Aspectos Técnicos y Legales

en la Redacción y Elaboración
de Informes del Auditor:
Preliminar, Definitivo y de Seguimiento.
La elaboración del Informe de Auditoría es una
de las fases más importante y compleja de la
auditoría, por lo que requiere de extremo
cuidado en su confección.

La capacidad y habilidad del auditor en la

redacción del informe, son fundamentales.
¿Qué es un hallazgo?
Un hallazgo es un acto, hecho u omisión
contrario a una disposición legal, sublegal o
técnica detectado en una auditoría y surgen en
el proceso de comparar lo que debería ser con
lo que es.

Art. 4 NGAE (22-05-13)

 Conclusiones y Recomendaciones

Condición

Conclusión y
Causa Efecto
Recomendaciones

Desarrolla la Causa hasta el Desarrollo del Efecto hasta

punto que su corrección solucione el punto que su planteamiento
o prevenga la recurrencia de un demuestre la gravedad del hallazgo
hallazgo Criterio y justifique la recomendación

Art.33 NGAE (22-05-13)

 Condición

Situación o hecho relevante encontrado en la

ejecución de la auditoría, “Lo que es”. Surge
de la pregunta: ¿Se están o no se están
cumpliendo los criterios?

Art.33 NGAE (22-05-13)

 Criterio

Normativa de carácter legal, sublegal,

administrativa y/o técnica que resulte aplicable
al órgano, ente, dependencia, proyecto,
proceso, actividad u operación objeto de la
auditoría, es decir, “lo que debe ser”. Debe estar
vinculada directamente con la condición sin
lugar a inequívocos o ambigüedades.

Art.33 NGAE (22-05-13)

 Causa

Es el origen de la posible situación o hecho relevante, o

es el motivo por el cual no se cumplió el criterio o la
norma, es “el por qué sucede”. Corresponde al auditor
determinar las circunstancias que originaron esas
deficiencias. Para ello el auditor deberá aplicar distintos
métodos de recolección de información y/o pruebas de
auditoría y obtener las causas por escrito y debidamente
soportadas. En ningún caso éstas deben originarse de la
presunción del auditor, pues las recomendaciones que
se formulen como resultado de la auditoría, deben estar
directamente relacionadas con las causas que se hayan
identificado. Art.33 NGAE (22-05-13)
 Origen de las Causas

En un 99% de los casos las causas que

originan las desviaciones o incumplimientos de
leyes, normas, reglamentos, ordenanzas, etc.,
se encuentran inmersas dentro de un sistema
de control interno poco efectivo o se originan
por la inexistencia total de éste.
 Vinculación del Control Interno con las
Recomendaciones

Causas de las
Debilidades del Desviaciones
Control Interno Recomendaciones

Control
Interno Efectivo
 Hallazgo de Auditoría

Atributo Descripción Significado

Condición Situaciones Actuales Encontradas * Lo que es

Ej:¿Se están o no cumpliendo los
criterios?

Criterio Normativa Legal o Técnica Aplicable * Lo que debe ser

Causa Razones de Desviación * Por qué sucede

Determinar por qué la condición no
cumple con el criterio

Efecto Importancia Relativa del Asunto * La consecuencia por la

Determinar los resultados de las diferencia entre lo que es y lo
consecuencias de la condición al no que debe ser
cumplir con el criterio
 Efecto

Es la “consecuencia” de la situación observada

o hecho relevante. Puede ser real o potencial.
El establecimiento de efectos se constituye en
la importancia del hallazgo, pues le va a
transmitir al ente u organismo auditado, cuán
pronto debe aplicar las medidas correctivas y
cuáles serían las consecuencias de no hacerlo.

Art.33 NGAE (22-05-13)

 Vinculación de las Condiciones
con los Criterios

Los criterios son el primer elemento del hallazgo

de auditoría, ¿por qué se hace esta afirmación?
Porque es el primer elemento que deben dominar y manejar
íntegramente los auditores. No se deberá ir de la condición
al criterio, sino todo lo contrario, del criterio, de su
conocimiento y manejo se llega a la condición, pues ¿cómo
se puede saber la diferencia entre lo que es y lo que debe
ser si no domino primero el deber ser?. Sería una labor
ardua y con mucho riesgo de incurrir en criterios
equivocados que afectarían notablemente y limitarían la
posterior etapa de la Potestad Investigativa.
 ¿Cuál es la razón de ser de los 4
elementos?

Todo Órgano de Control Fiscal tiene doble

función o razón de ser, por un lado cumplir una
labor Sancionatoria a los fines de evitar la
impunidad, y por el otro, ejercer una labor
Preventiva, Orientadora y Educadora a los fines
de evitar la recurrencia. los fines de evitar la
recurrencia.
Roles

Preventivo y
Educador

Sancionatorio
Rol sancionatorio es la razón de ser de los
dos primeros elementos del hallazgo: la
condición y el criterio. Mientras que el Rol
preventivo es la razón de ser de los otros
dos elementos: la causa y el efecto.
 Aspectos Importantes para la
Determinación de los Criterios

Si no existe un criterio, no existirá un hallazgo de

auditoría, entonces podemos decir que el criterio es la
base fundamental de un hallazgo, tiene que darse una
contravención a una norma de rango legal, sublegal o
interna para que surja una diferencia entre lo que es y
lo que debería ser, y por lo tanto se origine el
hallazgo.
Informe del
Auditor

Informe
Preliminar
Resumen
Ejecutivo

Informe
Definitivo
 Contenido Básico del Informe

El contenido del Informe de Auditoría

dependerá de las pautas que fije cada
Organismo de Control Fiscal.
No deberá incluirse ninguna calificación
jurídica ni imputación o señalamiento alguno
que afecte el derecho a la defensa y el
debido proceso.
 El Informe de Auditoría

¿A quién estoy escribiendo este informe?

Escribir al nivel de la capacidad de lectura de la
mayoría del público.
Escribir claro, sucinto, concatenado, objetivo y
fácilmente legible por terceros.
Evidencia genuina
Estilo objetivo
Reconocer esfuerzos

Escribir constructiva-
mente
 Informe del Auditor

Es el primer Informe que debe elaborar el

responsable de la Comisión que realizó la
auditoría. El artículo 21 de las NGAE establece
que el auditor presentará los resultados de la
auditoría mediante un informe redactado en
forma clara, lógica, objetiva, precisa, imparcial
y constructiva, sin equívocos o ambigüedades,
fundamentado con los correspondientes
soportes.
Art. 21 NGAE
 Elaboración e inclusión del Informe del
Auditor sin modificaciones en los Papeles
de Trabajo

El informe del auditor será elaborado y suscrito

por el equipo del trabajo, contendrá las
observaciones derivadas del análisis y se
incorporará sin modificaciones en los papeles
de trabajo.
Con base al Informe del Auditor, se elabora el
segundo informe, el cual se identificará como:
Informe Preliminar en el encabezado de la
primera página a la derecha. Se le incorporan
los hallazgos u observaciones que se hayan
determinado; y no contendrá recomendaciones
ni conclusiones.
 Presentación de los Resultados
Al término de la auditoría, se presentarán los resultados
obtenidos a través de un informe redactado en forma
lógica, objetiva, imparcial y constructiva, poniendo de
manifiesto las observaciones y hallazgos detectados.

El informe de auditoría debe ser firmado por el nivel

directivo o gerencial competente para comunicar los
resultados.

Art. 37 NGAE
 Comunicación de los Resultados
Preliminares

Los resultados preliminares se informarán al

Órgano o Ente evaluado, a fin de que éste,
verifique las observaciones y hallazgos de la
auditoría y formule los alegatos que estimen
pertinentes, de ser el caso.

Art. 38 NGAE
 Remisión del Informe Preliminar al
Órgano o Ente auditado.
Aspectos Legales y Técnicos

Se le debe indicar expresamente, al responsable de la unidad

auditada, que dispone de un plazo de diez (10) días hábiles
para que exponga por escrito los alegatos que a bien tenga, en
relación con los hallazgos y observaciones que se le señalan
(Art. 48, Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos).

Una vez analizados los alegatos y las pruebas presentadas, o

transcurrido el lapso otorgado para su presentación sin
haberlos recibido, se elaborará el informe definitivo de la
auditoría.
 Observaciones sobre los Resultados
Preliminares

Cuando la autoridad competente del Órgano o

Ente evaluado formule alegatos sobre los
resultados preliminares o presente evidencias
vinculadas con ellos, el órgano de control fiscal
deberá valorarlos, a fin de elaborar el informe
definitivo.

Art. 39 NGAE
 Capítulo I

Origen de la Actuación

Alcance

Objetivos: General Y Especificos

Enfoque

Métodos, Procedimientos y Técnicas

Observaciones Derivadas del Análisis

Características Generales del Área Evaluada

MARCO REGULATORIO
 Origen

Es lo que origina la investigación o auditoría,

según el contenido del oficio (plan operativo o
de actuaciones), denuncias. Noticias criminis a
solicitud de la administración activa, Asamblea
Nacional, CGR, Despacho Ministeriales,
Fiscalía, entre otros. En todo caso, en el
informe debe omitirse palabras como
“denuncia”, “denunciante” o “hechos
denunciados”.
 Informe de Auditoría

Se debe destacar el periodo al cual se suscribe la

Actuación Fiscal, tipo de análisis realizado en el
sentido de si es selectivo o exhaustivo, criterio
Alcance utilizado en la selección de las muestras, y
limitaciones que hayan impedido alcanzar los
resultados esperados.

Circunstancias objetivas que impidieron que la

auditoría se desarrollara a plenitud conforme a la
Limitaciones programación efectuada, tales como: la oportunidad
en el suministro de la información, la dispersión de
la misma, archivos desordenados, en fin,
situaciones que pueden constituirse en
observaciones.
 Informe de Auditoría

Finalidad o propósito de la auditoría, es

Objetivo General decir, lo que se esperaba determinar.
Se debe evitar que su formulación
y Específico: pueda entenderse como actividad o
acción.

Percepción que orientó el análisis, lo que

se pretende evaluar; una actuación
puede o no tener diversos enfoques
Enfoque conceptuales, normativos, técnicos,
financieros, presupuestarios o asignarle
mayor peso a alguno de ellos.
 Informe de Auditoría

Se detallan los aspectos metodológicos,

Métodos, operativos del trabajo realizado y técnicas de
investigación (entrevistas, cuestionarios,
Procedimientos encuestas, Revisión documental),
y Técnicas procedimientos de auditoría utilizados,
necesarios para lograr los objetivos planteados.
 Contiene los aspectos propios del órgano, ente,
dependencia, proyecto, programa o actividad
objeto de la auditoría, tales como: identificación
Características del órgano o ente, estructura organizativa,
recursos presupuestarios y financieros, naturaleza
jurídica, base legal y sublegal que fundamenta su
constitución y características de los aspectos
específicos evaluados.

Marco Contendrá las normas legales, sublegales y

Regulatorio técnicas vigentes para el período evaluado, que
del Objeto guarde relación con el Objeto evaluado.

Evaluado
 Capítulo IV

Conclusiones

Consideraciones
Finales

Recomendaciones
 Informe Definitivo de la Auditoria

Una vez analizados los alegatos presentados por el

órgano o ente evaluado, o transcurrido el plazo otorgado
para su presentación sin haberlos recibido, se elaborará
el informe definitivo de la auditoría, el cual deberá
contener las observaciones y/o hallazgos, las
conclusiones y recomendaciones, entre otros.

Art. 40 NGAE
El informe de auditoría deberá presentarse oportunamente,
con el objeto de que la información en él contenida resulte
actual, útil y valiosa para las autoridades a quienes
corresponda adoptar las medidas correctivas a que hubiere
lugar, a fin de subsanar las deficiencias detectadas.

Art. 41 NGAE
 Aspectos importantes del Informe
Definitivo

A) El informe definitivo es el tercer y último Informe del proceso de

comunicación de resultados de la Auditoría.

B) Deberá ser estructurado de acuerdo con los elementos establecidos en

la estructura del informe preliminar.

C) Se identificará como Informe Definitivo en el encabezado y se le

incorporará la valoración de la respuesta al Informe Preliminar, la cual se
hará por cada observación citada por el órgano o ente, o adicionando un
capítulo antes de las conclusiones y recomendaciones, que se podrá
denominar valoración de respuestas, análisis de alegatos, entre otros.
D) Se deberá indicar la procedencia o no de los alegatos expuestos de una
manera argumentativa y reconociendo esfuerzos. Con la manifestación
expresa de la situación final de la observación y/o hallazgo, es decir se
ratifica o se desvirtúa.

E) En el caso de que la Dependencia no haya dado respuesta al Informe

Preliminar, se incluirá expresamente dicha negativa en el Informe Definitivo,
señalando la fecha y el número de oficio o memorando con el cual fue
remitido el Preliminar; se le ratifican las observaciones y se incorporan las
recomendaciones y conclusiones.

F) Se deben elaborar por lo menos cuatro (04) ejemplares, que tendrán el

destino siguiente:
1. A la máxima autoridad Jerárquica del Ente o dependencia
auditada.

2. Al responsable actual del Órgano o Ente auditado.

3. Un ejemplar que va a los Papeles de trabajo.

4. A cualquier otra autoridad a quien legalmente le esté atribuida la

posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar
el seguimiento a su aplicación.

5. Este informe deberá estar debidamente firmado y sellado, por el

nivel de autoridad competente para comunicar los resultados.
Asimismo, deberá llevar las iniciales de los nombres, apellidos y las
medias firmas de los auditores y abogados actuantes en cada
página.
6. En el oficio con el que se remita el Informe Definitivo se indicará el deber
de presentar un plan de acción con miras a implementar los correctivos
necesarios, indicando los mecanismos y lapsos previstos para la ejecución
de dicho plan.

7. Igualmente, el oficio de remisión deberá contener mención expresa de

las recomendaciones de carácter vinculante, previamente aprobadas por la
máxima autoridad del Órgano de Control Fiscal Externo.
Texto bien escrito, sencillo, configurado por varios
párrafos que constituya un juicio crítico que surja del
análisis global de las observaciones y/o hallazgos
detectados en la auditoría y de la incidencia de éstos
sobre el objeto evaluado. Dicho juicio debe estar
directamente relacionado con el objetivo y el alcance de la
auditoría y su formulación basada en la situación
encontrada, expresándose en forma objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado, sin que signifique un
resumen o repetición de los hallazgos.
 Requisitos de las Conclusiones
Deben contener al
Parafraseo de los Observaciones
menos un párrafo al
OE final de los efectos de
los hallazgos
Deben dar parafraseados.
respuestas a los OE
de la auditoría Conclusiones Deben provenir
específicas y muy del análisis global
lógicas. de los Hallazgos.

Pueden incluir algunas Algunas causas

causas de hallazgos de hallazgos (las
(las más graves, No deben ser un más graves,
parafraseadas). resumen de las parafraseadas).
observaciones.
 Recomendaciones

Este segmento del Informe contiene las medidas

propuestas hacia la solución de errores, omisiones y
desviaciones susceptibles de ser mejoradas, orientadas a
corregir las causas de los hallazgos. Se podrán desarrollar
tantas recomendaciones como se consideren necesarias.
 Requisitos de las Recomendaciones
1. Señalar previa autorización del titular del OCF su carácter vinculante.
2. Al cumplimiento de obligaciones legales y sublegales.
3. Deben ser dirigidas a quienes tengan competencia para
implementarlas.
4. Deben redactarse con claridad, precisión, concisión y en forma
constructiva.
5. Orientadas a erradicar las causas detectadas y a minimizar sus efectos.

6. Ser factibles y considerar el costo/beneficio.

7. Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos.

8. Señalar previa autorización del titular del OCF su carácter vinculante.

 Fase 4
Seguimiento a las acciones correctivas
 Fase de Seguimiento

Informe

Plan de Acciones
Entidad Fiscalizadora Entidad
Correctivas
Fiscalizada

Respuesta
 Fase de Seguimiento

Entidad Fiscalizadora Respuesta

Designa Auditores

Elabora y ejecuta programa Entidad

Fiscalizada

Informe de Seguimiento
 Referencia al informe

Original

Informe Resultados del seguimiento

Nuevas conclusiones

Nuevas recomendaciones
 El Plan de Acciones Correctivas
Art. 42. El Órgano de Control Fiscal al momento de comunicar los
resultados y conclusiones de la auditoría, solicitará a la máxima autoridad
jerárquica del órgano o ente evaluado, que elabore un plan de acciones
correctivas con base en las recomendaciones formuladas en el informe
definitivo de la auditoría, a los fines de su análisis y posterior seguimiento.
Dicho plan deberá remitirse al órgano de control fiscal con el
correspondiente cronograma de ejecución, en un lapso que no excederá de
30 días hábiles, contados a partir de la comunicación del referido informe.
Cuando se solicite la reconsideración de las recomendaciones contenidas
en el informe de auditoría, de conformidad con lo establecido en los
artículos 44 y 45 del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, el lapso
para la remisión del Plan de acciones correctivas se contará a partir de la
fecha en que el órgano de control fiscal, ratifique la recomendación
inicialmente formulada o de su conformidad a la propuestas de sustitución.
 Normas relativas al seguimiento: evaluación
del plan de acciones correctivas

Art. 43. Una vez presentado por la máxima autoridad jerárquica del órgano
o ente evaluado, el plan de acciones correctivas a que se refiere el artículo
42, de las presentes normas, el órgano de control fiscal deberá analizarlo, a
fin de determinar su concordancia con las recomendaciones formuladas en
el informe definitivo de la auditoría.
 Seguimiento a las Acciones Correctivas

Art. 44. Seguimiento a las acciones correctivas El órgano de control fiscal

deberá realizar seguimiento al plan de acciones correctivas implementado
por el órgano o ente evaluado, con el fin de constatar su cumplimiento y
eficacia, en cuanto a subsanar las causas que dieron origen a las
observaciones y/o hallazgos detectados.
Errores más frecuentes en la Redacción
y Presentación de los Informes
 Fallas Más Comunes en la Redacción y
Presentación de los Informes
1. Hallazgos no vinculados a ningún objetivo específico
2. Objetivos específicos de los que no se deriva ningún hallazgo
3. Elaborar las recomendaciones en función de las condiciones y no de las
causas.
4. Incorporación de resultados en las características generales
5. Tendencia a emitir recomendaciones en el contenido del hallazgo
6. Redacción de hallazgos en forma de “cuento” con inclusión de muchos
detalles que entorpecen la comprensión.
7. Señalar nombres de personas y de empresas en el contenido del
hallazgo.
8. No cuantificar el hecho encontrado cuando se redacta la condición.
9. No cuantificar el daño patrimonial en el efecto, en caso que lo hubiere.
 Fallas más comunes en la Redacción y
Presentación de los Informes
10. Incluir excesivos cuadros y tablas en el cuerpo del informe.
11. Incluir en las condiciones excesivos datos como números de órdenes de
pago, cantidades, contratos, entre otros, en lugar de elborar anexos que no
formen parte del cuerpo del informe.
12. Señalar cantidades que no se detallen o expliquen en cuadros o anexos.
13. Señalar criterios sólo mencionando el artículo y la norma, sin transcribir
su contenido o parafrasearlo, a los fines de la debida comprensión por el
lector.
14. Señalamiento de muchos criterios en un hallazgo, o transcripción completa
de éstos cuando sean excesivamente extensos.
15. No mencionar los datos de publicación de las normas o leyes, o
mencionarlos más de una vez.
 Fallas más comunes en la Redacción y
Presentación de los Informes

16. Señalar criterios inadecuados, no vinculados directamente con la

condición del hallazgo, o no señalar. los correctos

17. Sancionar como criterios los supuestos generadores de

responsabilidad administrativa.

18. Respecto al universo (% y monto en bsf.), así como tampoco, el

criterio de selección de la muestra.

19. Describir actividades dentro de la metodología utilizada, en lugar

de técnicas de auditoría.
 Fallas más comunes en la Redacción y
Presentación de los Informes

20. Firmados por los auditores o supervisores, y no por la máxima

autoridad.

21. Errores y debilidades en la redacción como: párrafos

excesivamente largos, falta de concordancia en los tiempos verbales,
encabalgamiento, extranjerismos, pleonasmos, barbarismos, queismo,
dequeismo, laismo, abuso de mayúsculas, palabras repetidas,
redundancias, inadecuada utilización de los signos de puntuación,
errores ortográficos, falta de acentuación en las palabras, o
acentuación indebida, entre otros.

22. Confundir causas con efectos

 Supervisión Efectiva
Factores
Claves
del Éxito
en la
Auditoría
de Estado Trabajo en Equipo
 Compromiso

Nivel de Frecuencia (Dedicación, interés,

Oportunidad, tesón, Interacción)

Nivel de Energía (Perseverancia, actitud,

motivación, Sobreesfuerzo)

Nivel de Riesgo (Sacrificio personal,

Esfuerzo, dedicación, paciencia, )

Nivel de (Responsabilidad (asumir retos)