HALLAZGOS

1.

HALLAZGOS DE AUDITORÍA

El diccionario de la Lengua Española publicado por la Real Academia Española considera que el término hallazgo tiene tres acepciones: a). Cosa hallada; b). Acción y efecto de hallar; y c). Encuentro casual de cosa mueble ajena que no sea tesoro o cuotas; propio del campo del derecho. Apreciamos que la segunda acepción sobre acción y efecto de hallar, define con mayor precisión la naturaleza del hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo importante; sin embargo, este término tiene muchos significados y transmite uno diferente a distintas personas.

abarca hechos y otra información obtenida por el auditor que merecen ser comunicados a los empleados y funcionarios de la organización auditada y a otras personas interesadas. El hallazgo.1. HALLAZGOS DE AUDITORÍA Generalmente. . el término hallazgo es empleado en un sentido crítico y se refiere a debilidades en el Sistema control interno detectadas por el auditor.

DEFINICIÓN DE HALLAZGO DE AUDITORÍA. causa y efecto. Se denomina hallazgo de auditoría al resultado de la comparación que se realiza entre un CRITERIO y la SITUACIÓN actual encontrada durante el examen a un departamento. Es toda información que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la organización. .2. programa o proyectos bajo examen que merecen ser comunicados en el informe. actividad u operación. una área. criterio. Sus elementos son: condición.

REQUISITOS PRINCIPALES HALLAZGO DE AUDITORÍA DE UN Los requisitos que deben reunir un hallazgo de auditoría son: ‡ Importancia relativa comunicado. . que amerite ser ‡ Basado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo. equidad y realismo) ‡ Convincente para una persona que no ha participado en la auditoría.3.(obrar con objetividad. ‡ Objetivo.

‡ Diferencia de opinión. ‡ Integridad del trabajo de auditoría. FACTORES A CONSIDERAR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGO DE AUDITORÌA. ‡ Análisis crítico de cada hallazgo importante. Al realizar su trabajo debe considerar los factores siguientes: ‡ Condiciones al momento de ocurrir el hecho ‡ Naturaleza. complejidad y magnitud administrativa y financiera de las operaciones examinadas. conclusiones y recomendaciones. . ‡ Autoridad legal.4. El auditor debe estar capacitado en las técnicas para desarrollar hallazgos en forma objetiva y realista.

(QUIEN. CONSTITUIDA POR LA CONDICIÒN ENCONTRADA (LO QUE ÉS). es decir deben incluir los elementos o características siguientes: SITUACIÓN CRITERIO. deben estar adecuadamente redactadas. RAZÓN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRIÓ LA CONDICIÓN. O QUE LO ORIGINÓ) EFECTO.5. ELEMENTOS O CARACTERÍSTICAS HALLAZGO DE AUDITORÌA DEL Para que los hallazgos de auditoria puedan cumplir con los objetivos que persigue el Auditor. CAUSA . ACTUAL REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE MEDIDA QUE SE COMPARA CON LA CONDICIÓN O ³LO QUE DEBE SER´ COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE). (DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).

Al efectuarse el examen de las operaciones. Los criterios no se logran. (lo que es) ‡ Es la explicación de la situación del problema actual. Refleja la manera en que el criterio está siendo logrado.5. Los criterios se están logrando parcialmente. CONDICIÓN. tal como la encuentra el Auditor. ‡ ‡ LA CONDICIÓN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS: ‡ ‡ ‡ Los criterios no vienen lográndose en forma satisfactoria. debe identificarse claramente la naturaleza del problema.1. o de cualquier asunto correspondiente a la administración de la empresa. .

CONDICIÓN. está originando una disminución de las ventas. ‡ ‡ ‡ Las comunicaciones escritas. para enmarcar la gestión gerencial del área de producción. LA CONDICIÓN PUEDE IDENTIFICARSE APLICANDO LAS PREGUNTAS SIGUIENTES. ‡ ‡ ‡ ‡ ¿Cuál es el problema o situación? ¿Qué es lo que está equivocado o está en error? ¿Qué es lo que es deficiente? ¿Qué es lo que está sucediendo? LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DEBEN SER SUFICIENTES PARA EVIDENCIAR LA ³CONDICIÓN´ .5. tanto internas como externas. son inoperantes en las sucursales de la empresa.1. El incremento de los costos de producción. Se aprecia ausencia de políticas y estrategias. (lo que es) EJEMPLOS DE CONDICIÓN A MANERA DE SÌNTESIS.

‡ El plan de auditoría debe señalar los criterios que se van a utilizar. dentro de un proceso de evaluación de las acciones administrativas. se denomina criterio a la norma transgredida de carácter legal ± operativo o de control que regula el accionar de la organización examinada. representa la norma apropiada.5. el criterio propiamente dicho.2. CRITERIO. (lo que debe ser) ‡ El Criterio. ‡ Comprende la norma con la cual el auditor mide la condición. ‡ Es también la meta que la organización está tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la evaluación de la condición actual. el patrón de medida ó. ‡ Igualmente. . contra el cual se mide o se compara la situación encontrada.

Índices o ratios. CRITERIO.2. reglamentos etc. La Lógica y otros. memorandums. Opiniones de consultores o expertos. Metodología procedimental de las empresas. Normas. Sentido común. Directivas. Experiencia del Auditor. . Prácticas prudentes. (lo que debe ser) EJEMPLO DE CRITERIOS. Experiencia de hechos administrativos de empresas similares. Objetivos.5. Instrucciones verbales. ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ Dispositivos legales (leyes. Políticas u órdenes ejecutivas.) Manuales.

sean convincentes y.2.5. tengan sentido lógico. ‡ Cuando se usan Criterios como. el sentido común u otros patrones de medida de tipo subjetivo. realmente sean parámetros para medir las Observaciones. . CRITERIO. debe obtenerse información suficiente a fin de corregir ese vacío y. (lo que debe ser) ‡ Cuando algunos de los Criterios señalados no se han establecido por escrito. lograr en consecuencia un Criterio sólido. debe tenerse mucho cuidado de que.

‡ Al conocer el Efecto. se dará paso inmediato a la emisión de Recomendaciones pertinentes. favorable o desfavorable. ‡ Puede decirse asimismo que. es decir. es la consecuencia de la acción. inacción o. se podrá apreciar la trascendencia de la deficiencia y. con el Criterio o norma pertinente. . tal como lo encuentra el Auditor.5. EFECTO. es el resultado final. (diferencia entre lo que es y lo que debe ser) ‡ El Efecto.3. el Efecto es el resultado de la comparación de la Situación de cualquier asunto administrativo. acción inadecuada de alguna actividad dentro del proceso de administración. de la Situación.

el Efecto se expresa en términos de moneda. sin embargo pueden ser de gran trascendencia . en unidades de medida. especialmente por su incidencia en la toma de decisiones ‡ No debe omitírsele al señalar una deficiencia. y algunos efectos pueden ser de carácter intangible. es un elemento muy importante de la Observación.3. en cantidad de procedimientos.5. EFECTO. ‡ Por lo general. (diferencia entre lo que es y lo que debe ser) ‡ El efecto. actividades.

Los efectos sean actuales o potenciales en el futuro. por su efecto.3.5. generalmente. deben exponerse en términos monetarios o en número de transacciones. EFECTO. . (diferencia entre lo que es y lo que debe ser) La importancia de un hallazgo es evaluada. en la medida de lo posible.

EFECTO.5. los recursos materiales o financieros. ‡ Ausencia de información.3. ‡ Uso antieconómico o ineficiente del potencial humano. etc. ‡ Pérdida potencial de fondos. ‡ Labores que no se ejecutan conforme a lo planeado. ‡ Violación de dispositivos legales. (diferencia entre lo que es y lo que debe ser) EJEMPLO DE EFECTO ‡ Dinero gastado indebidamente. ‡ Control inadecuado de los recursos. ‡ Falta de seguridad de que el trabajo se cumpla realmente .

.4. en este sentido. proviene de la ejecución del proceso administrativo. o que lo originó) ‡ La Causa. de la ejecución de las operaciones y. constituye la razón o el origen de las deficiencias y desviaciones.5. CAUSA. ‡ Representa la razón básica o las razones por la cual ocurrió la condición. e inclusive de las acciones positivas y. la evaluación de la performance efectuada. las Causas pueden ser acciones o inacciones provenientes de: Las labores de planear. o también el motivo del incumplimiento del criterio o norma. (Quien.

las otras Causas que afectan al problema son secundarias y giran alrededor de la Causa principal. o que lo originó) ‡ El Auditor. todo problema tiene una Causa fundamental.4. CAUSA. debe encontrar las Causas de las deficiencias para que pueda proyectar recomendaciones sólidas y útiles en la solución de los problemas (condición) de la empresa. ‡ Su identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y. es indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.5. ‡ Generalmente. . (Quien.

PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBERÁ: ‡ Identificar el problema con precisión. ‡ Identificar el problema en términos del tiempo y alcance o. SERÍA SUMAMENTE DIFÍCIL TOMAR LA ACCIÓN CORRECTIVA PARA ELIMINAR LA SITUACIÓN NEGATIVA EXISTENTE. ‡ Averiguar porqué ocurrieron y porqué continúan existiendo los resultados negativos. porqué. cómo. ‡ Identificar al responsable de la deficiencia. ‡ Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.4. (Quien. PORQUE DE OTRO MODO. . ‡ Rastrear el problema a través de todo el proceso que ha seguido. qué. o que lo originó) DETERMINACIÓN DE LAS CAUSAS. dónde. CAUSA. cuándo. ES DE GRAN IMPORTANCIA IDENTIFICAR LA CAUSA DE LAS DEFICIENCIAS. trascendencia.5. ‡ Responder a las preguntas que empiezan con: Quién.

‡ Funcionamiento deficiente del órgano de auditoría interna. o que lo originó) DENTRO DE LAS CAUSAS POSIBLES IDENTIFICADAS PUEDEN REFERIRSE LAS SIGUIENTES: ‡ Inadecuada segregación de funciones. ‡ Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas ‡ Insuficiente supervisión del trabajo. ‡ Insuficiente capacitación de personal clave.4.5. ‡ Falta de honestidad en los empleados. (Quien. ‡ Normas internas inadecuadas. inexistencia u obsoletas. ‡ Falta de conocimiento de las normas ‡ Decisión consciente de desviarse de las normas. ‡ Carencia de personal o de recursos financieros o materiales. CAUSA. .

Objetivos no adecuados a la realidad (no actualiza-dos) Mala utilización del buen juicio o del sentido común. ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ ‡ QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES Insuficiencia. de recursos humanos. Inobservancia de los principios de contabilidad. normas y. etc. procedimientos Existencia de reglamentos o directivas incompatibles. una operación. etc. etc.5.4. (Quien. o que lo originó) EJEMPLO DE CAUSAS CIRCUNSTANCIAS. materiales. obsoletos. Deficiente comunicación. Lineamientos. administración. . Desconocimiento de los requisitos que se necesitan para cumplir una actividad. Poco interés o falta de voluntad para hacer algo. Negligencia o descuido. políticas. inadecuados u. estrategias. técnicos. una tarea. CAUSA. financieros.

‡ Falta de voluntad para hacer los cambios necesarios. ‡ Organización inefectiva. (Quien. la condición fuera cambiada . ‡ Desconocimiento de los beneficios potenciales que pue-den recibirse si. ‡ Desconocimiento del problema.5. ‡ Planeamiento deficiente o inexistencia de planes de trabajo. ‡ Supervisión inadecuada ‡ Falta de entrenamiento del personal. CAUSA. ‡ Control deficiente. ‡ Decisión consciente para desviarse de los requisitos preestablecidos.4. o que lo originó) EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS.

R.. .. denominado adquisición de vestuario para el departamento de enfermería del Hospital . Al respecto se ha verificado lo siguiente.. De la revisión documental de la Orden de Compra Nº 9579 de fecha 03/07/200....I.EJEMPLO: HALLAZGO 1. se han adquirido de la empresa VALEGUS E..L los bienes que se mencionan en el cuadro Nº 01. de Chimbote.. CONDICION.. Esta adquisición fue afectada a la especifica del gasto 22 (vestuario) de la fuente de recursos ordinarios. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS. y el correspondiente Comprobante de Pago Nº 203298 de fecha 21/07/200.

CONDICION. P. S/.00 1260. S/. P.00 0. 25.1.I.2003 VALEGUS E.00 SABANA DE TELA SAN JACINTO DE 2 PLAZAS JUEGO COMPLETO ESTAMPADO 60 55. S/. FRAZADA DE 1 1/2 PLAZA MARCA: SANTA CATALINA P.U. 0.L.U. S/.00 P.00 P.00 TOTAL NUEVOS SOLES = 2064. S/.U.00 34.00 . COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.R.U.00 21. Cotiz aciones efectuadas: Organo de Control Institucional .U.00 13.2004 JOMA Comercial ALEJOS Comercial OBREGON DIFE REN CIA Monto Resultante por el pago con precios sobre valuados 60 38.40 25.00 0. Empresa a Total Com ARTÍCULOS para do la que se le compro .40 804.

.00 nuevos soles que en total suma un importe de S/ 2064.. 21. En la adquisición de 60 frazadas de 1 ½ plaza marca Santa Catalina ha sido sobre valoradas cada articulo en S/. .00 nuevos soles pagado en perjuicio de los intereses del Estado como se demuestra en el cuadro Nº 01.. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.1. 13... OSCAR CRUZ CRUZ quien solicitó dichos bienes y de la jefa de la Unidad de Lavandería Ropería y Costura. y el acta de conformidad de la Orden de Compra Nº 9579 es firmada por la servidora Mariel .40 nuevos soles y de las 60 sabanas de tela San Jacinto de 02 plazas juego completo estampado se ha sobre valorado por articulo en S/. que es DR.. y carecen estos documentos de la firma del Jefe del Departamento de «... CONDICION. El cuadro comparativo Nº 219 de fecha 03/07/200..

.. ³« creo esta mala adquisición a ocurrido por no hacer participar a esta jefatura para enunciar los criterios correctos... CONDICION.. por no cumplir con los requerimientos técnicos y medidas correspondientes«´... COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.. Espero que al adquirir lo que se requiera en el futuro me permita dar mi opinión técnica en el momento de la elección al mejor proveedor«´ . La servidora Maria . Así mismo manifiesta que ³«Las frazadas también no son de buena calidad. en la Oficina de Abastecimiento solicito en el citado informe al Jefe de Abastecimiento que se devuelvan de inmediato afirmando que ³« las sabanas por ser muy delgadas y de mala calidad.. se deterioran con facilidad lo que se hace necesario su devolución las que en ningún momento he solicitado ya que tenemos frazadas suficiente«´ y finalmente manifiesta.. mediante el Informe Nº 479 -03-UBAS-CPCCH-UL-RC de fecha 24/07/200...1.... de julio del . Recibido el .

94º Presentación de propuestas. Texto Único Ordenado de la Ley Nº 26850 ± Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. teniendo como finalidad garantizar que las entidades obtengan bienes. 95º Evaluación de propuestas y 96º Notificación de la Buena Pro del Decreto Supremo Nº 013-2001-PCM Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. . imparcialidad. 93º Convocatoria. El proceso de las Adjudicaciones de Menor Cuantía de bienes esta normado en los artículos 92º Bases. Articulo 3º del Decreto Supremo Nº 012-2001-PCM. servicios y obras de la calidad requerida. en forma oportuna y a precios o costos adecuados. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS. Y los procesos de Adquisiciones y contrataciones regulados por este Reglamento se rigen por los principios de moralidad.1. transparencia. economía. vigencia tecnológica y trato justo e igualitario. eficiencia. CRITERIO. libre competencia.

1.064.00 nuevos soles como se demuestran en el cuadro Nº 039 Adquisición de Vestuario para el Departamentos De Enfermería del Hospital La Caleta de Chimbote . 2. COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS. EFECTO Las consecuencias de la presente situación se expresa en que se han adquirido SABANAS Y FRAZADAS a precios sobrevaluados por un monto de S/.

COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD DE MENOR CUANTÌA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.. . desviación de las normas de Contrataciones y Adquisiciones del Estado y la falta de honestidad en la adquisición de bienes y por no programar la adquisición de dichos bienes para que sean adquiridos mediante el proceso de selección que corresponda de acuerdo a Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. CAUSA Las razones que han originado esta condición es por negligencia.1.

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