UNIDAD IV: CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS (II)

A. Modelo contable.
B. Reconocimiento contable de los elementos de los estados contables
C. Reglas de imputación de costos.
D. Hechos posteriores al cierre
E. Ajuste de resultados de ejercicios anteriores (AREA)
Estos temas encuentran su aplicación práctica en el trabajo práctico N° 3.

RECORDATORIO
Esta guía de teoría es una INTRODUCCIÓN de algunos CONCEPTOS de la unidad
IV del Programa de la asignatura, y NO REEMPLAZA la lectura y estudio de la
bibliografía recomendada para esta unidad.

MODELO CONTABLE:

1- Concepto y variables relevantes que lo definen

El Modelo Contable es una forma de representar la realidad económica de un ente, para
facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento.

RT 16 punto 6: El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables

está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:

a) la unidad de medida;

b) los criterios de medición contable;

c) el capital a mantener (para que exista ganancia).

a) Unidad de medida: concepto y alternativas.

La unidad de medida hace referencia a la moneda que se utilizará para expresar los
estados contables.

Puede ser:

- Moneda nominal: En un contexto de estabilidad monetaria se utilizará una moneda

nominal, la cual es heterogénea porque expresa poderes adquisitivos de distintas
fechas. Sin embargo, al estar en un contexto de estabilidad monetaria, no
distorsiona significativamente la información proporcionada con la realidad
económica del ente.
- Moneda homogénea: En un contexto de inestabilidad monetaria (inflación) se
utilizará una moneda homogénea de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden los estados contables. Es decir, se efectúa un ajuste por inflación a

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 ciertas partidas para que queden expresadas en moneda al cierre de los estados
contables, por eso es homogénea: los elementos contables quedan expresados a
moneda de igual poder adquisitivo a una misma fecha.

¿Cómo se determina si nos encontramos en un contexto de inestabilidad

monetaria?
Un contexto de inflación viene indicado por las características del entorno económico
del país.

La RT 17 en el punto 3.1 establece ciertos indicadores económicos para evaluar la

existencia de un contexto de inestabilidad.

b) Criterios de medición: concepto, alternativas, límites.

Los elementos que cumplen con las condiciones para su reconocimiento contable, es
decir tienen un valor de incorporación al patrimonio del ente, están sujetos a mediciones
periódicas, es decir mediciones posteriores a la incorporación y que asignan valores a
los activos y pasivos del ente.

Esta asignación de valor se basa en criterios de medición, los cuales pueden ser:

- CM Históricos: se utilizan valores pasados (por ejemplo: el valor de

incorporación de un activo/pasivo).
- CM Corrientes: se utilizan valores actuales a la fecha de medición (por
ejemplo: un valor de recompra o de venta a una fecha posterior a la
incorporación)

RT 16 punto 6.2 menciona cuáles son los criterios de medición posibles para activos y
pasivos.

Los criterios de medición a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso
resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable
enunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados
contables) y teniendo en cuenta:

a) el destino más probable de los activos; y

b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.

c) Capital a mantener.
El capital a mantener es el capital aportado por los propietarios.

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 Puede ser:

- Financiero: El capital está dado por la valoración monetaria del aporte. Son las
cifras efectivamente aportadas por los propietarios.
- Físico: Considera como capital a los activos necesarios para la producción de
bienes y servicios.

2- Modelo adoptado por las normas argentinas (RT 16)

Unidad de medida Estabilidad: Moneda nominal

Inestabilidad: Moneda homogénea
Criterios de medición de activos En función del destino más probable
Valor límite: el valor recuperable de
los activos

Criterios de medición de pasivos En función de la intención y

posibilidad de cancelación inmediata
Valor límite: el valor de cancelación
de los pasivos

Capital a mantener Financiero

RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES

TEMAS QUE COMPRENDE:

- Contabilización inmediata y diferida

- Valor de incorporación de bienes y servicios
- Reglas de imputación de costos
- Aplicación del criterio de devengado en operaciones. Diferencia con el
percibido/pagado
- Formas alternativas de registración de ingresos y gastos
- Contabilización inmediata y diferida

- Contabilización inmediata: La registración de un suceso u operación se lleva a

cabo al producirse su hecho sustancial o generador.

- Contabilidad diferida: La registración no es simultánea con el hecho económico

que la genera. Se difiere en el tiempo por razones de conveniencia contable y no
por la naturaleza de los actos económicos. Ej. Depreciaciones de Bienes de uso,
Alquileres devengados, etc.

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- Valor de incorporación de bienes y servicios:

MEDICIONES CONTABLES DE LOS COSTOS (RT 17 PTO. 4.2)

REGLA GENERAL (RT17 PTO 4.2.1.)

En general, la medición original de los bienes incorporados y de los servicios

adquiridos se practicará sobre la base de su costo. El costo de un bien es el
necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que
corresponda en función de su destino.

Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e
internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la función de
compras, costos del sector de producción), además de los materiales o insumos directos
e indirectos requeridos para su elaboración, preparación o montaje. Las asignaciones
de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la
naturaleza del bien o servicio adquirido o producido y la forma en que sus costos se han
generado.

En general, y con las particularidades indicadas más adelante, se adopta el modelo de

“costeo completo”, que considera “costos necesarios” tanto a los provenientes de los
factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de
comportamiento fijo, que intervienen en la producción. Los componentes de los costos
originalmente medidos en una moneda extranjera deben convertirse a moneda
argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la sección
3.2 (Mediciones en moneda extranjera).

BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS (RT17 PTO 4.2.2)

El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe pagarse por
su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de
compras y control de calidad. Si no se conociere el precio de contado o no existieren
operaciones efectivamente basadas en él, se lo reemplazará por una estimación basada
en el valor descontado —a la fecha de adquisición— del pago futuro a efectuar al
proveedor (excluyendo los conceptos que sean recuperables, tales como ciertos
impuestos).

A este efecto, se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación,
correspondiente al momento de la medición.

Los componentes financieros implícitos que, con motivo de la aplicación de las normas
anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a operaciones a plazo son

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costos financieros que deben ser tratados de acuerdo con las normas de la sección
4.2.7. (Costos financieros). Optativamente, podrá aplicarse el segundo párrafo de la
sección 4.6. (Componentes financieros implícitos).

BIENES PRODUCIDOS (RT 17 PTO. 4.2.6)

El costo de un bien producido es la suma de:

a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción;

b) sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto variables
como fijos;

c) los costos financieros que puedan asignárseles de acuerdo con las normas de la
sección 4.2.7 (Costos financieros).

El costo de los bienes producidos no debe incluir la porción de los costos

ocasionados por:

a) improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;

b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos originada

en la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de actividad normal”.

COSTOS FINANCIEROS (RT 17 PTO. 4.2.7)

Se considerarán costos financieros derivados de la utilización de capital ajeno, los

intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones monetarias, diferencias de
cambio, premios por seguros de cambio o similares, netos, en su caso, de los
correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda.

Los costos financieros deberán formar parte del costo de un activo en la medida en
que para ese activo se cumplan las condiciones siguientes:

- Se encuentre en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos,

en razón de su naturaleza, se prolonguen en el tiempo.
- Tales procesos no se encuentren interrumpidos o sólo se encuentren interrumpidos
por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta;
- El período de producción, construcción, montaje o terminación, no exceda del
técnicamente requerido;
- Las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no
se encuentren sustancialmente completas; y

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- No esté en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o
puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción,
construcción, montaje o terminación.

- Criterio del Devengado:

El reconocimiento contable de las variaciones patrimoniales debe hacerse en los

períodos en que se generan, sin entrar a considerar si han afectado los fondos del
ente.

Las únicas excepciones importantes se presentan en el plano de la Contabilidad

Gubernamental, hay gobiernos que emiten sus informes contables basados en los
cobros y pagos que efectúan.

Las variaciones patrimoniales deben reconocerse y medirse siguiendo el criterio de lo

devengado y no el de lo percibido/pagado. Esto, sin perjuicio de la preparación y
presentación de estados que muestren las variaciones de los fondos o de algún
concepto similar.

Para aplicar esta idea debe definirse el período al cual corresponde o compete cada
variación patrimonial y para esto debe identificarse cuál es su hecho generador.
Conforme a lo anterior, se producen variaciones patrimoniales cuando aparecen,
cambian de valor o desaparecen activos o pasivos, de acuerdo con las caracterizaciones
de estos conceptos brinda la Resolución Técnica 16.

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Situaciones Particulares:

- Hechos Posteriores al Cierre

- Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores
- Períodos Intermedios

- HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

Después de la fecha de los estados contables se producen sucesos que afectan

patrimonialmente al ente. Hay consenso en clasificarlos en:

a) Hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciones que ya

existían a la fecha de los estados contables y que afectan las estimaciones que
son necesarias para su preparación.

Por su naturaleza, las evidencias proporcionadas por los hechos este tipo deben ser
empleadas para perfeccionar la medición del patrimonio a la fecha a la que se refiere
la información contable. Ej. Información de las cobranzas efectuadas a clientes
posteriores a la fecha de cierre y que debe ser empleada para evaluar el Valor
Recuperable de las cuentas por cobrar.

b) Hechos nuevos, no relacionados con situaciones existentes a la fecha de

cierre.

Los efectos de estos hechos, deben computarse en el período en que se producen

pues así lo requiere la aplicación del concepto de devengamiento. Es claro que si
un hecho es nuevo no tiene relación alguna con las condiciones existentes a la fecha
a la cual corresponde la información contable y no debe afectar la medición contable
del patrimonio a ese momento.

- AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Ya mencionamos que el resultado de un período es igual a la diferencia entre el

patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los
propietarios. Por lo tanto, si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial
o se cambiase el criterio para su medición contable, no correspondería distorsionar el
resultado del período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de
resultados de ejercicios anteriores (AREA).

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Para la aplicación práctica del concepto precedente hay consenso en que:

a) Debe computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian las normas o

métodos contables para la medición del patrimonio;
b) No debe hacérselo en los casos de meras correcciones de estimaciones.

PERÍODOS INTERMEDIOS

Los estados contables de periodos intermedios, deben ser preparados sobre las
mismas bases que los de cierre de ejercicio, pues lo contrario sería inconsistente
con el concepto de devengamiento y con las definiciones de activo y pasivo.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

(PTO 4.7 RT 17)

- Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros de

capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben
reconocerse en los períodos en que se produzcan los hechos sustanciales
generadores de las correspondientes variaciones patrimoniales. A estos
efectos, la sustancia y realidad económica de los hechos y operaciones deberá
primar por sobre su forma legal.
- Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando
pueda considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
económica.
- También se reconocerán como resultados los acrecentamientos,
valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos
internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones contables
de activos o pasivos, de acuerdo con los criterios establecidos en esta
Resolución Técnica.
- La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medición
contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.
- La medición de los costos se hará empleando los criterios de medición contable
de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos asumidos.
- En los estados contables intermedios, se aplicarán los mismos criterios de
reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los estados contables de
cierre de ejercicio, salvo que una norma particular indique lo contrario.

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 I. COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS:

A) En operaciones de contado, deben reconocerse cuando se ha entregado

efectivo o cheque corriente y, en tanto, se haya producido la entrega (o
tradición) o puesta a disposición de los bienes o se haya recibido el servicio;
si la segunda condición no se verifica, debe reconocerse un crédito (un
anticipo o un servicio no devengado). Excepción: compras con fondo fijo,
cuyo reconocimiento se difiere hasta la reposición.

B) En operaciones a plazo, deben reconocerse cuando se ha configurado un

pasivo (el ente está obligado a entregar activos o a prestar servicios y la
cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable).
 En las compras de bienes, el hecho que hace nacer el pasivo es la
transferencia de los mismos, que generalmente se perfecciona con la
entrega (o tradición) o puesta a disposición.
 En las compras de servicios, el pasivo nace cuando el proveedor los
presta (en los servicios continuos, en forma diferida).

En el momento del reconocimiento, se imputa:

- A una cuenta de ACTIVO si hay vinculación con ingresos o periodos futuros

(Mercaderías, Rodados)
- A una de GASTO si se relaciona con ingresos no futuros (Gastos conservación
bienes de uso)
- A una de PERDIDA si no hay relación con ingresos (Honorarios de un perito por
un siniestro).

En el caso de los bienes o servicios imputados a cuentas de activo, su posterior

apropiación a resultados se efectuará aplicando las “reglas de imputación de costos”.
Lo propio ocurrirá con los intereses en operaciones a plazo, que se reconocerán como
gasto a medida que se devenguen, lo que se producirá por el transcurso del tiempo
cubierto por la financiación.

Consumos: Algunos de los bienes adquiridos (materias primas, materiales) se

incorporan a la producción de otros bienes o de servicios; otros se consumen en un
momento identificable en el tiempo (elementos de publicidad, papelería) y otros (bienes
de uso) no se consumen en un solo acto, pero a medida que se emplean van sufriendo
una depreciación.

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Los consumos deben contabilizarse cuando ocurren; es común que se considere fecha
del consumo la del retiro de los bienes del depósito. Las depreciaciones deben ser
reconocidas a medida que se producen.

Los servicios pagados por adelantado se consumen a medida que transcurren los
periodos a los que benefician.

- Costos en general – Reglas

1º. Los costos vinculados con ingresos determinados, son gastos que deben
reconocerse en los mismos periodos que los primeros.
2º. Si el costo no se relaciona con un ingreso específico, pero sí con un
periodo, debe imputárselo a éste.
3º. Los restantes costos, deben reconocerse como gastos o pérdidas tan
pronto como se los conoce.

De acuerdo con dichas reglas, los costos de los servicios recibidos tendrán el
siguiente tratamiento:

-Vinculados con ingresos Se activan; se reconocerán como gastos en

el periodo de devengamiento del ingreso.

-No vinculados con ingresos, pero vinculados con periodos futuros

Se activan; se reconocerán como gastos en uno o más periodos futuros.

-No vinculados con ingresos, pero vinculados con periodo actual

Se reconocen como gasto en el periodo corriente.

-No vinculados con ingresos y tampoco con periodos

Se reconocen como gasto o pérdida de inmediato.

II. VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS:

Las ventas de bienes se reconocen cuando se transfieren los mismos al comprador, lo

que ocurre con la entrega en un establecimiento del mismo o en uno del vendedor o
sobre algún medio de transporte o con la puesta disposición.

Su reconocimiento y el del correspondiente costo de lo vendido conlleva el

reconocimiento de una ganancia o una pérdida, excepto en el caso de bienes de fácil
comercialización.

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Los ingresos por servicios deben reconocerse en los periodos en que se prestan, que
no necesariamente son los de su facturación. Por lo tanto, deben asignarse a los
periodos en que ocurra la prestación, siempre que su percepción final sea altamente
probable y puedan medirse fiablemente el importe a percibir, los costos ya incurridos,
etc.

De acuerdo con la regla 1° de imputación de costos, el costo de los

bienes o servicios vendidos debe reconocerse en los mismos periodos
en que se reconocen las correspondientes ventas.

Anticipos: tanto los efectuados a proveedores como los recibidos de clientes, deben
reconocerse cuando se efectúan, cuando se produce la salida o entrada de dinero,
generando el crédito o la deuda pertinente. Si el anticipo, eventualmente, se
perfeccionara con otros bienes el efecto sería el mismo.

Intereses, actualizaciones monetarias y diferencias de cambio: deben reconocerse

como resultados a medida que se devengan, incrementando la medición de la cuenta
por cobrar o por pagar.

Cuando la medición de una cuenta por cobrar o por pagar se hace a su VD empleando
una tasa de interés corriente, cualquier cambio en ésta debe reconocerse como
resultado.

- Alternativas de registración de ingresos y gastos que se devengan en función

del tiempo:

Dentro de las alternativas de registración de ingresos y gastos que se devengan en

función del tiempo transcurrido, existen las siguientes alternativas:

- Al momento de formalizar la operación, cargar la totalidad del costo asumido

en el resultado del ejercicio, efectuándose los ajustes que corresponden con
el criterio del devengado al cierre del ejercicio anual.

- Al momento de formalizar la operación, cargar la totalidad del costo asumido

en cuentas patrimoniales, efectuándose los ajustes que corresponden con el
criterio del devengado al cierre del ejercicio anual.

En el momento de formalización de la operación, se imputa la totalidad de los costos

asumidos en cuentas patrimoniales, efectuándose los ajustes acordes con el criterio
de devengado al concluir cada mes transcurrido o en las fechas de vencimiento de
plazo si ello ocurriera durante el transcurso del mes.

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