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Contenido
INFORME ESPECIAL

Aspectos importantes al desarrollar los hallazgos de auditora ................................................... VIII-1

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : Aspectos importantes al desarrollar los hallazgos de auditora Fuente : Actualidad Empresarial, N 168 - Primera Quincena de Octubre 2008

1. Aspectos Generales
En primer lugar se debe tener en cuenta la importancia del desarrollo de los hallazgos las condiciones y las circunstancias existentes al momento en que ocurri el hecho o se efecto la transaccin bajo el examen, para actuar con justicia, objetividad y realismo debe evitarse juicios y conclusiones sobre el rendimiento, basndose en una percepcin tarda. Se debe tener en consideracin la necesidad de someter el hallazgo a un anlisis crtico para encontrar posibles fallas y un razonamiento lgico al relacionar hechos y situaciones o al evaluar sus efectos. Deben observarse criterios de objetividad; por lo tanto, el auditor debe estar prevenido contra la tendencia natural de racionalizar interpretaciones de los hechos y situaciones pertinentes y dejar de considerar la informacin contraria, tambin debe estar preparado contra la tendencia de evitar hallazgos que requieren una gran inversin de tiempo y esfuerzo al tratar de desarrollarlos adecuadamente.

La palabra Hallazgo tiene muchos signicativos y connotaciones y transmite una idea diferente a distintas personas; sin embargo, en auditora se le debe dar un sentido tcnico de reparo, deciencia, error o irregularidad encontrada, producto de la recopilacin de la informacin especica analizada sobre una operacin, actividad, organizacin, condicin u otro asunto que se haya examinado y evaluado, que se considere de inters. En el informe se incluyen los hallazgos en forma de observaciones dentro de los comentarios que el auditor redacta en forma narrativa sobre las deciencias o irregularidades o aspectos sobresalientes encontrados durante el examen, debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de importancia y sucientemente comprensibles para el lector del informe. Por lo tanto, el desarrollo de los hallazgos de auditora se efectan durante la etapa de la ejecucin de la auditora al aplicar los procedimientos, tcnicas y pruebas de auditora y encontrar evidencias como resultados de la informacin analizada de la reunin lgica de datos de la presentacin objetiva de los hechos y otra informacin pertinente. En consecuencia, debe obtenerse evidencia suciente y adecuada, mediante la realizacin y evaluacin de las pruebas de auditora que se consideren necesarias, con el objetivo de obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en los hallazgos.

y responsabilidad de la entidad con respecto a las operaciones implicadas de acuerdo al ROF, MOF y reglamento interno de trabajo. Vericacin de las causas de la deciencia y/o irregularidad. Identicacin del criterio o asuntos legales. Obtencin de comentarios de personas y reas directamente interesados que puedan estar afectados en forma adversa por el hallazgo. Comunicacin de los hallazgos de auditora a los funcionarios y/o servidores activos y no activos que participaron en los hechos observados. Evaluacin y opinin de los comentarios y /o aclaraciones presentadas por los ex y actuales funcionarios y/o servidores, quienes se les comunico los hallazgos de auditora y formulacin de las observaciones. Determinacin de las conclusiones de auditora en base de la evidencia reunida y las observaciones formuladas.

4. Cmo se realiza la Comunicacin de Hallazgos?

La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual una vez evidenciados las presuntas deciencias o irregularidades se comunican a las personas involucradas en los hallazgos de auditora. La NAGU 3.60. Comunicacin de Hallazgos seala que durante la ejecucin de la accin de control o examen de auditora, la comisin de auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a n que, en un plazo jado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el informe correspondiente.
Actualidad Empresarial

2. Cmo se desarrolla los hallazgos de auditora?

Sin lugar a duda, el proceso ms importante de la labor de auditora es el desarrollo de hallazgos, los cuales fundamentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones.
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3. Cuales son los procedimientos para el desarrollo y evaluacin de los hallazgos?

Dentro de los principales tenemos: Identificacin de la condicin o aspectos decientes, defectuosos o irregulares. Identicacin de las lneas autoridad

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Informe Especial

Aspectos importantes al desarrollar los hallazgos de auditora

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Informe Especial
planicacin, obtendremos la conclusin que los resultados de nuestros procedimientos de auditora. b) Impacto en la evidencia sustantiva Las implicancias de las distintas desviaciones identicadas dependen de la naturaleza y causa de la desviacin del tipo y alcance de los procedimientos involucrados. Por lo tanto, se deber analizar las posibles inconsistencias en la evidencia de auditora obtenida o en las conclusiones obtenidas por cada partida o componente. comprendidas en los hallazgos sern noticados en el Diario ocial El Peruano u otro de mayor circulacin de la localidad mediante la publicacin por una sola vez y sern citados para recabarlos en un plazo de dos (2) das hbiles. Los hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante debidamente acreditado mediante carta poder con rma legalizada, vencido el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el procedimiento de comunicacin de los mismos.

5. Cmo se realiza la Evaluacin de Hallazgos?

La evaluacin es el proceso de apreciacin y valoracin de los hallazgos de auditora, con la nalidad de vericar el sustento y validez de las evidencias que sustentan las observaciones realizadas, la evidencia obtenida debe ser importante y conable. Al efectuar la evaluacin de los hallazgos, el auditor debe considerar varios factores relacionados con la entidad tales como: su tamao, complejidad, diversidad de actividades, estructura orgnica y otras caractersticas. La comunicacin de hallazgos no solamente consiste en determinar observaciones que contengan fraude u error, sino tambin observaciones de tipo operativa gerencial, as como las debilidades de control interno los mismos que deben ser comunicados a la entidad. El propsito de evaluar los hallazgos de auditora tiene la nalidad de considerar si los resultados de todos los propsitos de auditora han cumplido su objetivo. Qu son desviaciones de Auditora? Constituyen situaciones en las que la evidencia de auditora contradice las armaciones contenidas en los estados nancieros. Estas desviaciones se fundamentan: Errores (no intencionales o involuntarios.) - Irregularidades (distorsiones intencionales de los estados nancieros.) - Acciones cuestionables o ilegales (transgreden las leyes, reglamentos instructivos.) El anlisis de las desviaciones deben realizarse tomando tanto individualmente como a nivel de conjunto, tratando de comprender la naturaleza, causas e implicancias subyacentes que puedan existir para que hayan tenido lugar . Impacto en la Evidencia de control Las desviaciones identicadas como consecuencia de la obtencin de evidencias de control pueden ser de dos clases: a). Impacto en la aplicacin de un control Un error material en una transaccin como parte de un procedimiento de cumplimiento puede inuenciar en la opinin del auditor. La evaluacin del porcentaje real de desviaciones derivado de la aplicacin de una muestra (prueba de cumplimiento), es en realidad una tarea de criterio profesional, si la muestra es representativa de universo bajo control, se puede asumir el error mas probable. Si el porcentaje de desviacin probables es inferior al previsto en la -

6. Comunicacin de Hallazgos
Es el proceso mediante el cual, una vez evidenciado las presuntas deciencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente sustentados y facilitar el caso, la adopcin oportuna de las acciones correctivas. Los hallazgos, al ser comunicados, revelarn necesariamente la situacin o hecho detectado (condicin), norma, disposicin o parmetro de medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial identicado (efecto) as como la razn que motivo el hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando esta ltima haya podido ser determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin de los hallazgos, se considerar su materialidad y/ o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente entendible que reera su contenido en forma objetiva.

8. Conocimiento de la entidad sobre los hallazgos

El proceso de comunicacin de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del titular de la entidad auditada, con el propsito que este disponga que las reas correspondientes que presten facilidades del caso que pudieran requerir las personas involucradas en las observaciones, para nes de la presentacin de sus aclaraciones o comentarios documentados.

9. Comunicacin de Hallazgos de Personas Comprendidas y No ubicadas (ex servidores o funcionarios)

Cuando el equipo de auditora haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar a las personas que deben recibir la comunicacin, se proceder a citarlos mediante aviso publicados en el diario ocial El Peruano, mediante aviso publicado de conformidad con lo dispuesto en la NAGU 3.60. El aviso debe ser publicado por una sola vez cuando se evidencia que la persona debe recibir una comunicacin. Si se encuentre en el extranjero, se proceder a efectuar la citacin a travs del Ministerio de Relaciones Exteriores.

7. Requisitos que debe contener la comunicacin de hallazgos

Deben contener lo siguiente como: Reserva. Materialidad. Hallazgos vinculados a la participacin o competencia personal de su destinatario. - Recepcin acreditada o publicacin en el diario de mayor circulacin. La comunicacin de hallazgos de auditora se efecta por escrito en forma reservada y directa debiendo acreditarse su recepcin. De no encontrarse la persona motivo de la observacin, se dejar una noticacin para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles, de no ser ubicadas las personas

10. Excepcin de la Comunicacin de Hallazgos

nicamente bajo responsabilidad de la Comisin de Auditora y previa autorizacin del nivel gerencial competente podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los casos de comisin de delito, podr existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad, sustento de los presuntos responsables tambin sern exceptuados.

11. Atributos en la Comunicacin de Hallazgos

La comunicacin de hallazgos a las personas comprendidas en las observaciones deben comunicarse obligatoriamente considerando solo tres atributos; la Condicin, criterio y causa, mas no se incluye el efecto, por cuanto este se incluye en el informe nal.
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