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Resumen Pá gina 1
Contabilidad Intermedia
Los marcos conceptuales (MC) de las NC tratan cuestiones clave como las siguientes:
a) El objetivo de los estados contables;
b) La caracterización de sus usuarios típicos;
c) Sus necesidades;
d) Los requisitos o cualidades que la información contenida en los estados contables debería
cumplir para satisfacer tales necesidades;
e) Los objetivos susceptibles de medición contable (o elementos de los estados contables),
como el activo, el pasivo, los ingresos, los gastos, etc.
f) Los atributos referidos a dichos objetos que podrían ser de interés de los usuarios tipo.
Algunos MC incluyen también NC sobre cuestiones de alto nivel, como estas:
a) Casos en que los elementos de los estados contables deberían ser reconocidos
contablemente o removidos de la contabilidad;
b) Criterios básicos que deberían aplicarse para su medición contable;
c) Capital (en sentido económico) que debería mantenerse a los efectos de cuantificar las
ganancias o pérdidas (las acumuladas y las del periodo);
d) Unidad de medida que debería emplearse para las mediciones contables.
Resumen Pá gina 2
Contabilidad Intermedia
Si un bien puede ser comercializado fácilmente, puede tomarse su valor neto de realización,
para el cual deberá considerarse:
Los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre partes
independientes en las condiciones habituales de negociación;
Los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiación, que la venta generare por si (por
ejemplo: un reembolso de exportación) y
Los costos que serán ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los ingresos brutos
y similares)
Valores recuperables
El valor recuperable de un bien o de un grupo de bienes está dado por lo que se obtendría por
su venta (valor de cambio o valor neto de realización) o por su utilización (valor de uso o valor de
utilización económica), de acuerdo con el destino inmediato previsible de los bienes.
“Contabilidad Superior”; Newton; Capitulo 1; punto 1,9 y 1,10; p. 25-32
Valores corrientes (1,9)
El valor es un concepto subjetivo. Lo que es valioso para un ente puede no serlo para otro.
En general, tienen valor de cambio superior al valor de uso los activos adquiridos o producidos
para su venta. Lo contrario ocurre con los bienes que no han sido incorporados con ese destino.
El VC de un bien es el que este tiene a la fecha de la evaluación, para el ente emisor de los
informes contables. Para medirlo, debería considerarse su relación con el proceso de generación
de resultados. Cuando este no está avanzado, lo lógico es considerar el valor de entrada del activo
(su costo de reposición). Si un bien puede ser comercializado fácilmente, puede tomarse su valor
neto de realización (VNR), aunque algunos prefieren considerar su valor razonable, en cuya
determinación no se deducen los gastos de comercialización.
Hay activos cuyos VC no pueden calcularse de una manera fiable. Sucede, por ejemplo, con:
a) Los intangibles que solo pueden enajenarse junto con el negocio;
b) Los que pueden enajenarse individualmente, cuando no existen precios de mercado para
ellos ni puede estimárselos sobre bases objetivas;
c) Las participaciones en otros entes que no entren en la categoría de bienes de fácil
comercialización.
La tabla que sigue resume los criterios primarios que preferimos para estimar los VC de los
activos (o grupos de activos). Un VC final podría ser menor por aplicación del límite del VR.
Activos Valor corriente primario
Moneda nacional Valor nominal.
VNR, sujeto a ciertos límites cuando existen opciones sobre los bienes
Bienes de fácil comercialización
que no han sido medidas a sus propios VC o costos de cancelación.
Al VD de los flujos de fondos por recibir, calculados así:
a) Si hubiere un mercado para la venta del crédito, considerando
la tase de interés que, a la fecha de la estimación, se aplicaría
en una operación de venta;
b) Si no lo hubiere:
Derechos a recibir moneda (que no 1. Depurar los importes y momentos de los flujos de fondos a
sean bienes de fácil comercialización) recibir para considerar probables incobrabilidades y moras;
2. Aplicar, a las cifras depuradas, una tasa de interés para
operación de poco riesgo.
Si los créditos fueren en moneda extranjera, convertir los resultados
de las cuentas anteriores los resultados de las cuentas anteriores
empleando el tipo de cambio de la fecha de la medición.
Derechos a recibir cosas o servicios El de los bienes o servicios a recibir.
Opciones sin cotización El resultante de la aplicación de un modelo matemático.
Resumen Pá gina 3
Contabilidad Intermedia
Valor actual del VNR a obtener por la venta menos valor actual de los
Minerales no procesados costos necesarios para extraer los minerales y colocarlos en el
mercado.
Bienes de cambio con proceso de
producción prolongado y venta Porción del VNR atribuible al esfuerzo ya realizado.
asegurada
Bienes producidos para consumo
Costo de adquisición de los mismos bienes en el mercado.
propio
Otros bienes de cambio Costos de reposición.
A precios corrientes de unidades de la vecindad; corregidos en su caso
para considerar mejoras. Por periodos no muy largos se puede estimar
sobre la base de la tasación anterior (o el costo histórico) por un índice
de precios específico. Si se tienen como inversión: al VNR.
Terrenos
En los restantes casos, al costo de reproducción de su capacidad de
servicio. Por periodos no muy largos se puede estimar sobre la base de
la tasación anterior (o el costo histórico) por un índice de precios
específico.
A sus precios de transferencia (difíciles de obtener cuando los cambios
Intangibles vendibles por separado de titularidad son poco frecuentes). Si son para uso en la explotación,
agregar los costos adicionales necesarios.
De acuerdo con el valor del ente emisor de los informes contables (de
Intangibles no vendibles por separado
obtención muy difícil).
Participaciones permanentes en otros
entes (que no sean bienes de fácil De acuerdo con el valor de esos entes (de obtención muy difícil).
comercialización
El cuadro que sigue resume los criterios de medición contable de pasivos que son coherentes
con los utilizables para la estimación de los VC de activos.
Pasivos Medidas contables
VD de los pagos futuros a efectuar, calculados con la misma tasa de
interés usada para los créditos. En el caso de pasivos en moneda
Obligaciones de entregar moneda
extranjera, el resultado se convierte al tipo de cambio de la fecha de la
mediación.
Obligaciones de entregar bienes que
VC de los bienes más costos de ponerles a disposición del acreedor.
están en el activo
Obligaciones de entregar bienes de Costo de adquisición de los bienes a entregar más costos de
fácil adquisición obtenerlos y ponerlos a disposición del acreedor.
Criterio que resulte coherente con el aplicado para la medición
Otras obligaciones de entregar cosas a
contable de los activos relacionados. En principio: importe recibido
producir y de prestar servicios
corregido por inflación.
Costo de su recompra, eventualmente estimado mediante la
Opciones lanzadas
aplicación de un modelo matemático de fijación de precios.
Cuando se aplica el criterio de que el capital a mantener debe ser el financiero, las ganancias y
pérdidas de tenencia deben asignarse al resultado del periodo, pues son variaciones patrimoniales
no originadas en aportes ni en retiros de los propietarios.
Si se aplicara el mal llamado concepto de capital físico:
a) Los resultados de tendencia de los bienes necesarios para mantener la capacidad
productiva a la que se refiere el capital físico deberían considerarse ajustes al patrimonio
invertido (en los estados contables aparecerían como una reserva para mantenimiento del
capital);
b) Los restantes integrarían el resultado del periodo.
Resumen Pá gina 4
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Resumen Pá gina 5
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En un contexto de estabilidad monetaria aplicar moneda homogénea equivalente a aplicar moneda nacional.
Resumen Pá gina 6
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Resumen Pá gina 7
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Resumen Pá gina 8
Contabilidad Intermedia
Los estados contables deberían identificar claramente al ente emisor, a la fecha o el periodo al
que correspondan, a la moneda utilizada para su preparación y a la fecha en que se aprobó su
difusión pública (aspecto este que no es exigido por algunas NC).
En la preparación de los estados contables deberían considerarse –entre otros aspectos- las NC
de reconocimiento, medición y exposición contable que corresponda aplicar y los requisitos de la
información contable descriptos en el MC pertinente.
Los estados contables tendrían que ser únicos (no debería haber más de un juego a la misma
fecha) y deberían incluir información consolidada (en el caso de grupos económicos) y por
segmentos, así como datos correspondientes a las transacciones con partes relacionadas.
También deberían presentar información comparativa del ejercicio anterior o (cuando la
información corriente se refiere a periodos, del lapso equivalente del ejercicio anterior).
No nos parece adecuada la inclusión de información prospectiva, por su falta de confiabilidad.
Solo debería publicarse información pro forma cuando esta sea apta para satisfacer las
necesidades de los usuarios más comunes de los estados contables y su inclusión ayude a la
formulación de predicciones sobre los resultados y flujos de fondos futuros del emisor.
La eventual difusión obligatoria u operativa de datos no financieros debería hacerse fuera de
los estados contables, quizá como parte de los memorandos de discusión y análisis o de las
memorias de los administradores, siempre que esto no genere demoras significativas en la
difusión de estos documentos.
La importancia de la información financiera ha hecho que las autoridades se preocupasen por
establecer normas que obligan a algunos entes a:
a) Preparar determinados estados contables;
b) Presentar copias de ellos (y de los pertinentes informes de auditoría) a los organismos
estatales de control que los fiscalizan;
c) Difundirlos mediante su publicación en boletines oficiales o periódicos de libre circulación
o entregarlos a determinados interesados.
Son estados contables auditados los que cuentan con un informe de auditoría, en el cual un
profesional independiente opina si se los preparo de acuerdo con ciertas NC (o manifiesta que no
puede emitir tal opinión).
Cuando así lo exige la ley, los estados contables oficiales deben transcribirse o copiarse en
libros de inventarios y balances (o denominaciones similares).
Algunas empresas preparan estados contables resumidos o condensados, que excluyen datos
cuya presentación es exigida por las NC.
Los estados presupuestados constituyen un tipo de información prospectiva (referida a periodos
futuros o en transcurso). A nuestro juicio no son contables y no pueden reunir el requisito de
fiabilidad.
La información adicional incluye datos no esenciales para la generalidad de los usuarios, pero
útiles para algunos de ellos (generalmente, entes de control y entidades financieras).
Resumen Pá gina 10
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Normas de exposición: contenido y forma de los estados contables.
Proceso de adopción de la Normas Internacionales de Información Financiera
Desde agosto de 2007, una Comisión Especial integrada por representantes de la Comisión
Nacional de Valores (CNV), representantes de la FACPCE y del Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, ha trabajado en la elaboración de un
documento en el cual se trata la adopción de las NIIF para la elaboración de los estados contables
de los entes que hacen oferta pública de sus valores negociables. En el mismo se describen los
pormenores del proceso de adopción de las NIIF, tales como la fecha de aplicación inicial, los entes
afectados y la solución a las diferentes entre las NPA y las NIIF, entre otras consideraciones.
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En virtud de su rendimiento financiero, los saldos en cajas de ahorro podrían mostrarse como inversiones, no
obstante se muestran en Caja y banco por cuanto la opción por la caja de ahorro en lugar de un plazo fijo indica una
prioridad, otorgada por el ente, a la liquidez (propia de los componentes de Caja y bancos) sobre la rentabilidad
(propia de las inversiones).
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5. Créditos en especie:
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