UNIDAD V:

PRESENTACIÓN DE ESTADOS CONTABLES

NOCIONES SOBRE ESTADOS

CONTABLES CONSOLIDADOS

ESTADOS CONTABLES - Prof. Elsa O. MARTINEZ - 2023

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Índice de contenidos

 Negocios conjuntos. Causas, alternativas

 Objetivo y carácter de los ECC.
 Definiciones: controlante, controlada, grupo económico, control
(individual y conjunto), EC individuales de la controlante, ECC,
métodos de consolidación, participación minoritaria.
 Medición de la participación en los EC individuales de la
controlante

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Índice de contenidos

 Sociedades que integran los ECC. Sociedades controladas que

no deben consolidarse
 Requisitos para aplicar el método
 Método de consolidación. ESP, ER, EFE. Eliminaciones.
Tratamiento de participaciones recíprocas
 Exposición de ECC. Transcripción en los libros contables de
la controlante

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS E

INFORMACION CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN
NEGOCIOS CONJUNTOS

La realización de acuerdos contractuales, en

virtud de los cuales las partes convienen en
desarrollar negocios conjuntos, plantea la
necesidad de determinar métodos apropiados para
su expresión contable

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 NEGOCIOS CONJUNTOS
Causas

 Diversificar riesgos
 Dar a terceros participación en algunos aspectos del
negocio, pero no en todos
 Participar en negocios que no podrían encararse sin
asociarse con especialistas en ellos
 Asegurarse el abastecimiento de materias primas
 Mantener administraciones separadas sobre
determinadas actividades (por estrategia gerencial o
por exigencias legales)
 Obtener determinados servicios
 Otras

NEGOCIOS CONJUNTOS
Alternativas

No dar origen a entidades distintas a las que lo celebran

Sin control de sociedad

controlante
Sociedades Grupo económico Edos.contables
Originar con sociedad consolidados
nuevas controlante (RT21)
entidades
Típicas UTE Estados
Entidades AC contables del
de tipo no negocio
Atípicas conjunto (RT14)
societario

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

 Objetivo: los ECC tienen por finalidad presentar la situación

patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones
de un grupo de sociedades relacionadas en razón de un
control común, ejercido por parte de una sociedad, como si
el grupo fuera una sola sociedad con una o más sucursales o
divisiones (RT21-2.2)

 Carácter de los ECC: el art. 62 de la LSC establece que las

sociedades controlantes deberán presentar como información
complementaria ECC. La RT21 ha seguido el criterio de la
ley. Por lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar
ECC (RT21-2.3)

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Definiciones (RT21 - 2.4)

 Sociedad controlante: es aquella que posee una o más

sociedades controladas
 Sociedad controlada:es aquella en que otra sociedad, en
forma directa o por medio de otra sociedad a su vez
controlada, posee participación que le otorgue el control
 Grupo económico: está constituido por el conjunto de la
sociedad controlante (ya sea que ejerza el control en
forma exclusiva o en conjunto) y todas sus controladas

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Definiciones (RT21 - 2.4)

 Control: poder de definir y dirigir las políticas operativas y

financieras de una empresa. Existe control cuando la inversora:
 posee una participación, por cualquier título, que otorgue los
votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones
sociales o asambleas ordinarias (art. 33, inc. 1º LSC, más del
50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a
través de controladas), a la fecha de cierre de ejercicio o
período de la controlante; o
 posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la
voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros
accionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de
voto de las acciones para: 1) definir y dirigir las políticas
operativas y financieras y 2) nombrar o revocar a la mayoría
de los miembros del Directorio

ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Definiciones (RT21 - 2.4)

 Control conjunto: existe cuando la totalidad de los socios, o

los que posean la mayoría de votos, en virtud de acuerdos
escritos, han resuelto compartir el poder de definir y dirigir
las políticas operativas y financieras de una sociedad. Se
entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente
con otro u otros cuando las decisiones mencionadas requieran
su expreso acuerdo

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Definiciones (RT21 - 2.4)

 EC Individuales de la sociedad controlante: son los

confeccionados exponiendo la medición de las participaciones
en sociedades controladas de acuerdo con el método del
valor patrimonial proporcional (método de la participación o
de consolidación en una sola línea)

 ECC: son los de un grupo económico presentados como si se

tratara de un ente único, dando adecuada consideración a
la participación minoritaria

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Medición de la inversión en los EC individuales de la
controlante (RT21 - 2.5.4)

 En sus EC individuales la sociedad controlante deberá medir su

participación en el capital ordinario de la sociedad controlada
de acuerdo al método del valor patrimonial proporcional

 La consolidación de EC es un proceso que permite presentar de

un modo diferente la misma magnitud del PN y resultados que
presenta la sociedad controlante en sus EC Individuales. El
valor del PN y del resultado del período de la sociedad
controlante a la misma fecha de medición contable deberá ser
coincidente en los EC Individuales y ECC de la sociedad
controlante

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Definiciones (RT21 - 2.4)

 Método de consolidación en una sola línea: es aquél que

responde al método de valor patrimonial proporcional (o método
de participación), mediante el cual la controlante refleja, en
una única línea, su participación en el PN y en los resultados
de la controlada
 Método de consolidación proporcional: es aquél que reemplaza
los importes de la inversión en una sociedad bajo control
conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de
efectivo, expuestos en los EC Individuales de la controlante,
por la proporción que le corresponde en los A, P, resultados y
flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Definiciones (RT21 - 2.4)

 Método de consolidación total: es aquél que reemplaza los

importes de la inversión en una sociedad controlada y la
participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los EC Individuales de la controlante, por la
totalidad de los A, P, resultados y flujos de efectivo de la
controlada y refleja separadamente la participación minoritaria
 Participación minoritaria: corresponde a la participación de los
accionistas minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados
y el PN de la sociedad controlada. También incluye la porción
del capital preferido y aportes irrevocables para futuras
suscripciones de capital que integran el PN de la controlada y
que no pertenecen a la sociedad controlante

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Métodos de consolidación - Ejemplos

EJEMPLO 1: "A" posee el 100% de las acciones de "B"

ESP "A" ESP "B"

CyBancos 300 Cp/Pagar 200 CyBancos 250 Cp/Pagar 250
Bs.Cambio 700 Bs.Cambio 500 PN 500
Inversiones 500
Bs.Uso 600 PN 1900

ESP CONSOLIDADO
CyBancos 550 Cp/Pagar 450
Bs.Cambio 1200
Bs.Uso 600 PN 1900

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Métodos de consolidación - Ejemplos

EJEMPLO 2: "A" posee el 80% de las acciones de "B"

ESP "A" ESP "B"

CyBancos 300 Cp/Pagar 200 CyBancos 250 Cp/Pagar 250
Bs.Cambio 700 Bs.Cambio 500 PN 500
Inversiones 400
Bs.Uso 600 PN 1800

ESP CONSOLIDADO (MCP) ESP CONSOLIDADO (MCT)

CyBancos 500 Cp/Pagar 400 CyBancos 550 Cp/Pagar 450
Bs.Cambio 1100 Bs.Cambio 1200 Part.minor. 100
Bs.Uso 600 PN 1800 Bs.Uso 600 PN 1800

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Sociedades que integran los ECC (RT21 - 2.5.1)

 Regla general: los EC de todas las sociedades integrantes

del grupo económico deben ser consolidados.

 Si algunas sociedades miembros del grupo desarrollan

actividades no homogéneas y aún muy heterogéneas
igualmente deben consolidarse. Ello sin perjuicio de la
información adicional que deberá brindarse de acuerdo con
lo requerido en la sección 2.6 de la RT21 o, en su caso, en
la sección 8 de la 2º parte de la RT18

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Sociedades que no deben consolidarse (RT21-2.5.2)

Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidación

cuando se produzcan al menos una de las siguientes
circunstancias:
 Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido
adquirida y se mantenga exclusivamente para su venta o
disposición dentro del plazo de un año
 Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce
efectivamente el control o el mismo está restringido (p.ejm.
por convocatoria de acreedores, intervención judicial o
convenios)
 No recuperabilidad de la inversión: si se ha previsionado
totalmente el valor de la inversión en los EC Individuales de la
controlante
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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5)

Fecha de cierre y período de los EC que se consolidan:

 Los EC de todas las sociedades integrantes del ente consolidado
deben ser preparados a la fecha de los ECC (fecha de cierre de la
sociedad controlante) y abarcando igual lapso (pueden ser EC
especiales)
 Puede optarse por la utilización de los EC de la controlada a su
fecha de cierre cuando: a) la diferencia no supere los 3 meses y b)
la fecha de cierre de los EC de la controlada sea anterior a la de la
controlante. En este caso se registrarán ajustes para reflejar los
efectos de: 1) transacciones o eventos significativos para la
controlante y 2) transacciones entre controlante y controlada,
ocurridas entre ambos cierres, que hubieran modificado el patrimonio
de la controlada
 En su caso, se computarán los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda argentina (RT17, sección 3.1)
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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5)

Moneda a emplear:

 Los EC deben prepararse en moneda de poder adquisitivo de

la fecha a la cual corresponden (moneda de cierre, de
acuerdo con lo establecido en la sección 3.1 de la RT17)

 Los EC emitidos originalmente en otra moneda deben ser

convertidos previamente a moneda argentina mediante la
aplicación de las normas de la sección 1 de la 2º parte de
la RT18

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Requisitos para aplicar el método (RT21- 2.5.5)

Normas contables a emplear:

 Los EC de todos los integrantes del ente consolidado deben
ser preparados aplicando las mismas normas contables en
cuanto a:
 reconocimiento y medición de A, P y resultados
 conversión de las mediciones contenidas en los EC,
originalmente expresadas en otras monedas
 agrupamiento y presentación de partidas
 Si los hubiere, la controlante debe ajustar (previo a las
eliminaciones) los errores contables significativos de los EC
a consolidar
 Si difieren, la controlante debe ajustar las normas
contables utilizadas por las controladas para uniformarlas a
las propias

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Método de consolidación (RT21- 2.5.6)

Estado de situación patrimonial:

 Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los
A y P de éstas (ajustados según lo establecido en la sección 1.3
de la RT21), los que se agrupan con los de la controlante por el
método de consolidación total. Debe segregarse la proporción del
PN perteneciente a la participación minoritaria (luego de ajustes
y eliminaciones)
 Las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control
conjunto se reemplaza por los importes de los A, P en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad
controlante (ajustados según lo establecido en la sección 1.3 de
la RT21) y se suman, línea por línea, con las partidas similares
del ESP de la controlante, de acuerdo con el método de
consolidación proporcional

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Método de consolidación (RT21- 2.5.6)

Estado de resultados:
 El resultado por las inversiones en sociedades controladas se
sustituye por las partidas de los ER de las controladas, los que
se agrupan con los de la sociedad controlante de acuerdo con
el método de consolidación total. En el ERC debe segregarse la
porción del resultado del período atribuible a la participación
minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones
 El resultado ocasionado por las inversiones en sociedades sobre
las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los
importes de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas en la
proporción que corresponda a la controlante, los que se suman,
línea a línea, con las partida similares del ER de la sociedad
controlante, según el método de consolidación proporcional

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ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS

Método de consolidación (RT21- 2.5.6)

Estado de flujo de efectivo:

 Al EFE de la sociedad controlante deberá adicionarse la
totalidad de los flujos de efectivo de las sociedades
controladas (previa eliminación de los movimientos de efectivo
entre las sociedades miembros del grupo económico), de
acuerdo con el método de consolidación total
 También deberán consolidarse los EFE de las sociedades bajo
control conjunto, adicionándose los flujos de efectivo en la
proporción que corresponda a la sociedad controlante (previa
eliminación de los movimientos de efectivo entre las sociedades
miembros del grupo económico), de acuerdo con el método de
consolidación proporcional

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 ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Método de consolidación (RT21- 2.5.6)

Eliminaciones de saldos de A y P y de operaciones:

 Sociedades controladas consolidadas mediante el método de
consolidación total: los créditos y deudas entre miembros del ente
consolidado deben eliminarse totalmente, previa su adecuada
conciliación. Del mismo modo deberá procederse con las
operaciones entre miembros del ente consolidado
 Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el método
de consolidación proporcional: los créditos y deudas originados
entre miembros del ente consolidado y sociedades bajo control
conjunto deben eliminarse en proporción a la tenencia accionaria
de la sociedad controlante, previa su adecuada conciliación. Del
mismo modo deberá procederse con las operaciones entre
miembros del ente consolidado

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Método de consolidación (RT21- 2.5.6)

Eliminación de resultados no trascendidos a terceros:

 los resultados no trascendidos a terceros y originados por

operaciones entre miembros del ente consolidado, que estén
contenidos en los saldos finales de A (como por ejemplo
bienes de cambio o bienes de uso) se eliminarán totalmente
 esta eliminación no procederá cuando los A que los
contengan se encuentren medidos a valores corrientes
determinados sobre la base de operaciones realizadas con
terceros y de acuerdo con las pautas establecidas en la
sección 4.3 de la 2ª parte de la RT17

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Exposición de los ECC (RT21- 2.6)

 En la preparación de los ECC deberán respetarse las

normas contenidas en las RT8 y RT9
 Participación minoritaria: la porción del PN en sociedades
controladas de propiedad de terceros ajenos al grupo
económico consolidante debe ser expuesta en el
ESPConsolidado como un capítulo adicional entre el P y el
PN, denominado Participación de Terceros en Sociedades
Controladas, salvo que se prevea el pago de dividendos en
sociedades controladas u otras circunstancias que
conviertan a una parte en PCorriente. La participación
minoritaria sobre el resultado deberá exponerse separando
la porción ordinaria y la extraordinaria
 Los ECC deberán ser transcriptos en el libro Inventarios y
Balances de la sociedad controlante

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Bibliografía

 Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.

 Resolución Técnica N° 21 de la F.A.C.P.C.E.

 FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, octava

edición, 2020, La Ley, C.A.B.A. (Cap. 21)

 Ley 19550 (Ley General de Sociedades)

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