Apuntes Antonio Novo Contabilidad Financiera

Grado en A.D.E.
Curso 1º, Segundo Cuatrimestre
Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA
TEMA 1: LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN

DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA; Email: anovo@palma.uned.es

INTRODUCCIÓN
Una vez adquiridos los conocimientos relacionados con los conceptos fundamentales de la contabilidad y la
técnica empleada en el registro de las operaciones, el estudiante está capacitado para tareas más complejas
como aplicar las normas de valoración a los distintos elementos patrimoniales. La valoración requiere una
formación sólida y bien fundamentada, ya que el empleo de un criterio u otro puede tener una influencia
significativa en el resultado y en la situación económico-financiera de la empresa al final de un ejercicio.
Los criterios de valoración y algunas definiciones relacionadas para atribuir el adecuado tratamiento contable a
cada hecho o transacción, figuran en la primera parte del PGC (apartado 6 del Marco conceptual de la
contabilidad). Posteriormente, estos criterios se concretan, según las distintas transacciones que se realicen, en
las Normas de registro y valoración (NRV). En la primera parte de este tema se recuerda sucintamente la
estructura y contenido del PGC, para posteriormente detenernos en el estudio de los criterios de valoración:
coste histórico o coste, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, coste
amortizado, valor contable o en libros y valor residual.
Ha de tenerse en cuenta, que lo que se explica en este tema de forma general, se irá concretando en temas
posteriores, al estudiar las NRV que afectan a las operaciones o transacciones que realizan las empresas con
mayor frecuencia
OBJETIVOS
1. Identificar la estructura y el contenido del PGC
2. Saber aplicar los distintos criterios de valoración contenidos en el MCC
ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS
El Cuestionario tipo test del Capítulo 1 del libro Prácticas de Contabilidad Financiera
Ejercicios del 1.1 al 1.8 del mismo capítulo
Lectura de la primera parte del PGC que desarrolla el MCC
1
7
MARCO CONCEPTUAL DE
CONTABILIDAD
2
6
3 5
4 Se desarrollan en
PARTE II P.G.C.
INTRODUCCIÓN
•La VALORACIÓN es una de las fases más importantes de la elaboración de la información
contable. El empleo de un criterio de valoración u otro alternativo, puede tener una influencia
significativa en el resultado de la empresa y en su situación económico financiera
EL P.G.C.: ESTRUCTURA Y CONTENIDO
•En España existen 2 PGC, de aplicación obligatoria para la generalidad de las empresas desde
enero-2008:
Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007)
Plan General de Contabilidad para PYMES (RD 1515/2007) (incluye criterios específicos
para Microempresas)
•Los PGC surgen como desarrollo a la Ley 16/2007 de Reforma y Adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa
de la UE. El punto inicial de dicho proceso es la decisión de la UE de adoptar las NIIFs emitidas por
el IASB (organismo profesional privado).
•La aplicación de las NIIFs adoptadas en el seno de la UE ya era obligatoria para las sociedades
cotizadas que presentasen cuentas consolidadas
•En el Modelo del PGC, que tiene en cuenta las NICs/NIIFs adoptadas en la UE, el FONDO
económico (y jurídico) de las operaciones constituye la piedra angular que sustenta el tratamiento
contable de todas las transacciones. Asimismo, en consonancia con este enfoque internacional, las
NRV otorgan preferencia al enfoque de activos y pasivos (BALANCE) frente al de ingresos y
gastos (RESULTADOS)
•En el MARCO CONCEPTUAL se establecen los requisitos que debe cumplir la información
financiera (relevante+fiable), las definiciones de los elementos de los estados financieros
(activo, pasivo, neto, ingreso, gasto), los principios contables que sirven de guía para elaborar la
información financiera y los criterios de valoración de los elementos
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN DEL MARCO CONCEPTUAL
•La información incluida en las cuenta anuales ha de ser:
1) RELEVANTE: útil para la toma de decisiones económicas (se ha de adecuar a las
necesidades de los usuarios). En particular debe mostrar adecuadamente los riesgos a los
que se enfrenta la empresa
2) FIABLE: datos suministrados sin errores materiales, e información ha de ser neutral e
ÍNTEGRA (completa)
Adicionalmente ha de presentarse con CLARIDAD y ha de ser COMPARABLE (con información
de otras empresas y con información de la misma empresa correspondiente a otros ejercicios)
•VALORACIÓN: proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración. El
MCC distingue 8 criterios de valoración:
1. COSTE HISTÓRICO ó COSTE:

a. Activo---Precio de Adquisición o Coste de Producción
b. Pasivo---Valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la
deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
que se espera entregar para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio
2. VALOR RAZONABLE: importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un
pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en
condiciones de independencia mutua.
•Este criterio se aplica en la valoración de los Instrumentos Financieros:
a. Activos Financieros que forman parte de una cartera de negociación y se califican como
disponibles para la venta o son derivados
b. Pasivos Financieros que forman parte de la cartera de negociación o son derivados
•También se aplica a los elementos de inmovilizado material/inmaterial procedentes de
Permutas Comerciales y a las Aportaciones No Dinerarias
I. Con carácter general se calculará con referencia a un VALOR FIABLE DE MERCADO ó
precio cotizado de un mercado activo que cumpla 3 características:
1. Bienes/servicios intercambiados homogéneos
2. Existen compradores/vendedores en cualquier momento
3. Precios conocidos y fácilmente accesibles para el público, y reflejan transacciones de
mercado reales, actuales y producidas con regularidad
II. Si no hay mercado activo, se calcula aplicando Modelos ó Técnicas de Valoración objetivas
III.En caso de no poder valorarse con fiabilidad bajo los supuesto anteriores se valorará por su
coste amortizado o por su precio de adquisición/coste producción minorado por las
partidas correctoras de valor pertinentes
• Con carácter general, los cambios que tengan lugar en el Valor razonable al cierre del
ejercicio, se reconocerán en PyG (con excepciones)
3. VALOR NETO REALIZABLE (Activo) = Valor Vta.(mercado)-Gtos.Vta.-Costes terminación
estimados
Gtos.incrementales atribuibles
directamente a vta.de activo
(NO gtos.financ., NO IBS, NO
estudios previos)
4. VALOR ACTUAL: importe de los flujos de efectivo a recibir (Activo) o pagar (Pasivo) en el
curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado
ACTIVO
PASIVO
5. VALOR EN USO (Activo o U.G.E.): Valor Actual de los flujos de efectivo futuros esperados a
través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y
actualizados a un tipo de descuento adecuado ajustado por los riesgos específicos del activo
que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivos futuros
6. COSTE AMORTIZADO (Instrumento Financiero): importe al que inicialmente fue valorado
un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran
producido, más ó menos, según proceda, la parte imputada en PyG mediante la utilización del
método del tipo de interés efectivo de la diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento y, para el caso de los Activos Financieros, menos cualquier
reducción de valor reconocida, directamente como una disminución del importe del activo o
mediante una cuenta correctora de su valor.
COSTE AMORTIZADO
7. VALOR CONTABLE ó EN LIBROS: importe neto por el que un Activo o un Pasivo se
encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los Activos, su amortización
acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
8. VALOR RESIDUAL (Activo): importe que la empresa estima que podría obtener en el
momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos
estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
Grado en ADMINISTRACION Y
DIRECCIÓN DE EMPRESAS
Curso 1ª
Segundo cuatrimestre
TEMA 2: INMOVILIZADO MATERIAL (I)
Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA

Email: anovo@palma.uned.es
INTRODUCCIÓN
El inmovilizado material está formado por el conjunto de elementos patrimoniales de naturaleza tangible,
muebles o inmuebles, que sirven a la empresa de forma duradera y le permiten llevar a cabo su actividad.
Constituye, junto con el inmovilizado intangible, las inversiones inmobiliarias y las inversiones financieras a largo
plazo, la categoría del activo no corriente, activo fijo o inmovilizado del Balance y forman la estructura económica
permanente o estructura fija de la empresa. Estos elementos se caracterizan porque permanecen en la empresa
más de un ejercicio económico y tienen valor de uso para la empresa que los posee o controla.
En este tema se estudian los inmovilizados materiales, distinguiendo varios momentos en la línea temporal de la
vida del activo ya que requieren resolver problemas de valoración y registro diferentes:
•Valoración inicial
•Valoración al cierre del período o ejercicio contable
•Valoración de los desembolsos posteriores a la adquisición
•Valoración en el momento de la baja
Este tema aborda tan sólo la valoración inicial y la valoración al cierre de los inmovilizados
OBJETIVOS
1) Identificar las características de los inmovilizados materiales
2) Determinar el valor inicial de los inmovilizados materiales y registrarlos, según las diferentes vías de
incorporación al activo
3) Aplicar los diferentes métodos de amortización y llevar a cabo el cálculo y registro del deterioro de
valor de los inmovilizados materiales
El Cuestionario tipo test del Capítulo 2
Ejercicios del 2.1 al 2.6 del mismo capítulo
5 formas de entrada del
inmovilizado material
INTRODUCCIÓN
•El INMOVILIZADO MATERIAL está formado por el conjunto de elementos patrimoniales de
naturaleza tangible, muebles o inmuebles, que sirven a la empresa de forma duradera y le permiten
llevar a cabo su actividad.
Constituye, junto con el inmovilizado intangible, las inversiones inmobiliarias y las inversiones
financieras a largo plazo, la categoría del activo no corriente, activo fijo o inmovilizado del Balance y
forman la estructura económica permanente o estructura fija de la empresa. Estos elementos se
caracterizan porque permanecen en la empresa más de un ejercicio económico y tienen VALOR
DE USO para la empresa que los posee o controla
VALORACIÓN INICIAL
•Para fijar el Valor Inicial (Coste Origen), se usará el CRITERIO DEL COSTE (precio de adquisición o
coste de producción). No se incluirán, en ningún caso, los impuestos indirectos que gravan la
operación (a menos que no sean recuperables)
Para determinar el PRECIO DE ADQUISICIÓN, hay que sumar al importe facturado por el vendedor
(neto de descuentos y rebajas), todos los gastos necesarios hasta que el activo esté en condiciones
de funcionar (gastos capitalizables o activables). Estos gastos, se activan en función del principio
de correlación ingresos-gastos, y suponen un mayor valor del activo siempre que:
a) Sean necesarios
b) Se produzcan antes de que el activo genere ingresos
ADQUISICIÓN y PAGO
al CONTADO
ADQUISICIÓN DE ACTIVO Y ENTRADA EN FUNCIONAMIENTO INMEDIATO

ADQUISICIÓN DE ACTIVO Y ENTRADA EN FUNCIONAMIENTO PASADO UN EJERCICIO ECONÓMICO
Gastos capitalizable s =575

instalación
ADQUISICIÓN DE ACTIVO CON GASTOS DE DESMANTELAMIENTO y RETIRO
•Si la empresa adquiere un inmovilizado que lleva asociados GASTOS DE RETIRO ó

DESMANTELAMIENTO en el momento de darlo de baja, deberá tenerlo en cuenta al registrarlo por
primera vez, ya que el importe del valor actual de dichos gastos ha de incorporarse al precio de
adquisición del bien para determinar el valor por el que se ha de dar de alta en el patrimonio.
ADQUISICIONES CON PAGO APLAZADO
•En estas operaciones, el suministrador del activo carga a la empresa adquirente unos intereses por
el aplazamiento del pago de la deuda.
Estos intereses se activarán siempre y cuando se hayan producido antes de que el activo
esté en condiciones de funcionar
2%s/71.400
CONSTRUCCIÓN ó FABRICACIÓN CON MEDIOS PROPIOS
•Los inmovilizados que se incorporan al patrimonio por esta vía, se valorarán inicialmente por su
COSTE DE PRODUCCIÓN, el cual incluirá el coste de los factores directos utilizados (MO,
materiales, etc), así como la parte de los costes indirectos que razonablemente puedan
imputarse a la construcción y que sean necesarios para su puesta en condiciones de
funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda
operar en la forma prevista.
Cuando los inmovilizados en construcción o fabricación, necesiten un período superior al año
para estar en condiciones de uso, también se incluirán los GASTOS FINANCIEROS devengados
hasta la puesta en condiciones de funcionamiento
•El COSTE DE PRODUCCIÓN es una magnitud que debe ser calculada por la por la propia empresa
utilizando los sistemas de cálculo de costes
ADQUISICIONES CONJUNTAS ó POR LOTES
•La empresa adquiere activos fijos que forman parte de un LOTE, pagando por éste un importe
único. El reparto del coste conjunto entre los activo que integran el LOTE, se realiza en función de los
Valores de Mercado de cada uno de ellos
ADQUISICIONES POR PERMUTAS
TIPOS DE PERMUTA:
1. Según la existencia/NO de contraprestación monetaria adicional:
• PERMUTA TOTAL (NO hay); Ej: coche por furgoneta
• PERMUTA PARCIAL (SI hay); Ej: coche por furgoneta + 2.000€
2. Según la naturaleza comercial /NO de la operación (fondo económico):
TRUEQUE • PERMUTA NO COMERCIAL (activos de misma naturaleza y uso); Ej: coche
por coche
COMPRAVENTA • PERMUTA COMERCIAL (activos de uso diferente). Ej: vigas (mercadería) por
CON PAGO EN
ESPECIE apartamento (inmovilizado)
NO se puede reconocer
BENEFICIO CONTABLE
SI se puede reconocer
BENEFICIO CONTABLE
50.000
50.000
ADQUISICIONES
POR
SUBVENCIÓN ó
DONACIÓN
VALORACIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO ó EJERCICIO CONTABLE.
LA AMORTIZACIÓN Y EL DETERIORO
•Los inmovilizados pierden valor por:
a) El paso del tiempo
b) Su uso
c) La aparición en el mercado de bienes tecnológicamente más avanzados (OBSOLESCENCIA)
•Mediante la DEPRECIACIÓN, se pone de manifiesto la pérdida sistemática de valor de los bienes
de inmovilizado.
•La AMORTIZACIÓN sirve para reflejar contablemente la depreciación sufrida por un bien y se
distribuye entre los períodos de tiempo durante los cuales se estima que va a ser utilizado para la
obtención de ingresos por parte de la empresa
•El DETERIORO permite recoger aquellas pérdidas de valor reversibles u ocasionales que
disminuyen la capacidad de prestar servicios por parte del activo
LA AMORTIZACIÓN DEL PERÍODO
•Mediante la amortización:
1) Se reconoce en Balance la reducción sistemática de valor de los inmovilizados
2) Se reconoce en PyG un gasto derivado del consumo del inmovilizado en el proceso
productivo
3) Se retienen en la empresa los recursos necesarios para reponer el inmovilizado una vez
que se encuentre totalmente amortizado
MÉTODOS PARA EL
CÁLCULO DE LA
AMORTIZACIÓN
MÉTODOS PARA EL REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN
Por otra parte, si se produce un cambio en la estimación inicial de la vida ÚTIL del inmovilizado,
la cuota de amortización debe ser ajustada de forma prospectiva (a partir de ese momento)
EL DETERIORO DE VALOR
•Las pérdidas de carácter reversible o provisional han de ser registradas, al menos, a cierre de
ejercicio por aplicación del Principio de Prudencia
•Esas pérdidas, denominadas DETERIORO DE VALOR, son reversibles, provisionales o potenciales
(en el momento de su registro no son reales o efectivas). Se reconocerán como un gasto utilizándose
como contrapartida una cuenta compensadora del activo deteriorado
•Si revierte la pérdida por deterioro porque las circunstancias que la motivaron hubieran dejado de
existir, dicha reversión se contabilizará como un ingreso
MÉTODOS PARA EL REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN
CORRECCIÓN DE LA
AMORTIZACIÓN CUANDO
SE HA CONTABILIZADO
DETERIORO
Curso 1ª
TEMA 3: INMOVILIZADO MATERIAL (II) e
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA

Email: anovo@palma.uned.es
INTRODUCCIÓN
En este tema, que conforma la segunda parte dedicada al estudio del inmovilizado material, se estudian
los problemas contables asociados a los desembolsos posteriores a la fecha de la compra del activo y
las cuestiones relacionadas con la valoración de los inmovilizados materiales en el momento en que
causan baja en el patrimonio de la empresa.
Su contenido también aborda la valoración y registro de algunos activos fijos materiales concretos (como
por ejemplo, los solares sin edificar o las construcciones), de las inversiones inmobiliarias y de los
bienes adquiridos en régimen de leasing.
OBJETIVOS
1) Diferenciar el tratamiento contable que debe darse a los desembolsos que se realizan con
posterioridad a la adquisición del inmovilizado material
2) Aplicar el tratamiento contable adecuado a los inmovilizados que causan baja en el
patrimonio de la empresa
3) Resolver los problemas de valoración y registro que afectan a ciertos activos fijos materiales:
solares sin edificar, construcciones, utillaje, etc.
4) Reconocer las características de las inversiones inmobiliarias y los criterios de valoración que
les afectan
5) Valorar y registrar los inmovilizados materiales adquiridos en régimen de leasing
El Cuestionario tipo test del Capítulo 3 del libro de práctica
Ejercicios del 3.1 a 3.6 del mismo capítulo
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 2, 3, 4 y 22 contenidas en el PGC
DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN
DE ACTIVOS MATERIALES
•Si un desembolso realizado con posterioridad a la fecha de compra de un activo ocasiona un
aumento de la utilidad, se ha de considerar como MAYOR VALOR DEL ACTIVO, en caso contrario
se ha registrar contablemente como GASTO del ejercicio
REPARACIONES Y CONSERVACIÓN
•Tienen por finalidad que el activo fijo conserve o mantenga su capacidad productiva o que
recupere la misma (sin incrementarla); ej: gastos de pintura, lubricación y revisión máquinas, etc
RENOVACIONES, AMPLIACIONES Y MEJORAS
•Se incorporarán como MAYOR VALOR DEL ACTIVO siempre que:
a) Se tengan datos para dar de baja el valor contable de los elementos sustituidos
b) Ocasionen en el bien:
 Aumento de Capacidad
 Aumento de Productividad
 Prolongación Vida Útil
•El coste de la MEJORA, también se amortiza con idéntico criterio al aplicado al activo principal y
tomando la misma vida útil, salvo que la mejora amplíe esta estimación inicial
VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA BAJA
•Los hechos que motivan la baja de los inmovilizados son de diversa naturaleza (venta, imposibilidad
de obtener rendimientos económicos en el futuro).
•Las pérdidas de carácter irreversible o definitivo (inundaciones, robo, siniestro, etc), también
ocasionan la baja del inmovilizado siniestrado. Se daría de baja el elemento, reconociéndose una
pérdida de carácter excepcional (gastos extraordinarios) por la diferencia entre su VNC y la cobertura
del seguro
•La BAJA, implica contablemente la cancelación de la cuenta representativa del activo y el
reconocimiento de un beneficio o pérdida por la diferencia entre el precio de venta y su valor
neto contable.
Antes de contabilizar la baja, debemos amortizar el inmovilizado por el período transcurrido desde
la última amortización (o incorporación al activo), ajustando así el valor neto contable a la fecha de la
baja
ESTUDIO PORMENORIZADO DE CIERTOS ACTIVOS FIJOS MATERIALES
SOLARES SIN EDIFICAR
CONSTRUCCIONES
Supongo período de construcción superior al año
UTILLAJE ( o pequeño material)
REPUESTOS o RECAMBIOS
COSTES RELACIONADOS CON GRANDES REPARACIONES
INVERSIONES INMOBILIARIAS
BIENES ADQUIRIDOS EN RÉGIMEN DE LEASING
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
CONTABILIDAD ARRENDATARIO
CONTABILIDAD ARRENDADOR
Curso 1ª
TEMA 4: INMOVILIZADO INTANGIBLE
Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA ; Email: anovo@palma.uned.es

INTRODUCCIÓN
El inmovilizado intangible o inmaterial forma parte de la estructura fija o permanente de la empresa, pero
está integrado por elementos de activo que no tienen sustancia física, sino que están representados por
derechos incorporados a documentos legales o registros públicos
Su importancia en el conjunto del activo es creciente, sobre todo en empresas de comunicaciones, informática,
nuevas tecnologías, investigación, etc, ya que las inversiones en intangibles son necesarias al moverse en
mercados muy competitivos. En muchos casos, los intangibles no se incorporan a los balances porque su
naturaleza es compleja y resulta difícil su identificación y valoración. Debido a esto, su proceso de
reconocimiento y valoración trae consigo restricciones o cautelas adicionales a las estudiadas en los 2 temas
anteriores. En este tema estudiaremos el tratamiento contable del inmovilizado intangible distinguiendo:
Valoración inicial
Valoración al cierre del período o ejercicio contable
Valoración en el momento de la baja
OBJETIVOS
1) Identificar las características del inmovilizado intangible
2) Aplicar los criterios de valoración para dar de alta los activos intangibles
3) Calcular y registrar la amortización de los inmovilizados intangibles y su deterioro de valor
4) Llevar a cabo la valoración y el registro de los inmovilizados intangibles cuando causen baja
Del libro Prácticas de Contabilidad financiera se recomienda hacer:
El Cuestionario tipo test del Capítulo 4
Ejercicios del 4.1 a 4.5 del mismo capítulo
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 5, 6 y 2 contenidas en el PGC
VALORACIÓN INICIAL
•Para el reconocimiento inicial de un INTANGIBLE, es necesario que cumpla la definición de
ACTIVO y los criterios de reconocimiento contenidos en el Marco Conceptual, pero además ha
de ser IDENTIFICABLE, para lo cual ha de cumplir alguno de los 2 requisitos siguientes:
a) Ser SEPARABLE (vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o
intercambiado)
b) Surgir de DERECHOS LEGALES ó CONTRACTUALES
Si no cumple ninguno de los requisitos, los desembolsos deben contabilizarse como gastos
(Principio de Prudencia)
•No se podrá incorporar como inmovilizado intangible los gastos (tipo jurídico o económico) incurridos
por la empresa con motivo de su establecimiento. Tampoco se incorporarán como intangible las
marcas, cabeceras de periódicos, revistas, sellos o denominaciones editoriales, etc, generadas
internamente (no adquiridas onerosamente). El mismo tratamiento debe darse a intangibles como la
fidelidad de una clientela, el fondo de comercio generado internamente, al formación del personal
de la empresa, etc , al ser muy difícil cuantificarlos de forma fiable
•Si el intangible es identificable, se valorará aplicando las mismas normas del inmov.material (coste
de adquisición ó precio de producción, permuta, adquisición por lotes, subvenciones y donaciones)
•No obstante, existen EXCEPCIONALIDADES en algunos inmovilizados materiales según la NRV
6ª del PGC (I+D, PROPIEDAD INDUSTRIAL, FONDO COMERCIO, DERECHOS TRASPASO,
APLICACIONES INFORMÁTICAS, CONCESIONES ADMINISTRATIVAS)
INVESTIGACIÓN
Y DESARROLLO
•El art.273.3 LSC establece que la empresa no podrá repartir beneficios hasta que los gastos
de I+D estén totalmente amortizados, a menos que disponga de reservas disponibles, como
mínimo, igual al importe pendiente de amortización
PROPIEDAD INDUSTRIAL
FONDO DE COMERCIO
•El art.273.4 LSC establece que las sociedades deben dotar una reserva indisponible equivalente
al Fondo de Comercio que aparezca en el activo del balance. Se destinará a tal efecto una cifra del
beneficio de, al menos, un 5% del citado Fondo de Comercio (si no existiera beneficio o si este
fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición)
DERECHOS DE TRASPASO
PROGRAMAS DE ORDENADOR
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
VALORACIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO O EJERCICIO

CONTABLE. LA AMORTIZACIÓN Y EL DETERIORO
AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
•Solo afecta a los INTANGIBLES con Vida Útil definida

•Algunos intangibles tienen:
a) VIDA LEGAL, por cuanto las leyes amparan a la empresa que lo posee del uso exclusivo de esa
propiedad durante una serie de años (ej:patente)
b) VIDA ECONÓMICA: años en que un activo beneficia a la empresa (colabora en la generación de
ingresos). Se tomará este valor a efectos de amortización (menor o igual a vida legal)
No pueden activarse
EL DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE
400€ imputados a Fondo
de Comercio (irreversible)
•Fondo Comercio= 11.000 - 13.100 + 2.500 = 400€

•Valor Neto Contab.UGE= 10.500 + 400 = 10.900€
•Importe Recuperable UGE= Valor Uso = 10.200€
Deterioro UGE= 10.900 – 10.200 = 700€
VALORACIÓN EN EL MOMENTO DE LA BAJA
Curso 1ª
TEMA 5: EXISTENCIAS

INTRODUCCIÓN
Las EXISTENCIAS son activos que tienen estrecha relación con el ciclo de explotación y son poseídos
por la empresa con varios destinos posibles:
Para ser vendidos en el curso normal de la explotación
Para ser utilizados en el proceso de producción o en forma de materiales o suministros
Para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
•Su función es ser vendidas o utilizadas en el ciclo normal de la explotación (tienen valor de cambio), de ahí
que integren el activo corriente (circulante) del Balance. Estudiaremos su problemática contable, tanto si se
destinan a la venta –existencias sin valor añadido– como si se incorporan al proceso productivo de productos
terminados -existencias con valor añadido-. Comenzaremos exponiendo las clases de existencias para pasar
a estudiar los problemas de registro y valoración en las distintas etapas del ciclo contable:
Valoración inicial
Valoración en el momento de la baja
Valoración al cierre del ejercicio
OBJETIVOS
1. Identificar las características de las existencias y diferenciar las clases de ellas
2. Aplicar los criterios de valoración al darlas de alta en el patrimonio de la empresa y apreciar las
implicaciones de la relación entre inventario de existencias y coste de ventas
3. Aplicar sistemas de control de los inventarios y métodos para calcular coste de ventas e inventario final
4. Calcular y registrar el deterioro de valor de las existencias
ACTIVIDADES COMPLEMENTARIAS: Del libro Prácticas de Contabilidad Financiera se recomienda:
El Cuestionario tipo test del Capítulo 5
Ejercicios del 5.1 a 5.7 del mismo capítulo
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 10 contenida en el PGC
CLASES DE EXISTENCIAS
•Las empresas COMERCIALES trabajarán con existencias comerciales (mercaderías)
•Las empresas INDUSTRIALES tendrán inventarios de materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, semiterminados y terminados
•Las empresas de SERVICIOS pueden reconocer al cierre del ejercicio el coste de producción de
los servicios para los que no se haya reconocido el ingreso correspondiente
VALORACIÓN INICIAL DE LAS EXISTENCIAS

Las existencias se valoran inicialmente por su precio de adquisición o coste de producción
EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL MERCADO (EMPRESAS COMERCIALES)
•Con carácter general, la compra habrá que registrarla cuando se adquiere la PROPIEDAD del bien
o, dicho de otra forma, cuando se asume el riesgo de la misma
•Existen algunas situaciones especiales:
1) Mercancías en tránsito o en camino. Hay que atender al INCOTERM utilizado (EXW, DDP)
•Las mercancías compradas que se encuentran en tránsito al finalizar el período contable y para
las que se ha “transferido” la propiedad, se deben registrar como compras del período contable y
formar parte del inventario.
2) Mercancías en consignación o depósito. El consignador (propietario) coloca los bienes en
manos de un agente-consignatario (poseedor físico) quien los vende por cuenta de aquel,
remitiendo al consignador el precio de venta – comisión – gastos venta
Por tanto, las mercancías que integran los inventarios de la empresa deben ser:
a) Las ubicadas en sus dependencias o almacenes
b) Las que se encuentran “en tránsito” y son de su propiedad
c) Las que se encuentren en depósito o consignación y sean de su propiedad
• El coste o precio de adquisición está formado por:
gastos adicionales hasta que las mercaderías se hallen en la

empresa listas para la venta (incluyen los envases y embalajes no
retornables al proveedor)
Empresa opta por NO deducirlos: si vto.<1

año, tipo interés contractual y efecto de no
actualizar flujos efectivo no significativo
•Los GASTOS FINANCIEROS derivados de la financiación de existencias que necesiten un período
de tiempo superior a 1 año para estar en condiciones de ser vendidas también se incluyen en el
precio de adquisición
•Los IMPUESTOS INDIRECTOS sólo se incluirán cuando no sean recuperables directamente de la
Hacienda Pública
El criterio del precio de adquisición también se aplica a las MATERIAS PRIMAS Y OTROS
APROVISIONAMIENTOS
•Si se obtuvieran DESCUENTOS Y BONIFICACIONES EN FECHA POSTERIOR a la emisión de la
factura, se reconocerían mediante una nota de abono, que reduciría la deuda contraída
•Pueden existir, también, DEVOLUCIONES DE COMPRAS (“compra negativa”) que implican una
salda de existencias y una reducción del precio de adquisición inicial
COMPRAS NETAS = COMPRAS BRUTAS – ABONOS -DEVOLUCIONES

EXISTENCIAS DE BIENES FABRICADOS POR
LA EMPRESA (EMPRESAS INDUSTRIALES)
•Para la valoración inicial de los productos terminados, en curso, semiterminados, etc, se aplica el
coste de producción, el cual se determina añadiendo al precio de adquisición de las
materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto y
la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos imputables
COSTE MATERIA PRIMA: coste directo de todo material usado en la producción
M.O.D.: gastos de personal identificables con la producción (ej:operarios)
COSTES INDIRECTOS: relacionados con la actividad productiva para los que no se puede
fijar una relación directa entre su devengo y el coste del producto final. Pueden ser:
a. Fijos: constantes a C/P con independencia del nivel de producción (ej: mantenimiento);
solo se incorporan los correspondientes a la capacidad normal de producción en función
de su % de imputación
b. Variables: varían proporcionalmente al variar el nivel de producción; se incorporan en su
totalidad al coste del producto en función de su % de imputación
•Si las existencias fabricadas por la empresa necesitan de un período de tiempo > 1 año para estar
en condiciones de venta, pueden incorporarse a su coste de producción los GASTOS
FINANCIEROS DERIVADOS DE SU FINANCIACIÓN
•Los IMPUESTOS INDIRECTOS que gravan las existencias solo se incluirán en el coste de
producción cuando no sean recuperables de la Hacienda Pública
Se computarán como gastos del ejercicio:
Las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros costes de producción
Los costes de almacenamiento
Los costes indirectos de administración
Los gastos de venta
EXISTENCIAS DE SERVICIOS (EMPRESAS DE SERVICIOS)
•El valor de las existencias incluirá el coste de producción de los servicios en tanto no se haya
reconocido el ingreso correspondiente. El coste de producción, estará compuesto por costes de mano
de obra y otros costes de personal directamente involucrado, así como otros costes indirectos
INDIRECTOS
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN EL MOMENTO DE LA BAJA
•La baja de las existencias en el inventario se produce por:
a. Su VENTA
b. Su CONSUMO en el proceso de fabricación
•La determinación del coste de las ventas y del coste de las existencias finales es un problema
vinculado
•En una empresa comercial:
•RESULTADO BRUTO EN VENTAS (MARGEN BRUTO ó MARGEN COMERCIAL) = INGRESOS
POR VENTAS – COSTE MERCANCIA VENDIDA
•RESULTADO NETO = RESULTADO BRUTO – OT.GASTOS
RELACIÓN ENTRE INVENTARIO DE EXISTENCIAS Y COSTE DE VENTAS
Ei + CN = Ef + CV = CTMDV
SISTEMAS DE CONTROL DE LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS.
REFERENCIA A EMPRESAS COMERCIALES
EL COSTE DE LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS
•Podemos utilizar distintos métodos para valorar las salidas de las existencias comerciales:
1) IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
2) PRECIO MEDIO ó COSTE MEDIO PONDERADO
3) F.I.F.O. (PEPS)
4) L.I.F.O. (UEPS)
•Todos determinan el coste de ventas y las existencias finales a partir de los costes o precios de
adquisición pero cada método lo hace de manera distinta, obteniendo diferentes valores
•El P.G.C. establece que el método a aplicar en cada caso depende de que los bienes que integren
el inventario sean INTERCAMBIABLES (no) o de si han sido segregados (no) para un PROYECTO
ESPECÍFICO
BIENES NO INTERCAMBIABLES ENTRE SI ó BIENES PRODUCIDOS Y SEGREGADOS
PARA UN PROYECTO ESPECÍFICO (Método de Identificación Específica)
•Su aplicación requiere que la empresa disponga de elementos de control interno adecuado sobre
cada una de las unidades de producto
•Permite conocer en cualquier momento del ejercicio contable, el valor de las existencias y el coste
de las ventas
•Arroja el mismo resultado con independencia del sistema de control empleado (inventario
permanente o periódico)
BIENES INTERCAMBIABLES ENTRE SI (Método del Coste Medio Ponderado y FIFO)
•El PGC dice que se aplicará con carácter general el método del Coste Medio Ponderado (CMP)
admitiendo, en su defecto, el método F.I.F.O. (LIFO NO está admitido por el PGC)
•Por el principio de uniformidad, se utilizará un único método para todas las existencias de
naturaleza y usos similares
•El F.I.F.O. arroja los mismos resultados con independencia del sistema de control utilizado
•El C.M.P. arroja distintas valoraciones del coste de venta y de las EF en función de que la
empresa controle sus existencias por inventario periódico o permanente; en este último supuesto el
sistema combinado (CMP-Inv.Permanente), recibe el nombre de Precio ó Coste Medio Móvil
(Continuo)
CMP CON INVENTARIO PERMANENTE (Coste Medio Móvil)
3.700 / 170
EL MÉTODO DEL MARGEN BRUTO PARA ESTIMAR
EL INVENTARIO
•Cuando la empresa necesita conocer el valor aproximado del inventario disponible para elaborar
estados financieros intermedios, puede efectuar estimaciones mediante el método del Margen
Bruto, tomando como base el porcentaje medio de beneficio utilizado por la empresa en la fijación de
sus precios de venta (margen bruto)
•Para ello es necesario disponer de la siguiente información:
1. Inventario al principio del período
2. Ventas Netas del período
3. Coste de Ventas/Ventas Netas (razón de coste) ó margen bruto/ventas netas (tasa de
margen bruto)
•Parte del supuesto de que razón de coste y tasa de margen bruto son constantes de un año a otro
VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN LA FECHA DE CIERRE
DEL EJERCICIO. EL DETERIORO DE VALOR
•Cuando finaliza el ciclo contable, estos activos deben ser valorados en función de la UTILIDAD que
tienen para la empresa (en función del flujo de entrada de dinero a obtener con la venta)
•Por ello se aplicará la regla conocida como “coste o mercado, el más bajo”, para lo cual se
compara el coste contable con el Valor Neto Realizable (valor a obtener con la venta – gastos de
venta). Si este VNR es inferior al coste, existe una pérdida potencial, estimada o reversible
•EXISTENCIAS COMERCIALES
EXISTENCIAS PARA LA VENTA
•PRODUCTOS TERMINADOS
•En este supuesto, el VNR será el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado
en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios de venta
EXISTENCIAS PARA SER CONSUMIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO
•Para las MATERIAS PRIMAS, la mejor medida del VNR puede ser el precio de reposición
•Para las RESTANTES EXISTENCIAS a consumir en el proceso de fabricación o en el proceso de
prestación de servicios, el VNR será el importe a obtener por su enajenación en el mercado, en el
curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para realizar dicha venta y
los costes estimados necesarios para terminar su fabricación
•Los costes de venta son costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo,
excluidos gastos financieros e impuesto s/beneficios (por.ej: gastos legales y comisiones de venta)
3
SITUACIONES
3.200.000
50% adelanto
LAS PÉRDIDAS DEFINITIVAS DE EXISTENCIAS
Curso 1ª
TEMA 6: VENTAS Y CRÉDITOS Y DÉBITOS
POR OPERACIONES COMERCIALES
Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA; Email: anovo@palma.uned.es

INTRODUCCIÓN
Para desarrollar su proceso de creación de valor, la empresa incurre en gastos que representan el consumo de
recursos productivos. Dicho proceso culmina con la venta de bienes (prestación de servicios) a clientes. La
contraprestación que obtenida por la venta constituye la magnitud de ingresos por ventas también denominada
ventas de mercaderías (productos terminados) o simplemente ventas. La rúbrica de naturaleza similar en las
empresas de servicios es la de ingresos por prestación de servicios.
Las operaciones de ventas pueden realizarse en efectivo o a crédito. En el primer caso la contrapartida recibida
es una cantidad monetaria, mientras que en el segundo caso surge un derecho de cobro por el importe equivalente.
Este tema se dedica a estudiar los problemas contables derivados de los ingresos por ventas de mercaderías
(prestación de servicios) así como los originados a consecuencia del reconocimiento y valoración de los derechos
de cobro asociados a los mismos.
Igualmente, se estudia también la valoración y registro de los débitos por operaciones comerciales
OBJETIVOS
1. Aplicar los criterios contables para valorar los ingresos por ventas y prestación de servicios
2. Contabilizar las operaciones de venta que se realizan con tarjetas de compras y de crédito, los envases
con facultad de devolución enviados a clientes y las provisiones para devoluciones de ventas y
garantías postventa
3. Realizar la valoración y el registro inicial y posterior de los créditos por operaciones comerciales y
calcular y registrar su deterioro de valor de los créditos de dudoso cobro
4. Llevar a cabo la valoración y el registro inicial y posterior de los débitos por operaciones comerciales
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 14 y 9 contenida en el PGC
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Para contabilizar un INGRESO por la VENTA de BIENES, se han de cumplir todas las siguientes
CONDICIONES:
a) Que se transfieran los riesgos y beneficios significativos de la propiedad, con independencia
de que se haya producido su transmisión jurídica
b) Que el vendedor no mantenga la gestión corriente ni el control efectivo de los bienes vendidos
c) Que el importe de los ingresos y costes incurridos o a incurrir se puedan valorar con fiabilidad
d) Que haya una alta probabilidad de obtener beneficios o rendimientos económicos de la
transacción
Los INGRESOS por PRESTACIÓN de SERVICIOS se reconocerán cuando el resultado de la
transacción pueda estimarse con fiabilidad, considerando el % de realización del servicio a fecha
de cierre del ejercicio. En el método del % de realización, los ingresos se reconocerán en los
períodos contables en los que tenga lugar la prestación, empleando diferentes métodos (% servicios,
% costes). Solo se contabilizarán los ingresos cuando cumplan todas las siguientes CONDICIONES:
a) Los ingresos se puedan valorar con fiabilidad
b) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados
c) El grado de realización de la transacción, a fecha de cierre, puede valorarse fiablemente
d) Los costes incurridos, así como los pendientes hasta la finalización, pueden valorarse con
fiabilidad
VALOR NOMINAL
VENTAS CON TARJETAS DE COMPRA Y DE CRÉDITO
•Las TARJETAS de COMPRA se ponen a disposición de los clientes por comercios de gran
dimensión (ej: El Corte Inglés). Las ventas a crédito con tarjetas de compra son operaciones a
crédito con los clientes que tienen condiciones pactadas en el momento de la emisión de la tarjeta
•Las TARJETAS DE CRÉDITO son facilitadas por las propias entidades financieras, y pueden ser
administradas por una sociedad que se dedique a ello (AMEX, Diners Club) o por una entidad
bancaria (VISA, Mastercard). Desde el punto de vista contable, pueden encontrarse 2 diferencias
con las tarjetas de compra:
a)La entidad gestora de la tarjeta aparece interpuesta entre el cliente y el vendedor, ya que el
comercio cobra de la entidad gestora
b)La entidad gestora cobra una comisión al comercio con la que pagar 2 prestaciones:
• Adelanto dinero
• Riesgo impago
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ENVASES CON FACULTAD DE DEVOLUCIÓN
ENVIADOS A CLIENTES
PROVISIÓN PARA DEVOLUCIONES DE VENTAS Y GARANTÍAS POSTVENTA
Caso a)
2% s/ 2.600.000
LOS CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
•Son derechos de cobro originados como consecuencia de la actividad principal y accesoria de la

empresa y aplazados en su cobro durante un período de tiempo
•Se denominan también DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO, CUENTAS A COBRAR ó
CRÉDITOS COMERCIALES
VALORACIÓN INICIAL Y VALORACIÓN POSTERIOR
•Son activos financieros clasificados en la cartera Préstamos y Partidas a Cobrar.
Se valoran inicialmente:
1. Valor RAZONABLE transacción + costes transacción directamente imputables
2. Valor NOMINAL, en créditos con vencimiento NO superior a un año si:
 No se especifica contractualmente tipo de interés para la operación
 El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo
Su valoración posterior:
1. COSTE AMORTIZADO, incorporando los intereses devengados calculados según el método
del tipo de interés efectivo
2. Valor NOMINAL
Antes del vencimiento (o al cierre del ejercicio), hay que valorar el crédito al Coste Amortizado, incorporando
en el valor del mismo los intereses financieros devengados (método tipo interés efectivo)
CRÉDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR
Existen 2 métodos para registrar el DETERIORO DE VALOR:

a. Cálculo INDIVIDUALIZADO (por cliente)
b. Estimación GLOBAL (% cifra ventas a crédito ó % s/saldo global clientes)
ESTIMACIÓN
GLOBAL
FALLIDOS
Ver balance ejercicio
Caso a) Incobrable
definitivo
Caso a) Cobro un año más tarde
31/12/20X1 6.336,5 Clientes de Dudoso cobro

a Clientes 6.336,50
31/12/20X1
63.168,30 Clientes de Dudoso cobro
a Clientes 63.168,30
LOS CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
FORMALIZADOS EN LETRAS DE CAMBIO
Es el título a la orden más utilizado en la actividad comercial
•LIBRADOR: quien emite la letra
•LIBRADO: quien, en condiciones normales, pagará la letra a su vencimiento
•TOMADOR ó TENEDOR: persona a quien se va a hacer el pago, salvo que indique que se efectúe
a otra persona por orden suya
La propiedad de la letra de cambio, y el crédito vinculado, se transfiere por ENDOSO a un tercero.
El librador se convierte en ENDOSANTE y el tercero en ENDOSATARIO, respondiendo
solidariamente el endosante en caso de impago del librado. La persona que presente la letra al cobro
(TOMADOR ó ÚLTIMO TENEDOR) podrá ser, pues, el librador o el último endosatario
Emisión de
la letra
Servicios Bancarios (626)
a Bancos (572)
3) Descontar o negociar la letra en una entidad financiera antes de su vencimiento, lo que

significa solicitar a dicha entidad un préstamo equivalente al valor de la letra
Si el efecto se envío en gestión de cobro y resulta impagado
Efectos Comerciales Impagados
Clientes
LOS DÉBITOS POR OPERACIONES
COMERCIALES
REFERENCIA AL IVA EN LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA
•El IVA grava las adquisiciones de bienes y servicios, e importaciones. Lo soporta el comprador y se
calcula aplicando un porcentaje sobre el importe de los bienes o servicios comprados
•El proceso recaudatorio comienza cuando los adquirentes pagan el IVA a los empresarios o
profesionales. En caso de que hagan ANTICIPOS (pagos con anterioridad), satisfarán el IVA en cuanto
efectúen esos pagos (los empresarios se convierten en “recaudadores” de IVA).
•Posteriormente, presentan a la Agencia tributaria trimestral o mensualmente, las declaraciones con
las operaciones de cada período, acompañadas de la liquidación o cálculo del impuesto
•La empresa, al comprar, paga un % a la Hda.Pública a través de su proveedor, que se lo carga en
factura (soporta IVA). Cuando vende, carga en factura a su cliente el % correspondiente
(repercute IVA)
EL IVA EN LAS OPERACIONES DE COMPRA
Inmovilizado
Compras de (…)
Gastos por servicios diversos
Hacienda Pública IVA SOPORTADO a Proveedores
a Bancos (572)
EL IVA EN LAS OPERACIONES DE VENTAS
a Hacienda Pública IVA REPERCUTIDO

LA DECLARACIÓN-LIQUIDACIÓN DEL IVA
•Si el IVA soportado es menor que el IVA repercutido, la empresa tendrá una posición
acreedora respecto a la Hacienda Pública
Hacienda Pública IVA REPERCUTIDO a Hacienda Pública IVA SOPORTADO

a Hacienda Pública ACREEDORA por IVA
Curso 1ª Segundo cuatrimestre
TEMA 7: ACTIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES

INTRODUCCIÓN
•En el tema anterior se han estudiado los activos financieros con origen en las operaciones de tráfico de la
empresa, relacionados con las operaciones de explotación de la misma, deteniéndonos en la valoración y
registro de los clientes y deudores que integran la clasificación de Créditos y partidas a cobrar
•Los activos financieros, junto con los pasivos financieros y los instrumentos de patrimonio, se denominan
INSTRUMENTOS FINANCIEROS. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa
•En este tema abordamos la problemática contable de aquellos activos financieros que tienen su origen en las
operaciones no comerciales que realiza la empresa – activos financieros no comerciales-, relacionados con
su gestión financiera. Se denominan, con carácter general, INVERSIONES FINANCIERAS
OBJETIVOS
1. Identificar las características y conocer las clasificaciones de los activos financieros: Reconocer las
características de los instrumentos de patrimonio
2. Determinar el valor inicial y el valor en la fecha del cierre del ejercicio de los instrumentos de patrimonio
3. Contabilizar los dividendos recibidos de instrumentos de patrimonio y la compra-venta de los derechos de
suscripción preferente
4. Valorar y registrar la venta de acciones
5. Valorar los Valores Negociables Representativos de Deudas (VRD) en el momento de su adquisición y en
un momento posterior a ella
6. Llevar a cabo la valoración inicial y posterior de los créditos no comerciales y su registro
7. Aplicar los métodos de control de la tesorería
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 9 contenida en el PGC
DEFINICIÓN Y RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Son diversas las clasificaciones de ACTIVOS FINANCIEROS:
A. En función de su consideración en el activo corriente o no corriente del Balance:
Inversiones Financieras a L/P: la empresa espera conservar en su cartera más de 1 año
Inversiones Financieras a C/P: su plazo de vencimiento es inferior a un año, o la empresa
no espera conservaren su cartera más de un año
B. En función del tipo de rendimiento:
Títulos de renta fija: su rentabilidad está prefijada en el contrato de compra
Títulos de renta variable: su rentabilidad está en función de los beneficios de la sociedad
emisora y de la decisión de distribuirlos
C. Dependiendo del emisor del activo financiero:
Empresas del grupo
Empresas Multigrupo y asociadas
Otras empresas
D. Tomando en consideración las características de los títulos:
Valores negociables: títulos de renta variable y de renta fija que pueden ser intercambiados
en los mercados financieros
Valores no negociables
E. En función de la FINALIDAD con la que la empresa adquiere el activo financiero
(Valoración). Consideraremos los siguientes TIPOS DE CARTERAS:
PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
•En esta partida clasificamos:
a) Créditos por operaciones comerciales: activos financieros originados en la venta de bienes
y prestaciones de servicios por operaciones de tráfico
b) Créditos por operaciones no comerciales: activos financieros cuyos cobros son de cuantía
determinada o determinable (ej: préstamos tesorería concedidos a otras empresas, préstamos
por venta inmovilizado). No se incluyen aquí los instrumentos de patrimonio, los derivados y
los valores representativos de deuda negociados en un mercado activo
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO

•Pueden recogerse los valores representativos de deuda (obligaciones, bonos) con fecha de
vencimiento fijada (C/P ó L/P), cuando la empresa tiene la intención efectiva y la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
•Es la CARTERA ESPECULATIVA ó de NEGOCIACIÓN
•Se recogen activos que la empresa tiene intención de liquidar en el C/P con el propósito de obtener
una rentabilidad. También se incluyen los instrumentos financieros derivados (opciones, futuros, etc)
siempre que no sean contratos de garantía financiera ni instrumentos de cobertura
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
•Se incluyen, entre otros, los activos financieros HÍBRIDOS (combinan un contrato principal no
derivado y un derivado financiero (implícito) que no puede ser transferido de forma independiente)
•El tratamiento contable de esta cartera es el mismo que el de la cartera ESPECULATIVA
INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL

GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
•Es la CARTERA DE CONTROL
•Está formada por las acciones y participaciones poseídas por la empresa para ejercer el control
sobre las decisiones de las empresas participadas
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
•Recoge aquellos valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras
empresas no clasificados en otras carteras
A diferencia de la cartera ESPECULATIVA, la dirección de la empresa no tiene intención clara de
liquidar estos activos en el C/P, por ello integran el Activo No Corriente del Balance
RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS ENTRE CARTERAS
•Aparece recogida en el punto 2.7 de la NRV 9ª (PGC)
•La decisión de ubicar un determinado instrumento en una cartera corresponde a la empresa, pero
ello va a conllevar diferencias sustanciales en su valoración y tratamiento contable. Además, los
movimientos de activos de una a otra cartera están prohibidos o penalizados
•La empresa no podrá reclasificar ningún tipo de activo financiero incluido inicialmente en la
cartera de NEGOCIACIÓN ó en la cartera de ACTIVOS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS
EN LA CUENTA DE PyG a otras categorías, ni de éstas a aquellas
•La enajenación o reclasificación significativa de activos incluidos en la categoría de MANTENIDOS
HASTA EL VENCIMIENTO, está penalizada con la reclasificación de todos los activos incluidos en
esta categoría a la de DISPONIBLES PARA LA VENTA. Además, durante los 2 siguientes
ejercicios, la empresa no podrá usar la cartera de activos MANTENIDOS HASTA EL
VENCIMIENTO
Excepción: si un instrumento
de patrimonio se ha de clasificar
como INVERSIONES EN EL
PATRIMONIO DE EMPRESAS
DEL GRUPO, MULTIGRUPO o
ASOCIADAS, debido a que la
empresa participada pase a ser
de tal tipo. Asimismo, en caso
contrario, si deja de serlo, se
reclasifica en la cartera de
DISPONIBLES PARA LA
VENTA
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VALORACIÓN INICIAL DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
•Nos estamos refiriendo, fundamentalmente, a las acciones (SA) o participaciones (SL) de una
sociedad capitalista. Diferenciamos 4 valores:
a) Valor Nominal (VN): equivale a la parte de capital social que representa cada título
b) Valor Emisión (VE): precio al que una sociedad vende sus títulos nuevos. Puede ser igual al
VN (a la par) o superior (sobre la par), pero NUNCA inferior al VN
c) Valor de Cotización (VC): precio por el que pueden adquirirse y venderse las acciones en
Bolsa
d) Valor Teórico (VT): parte del patrimonio neto de la sociedad que corresponde a cada acción
(VT = Patrimonio Neto / Nºacciones)
•Las acciones (participaciones) se pueden clasificar en 3 carteras:
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
DISPONIBLES PARA LA VENTA
EMPRESAS GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
En todos los casos en los que para la compra de instrumentos de patrimonio se han adquirido
Derechos de Suscripción Preferente, su importe SIEMPRE formará parte del valor inicial del
activo, con independencia de la cartera a la que se adscriba éste
El importe de los dividendos devengados y no vencidos en el momento de la compra, NO
forma parte del precio de adquisición; se registran independientemente como dividendos a cobrar
VALORACIÓN INICIAL DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
•El valor de los activos puede fluctuar por diferentes causas (mercado, empresa, etc). Estos cambios
afectan al valor contable del instrumento dependiendo de la cartera en la que haya sido clasificado
3
• 1 Las alteraciones de valor se llevan a pérdidas y ganancias (663, 763)
• 2 Las alteraciones de valor se llevan a patrimonio neto (grupo 8-9) hasta que el activo cause
baja en el balance o se deteriore, en dicho momento se imputarán a PyG (punto.2.6, NRV9ª PGC)
• 2 3 Pueden sufrir DETERIORO
DIVIDENDOS RECIBIDOS DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
LOS DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE
•Las acciones también se pueden adquirir en el mismo momento en que se realiza la emisión de
los títulos (ej: ampliación de capital de la empresa emisora). En este caso, la adquisición de los títulos
nuevos por parte de la empresa inversora se denomina suscripción
•En tal supuesto, la LSC (RDLeg. 1/2010, arts.304-308) concede un derecho preferente de
suscripción a los antiguos accionistas que les permite participar, con carácter preferencial,
frente a cualquier tercero interesado. El accionista antiguo puede utilizar estos derecho para
suscribir las nuevas acciones, o puede venderlos en el mercado financiero para que otros
inversores los adquieran y puedan suscribir los nuevos títulos
•Si para la compra de las acciones se han ADQUIRIDO DERECHOS DE SUSCRIPCIÓN
PREFERENTE, su valor, con independencia de la cartera a la que se adscriba el activo financiero,
siempre formará parte de la valoración inicial del activo financiero
LA VENTA DE ACCIONES
Caso b)
VALORES NEGOCIABLES REPRESENTATIVOS DE DEUDA (VRD)
•Son títulos de renta fija susceptibles de ser comprados y vendidos en los mercados
secundarios o Bolsas de Valores (obligaciones, bonos, pagarés de empresa, letras del tesoro). El
tenedor posee el derecho a percibir una rentabilidad representada por los intereses (cupón) y el
reembolso del título, esperando al vencimiento de éste o vendiéndolo en Bolsa
Podemos distinguir varios valores:
a) Valor Nominal (VN): equivale a la parte de deuda que representa cada título. Sobre este valor
se gira el tipo de interés nominal, contractual ó EXPLICITO
b) Valor Emisión ó precio de emisión (VE): precio del título en el momento de la suscripción.
Puede ser igual al VN (a la par) o inferior al VN (bajo la par o con descuento). La diferencia
VN-VE se denomina prima de descuento ó descuento de emisión
c) Valor de Reembolso (VR): importe que recibe el inversor en el momento de la amortización o
vencimiento del título. Puede coincidir con el VN o ser superior a éste. La diferencia VR-VN se
denomina prima de reembolso
•Los VRD se pueden clasificar en 3 carteras:
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
DISPONIBLES PARA LA VENTA
MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
VRD CLASIFICADOS EN LA CARTERA DE INVERSIONES
MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
•Se incluyen los VRD que:
a. Deben poder comprarse y venderse en los mercados financieros
b. La empresa tiene la intención de mantener dicha inversión hasta el vencimiento
•La valoración inicial es a Valor Razonable el cual, salvo evidencia en contrario, será el precio de
la transacción (valor razonable de la contraprestación entregada + costes transacción directamente
atribuibles).
•Los intereses EXPLÍCITOS devengados antes de la fecha de adquisición, no forman parte de
la valoración inicial del activo financiero, y se contabilizarán en una cuenta de activo corriente
(546: Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda)
•La valoración posterior se realiza a su coste amortizado (método del tipo de interés efectivo)
INTERÉS EFECTIVO = Interés Explícito (nominal) + Interés Implícito (primas, gastos, etc)
•Siempre que tengamos evidencia objetiva de que un activo o conjunto de activos se ha

DETERIORADO y que ocasionen un retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, será
necesario efectuar correcciones valorativas por la diferencia entre su valor contable y el valor actual
de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo
calculado en el momento inicial. No obstante como sustituto del valor actual de los flujos futuros,
podemos utilizar el valor de mercado si es lo suficientemente fiable
VRD CLASIFICADOS EN LA CARTERA DE INVERSIONES
MANTENIDAS PARA NEGOCIAR
•Los títulos clasificados en esta cartera se realizarán en el C/P, y la recuperación de la inversión se
llevará a cabo por su venta en los mercados financieros. El criterio de valoración relevante para esta
cartera es el precio de mercado de los títulos
•La valoración inicial es a Valor Razonable. Los intereses contractuales devengados y no
vencidos no forman parte de la valoración inicial y se contabilizan en una cuenta de activo
corriente (546)
•Los costes transaccionales tampoco forman parte del valor inicial de la inversión, y deberán
reconocerse en la cuenta de PyG
•Los intereses contractuales (nominales ó explícitos cobrados) se tratan como ingresos financieros
•La valoración posterior de estos títulos se hace a Valor Razonable; las diferencias producidas
con el valor inicial se reconocen en la cuenta de PyG
CRÉDITOS POR OPERACIONES NO COMERCIALES
•Son aquellos activos financieros que no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no
tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y no se
negocian en un mercado activo
•Se valoran inicialmente por su Valor Razonable, el cual será, salvo evidencia en contrario, el
precio de la transacción (valor razonable de la contraprestación entregada + costes transacción directamente
atribuibles)
•La valoración posterior se realizará a Coste Amortizado; los intereses devengados se
contabilizan en la cuenta de PyG siguiendo el método del tipo de interés efectivo
El cálculo del DETERIORO se realiza siguiendo idéntico procedimiento que con los créditos por
operaciones comerciales
LA TESORERÍA
•Recoge las disponibilidades de medios líquidos en caja y saldos a favor de la empresa (c/c a
la vista y de ahorro), de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito. También incluye
inversiones financieras convertibles en efectivo muy líquidas y sin riesgos significativos
•No se incluyen los saldos que no sean de disponibilidad inmediata como los depósitos a plazo
Para controlar los saldos en caja, se realizan ARQUEOS DE CAJA (recuento físico y cotejo con saldo
contable). Si la diferencia encontrada es de pequeña magnitud, se debe recoger en la cuenta
Otras pérdidas de gestión corriente (falta) u Otros ingresos de gestión corriente (sobra. Si las
diferencias son importantes, se contabilizan como gastos ó ingresos excepcionales
La cuenta partidas pendientes de aplicación se puede usar de forma transitoria en tanto no se
conozcan las causas
Las cuentas bancarias se controlan mediante la realización de CONCILIACIONES BANCARIAS,
que consisten en contrastar los saldos de las cuentas contables de bancos con los saldos recogidos
por la entidad financiera en sus extractos
Curso 1ª Segundo cuatrimestre
TEMA 8: PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES

Y PROVISIONES

INTRODUCCIÓN
•Procede ahora estudiar los instrumentos financieros desde el punto de vista de la empresa emisora
centrándonos en los PASIVOS FINANCIEROS. Ahora expondremos el efecto que se produce en la empresa
emisora de los instrumentos financieros, que pretende financiarse, es decir, conseguir recursos que le permitan
desarrollar sus proyectos y actividades económicas.
Nos concentraremos en aquellos pasivos financieros de carácter no comercial que son más habituales en las
empresas y que tienen VENCIMIENTO A L/P, concretamente en los préstamos, créditos y empréstitos.
•Las PROVISIONES constituyen otro tipo de pasivos, indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se
cancelarán. Mediante su reconocimiento se estiman los riesgos futuros, de ocurrencia muy probable, se asignan
Curso 1ª
los gastos a los ejercicios en los que se han generado, correlacionándolos adecuadamente con los ingresos, y
se lleva a cabo una retención de recursos para atender las obligaciones futuras estimadas. Estudiaremos algunas
de ellas: provisión para impuestos, provisión para otras responsabilidades, provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado y provisión para actuaciones medioambientales.
OBJETIVOS
1.
Identificar los PASIVOS FINANCIEROS y establecer la clasificación adecuada de los mismos para su
valoración
2.
TEMA 8: PASIVOS FINANCIEROS NO COMERCIALES
Valorar los Débitos por Operaciones Comerciales: los préstamos recibidos, los créditos de disposición
gradual, y los empréstitos
3. Y PROVISIONES
Cuantificar las PROVISIONES y llevar a cabo su contabilización
4. Identificar las clases de provisiones que contempla la normativa contable
El Cuestionario
Tutor/a:tipoANTONIO
test del Capítulo
NOVO 8 SAAVEDRA ; Email: anovo@palma.uned.es
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 9 y 15 contenidas en el PGC
•Los recursos que se materializan en el ACTIVO, tienen su origen en el PASIVO o en las Fuentes
de Financiación Empresarial
•Estas fuentes de financiación pueden tener su origen en terceros ajenos a la empresa (PASIVO
EXIGIBLE),o provenir bien de las aportaciones realizadas por los propietarios o bien de los fondos
que pueden generarse en la propia empresa (PASIVO NO EXIGIBLE ó PATRIMONIO NETO)
•El PATRIMONIO NETO representa recursos que la empresa no está obligada a devolver, salvo
casos excepcionales
•El PASIVO EXIGIBLE son recursos que la empresa a de devolver en un plazo de tiempo:
a) Igual o inferior al año → Pasivo Corriente
b) Superior al año → Pasivo No Corriente
•Las PROVISIONES constituyen otro tipo de pasivos, indeterminados respecto a su importe o a la
fecha de su cancelación. Mediante su reconocimiento:
a) Se estiman los riesgos futuros, cuya ocurrencia es muy probable
b) Se consigue asignar los gastos a los ejercicios en que se han generado,
correlacionándolos con los ingresos
c) Se realiza una retención de recursos para atender las obligaciones futuras estimadas
•Los Instrumentos Financieros se clasifican como Pasivos Financieros siempre que, de
acuerdo con su realidad económica, supongan para la empresa una obligación contractual,
directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos
financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables
Son diversas las clasificaciones de PASIVOS FINANCIEROS:
A. En función de su plazo de vencimiento:
Pasivos Corrientes, Circulantes o a C/P: plazo de reembolso igual o inferior al año
Pasivos No Corrientes, Fijos, a L/P o Consolidados: plazo de vencimiento es superior a
un año
B. En función de la existencia de vinculos financieros entre las empresas:
Pasivos con empresas del grupo, multigrupo y asociadas
Pasivos con otras entidades o empresas
C. En función de la CARTERA en la que se clasifica (objetivos perseguidos):
DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA
DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
•Se clasifican en esta cartera los Pasivos Financieros que se han asumido o emitido con el
propósito principal de cancelarlos o recomprarlos a C/P
DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
•En esta categoría se clasifican 2 tipos de Pasivos Financieros:
•En esta categoría se clasifican 2 tipos de Pasivos Financieros:
a)Los Débitos por Operaciones Comerciales son aquellos pasivos financieros que se originan en
la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa
b)Los Débitos por Operaciones No Comerciales son aquellos pasivos financieros que, no siendo
derivados, no tienen origen comercial (ej: préstamos recibidos, emisiones de títulos de deuda, etc.)
VALORACIÓN DE LOS DÉBITOS POR OPERACIONES NO COMERCIALES
•Se valoran INICIALMENTE por su valor razonable, que es el precio de la transacción y equivale al
valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por los costes de transacción directamente
atribuibles (comisiones de intermediarios, corretaje, notarios, impuestos, etc.)
•La valoración POSTERIOR se realizará por el coste amortizado. Los intereses devengados se
contabilizarán en la cuenta de PyG, aplicando el método del tipo de interés efectivo
OPERACIONES DE PRÉSTAMO
•Un PRÉSTAMO es un pasivo cuyo acreedor, generalmente, es una persona física o una empresa
denominada prestamista (la empresa que obtiene en préstamos es el prestatario)
•Se formalizan en un contrato donde se especifica el tipo de interés a satisfacer (contractual,
nominal o explícito) y el plazo/s de reembolso. Es frecuente que el tipo nominal no coincida con el
tipo efectivo de la operación debido a la existencia de gastos de transacción y períodos de carencia.
La diferencia entre el tipo de interés efectivo y el tipo de interés nominal es el tipo de interés
implícito
TIPO EFECTIVO = TIPO NOMINAL (+ TIPO IMPLICITO)
•La valoración posterior de estos pasivos se realiza al coste amortizado
•Al cierre del ejercicio, se debe reclasificar la parte del préstamo a L/P que vence a C/P
31-12-20X3
31-12-20X3
CRÉDITOS DE DISPOSICIÓN GRADUAL
•Son pólizas de crédito que consisten en que el acreedor pone a disposición de la empresa una
cantidad de dinero que la empresa puede utilizar según sus necesidades, hasta un límite máximo (en
función de la solvencia del prestatario). Las diferencias con la operación de préstamo son:
a) La empresa no recibe el importe concedido, solo la posibilidad de usar el crédito hasta el límite
concedido
b) La cantidad dispuesta no está predeterminada en el contrato y depende de las necesidades de
la empresa
c) Los intereses se generan por las cantidades realmente utilizadas y no por el límite concedido
d) La empresa puede restituir las cantidades utilizadas cuando lo considere conveniente
El pasivo nace a medida que la empresa va disponiendo del crédito
EMPRÉSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS
•Un EMPRÉSTITO DE OBLIGACIONES es un préstamo materializado en títulos valores, en el cual
hay múltiples prestamistas suscriptores de los títulos denominados obligacionistas o bonistas
•En las obligaciones y bonos podemos distinguir varios valores:
a) Valor NOMINAL (VN): es el que figura en cada título y sobre el que se gira el tipo de interés
nominal o cupón
b) Valor de EMISIÓN (VE) ó precio de emisión: es el precio del título en el momento de la
suscripción. Puede ser inferior al valor nominal; en dicho caso se emite con descuento o bajo la
par. La diferencia VN-VE= Prima de descuento (descuento de emisión)
c) Valor de REEMBOLSO (VR): es el importe percibido por el inversor en el momento de la
amortización. Puede ser superior al VN; en dicho caso VR-VN= Prima de reembolso
4.986
Interés implícito
LAS PROVISIONES.CONCEPTO
•Junto a pasivos ciertos, en la empresa surgen obligaciones para las que existe incertidumbre
respecto a su desenlace futuro, las cuales cumplen la definición de PASIVO, puesto que la empresa
estima que existe un elevado grado de probabilidad de que supongan desembolsos futuros,
aunque existan dudas respecto al importe final de la obligación o su fecha de vencimiento.
•Las PROVISIONES son:
a) Pasivos especificados en cuanto a su naturaleza
b) Indeterminados en cuanto al importe final
c) Indeterminados respecto a la fecha de su cancelación o vencimiento
•Además de las provisiones, hemos de citar a los PASIVOS CONTINGENTES, los cuales no pueden
incorporarse al Balance, porque la empresa no dispone de toda la información para registrarlos y no
cumplen las condiciones de reconocimiento contable. No obstante, se debe informar de los mismos
en la Memoria
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS PROVISIONES

•Se reconocen en el PASIVO, cuando:
1. Cumplan la definición de pasivo del Marco Conceptual (obligaciones presentes)
2. Cumplan los requisitos de reconocimiento:
 Probabilidad de que a su vencimiento haya que desprenderse de recursos económicos
 Valoración fiable del importe de la obligación
3. Su importe o la fecha en la que se cancelarán, resulta indeterminado aunque si se puede
realizar una valoración fiable
Las condiciones de su reconocimiento y valoración, han de ser revisados en cada cierre de
ejercicio. Según la NRV 15ª, se valorarán a cierre de ejercicio por el valor actual de la mejor
estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación,
registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto
financiero conforme se vayan devengando. Sin embargo, si se trata de provisiones con
vencimiento igual o inferior a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario
llevar a cabo ningún tipo de descuento
•Cuando se produzca la cancelación de la obligación futura, se procederá a liquidar o aplicar la
provisión:
a) Si su importe es mayor que el importe a pagar, la diferencia se lleva a una cuenta de
ingresos (Exceso de provisión para (…))
b) Si su importe es menor que el importe a pagar, la diferencia se cargará en la cuenta de
gastos correspondiente a la obligación que se liquida
CLASES DE PROVISIONES
1) Provisiones por retribuciones al personal

2) Provisión para impuestos
3) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
4) Provisión para actuaciones medioambientales
5) Provisión para reestructuraciones
6) Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
7) Provisión para otras responsabilidades
8) Provisión por operaciones comerciales (PASIVO CORRIENTE):
Provisión por contratos onerosos
Provisión para otras operaciones comerciales
PROVISIÓN PARA IMPUESTOS

•Recoge el importe estimado de las deudas tributarias cuyo pago está indeterminado en cuanto a
su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirá, dependiendo del cumplimiento o no de
determinadas condiciones
PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES
•En esta cuenta se registran los pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía
indeterminada no incluidos en ninguna de las restantes cuentas de provisiones (litigios en
curso, indemnizaciones derivadas de avales, etc)
PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO
O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO
•Recoge el importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas
obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o en un momento posterior
31-12-20X6
PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES
•Registra las obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos

adquiridos de cuantía indeterminada para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación
02-01-20X8
Curso 1ª
TEMA 9: EL PATRIMONIO NETO

INTRODUCCIÓN
El PATRIMONIO NETO representa la participación de los propietarios en la empresa, y constituye,
con el pasivo no corriente, la financiación básica de la empresa (fuentes de financiación
permanentes). Son recursos a largo plazo que deben servir para financiar el inmovilizado y el capital
circulante. En temas anteriores hemos estudiado los principales componentes del pasivo corriente y
del pasivo no corriente. Para dar por terminado el estudio de la estructura financiera de la empresa,
procede exponer los problemas contables asociados al patrimonio neto.
El PATRIMONIO NETO representa recursos que la empresa no está obligada a devolver, salvo casos
Curso 1ª
excepcionales, como la liquidación del negocio. Veremos su concepto y componentes, haciendo
especial énfasis en los Fondos propios y en las Subvenciones, donaciones y legados.
OBJETIVOS
1. Identificar las características y los componentes del Patrimonio Neto
2. Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA
Reconocer los componentes del los Fondos propios
3. Contabilizar la constitución de una sociedad y los aumentos posteriores de la cifra de capital
4. Calcular el valor teórico de las acciones y de los derechos de suscripción preferente
5. TEMA
Diferenciar 8: PASIVOS
los distintos FINANCIEROS NO COMERCIALES
tipos de reservas
6. Contabilizar el acuerdo del reparto del resultado
7.
Y PROVISIONES
Registrar las subvenciones, donaciones y legados
El Cuestionario
Tutor/a:tipoANTONIO
test del Capítulo
Leer las Normas de registro y valoración (NRV) nº 9 y 15 contenidas en el PGC
•El Patrimonio Neto representa la participación de los propietarios en la empresa. Son recursos a
L/P que deben servir para financiar el inmovilizado y el capital circulante (fondo de maniobra) de la
empresa. Representa los recursos que la empresa no está obligada a devolver salvo casos
excepcionales (ej:liquidación)
DEFINICIÓN Y COMPONENTES DEL PATRIMONIO NETO
•El Marco Conceptual de la contabilidad define el Patrimonio Neto como “la parte residual de
los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones
realizadas en el momento de su constitución o en otros posteriores, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten”. Es una magnitud residual obtenida por diferencia entre el total del activo y del pasivo
ACTIVO – PASIVO EXIGIBLE = PATRIMONIO NETO
•Se compone de 3 categorías diferenciadas en el Balance de Situación:
A. FONDOS PROPIOS: incluye fondos con distintos orígenes:
1. Aportaciones realizadas por los socios o propietarios
2. Recursos generados por la empresa en su actividad (autofinanciación o financiación propia)
B. AJUSTES POR VALOR RAZONABLE: variaciones del valor razonable de algunos instrumentos
financieros clasificados en la cartera de disponibles para la venta y las coberturas contables
C. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS no reintegrables (hasta que se trasladan al
resultado del ejercicio)
•Los recursos originados por la propia empresa que integran los Fondos Propios proceden de
ingresos y gastos recogidos en la CUENTA DE RESULTADOS
•Por otras parte, la partida Ajustes por Valor Razonable y las Subvenciones, Donaciones y
Legados, se imputan directamente a PATRIMONIO NETO
LOS FONDOS PROPIOS

Las partidas más importantes que integran los Fondos Propios son:
•Capital Social: entidades mercantiles
CAPITAL: •Capital: empresas individuales
•Fondo Social: entidades no mercantiles
RESERVAS: representa los beneficios obtenidos por la empresa en ejercicios anteriores que
no han sido distribuidos. Pueden ser de distinto tipo (legal, estatutaria, voluntarias,
especiales, prima de emisión (asunción), etc)
RESULTADO DEL EJERCICIO (PyG): positivo o negativo
EL CAPITAL
•El Capital Social está dividido en partes iguales que representan títulos denominados acciones
(SA) o participaciones (SL). Las acciones pueden tener distintos derechos entre si; con carácter
general otorgan a su propietario los siguientes derechos económicos y políticos:
a) Participar en el reparto de las ganancias sociales y en el patrimonio resultante de la liquidación
b) Suscribir preferentemente las acciones u obligaciones convertibles emitidas por la sociedad
c) Asistir y votar en las Juntas Generales e impugnar los acuerdos sociales
d) Recibir información
Constitución de una sociedad, aportación inicial y aumentos de capital
•El contrato de constitución es el instrumento mediante el cual la sociedad adquiere personalidad
jurídica y comienza su vida de derecho. Ha de elevarse a escritura pública (notario) e inscribirse
en el Registro Mercantil. Se requiere un desembolso mínimo del 25% del capital suscrito en la
SA (100% en SL), el cual puede realizarse en efectivo o en bienes/derechos susceptible de
valoración económica (“en especie”). El Consejo de Administración tiene la potestad de reclamar
el desembolso del capital pendiente (dividendos pasivos). Si la emisión se realiza con PRIMA
(VE>VN) ó sobre la par, el importe de ésta debe quedar desembolsado totalmente (SA y SL)
•El capital social mínimo en un SA es de 60.000€, y de 3.000€ en una SL
•El proceso de constitución puede ser largo y abarcar varias fases; las cuentas utilizadas son:
Capital Social (100)
Socios por desembolsos no exigidos (103): capital escriturado pendiente de desembolso
Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (104): idem. a 103, cuando se trata de
aportaciones “en especie”
Capital emitido pendiente de inscripción (194) (pasivo corriente): capital o prima de emisión
pendiente de inscripción
Acciones o participaciones emitidas (190) (pasivo corriente): capital social emitido pendiente
de inscripción
Suscriptores de acciones (192) (¡¡activo corriente!!): recoge el derecho de la sociedad a
reclamar a los suscriptores el importe de las acciones suscritas
Socios por desembolsos exigidos (558) (¡¡activo corriente!!): capital social pendiente de
desembolso cuyo pago ha sido exigido a los accionistas
Socio A
Socio B
100.000 s /400.000
240.000
400.000-100.000-60.000
240.000
240.000
240.000 240.000
•En momentos posteriores a su constitución, la cifra de capital puede AUMENTAR mediante

aportaciones adicionales o por otras causas (capitalización de reservas, capitalización deudas). Los
gastos de constitución y de ampliación de capital, se cargan contra reservas voluntarias
•Asimismo, en determinadas circunstancias de la vida empresarial, el capital social se REDUCE
para cubrir pérdidas acumuladas o por otras causas legales:
a) Devoluciones de aportaciones a los socios
b) Compensación de pérdidas (necesaria si el Pat.Neto<2/3 cifra de capital y haya transcurrido
un ejercicio sin recuperarse). No se podrá reducir el capital cuando la sociedad tenga
reservas voluntarias o si la reserva legal >10% de la cifra de capital tras la reducción
Valor teórico de las acciones y de los derechos preferentes de suscripción
•VALOR NOMINAL ACCIONES = Capital Social / Número de acciones
•VALOR TEÓRICO = Patrimonio Neto / Número de acciones
•VALOR COTIZACIÓN: valor del título en un mercado secundario
•Si la sociedad del ejemplo, decide ampliar capital dando entrada a nuevos accionistas, deberá
emitir acciones nuevas con PRIMA DE EMISIÓN para que el valor teórico de los títulos no disminuya,
evitando perjudicar económicamente a los accionistas antiguos. Si no lo hace, los título sufrirán el
llamado efecto dilución
•Habría una tercera forma de calcular el valor teórico de los derechos de suscripción, tomando la
diferencia entre el coste de la acción antes de la ampliación y después de ésta (calculado éste como
un coste medio)
LAS RESERVAS
•Pertenecen a los fondos propios de la empresa. Representan los recursos financieros generados
por ésta, originados básicamente por beneficios no distribuidos, aunque también pueden generarse
por el cobro de primas de emisión/asunción, u otras causas
•Se regulan en la legislación mercantil para proteger los derechos de los propietarios. Su dotación
responde a alguna de estas causas:
1) Mandato legal (obligatorias)
2) Mandato estatutario (obligatorias)
3) Voluntariedad de la empresa
Las partidas más habituales son:
(110) Prima de Emisión (SA) ó Asunción (SL). Reserva disponible, desembolsada en el
momento de la suscripción
(112) Reserva Legal. No es de libre disposición y su dotación se estipula en la LSC. Se debe
destinar un 10% del beneficio a dotar la reserva legal hasta que alcance, al menos, el 20% del
capital social. Mientras no supere dicho límite, solo podrá destinarse a compensar pérdidas caso de
que no haya reservas disponibles suficientes
(113) Reservas Voluntarias. Son disponibles al estar constituidas libremente por la empresa
(1141) Reservas Estatutarias. Reguladas en los Estatutos, donde se determina su disponibilidad
(1142) Reserva por Capital Amortizado. Exigida por la LSC (art.317) si la sociedad mantiene
autocartera para reducir capital
(1143) Reserva para el Fondo de Comercio. Exigida por la LSC (art.273.4) si la partida Fondo
de Comercio aparece en el inmovilizado intangible de la empresa (se destina, al menos, un
importe del beneficio del ejercicio que suponga el 5% del importe del FC)
LOS RESULTADOS
•El RESULTADO del EJERCICIO puede ser positivo (beneficio) o negativo (pérdidas). Si ha
habido pérdidas, su importe se traslada a una cuenta de RESULTADOS NEGATIVOS a la espera
de que la empresa obtenga beneficios en ejercicios sucesivos para su compensación
Las cuentas que intervienen son las siguientes:
(129) Resultados del ejercicio: recoge el importe de los beneficios (pérdidas) que corresponden
íntegramente a los propietarios (diferencia entre los ingresos y los gastos imputados en PyG). Es
una cuenta de fondos propios
(121) Resultados (-) de ejercicios anteriores: recoge las pérdidas producidas en ejercicios
anteriores que no han sido compensadas
(120) Remanente: recoge beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra
cuenta, tras la aprobación de las cuentas anuales y a distribución del resultado
•Una vez cumplidas las obligaciones legales de compensar pérdidas y dotar reservas, podrá
acordar distribuir el importe del beneficio sobrante entre los accionistas (Dividendo Activo
(526); pasivo corriente) en proporción al capital desembolsado por cada socio
•Si la empresa abona dividendos anticipados a los accionistas (antes de la fecha de
distribución del resultado), usará la cuenta Dividendo activo a cuenta (557; fondos propios (-))
•Según la LSC, el Consejo de Administración debe proponer la distribución del resultado, el
cual debe aprobarse en Junta General. Tiene 3 meses tras el cierre contable para elaborar las
Cuentas Anuales y realizar dicha propuesta. La Junta General tiene un plazo máximo de 6 meses,
tras el cierre, para aprobarla. La propuesta se incluye en la Memoria de las Cuentas Anuales, que
deben depositarse en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a su aprobación
LOS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR EN EL PATRIMONIO NETO
Se recogen 5 partidas:
(133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
(134) Operaciones de cobertura
(135) Diferencias de conversión
(136) Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos
mantenidos para venta
(137) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS

•Se recogen dentro del Patrimonio Neto, aquellas transferencias de recursos de carácter no
reintegrable, efectuadas a favor de la empresa por un ente público (subvenciones oficiales) o por
una organismo privado (no oficiales)
•Con carácter general, las subvenciones, donaciones y legados realizados por los socios o
propietarios se consideran directamente como Fondos Propios
Las subvenciones se considerarán NO REINTEGRABLES cuando:
a) Exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor
de la empresa
b) Se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión
c) No existan dudas razonables sobre su recepción
•En tanto no se cumplan las condiciones establecidas, los fondos percibidos deben figurar en el
pasivo no corriente (172-Deudas a L/P transformables en subvenciones). Si la empresa, por
incumplimiento , debe reintegrar dichos importes, la obligación figurará en el pasivo corriente del
balance (522-Deudas a C/P transformables en subvenciones)
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS SUBVENCIONES,
DONACIONES Y LEGADOS
•Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, se contabilizarán inicialmente (regla

general) como ingresos directamente imputados al Patrimonio Neto, reconociéndose en PyG
como ingresos sobre una base sistemática y racional de modo correlacionado con los gastos
derivados de la subvención (donación o legado). Para su valoración, diferenciamos en función de su:
a) Carácter monetario
b) Carácter no monetario (en especie)
en el momento del reconocimiento

de la subvención
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
CUENTAS EMPLEADAS EN EL REGISTRO DE LAS
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
(80%s/100.000) / 25 años
50% deuda cancelada en 2.005
Curso 1ª
TEMA 10: LAS CUENTAS ANUALES

INTRODUCCIÓN
Todas las operaciones que se llevan a cabo durante el proceso contable están encaminadas a la
obtención de documentos síntesis que recogen la situación patrimonial y los resultados
alcanzados por la empresa en un período. Esta información resulta útil para que los usuarios externos
(no intervienen en la gestión empresarial) puedan tomar decisiones sobre las relaciones económicas que
mantienen con ella. Los documentos que recogen tal información se denominan Estados contables,
Estados financieros o Cuentas anuales, término este último, con el que se designa en la normativa
española a los informes contables que debe presentar la empresa con periodicidad anual
Curso 1ª
En este tema abordaremos el estudio de las Cuentas anuales, deteniéndonos en sus normas de
elaboración, en los modelos de presentación y en sus componentes: Balance de situación, Estado
de resultados, Estado de cambios en el patrimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria.
OBJETIVOS
1) Conocer los requisitos generales para la formulación de las Cuentas anuales
2) Saber qué entidades están obligadas a formular Cuentas anuales en modelo normal ó abreviado
3) Identificar los componentes de las Cuentas anuales, su contenido y estructura: el Balance de
TEMA
situación, 8: PASIVOS
la Cuenta de pérdidas y FINANCIEROS
ganancias, el Estado de NO COMERCIALES
cambios en el patrimonio neto y
el Estado de flujos de efectivo
Y PROVISIONES
4) Conocer, de forma general, el contenido de la Memoria
El Cuestionario
Tutor/a:tipoANTONIO
test del Capítulo
Ejercicios del 10.1 del mismo capítulo
Leer la Tercera Parte del P.G.C.: Cuentas Anuales
ASPECTOS GENERALES DE LA ELABORACIÓN
DE LAS CUENTAS ANUALES
•Cuando una sociedad formule sus Cuentas Anuales, debe tener en cuenta que éstas han de
cumplir una serie de REQUISITOS ó FORMALIDADES:
1. Forman una unidad y deberán ser redactadas con claridad, de forma que la información sea
comprensible y útil a los usuarios, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa
2. Se elaboran con una periodicidad anual
3. Deberán formularse por el empresario o administradores en el plazo máximo de 3 meses
tras el cierre de ejercicio, respondiendo de su veracidad. Se incluirá la fecha de su formulación,
y deberán estar firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables
por las deudas sociales, o por los administradores de la sociedad; si faltará la firma de alguno,
se hará expresa indicación de la causa en cada uno de los documentos en que falte
4. El Balance, la cuenta de PyG, el ECPN, el EFE y la Memoria, deberán estar identificados
(denominación, empresa y ejercicio)
5. Se elaborarán expresando sus valores en euros (en miles o millones si las cifras lo aconsejan)
En la normativa contable se contemplan 2 modelos de Cuentas anuales:
a) Modelo NORMAL
b) Modelo ABREVIADO: se podrán formular siempre que en la fecha de cierre y durante 2
ejercicios consecutivos, la empresa no supere al menos 2 de los 3 límites siguientes
•Las empresas cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier
Estado miembro de la UE, no podrán formular Cuentas Anuales abreviadas
NORMAS COMUNES ELABORACION CUENTAS ANUALES
EL BALANCE DE SITUACIÓN
•Son numerosas las NORMAS que deben cumplirse para elaborar el Balance de acuerdo con el
PGC:
a) Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán
la partida del activo
b) En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados, se creará una partida
específica “Investigación” en el epígrafe A.I.del Inmovilizado Intangible (balance normal)
c) Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por
arrendamientos o posea con finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación,
fuera del curso ordinario de sus operaciones se incluirán en el epígrafe A.III “Inversiones
Inmobiliarias” del activo no corriente
d) Si la empresa tiene existencias de producción de ciclo superior a un año, las partidas del
epígrafe B.II.del activo “3.Productos en curso” y “4.Productos terminados” del balance normal,
se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo
e) Si la empresa tuviera créditos con clientes por ventas y prestaciones de servicios con
vencimiento superior a un año, la partida B.III del activo corriente se desglosará para
recoger por separado los clientes a L/P y a C/P. Si el plazo de vencimiento fuera superior al
ciclo normal de explotación, creará el epígrafe A.VII en el activo no corriente con la
denominación “Deudores comerciales no corrientes”
f) Los accionistas por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A-1.I.2 (“Capital no
exigido”) ó minorarán el importe del epígrafe “Deuda con características especiales” si se
refieren a acciones registradas como pasivos financieros
g) Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados, por terceros
distintos a los socios, que se encuentren pendientes de imputar a resultados, formarán
parte del Patrimonio Neto (A-3 “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”). Por su parte,
las otorgada por los socios formarán parte del Patrimonio Neto, dentro de los fondos propios
(A-1.VI “Otras aportaciones de socios (cta.118)”)
h) Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, la
partida correspondiente (pasivo corriente) se desglosará para recoger de forma separada los
proveedores a L/P y a C/P, creándose el epígrafe B.VI con la denominación “Acreedores
comerciales no corrientes”)
BALANCE DE
SITUACIÓN:
Modelo NORMAL
Ejemplo 10.1
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CUENTA PyG: Modelo NORMAL
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
E.C.P.N. (Estado de
Ingresos y Gastos
reconocidos)
E.C.P.N. (Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto)
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)
El E.F.E. se completa con 2 apartados más:
A. El cuarto apartado recoge los EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
B. El quinto apartado recoge la diferencia entre el efectivo o medios equivalentes al inicio del ejercicio
y al final del mismo (AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO ó EQUIVALENTES)
•Para la elaboración del E.F.E., se toman los datos que contienen los balances inicial y final del
período, y la cuenta de resultados dele ejercicio, los cuales deben complementarse con otras
informaciones adicionales
LA MEMORIA
•La memoria ABREVIADA consta de 15 notas:

1. Actividad de la empresa 9. Situación fiscal
2. Bases de presentación de las cuentas anuales 10. Ingresos y gastos
3. Aplicación de resultados 11. Subvenciones, donaciones y legados
4. N.R.V. 12. Operaciones con partes vinculadas
5. Inmov.material, intangible e invers.inmobiliarias. 13. Otras información
6. Activos financieros 14. Información sobre medio ambiente
7. Pasivos financieros 15. Acontecimientos posteriores al cierre
8. Fondos Propios
Notas MEMORIA
NORMAL
26.Información s/dchos.emisión gases

efecto invernadero
27.Información s/aplazamientos pago
a proveedores ley 15/2010

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Grado en A.D.E.

Curso 1º, Segundo Cuatrimestre

Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA

TEMA 1: LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA; Email: anovo@palma.uned.es

1. COSTE HISTÓRICO ó COSTE:

Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA

TEMA 2: INMOVILIZADO MATERIAL (I)

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA

ADQUISICIÓN DE ACTIVO Y ENTRADA EN FUNCIONAMIENTO INMEDIATO

Gastos capitalizable s =575

ADQUISICIÓN DE ACTIVO CON GASTOS DE DESMANTELAMIENTO y RETIRO

•Si la empresa adquiere un inmovilizado que lleva asociados GASTOS DE RETIRO ó

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA

TEMA 4: INMOVILIZADO INTANGIBLE

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA ; Email: anovo@palma.uned.es

VALORACIÓN AL CIERRE DEL PERÍODO O EJERCICIO

•Solo afecta a los INTANGIBLES con Vida Útil definida

•Fondo Comercio= 11.000 - 13.100 + 2.500 = 400€

Asignatura: CONTABILIDAD FINANCIERA

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA ; Email: anovo@palma.uned.es

VALORACIÓN INICIAL DE LAS EXISTENCIAS

gastos adicionales hasta que las mercaderías se hallen en la

Empresa opta por NO deducirlos: si vto.<1

COMPRAS NETAS = COMPRAS BRUTAS – ABONOS -DEVOLUCIONES

•RESULTADO NETO = RESULTADO BRUTO – OT.GASTOS

RELACIÓN ENTRE INVENTARIO DE EXISTENCIAS Y COSTE DE VENTAS

Tutor/a: ANTONIO NOVO SAAVEDRA; Email: anovo@palma.uned.es

•Son derechos de cobro originados como consecuencia de la actividad principal y accesoria de la

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