Declaración Anual 2022: Taller

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TALLER
DECLARACIÓN ANUAL 2022
PERSONAS MORALES
Autores y Expositores
L.C. y E.F. Miguel Ángel Suárez Amador
L.C. y E.F. Erick Miguel Vásquez Corona
Facebook: Mi Clase de Fiscal – Instituto de Formación Ejecutiva y Profesional 1

TEMARIO

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1.1. Generalidades
1.2. Ingresos
1.3. Deducciones
1.4. Pérdidas fiscales.
1.5. PTU del ejercicio.
1.6. Pagos provisionales del ISR.
1.7. CUCA y CUFIN.
1.8. Dividendos pagados en el ejercicio.
1.9. Formato de la declaración anual 2022.
2. OTRAS OBLIGACIONES

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(GENERALIDADES)

Sujetos y objeto (Artículo 1 LISR)
Las PF y PM residentes en México, así como los EP de RE en el país, serán

contribuyentes del ISR por la obtención de ingresos, cualquiera que sea la
ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan y por los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento permanente, respectivamente.
“Lo único seguro en la vida son la muerte y los impuestos”

(GENERALIDADES)

1. Residentes en México (PF ó PM), por los Título II si es PM
ingresos que obtengan,
independientemente de la fuente de los Título IV si es PF
mismos.
Título II si es PM
Sujetos 1. Residentes en el extranjero (PF ó PM)
con EP en el país respecto a los ingresos
atribuibles a dicho EP. Título IV si es PF
1. Residentes en el extranjero sin EP o con

EP por ingresos de fuente de riqueza en Título V
México que no se atribuyen a un EP.

(GENERALIDADES)

Ingresos acumulables
Determinación de la base del (-) Deducciones autorizadas
impuesto (Artículo 9 LISR) (-) PTU pagada en el ejercicio
El artículo 9 de la Ley del ISR establece (=) Utilidad Fiscal

la mecánica de cálculo del impuesto: (-) Pérdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores
(=) Resultado Fiscal
(X) Tasa Artículo 9 (30%)
(=) ISR causado en el ejercicio
(-) Reducciones de ISR
( =) ISR a cargo
(-) PP efectuados en el ejercicio
(-) Retenciones de ISR
(=) ISR a cargo del ejercicio

(INGRESOS)

Formas de obtener los ingresos (Artículo 16 LISR)
Las PM, incluida la A en P, acumularán la totalidad de los ingresos en:
1. Efectivo.
2. Bienes.
3. Servicio.
4. Crédito.
5. De cualquier otro tipo.
Que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.
El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.

(INGRESOS)

No ingresos e ingresos no acumulables (Artículo 16 LISR)
No se consideran ingresos los que se obtengan por :
1. Amento de capital.
2. Pago de la pérdida por sus accionistas.
3. Primas obtenidas por la colocación de acciones.
4. Por utilizar el método de participación.
5. La revaluación de sus activos y de su capital.
No serán acumulables, los ingresos por dividendos o utilidades que se

perciban de otras PM residentes en México.

LEY DEL ISR - INGRESOS
NO INGRESOS PARA EL CONTRIBUYENTE ART. 16 LISR

Tampoco se consideran ingresos acumulables, los ingresos por apoyos
económicos o monetarios que se reciban a través de los programas previstos en
los presupuestos de egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas,
siempre que:
a) Los programas cuenten con un padrón de beneficiarios.

b) Los recursos se distribuyan a través de transferencia electrónica de fondos a
nombre de los beneficiarios.
c) Los beneficiarios cumplan con las obligaciones que se hayan establecido en
las reglas de operación de los citados programas.
d) Cuenten con opinión favorable 32D CFF.
Tampoco serán deducibles para efectos de este impuesto.


Las dependencias o entidades, federales o estatales, encargadas de otorgar o
administrar los apoyos económicos o monetarios, deberán poner a disposición
del público en general y mantener actualizado en sus respectivos medios
electrónicos, el padrón de beneficiarios a que se refiere este párrafo, mismo
que deberá contener los siguientes datos:
1. Denominación social de las PM beneficiarias.
2. Monto.
3. Recurso, beneficio o apoyo otorgado para cada una de ellas.
4. Unidad territorial.


Otros ingresos que no se considerarán acumulables para efectos de este Título,
son las contraprestaciones en especie a favor del contratista a que se refieren los
art. 6, apartado B y 12, fracción II de la LIH, siempre que para la determinación
del ISR a su cargo no se considere como CV deducible, el valor de las
mencionadas contraprestaciones cuando éstas se enajenen o transfieran a un
tercero.
Los ingresos que se obtengan por la enajenación de los bienes recibidos como
contraprestaciones serán acumulables en los términos establecidos en la
presente Ley.

(INGRESOS ART. 18 LISR)

Ingresos acumulables (Artículo 18 LISR)
Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades

fiscales, en los casos en que proceda conforme a las leyes fiscales.
Ganancia por pago en especie
Se considerará como ingreso el valor de avalúo, pudiendo disminuir de dicho

ingreso las deducciones que para el caso de enajenación permite esta Ley.
Tratándose de mercancías, así como de MP, productos semiterminados o

terminados, se acumulará el total del ingreso y se deducirá el costo de ventas.


Ganancia por pago en especie (fórmula)
Ingreso (valor de avalúo del bien)

Menos:
Deduccones
Igual: ---------------------------------------------------------------------
Ganancia por pago en especie (no inventarios)
Ingresos por accesión
Son ingresos los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en

bienes inmuebles, que de conformidad con los contratos de arrendamiento queden a
beneficio del propietario. El ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el
monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo.


Ganancia por enajenación de activos fijos
La ganancia derivada de la enajenación de AF y terrenos, títulos valor, acciones, partes

sociales (…), así como la ganancia realizada que derive de la fusión o escisión de sociedades y
la proveniente de reducción de capital o de liquidación de sociedades mercantiles residentes
en el extranjero, en las que el contribuyente sea socio o accionista.
Criterio del SAT

Enajenación de bienes de activo fijo
Acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar,

constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 27, fracción IV
de la LISR.


Recuperación de créditos incobrables
Se deberán acumular los pagos por recuperación de un crédito que fue deducido por incobrable.
Recuperación de seguros
La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros,

tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.
Seguro hombre clave
Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnización para resarcirlo de la disminución
que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de técnicos o dirigentes.


Gastos por cuentas de terceros
Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que sean
respaldados con comprobantes fiscales a a nombre de aquél por cuenta de quien se
efectúa el gasto.
Intereses devengados a favor e intereses moratorios
Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
Tratándose de intereses moratorios, serán acumulables a partir del cuarto mes

únicamente los efectivamente cobrados.


Intereses devengados a favor e intereses moratorios
Consideraciones:
a) Se considera que los intereses moratorios que se perciban después del tercer mes
de mora cubren, en primer término, los moratorios devengados en los tres primeros
meses de mora, hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses
moratorios devengados acumulados correspondientes al periodo citado.
b) Los intereses moratorios que se cobren, se acumularán hasta el momento en el

que los efectivamente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en
los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan.


Ajuste anual por inflación acumulable
El ajuste anual por inflación, será acumulable para efectos del cálculo anual (no
aplica para PP).
Préstamos y en general aportaciones de capital en efectivo
Serán acumulables para las PM del Título III, las cantidades recibidas en efectivo,
en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00,
cuando no se cumpla con lo previsto en el artículo 76, fracción XVI de esta Ley
(informarlos).


Ganancia por enajenación de bienes patrimoniales
Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, de títulos valor que

representen la propiedad de bienes, excepto tratándose de mercancías, así como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, así como de otros títulos
valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los términos del artículo 9o.
de la misma, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de moneda
nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy, los contribuyentes:
Ingreso obtenido por la enajenación

(-) Monto original de la inversión ajustado (MOIA)
(=) Ganacia por enajenación


Ganancia por enajenación de bienes patrimoniales
Determinación del MOIA:
Monto original de la inversión

(x) Factor de actualización
(=) Monto original de la inversión ajustado (MOIA)
INPC Mes inmediato anterior a la enajenación

F.A. =
INPC Mes de adquisición
El ajuste no es aplicable para determinar la ganancia por la enajenación de acciones y certificados de

depósito de bienes o de mercancías.


Pérdida por enajenación de bienes patrimoniales (Artículo 19 RLISR)
Cuando el MOIA sea mayor que el ingreso obtenido por la enajenación, la diferencia será la pérdida
que los contribuyentes podrán deducir en los términos de la propia Ley.
Ganancia por enajenación de acciones (Artículo 22 LISR)
Ingreso obtenido por acción 145.00

(-) Costo promedio por acción (CPA) 126.01
(=) Ganancia por enajenación de acciones 18.99

(x) Número de acciones enajenadas 800.00
(=) Ganancia por enajenación de acciones acumulable 15,189.01


Ganancia por enajenación de acciones (Artículo 22 LISR)
Determinación del CPA:
Monto original ajustado 189,020.60

(/) Número total de acciones a la fecha de enajenación 1,500.00
( = ) Costo promedio por acción (CPA) 126.01


Ganancia por enajenación de inversiones parcialmente deducibles (IPD) (Artículo 31 LISR)
Se considerará ingreso, la diferencia entre el MOI deducible disminuido por las deducciones
efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes.
Precio de venta
Menos: Monto original de la inversión deducible (MOI)
Menos:
Deducciones efectuadas
Igual: Ganancia
Las inversiones no deducibles, se considerará como ganancia el precio obtenido por su

enajenación.


Momento de acumulación de los ingresos (Artículo 17 LISR)
Acumulación para enajenación de bienes o prestación de servicios
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos.
Acumulación para S.C. y A.C.
Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes, se considera

que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestación pactada.


Acumulación en el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (lo que suceda primero)
a) Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones.

b) Cuando éstas sean exigibles a favor de quien efectúe dicho otorgamiento.
c) Se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestación pactada.
Acumulación en contratos de arrendamiento financiero
a) Podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado
ó;
b) La parte del precio exigible durante el mismo.
La opción se deberá ejercer por todos los contratos.


Incumplimiento en contratos de AF y enajenaciones a plazo
En caso de incumplimiento, en los contratos de AF o de enajenaciones a plazos,

cuando hayan ejercido la opción, se considerará como ingreso obtenido:
Cantidades exigibles
Menos: Cantidades devueltas
Igual: Ingreso obtenido en el ejercicio


Acumulación de deudas no cubiertas
Serán acumulables, en el mes en el que:
a) Se consume el plazo de prescripción ó;

b) Cuando se de la notoria imposibilidad práctica de cobro.
Acumulación en contratos de obra inmueble (Artículo 17 LISR)
Considerarán acumulables los ingresos, en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización; de
lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que
sean efectivamente pagados.


Acumulación en contratos de obra mueble (Artículo 17 LISR)
En otros contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra

conforme a un plano, diseño y presupuesto, considerarán que obtienen los
ingresos en la fecha en la que las estimaciones por obra ejecutada sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando el
pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses
siguientes a su aprobación o autorización; de lo contrario, los ingresos
provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que
sean efectivamente pagados.

CFDI EN CONTRATO DE OBRA
Fundamentos legales para emitir el CFDI

Anticipos, depósitos o
garantías del
cumplimiento
Ingreso
Avance de obra
ejecutada

(DEDUCCIONES ART. 25 LISR)

Devoluciones, descuentos o bonificaciones hechas
Serán deducibles las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio (de
las ventas realizadas).
Costo de lo vendido
El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el IF del ejercicio, se determinará
conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. El costo se deducirá
en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos.
En el caso de que el CV se determine aplicando el sistema de costeo directo (CD) con base en costos históricos, se
deberán considerar :
1. La materia prima consumida.

2. La mano de obra.
3. Los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos
4. El método deberá aplicarse tanto para efectos fiscales, como contables.


Costo de ventas en actividades comerciales
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales, considerarán

únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) Adquisiciones de mercancías (menos devoluciones, descuentos y

bonificaciones).
b) Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de
ser enajenadas


Actividades no comerciales
Los contribuyentes que realicen actividades distintas a las comerciales, considerarán únicamente dentro del costo lo
siguiente:
a) Adquisición de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Salarios y demás prestaciones relacionadas con la producción.
c) Los gastos netos, directamente relacionados con la producción.
d) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción (no aplica para deducción
inmediata).
Para determinar el CV del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía no enajenada, así como el de la
producción en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate.


En resumen:
Inventario inicial de productos terminados

(+) Compras
(+) Material en proceso consumido
(+) Salarios y prestaciones
(+) Gastos de fabricación
(+) Deducción de inversiones
(-) Inventario Final de productos terminados
(=) COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA


Costo de ventas en arrendamiento financiero
Los contribuyentes que ejerzan la opción establecida en el artículo 17, fracción III, de la LISR, deberán
deducir el CV en la % que represente el ingreso percibido, respecto del total del precio pactado:
Ingreso percibido en el ejercicio

(/) Precio pactado o pagos pactados al inicio
(=) Propoción deducible del CV
Costo de ventas total

(x) Proporción
(=) Costo de ventas deducible


Otras consideraciones para la determinación del costo de ventas
a) Se deberá aplicar el mismo sistema de costeo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios.
b) No tendrá efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del CV.
c) Para valuar los inventarios se podrá optar por utilizar PEPS, costo identificado, costo promedio o
detallista.
d) Cuando se enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo exceda de
$50,000.00, únicamente deberán emplear el método de costo identificado.
e) Quienes opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta
disminuido con el margen de utilidad bruta.
f) El método de valuación de inventarios, se deberá utilizar durante un periodo mínimo de cinco

ejercicios.

Costo de ventas en prestación de servicios
Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestación de servicios proporcionen

bienes, estos últimos sólo se podrán deducir en el ejercicio en el que se acumule el
ingreso por la prestación del servicio.
Gastos.
El concepto de gasto es muy amplio y no está establecido un concepto en particular

para que sea deducible en el ISR, por lo que todos aquellos que cumplan con requisitos
fiscales, de conformidad con el artículo 27 de la LISR y no estén en la lista del artículo 28
de la misma ley, serán deducibles.

(DEDUCCIONES ART. 25 Y 31 AL 38 LISR)

Inversiones (Artículo 31 al 38)
Se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos.
Como se calcula la deducción (Artículo 31 LISR)
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por
cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el MOI, con las limitaciones en deducciones que, en su
caso, establezca la Ley.
Monto Original de la Inversión (MOI)

Por:
Porcentaje máximo autorizado
-------------------------------------------------------------
Igual: Deducción de inversiones


Deducción en ejercicios irregulares, inicio y término de la deducción
La deducción se efectuará en el por ciento que represente el número de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses.
% máximo
12 meses es a:
autorizado
Meses completos % máximo
es a:
de utilización proporcional
Mobiliario y equipo de oficina utilizado 5 meses completos:
12 meses es a: 10%
5 es a: 4.16667%


O de otra forma:
Monto Original de la Inversión (MOI)

(X) Porcentaje máximo autorizado
( =) Deducción de inversiones anual
(X) Número de meses en un ejercicio
( =) Deduccion de inversiones mensual
(X) Meses completos de utilización
(=) Deducción de la inversion en el ejercicio


Inicio de la deducción
Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir de:
a) El ejercicio en que se inicie la utilización.
b) El ejercicio siguiente al que inicia su utilización.
Si la deducción se inicia con posterioridad, se perderá el derecho por aquellos

ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deducción y hasta que se inicie
la misma.


¿Qué es el MOI? (Artículo 31 LISR)
El MOI comprende:
a) El precio del bien.

b) Los impuestos efectivamente pagados.
c) Las erogaciones por concepto de derechos.
d) Cuotas compensatorias.
e) Fletes.
f) Transportes.
g) Acarreos.
h) Seguros contra riesgos en la transportación.
i) Manejo.
j) Comisiones sobre compras.
k) Honorarios a agentes aduanales.
l) Equipo de blindaje en automóviles.


Inversiones enajenadas o que dejen de ser útiles (no aplica para
parcialmente deducibles)
En estos casos se deducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún

no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener
los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción un peso en
sus registros.
Nota: Ver criterio del SAT. Enajenación de bienes de activo fijo”


Ajuste de la deducción de inversiones
Los contribuyentes ajustarán la deducción, multiplicándola por el FA correspondiente al periodo comprendido

desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
( = ) Deducción de la inversion en el ejercicio

( X ) Factor de actualización
( = ) Deducción de la inversion ajustada
INPC último mes de la primera ½ del periodo de utilización en el ejercicio

F.A. = ------------------------------------------------------------------------------------------------
INPC mes en el que se adquirió el bien


Cuando sea impar el número de meses de utilización en el ejercicio, se considerará como último mes de la
primera mitad, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Ejemplo:

(DEDUCCIONES)

Reglas para la deducción de inversiones (Artículo 36 LISR)
a) Las reparaciones, así como las adaptaciones a las instalaciones se considerarán inversiones siempre que impliquen
adiciones o mejoras al activo fijo.
b) No serán inversiones los gastos de conservación, MTTO y reparación.
c) Las inversiones en automóviles sólo serán deducibles hasta por $175,000.00 y 250,000 para Híbridos..
d) Las inversiones en casas de recreo en ningún caso serán deducibles.
e) En los casos de fusión o escisión, los valores serán los pendientes de deducir en la sociedad fusionada o
escindente.
f) Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en AF tangibles, propiedad de terceros, pendientes de

deducir a la fecha de terminación de los contratos respectivos, se podrá deducir el SPD.

(DEDUCCIONES)

Pérdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor (Artículo 37 LISR)
Las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el
inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran.
Determinación de la pérdida:
Monto original de la inversión (MOI)

(-) Deducciones efectuadas
(=) SPD (Pérdida por caso fortuito o fuerza mayor

(DEDUCCIONES)

Recuperación de seguros
Cuando se reinvierta la cantidad recuperada de seguros en la adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que
perdió, o bien, para redimir pasivos relacionados con esos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad
recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos.
( A ) Cantidad recuperada
(-) ( B ) * Adquisición de bien de naturaleza análoga o,
(-) ( C ) Pago de pasivos relacionados con los bienes
(=) SI A > (B ó C) Acumulación (cantidad recuperada no reinvertida)

(x) Factor de Actualización (F.A.)
(=) Acumulación (cantidad recuperada no reinvertida) ajustada
* Sólo podrá deducirse mediante la aplicación del por ciento autorizado sobre el MOI del bien que se perdió y hasta por la
cantidad que estaba pendiente de deducirse.

(DEDUCCIONES)

Cantidades invertidas adicionales a las recuperadas
(A) Cantidad recuperada

(-) (B) Adquisición de bien de naturaleza análoga o,
(=) * SI B > A (cantidades invertidas adicionales)

* Se considerará como una inversión diferente.
Consideraciones:
a) La reinversión deberá efectuarse dentro de los doce meses siguientes a la recuperación.
b) Las cantidades recuperadas no reinvertidas o que no se utilicen para redimir pasivos, se acumularán
cuando concluya el plazo de 12 m.

(DEDUCCIONES)

Ajuste de la cantidad recuperada no reinvertida
INPC mes en el que se acumula

F.A. --------------------------------------------------------------
INPC mes en el que se obtuvo la recuperación
Opciones en los contratos de arrendamiento financiero (Artículo 38)
Adquisición del bien o prorrogar el contrato:
El importe de la opción se considerará complemento del MOI, por lo que se deducirá:
Importe de la opción
(/) Número de años pendientes dededucir del MOI
(=) Porciento deducible en cada ejercicio faltante

(DEDUCCIONES)

Opciones en los contratos de arrendamiento financiero (Artículo 38)
Enajenación del bien a un tercero:
Si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros, deberá considerarse como
deducible:
Pagos efectuados
(-) Cantidades deducidas
(-) Ingreso obtenido por la enajenación
(=) Deducción aplicable

(DEDUCCIONES)

Créditos incobrables (Artículo 27, fracción XV, LISR)
Serán deducibles cuando:
a) Se consuma el plazo de prescripción, que corresponda.

b) O antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro.
Todos los créditos de una PF o PM

No más de:
30,000 UDIS
Créditos con el público en general. Buró de crédito
en un plazo de un año
Deudor realice AE Se informe al deudor y al SAT
Notoria imposibilidad
práctica de cobro Demandado o;
Más de: Se informe al deudor y al
30,000 UDIS SAT
Iniciado el procedimiento arbitral
Sentencia por pago concursal

Deudor en quiebra o Se compruebe la quiebra
concurso Sentencia por falta de activos
Se compruebe el concurso

(DEDUCCIONES-INGRESOS)

Aportaciones de seguridad social.
Serán deducibles las cuotas a cargo de los patrones.
Ajuste anual por inflación

El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus
deudas.
CRÉDITOS DEUDAS
Suma Acreedores Impuestos por Suma

Mes Bancos Deudores Mes
diversos pagar
Saldos finales Saldos finales
Enero - Enero -
Febrero - Febrero -
Marzo - Marzo -
Abril - Abril -
Mayo - Mayo -
Junio - Junio -
Julio - Julio -
Agosto - Agosto -
Septiembre - Septiembre -
Octubre - Octubre -
Noviembre - Noviembre -
Diciembre - Diciembre -
SUMA SALDOS - SUMA SALDOS -
Meses del ejercicio 12 Meses del ejercicio 12
PROMEDIO - PROMEDIO -


Ajuste anual por inflación
CRÉDITOS DEUDAS
Sumas Sumas
Mes Mes
Saldos finales Saldos finales
Enero - Enero -
Febrero - Febrero -
Marzo - Marzo -
Abril - Abril -
Mayo - Mayo -
Junio - Junio -
Julio - Julio -
Agosto - Agosto -
Septiembre - Septiembre -
Octubre - Octubre -
Noviembre - Noviembre -
Diciembre - Diciembre -
SUMA SALDOS - SUMA SALDOS -
Meses del ejercicio 12 Meses del ejercicio 12
PROMEDIO - PROMEDIO -
DIFERENCIA -
INPC Ult mes del Ejercicio dic-10 144.6390

( X ) F.A. = - 1 = - 1 = - 1 = 0.044
INPC Ult mes Ejer Anterior dic-09 138.5410
( = ) AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUMULABLE O DEDUCIBLE -


Determinación del factor de ajuste anual en ejercicios regulares (FAA)
INPC último mes del ejercicio de que se trate

Entre: -------------------------------------------------------------------- = Cociente ( - ) 1
INPC último mes del ejercicio inmediato anterior
Determinación del factor de ajuste anual en ejercicios irregulares (FAA)

Entre: --------------------------------------------------------------------- = Cociente ( - ) 1
INPC mes anterior al del 1er mes del ejercicio
Moneda extranjera
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad existente al primer día del mes.


Concepto de crédito y deuda
a) Se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una
cantidad en numerario.
b) Se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

(…) las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el último
día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.
c) También son deudas, los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan sido
deducibles.


Conceptos que no son créditos
1. Los que sean a cargo de PF y no provengan de sus AE, cuando sean a la vista, a plazo menor de 1 mes o a plazo mayor si se
cobran antes del mes.
2. Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la A en P, que sean PF o sociedades residentes en el
extranjero.
3. Los que sean a cargo de funcionarios y empleados.
4. Los pagos PP de impuestos, así como los estímulos fiscales.
5. Los derivados de las enajenaciones a plazo por las que se ejerza la opción de acumular el ingreso el cobrado en el ejercicio.
Así como cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción efectiva.
6. Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los certificados de depósito de bienes y en general los TC
que representen la propiedad de bienes.
7. El efectivo en caja.


Conceptos que no son deudas
En ningún caso se considerarán deudas las originadas por:
a) IETU e ISR propio, ISR retenido, IDE, subsidio al empleo, accesorios de

contribuciones a excepción de los recargos.
b) Provisiones de activo o pasivo.
c) Reservas para indemnizaciones del personal.

(DEDUCCIONES)

Anticipos y rendimientos.
Los anticipos y los rendimientos que paguen las SCP, así como los anticipos que entreguen las SC y AC a sus miembros.
Anticipos de gastos
Los anticipos por gastos, serán deducibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que se cumpla con lo siguiente:
a) Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó.
b) En el ejercicio siguiente se cuente con el comprobante por la totalidad de la operación.
c) La deducción del anticipo será por el monto del mismo.
d) En el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia entre el valor total consignado
en el comprobante que reúna los requisitos fiscales y el monto del anticipo.

(DEDUCCIONES)

Requisitos de las deducciones (Artículo 27 LISR)
Requisitos generales
1. Ser estrictamente indispensables, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos.
2. Estar amparadas con documentación que reúna requisitos fiscales.
3. Los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante cheque, tarjeta de crédito, de débito
o de servicios.
4. Tratándose de la adquisición de combustibles (cualquier importe), el pago deberá efectuarse mediante

cheque, tarjeta de crédito, de débito.
5. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.

(DEDUCCIONES)

Requisitos de las deducciones (Artículo 27 LISR)
Requisitos generales
6. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los
requisitos.
7. La documentación comprobatoria, se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración.
8. Tratándose de las declaraciones informativas, éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece
dicho artículo.
9. La fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al

ejercicio por el que se efectúa la deducción.
10. Cumplir con las obligaciones establecidas en materia de retención y entero de impuestos.

(DEDUCCIONES)

Salarios
11. Tratándose de pagos a contribuyentes del Cap. I del Tít. IV de la LISR:

a) Se deberán efectuar las retenciones.
b) Calcular el impuesto anual de los trabajadores.
c) Solicitar la información necesaria para inscribirlos en el RFC.
d) Cumplir las obligaciones que regulan al subsidio al empleo.
e) Inscribir a los trabajadores en el IMSS.
f) Emitir CDFI por las retenciones.
12. Que cuando se trate de gastos de PS, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma
general en beneficio de todos los trabajadores y se cumplan los requisitos particulares.
13. Que se entreguen las cantidades que por subsidio al empleo les correspondan a sus trabajadores.

LEY DEL ISR - DEDUCCIONES
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES – ART. 27, FRACCIÓN V

Tratándose de subcontratación laboral en términos de la LFT, el contratante
deberá obtener del contratista:
1. Copia de los CFDI por concepto de pago de salarios.
2. Copia de los acuses de recibo.
3. Copia de la declaración de entero de las retenciones de impuestos
efectuadas a dichos trabajadores.
4. Copia del pago de las cuotas obrero patronales al IMSS.
Los contratistas estarán obligados a entregar al contratante los comprobantes y
la información a que se refiere este párrafo.

(DEDUCCIONES)

Pagos a PF y algunas PM
14. Tratándose de pagos a PF, PM de las AGAPES, coordinados, S.C. y A.C., serán deducibles cuando hayan sido
efectivamente erogados.
En los pagos se efectúen con CH, la deducción se efectuará cuando éste se cobre, siempre que entre la fecha del
comprobante y la fecha en que se cobre dicho CH no hayan transcurrido más de cuatro meses.
Opción
Se podrá efectuar la deducción de las erogaciones efectuadas con CH, aun cuando hayan transcurrido más de
cuatro meses, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Cuando el CH se cobre en el ejercicio siguiente, podrán efectuar la deducción cuando éste se cobre, siempre que
no hayan transcurrido más de cuatro meses entre la fecha del comprobante y el cobro del cheque.

LEY DEL ISR - DEDUCCIONES
DEDUCCIONES CONDICIONADAS AL PAGO – ART. 27, FRACCIÓN VIII

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los
siguientes requisitos:
(…)
VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes
personas físicas, de los contribuyentes a que se refieren los artículos 72, 73,
74 y 196 de esta Ley, (…), éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido
efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate(…)
(…)

(DEDUCCIONES)

Pagos de seguros y fianzas
15. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de
contratarlos.
Adquisición de bienes de importación
16. Que en el caso de adquisición de mercancías de importación, se compruebe que se

cumplieron los requisitos legales para su importación. Se considerará como monto de dicha
adquisición el que haya sido declarado con motivo de la importación.

(NO DEDUCIBLES)

Gastos no deducibles (Artículo 28 LISR)
¿Qué son los gastos no deducibles? (Artículo 117 RLISR)
Las partidas ND a que se refiere el artículo 77 de la Ley, son aquéllas señaladas como no
deducibles en la citada Ley.
No serán deducibles:
I. ISR a cargo del propio contribuyente, retenido (...) contribuciones (...), excepto
tratándose de aportaciones pagadas al IMSS a cargo de los patrones, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.

(NO DEDUCIBLES)

a) Los gastos e inversiones, en la proporción que representen los ingresos

exentos respecto del total de ingresos del contribuyente.
Ingresos exentos
(/) Total de ingresos
(=) Proporción no deducible
MOI Total
(x) Proporción no deducible
(=) Cantidad no deducible

(NO DEDUCIBLES)

b) Los gastos que se realicen en relación con las inversiones que no sean deducibles.
c) En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción que represente el MOI, respecto del
valor de adquisición de los mismos.
MOI deducible
(/) Valor de adquisición
Proporción deducible
Atenciones a clientes
No serán deducibles los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga con excepción de aquéllos
que estén directamente relacionados con la enajenación de productos o la prestación de servicios y que sean
ofrecidos a los clientes en forma general.

(NO DEDUCIBLES)

Viáticos y gastos de viaje
Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen:
a) Al hospedaje.
b) Alimentación.
c) Transporte.
d) Uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje.
De la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al
establecimiento del contribuyente.
… para que proceda su deducción, a demás de cumplir con los requisitos establecidos, deberán estar amparados con
un CFDI (…).
Sanciones e indemnizaciones
Las sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales cuando la ley no imponga la
obligación de pagarlas.

(NO DEDUCIBLES)

Deducción del uso o goce de automóviles:
XIII. Se incrementa a partir de 2014 el monto de deducibilidad por uso o

goce temporal de automóviles de $165.00 a $200.00, diarios por automóvil
y para 2017 $287.00 para híbridos.

(NO DEDUCIBLES)

Anticipos por compras
No serán deducibles los anticipos por las adquisiciones de las mercancías, MP, productos semiterminados y terminados
o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la producción o la prestación de servicios. Dichos anticipos
tampoco formarán parte del CV.
El monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducirán como CV, siempre que se cuente con el comprobante
que ampare la totalidad de la operación por la que se efectúo el anticipo, y éste reúna requisitos fiscales.
Otros no deducibles
a) Los gastos de representación.
b) El 91.5% de los consumos en restaurantes.
c) La PTU y utilidades del contribuyente que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de
administración, a obligacionistas o a otros.

(NO DEDUCIBLES)

Limitación de la deducción de prestaciones exentas de trabajadores:
XXX. No serán deducibles, los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador hasta por:
Ingresos exentos del trabajador 10,000.00

(X) Factor 0.53
(=) No deducible 5,300.00
(=) Deducible 4,700.00
Únicamente se podrán deducir el 47% de las prestaciones exentas de los trabajadores.

(NO DEDUCIBLES)

El factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas a
favor de los trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio
inmediato anterior

(NO DEDUCIBLES)

3.3.1.29. Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos
respecto del total de las remuneraciones:
Total de prestaciones pagadas en el ejercicio 2020

( / ) Total de remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio 2020
( = ) Cociente 2020 (1)
----------------------------------------------------------------------------------------------
Total de prestaciones pagadas en el ejercicio 2019
( / ) Total de remuneraciones y prestaciones pagadas en el ejercicio 2019
( = ) Cociente 2019 (2)
Si (1) es menor que (2), se entiende que hubo una disminución en las
prestaciones y no serán deducibles en un .53
(NO DEDUCIBLES)

Conceptos que se consideran para determinar los cocientes
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.

(NO DEDUCIBLES)

Conceptos que se consideran para determinar los cocientes
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.

(PÉRDIDAS FISCALES)

Pérdidas fiscales (Artículo 57)
Ingresos acumulables Ingresos acumulables

(-) Deducciones autorizadas (-) Deducciones autorizadas
( =) Pérdida fiscal ( =) Utilidad fiscal

( +) PTU pagada en el ejercicio ( +) PTU pagada en el ejercicio
( =) Pérdida fiscal incrementada (=) Pérdida fiscal
La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta
agotarla.
No disminución en un ejercicio
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo
hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en que no lo hizo.


Primera actualización:
INPC Último mes del mismo ejercicio

Entre: ---------------------------------------------------------------------------------- Cuando sea impar el número de meses del
INPC Primer mes de la 2ª ½ del ejercicio en que ocurrió ejercicio en que ocurrió la pérdida, se
considerará como 1er mes de la 2ª ½, el mes
Segunda actualización y posteriores: inmediato posterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.
INPC Último mes de la 1ª ½ del ejercicio en que se aplicará
Entre: ----------------------------------------------------------------------------------
INPC Mes en que se actualizó por última vez


MULTIEMPRESA, S.A. DE C.V.
Actualización depérdidas fiscales
Ingresos acumulables del ejercicio

(-) Deducciones autorizadas
Resultado obtenido
(+) PTU pagada en el ejercicio
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2008
INPC Ultimo mes del ejercicio

1a Act
INPC Primer mes de la 2ª ½ del ejercicio
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2008 actualizada a:
INPC Ultimo mes de la 1a ½ del ejercicio

2a Act
INPC Ultima actualización
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2008 actualizada a:

PTU DEL EJERCICIO
(ARTÍCULO 9 LISR)

Para determinar la renta gravable de la PTU, no se disminuirá la PTU pagada en el
ejercicio ni las pérdidas fiscales.
Ingresos acumulables
(-) 53% Prestaciones exentas de trabajadores
(=) Ingresos acumulables disminuidos
(-) Deducciones autorizadas
(-) Deducción DT XXXIV (Deducción inmediata)
(=) Renta Gravable para la PTU

(PAGOS PROVISIONALES)

Concepto ene-10 feb-10
(=) Total ingresos acumulables del mes - -

(+) Ingresos acumulables del periodo anterior - -
(=) Ingresos acumulables del periodo - -

( x ) Coeficiente de utilidad 0.0292 0.0292
(=) Utilidad fiscal para PP - -

(- ) Anticipos de remanentes de SC, AC y SCL
(=) Utilidad fiscal para PP disminuida ( I ) - -

(- ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
Utilidad fiscal para PP disminuida ( II ) - -

(- ) PTU pagada en el ejercicio disminuible
(=) Base para el cálculo de los PP - -

( x ) Tasa I.S.R. 30% 30%
(=) ISR CAUSADO - -

( -) PP anterior - -
( -) Retenciones del mes -
(=) ISR A CARGO - -


Cálculo del C.U. para personas morales en general
Se deberá calcular el CU correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o
debió haberse presentado declaración.
C.U. para PM en general C.U. para SC y SCP

Concepto Concepto
Ingresos Acumulables Ingresos Acumulables

( - ) Ajuste anual acumulable ( - ) Ajuste anual acumulable
( = ) Ingrsos nominales ( = ) Ingrsos nominales

Utilidad (Pérdida) fiscal Utilidad (Pérdida) fiscal
(/) (/)
( + ) Deducción inmediata ( + ) Anticipos de remanentes
( = ) Coeficiente de utilidad 2010 ( = ) Coeficiente de utilidad 2010


Consideraciones
1. Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá los tres primeros
meses del ejercicio, y se considerará el CU del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de 12
meses.
2. Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte CU, se aplicará el correspondiente al

último ejercicio de doce meses (no más de cinco) por el que se tenga dicho coeficiente.
3. Los contribuyentes deberán presentar las declaraciones de PP siempre que haya impuesto a pagar,
saldo a favor o cuando se trate de la primera declaración en la que no tengan impuesto a cargo.

(CUCA Y CUFIN)

CUCA Y CUFIN (Artículo 77 LISR)
Las PM llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Esta cuenta se determinará de acuerdo a lo
siguiente:
CUFIN al cierre del ejercicio

(+) Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)
(+) Dividendos o otilidades percibidos de PM residentes en MX
(+) Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes
(+) Dividendos sujetos a regímenes fiscales preferentes
(-) Dividendos o otilidades pagados
(-) Utilidades distribuidas (reducción de capital)
( = ) CUFIN AL CIERRE DEL EJERCICIO
No olvidar llevar dos cuentas de CUFIN, una hasta 2013 y otra a partir de 2014

(CUCA Y CUFIN)

Actualización del saldo de la CUFIN al cierre de cada ejercicio
El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la UFIN, se actualizará:
Entre:
INPC mes en que se actualizó por última vez
Igual: -------------------------------------------------------------
Factor de actualización
Actualización del saldo de la CUFIN cuando existan movimientos
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad a la actualización del cierre del ejercicio, el
saldo a la fecha de la distribución o de percepción, se actualizará:
INPC mes en que se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades

Entre:
INPC mes en que se actualizó por última vez
Igual: ----------------------------------------------------------------------------------------------
Factor de actualización

(CUCA Y CUFIN)

Determinación de la UFIN
Resultado fiscal del ejercicio

(-) ISR pagado (Artículo 10)
(-) *No deducibles
(=) UFIN del ejercicio
* Excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 32 de la LISR.

(DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDOS)

Dividendos pagados en el ejercicio (Artículo 10)
Las PM que distribuyan dividendos o utilidades deberán calcular y enterar el ISR que corresponda a los
mismos, aplicando la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley.
Dividendo o utilidad distribuido

(-) Provenniente de la CUFIN
(=) Dividendo o utilidad distribuido gravado

(+) * ISR que se deba pagar Art. 11
(=) Dividendo o utilidad adicionado con ISR

(x) Tasa de ISR Art. 10
(=) ISR del dividendo o utilidad distribuido


Cálculo del ISR que se debe adicionar al dividendo o utilidad distribuida
Dividendo distribuido
(-) Dividendo que proviene de CUFIN
( =) Dividendo gravado
(X) Factor de 1.4286
( =) Resultado
(X) Tasa del ISR
( =) * ISR que se debe adicionar al dividendo


Pago y acreditamiento del ISR por dividendos
El ISR por dividendos, se pagará además del impuesto del ejercicio, tendrá el carácter de pago definitivo y se
enterará a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.
El impuesto pagado se podrá acreditar en el ejercicio en el que ocurra o en los dos siguientes.
Cuando en un ejercicio los contribuyentes acrediten el ISR por dividendos, deberán disminuir de la UFIN la siguiente
cantidad:
ISR acreditado en el ejercicio

(/) 0.4286
(=) Cantidad a disminuir de la UFIN

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Las PM, incluida la A en P, acumularán la totalidad de los ingresos en:

Que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero.

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No se consideran ingresos los que se obtengan por :

No serán acumulables, los ingresos por dividendos o utilidades que se

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a) Los programas cuenten con un padrón de beneficiarios.

Tampoco serán deducibles para efectos de este impuesto.

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Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades

Ganancia por pago en especie

Se considerará como ingreso el valor de avalúo, pudiendo disminuir de dicho

Tratándose de mercancías, así como de MP, productos semiterminados o

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Ingreso (valor de avalúo del bien)

Ingresos por accesión

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Acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar,

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La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros,

Seguro hombre clave

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Intereses devengados a favor e intereses moratorios

Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.

Tratándose de intereses moratorios, serán acumulables a partir del cuarto mes

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b) Los intereses moratorios que se cobren, se acumularán hasta el momento en el

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Préstamos y en general aportaciones de capital en efectivo

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Para determinar la ganancia por la enajenación de terrenos, de títulos valor que