FACULTAD DE DERECHO Y

CRIMINOLOGÍA
Derecho Aduanero

“PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
EN MATERIA ADUANERA (PAMA)”

Licenciado: Juan Marín Gonzalez Solís

Alumno: Alberto Romario Caballero Ruiz
Matrícula: 1811610
Gpo: 050

Fecha: 08 de Noviembre del 2021

Índice
Introducción..............................................................................................................................3

El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera......................................................4

¿Que autoridades pueden iniciar el PAMA?........................................................................12

Etapas del PAMA:..................................................................................................................12

¿Qué medios de defensa se pueden hacer valer en contra de la resolución definitiva?....13

Plazo para interponer los medios de defensa........................................................................14

Consecuencias del PAMA.......................................................................................................14

Conclusión...............................................................................................................................16

Bibliografías.............................................................................................................................17
 Introducción

Existe muy poca información variada acerca del PAMA, Es ahí la importancia de
detallar sobre él, con la finalidad de, determinar los medios de impugnación con el fin
de darlos a conocer a los importadores y exportadores, y determinar ¿Qué beneficios
tiene el conocimiento relativo de los medios de impugnación de un PAMA? Desde
su complejidad desde el plano operativo y la importancia de adquirir los conocimientos
necesarios para revocar una resolución de un PAMA, ante la autoridad aduanera
definiendo a los medios de impugnación.

El famoso PAMA, tenemos que entender de primera mano que este procedimiento
administrativo lo define el glosario de Aduanas como: “el conjunto de actos previstos,
ligados en forma sucesiva con la finalidad de emitir una resolución condenatoria o
absolutoria, respetando la garantía de audiencia particular al valorar las pruebas y
alegatos que pretendan justificar la legal importación, tenencia o estancia de las
mercancías de procedencia extranjera en territorio nacional con fundamento legal en el
artículo 148 al 158 de ley aduanera.”
 El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera

El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA). Es el conjunto de

actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de
determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que
correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de
audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a
legalidad de sus actos.

Existen dos procedimientos respecto al mismo referente el primero a irregularidades de

carácter formal que dan lugar al embargo precautorio de mercancías sin existir
secuestro de las mercancías, sin embargo el otro procedimiento es por faltas graves
por las cuales si existe secuestro de las mercancías una vez iniciado el procedimiento
establecido por la ley los cuales son cuatro de los que hablaremos más adelante, pero
el más común es el inicio de facultades de la autoridad o el reconocimiento único. Pero
a que acredita la autoridad esta gravedad, es decir que radica en el tipo de mercancía,
actos del importador.

Con lo que se refiere a las mercancías son dos supuestos los más usuales que son
mercancías prohibidas en el comercio, o restringidas y con regulaciones no
arancelarias como lo son aquellas mercancías que requieren permisos de la
Secretarias de Salud, Defensa Nacional o Secretaria de Economía, es decir que no se
encuentran el comercio libre o que no son susceptibles de propiedad para un particular,
las mercancías sujetas a restricciones y regulación no arancelaria encuentran su
fundamento en el artículo 17 de la Ley de Comercio Exterior, como son los cupos
máximos, el marco del país de origen, las certificaciones, las cuotas compensatorias
entre otros que la ley señala, de estos destacan los permisos previos que emite alguna
dependencia del Gobierno federal para autorizar la importación o exportación de
mercancías, así mismo ocurre con señalamientos de la Ley de Comercio Exterior en
este caso además de pagar aranceles se les exige que se cumplan con las medidas y
regulaciones no arancelarias, en este caso si no se cumplen se exige una garantía para
poder despachar las mercancías para cubrir el posible crédito que se finque.

Grave también es no contar con la documentación correspondiente de mercancía que

se introdujo por lugares autorizados, y la falta es lo contrario que se introduzcan por
lugares no autorizados o habiéndose importado a franja y zona fronteriza (20
Kilómetros paralelos al Río Arizona) se pretenda internar al resto del país.

También se considera falta grave el exceso de equipaje y no declarar un exceso del

mismo para el pago de impuesto, cuando sea por vía aérea las compañías aéreas
proporcionara el formato para declarar.

Así mismo grave es no declarar el valor real de la mercancía si la diferencia es de 10%

se inician el PAMA y se secuestra los bienes, mediante un procedimiento formal se
determina el valor de las mercancías.

Cuando un vehículo es manejado por un tercero y no por la persona autorizada en el

documento se decomisa el vehículo contando con un plazo de cuarenta cinco días para
desvirtuar los hechos o alegar en su favor del interesado de no comprobarse la legal
estancia, legal importación o detención este vehículo es vendido.

Más grave es un subvaluación mayor al 50%, puede suceder también que en la factura
se agreguen datos falsos referentes al nombre del importador, el proveedor, al domicilio
del primero o inexistente, en estos casos la orden para iniciar el PAMA se gira por el
administrador general de Aduanas o por el administrador regional del SAT competente.
Es importante ya que de no ser así da lugar a una defensa, con grandes posibilidades
de obtener una resolución favorable en el medio de defensa.
Se tiene un plazo de 10 días para aportar pruebas, lo grave es que si nos encontramos
en presencia de mercancías perecederas, o de fácil descomposición, animales vivos,
se destruyen o se venden si son automóviles o animales, lo cual es inconstitucional
criterio de la SCJN, pues el particular no tiene medio de defensa alguno, es por ello que
es importante que acuda a u profesional en materia en estos casos y en los demás
para que lo asesoren. Si resulta que no eran ilegales se devuelve el supuesto valor y
los intereses que estas generen pues se encuentran en un depósito bancario de las
mismas que nunca es el valor real de ellas y sufre un menoscabo el particular por una
presunción de la autoridad cuestión que a todas luces es ilegal.

El PAMA se inicia con el acta que levanta el funcionario de hacienda, es de suma

importancia que se circunstancien los hechos ya que de no hacerse de marea correcta
(como es usual) se comenten ilegalidades que originan grandes posibilidades de
cancelar los créditos mediante un Juicio de Nulidad, si no se puede identificar al
momento de despachar que es correcta la declaración como lo son los productos
químicos se debe tomar una muestra en triplicado, uno para la autoridad, otro para el
particular y el último para el laboratorio, es de suma importancia conservar la misma
como prueba en juicio y auxilio en el momento de una defensa fiscal.

Existe otra ilegalidad es que si se encuentra mercancía sujetas al PAMA también es

posible embargar precautoriamente y a fin de garantía de interés fiscal embargar el
vehículo que lo trasporta, salvo que sea público. No solo secuestran los bienes sino el
medio de trasporte lo que es a todas luces abusivo, por ello le ínsito en una defensa
mediante juicio de nulidad, pues más de una vez se embarga Camiones, Camionetas y
Tráileres.

Una vez que se está sujeto al PAMA, cuenta con diez días para ofrecer pruebas, la
autoridad obliga a que se señale domicilio para que en un plazo de 4 meses emita la
resolución y determine un crédito si es caso de que existan irregularidades, estos
cuentan a partir del día en que se levanta el acta de inicio de Procedimiento. Si es la
aduana quien emite la resolución provisional, mas no la de la local del SAT que es la
definitiva es por ello que debería interponerse un juicio de nulidad porque el PAMA está
lleno de irregularidades en la mayoría de las ocasiones, lo que le da una gran
posibilidad de obtener una resolución a su favor, si bien es cierto que se puede
interponer un recurso de revocación no lo aconsejo ya que en muy pocas ocasiones se
obtiene la cancelación del crédito, aun cuando parezcan elementales las
irregularidades, por experiencia propia es mejor el Juicio de Nulidad.
El cual se puede defender mediante un juicio contencioso administrativo, ya que más
de un abogado sugiere que en primera instancia se debera interponer un
amparo,aunque sin embargo hay otros que consideran que no es la mejor opción ya
sea para no agotar una instancia que si bien no es exigible, es una posibilidad que nos
otorga la ley con grandes posibilidades de obtener una sentencia favorable. Es por ello
que estudiamos en el presente trabajo lo que es el PAMA, este procedimiento debe
observar las garantías individuales establecidas en los artículos 14 y 16 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Méxicanos, en el entendido que el
articulo 14 indica que nadie puede ser privado de la vida, la libertad, las propiedades o
derechos sino mediante un juicio ante los tribunales previamente establecidos
siguiendo las formas y formalidades de procedimiento previamente establecidas, así
mismo como el artículo 16 que expresa que nadie puede ser molestado en sus propios
bienes y derechos salvo que exista mandamiento escrito para ello, de autoridad
competente, debidamente fundamentada y motivada.

No solo se debe observar tales artículos constitucionales en este procedimiento sino

también las disposiciones como el artículo 38 del Código Fiscal de la Federación
referente a los requisitos que debe contener un acto de autoridad el inicio de facultades
en el artículo 42 en sus fracciones II, V y VI, el artículo 105 en su fracción II referente
a la asimilación de contrabando, entre otros, así como el artículo 150,152, 153, 154 y
155 de la Ley Aduanera, por último el 179 del Reglamento de la Ley Aduanera.

La ley aduanera hace alusión a las formas que puede iniciar el procedimiento
administrativo de dos formas, a petición de la parte interesada o de forma oficiosa por
la propia autoridad, ya se iniciativa atribuible a la misma autoridad o por orden de si
superior jerárquico, por petición de otra autoridad o por denuncia de un particular. Pero
tenemos que definir en primera instancia que son las mercancías, como lo indica el
glosario de Aduanas:

Mercancías: Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera nacional aun
cuando las leyes las consideren como no sujetas a una operación comercial. De
acuerdo con la Ley Aduanera, se consideran mercancías los productos, artículos,
efectos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o
irreductibles a propiedad particular.

Sin embargo existe una definición más amplia que nos indica que son todos los bienes
que se encuentran en el comercio y son susceptibles de pasar a propiedad de un
particular, aun hablando de comercio restringido como lo puede ser ciertos químicos o
sustancias, que compra el Estado y luego vende a un particular.

El PAMA se puede iniciar por cuatro actividades que realiza la autoridad administrativa
son:

 Reconocimiento Aduanero de mercancías de importación y exportación

 El Segundo Reconocimiento
 El Ejercicio de sus Facultades de comprobación
 Verificación de mercancías en trasporte
Es importante saber cómo define aduanas el procedimiento de reconocimiento, para
poder entender mejor porque, cuando o como es que se cometen las ilegalidades por
parte de la autoridad:
Reconocimiento aduanero: Procedimiento mediante el cual se realiza una revisión de
documentos y mercancías para precisar la veracidad de lo declarado en el pedimento,
con la finalidad de determinar la cantidad, características y la plena identificación de las
mercancías.

 RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCÍAS DE IMPORTACIÓ Y DE

EXPORTACIÓN (con fundamento en los artículo 43 primer párrafo,44 de la
ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento)

También conocido como reconocimiento único, este es un examen que realiza la

autoridad a las mercancías tanto a las que se exportan como a las que se importan,
ello cuantificando las mercancías, ello lo hacen de acuerdo a la mercancía se habla de
litros, kilos, metros cuadrados o cualquier sistema de medidas que permita cuantificar
la mercancía, así como una descripción minuciosa de esta, algunos productos tienen
número de serie, registro o cualquier otro número o medio que identifique a cada
mercancía como lo es la marca, cualquier herramienta que ayuda al funcionario de
aduanas para identificar la mercancía y así se nacionalice tales, una vez despachadas.
Siendo un requisito indispensable establecer el origen de las mercancías, porque es
importante esto es sencillo ya que algunas mercancías pueden estar exentas o tener
aranceles más bajos de acuerdo a los diferentes tratados libre comercio, así como es
importante por ello conocer su origen, que es distinto a su procedencia, entendiendo el
primero como el lugar donde fue hecha la mercancía y procedencia desde donde se
está importando realmente es más importante conocer su origen en términos legales.

Este es un procedimiento propio del importador o el exportador es la manifestación de

los mismos ante las autoridades aduanales referente a las mercancías.

Este lo llevan a cabo los verificadores de aduanas, empleados o servidores públicos de

la aduana. Se limita a este procedimiento las mercancías que se destinan a la
exportación, para eliminar obstáculos a los exportadores, o los pasajeros en viajes
internacionales vía aérea, despacho de mercancías de ciertas empresas que se
encuentran reconocidas en los tratados de libre comercio con otros países.

 EL SEGUNDO RECONOCIMIENTO (con fundamento en los artículo 43

segundo párrafo,44 de la ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del
Reglamento)

Es como bien indica su nombre una verificación de que lo manifestado en el

reconocimiento único es correcto, dicho reconocimiento está establecido paso a paso
en la ley, las mercancías deben estar acompañadas de los pedimentos de importación
que son indispensables pues hacen las veces de documento de declaración de la
mercancía, siendo una declaración provisional respecto a los impuestos, así mismo lo
que se refiere a la factura comercial, el conocimiento de carga, manifiesto de
embarque, entre otros, así como las limitantes arancelarias conforme a los tratados de
libre comercio, y los permisos de importación que otorgan diferentes dependencias de
gobierno como lo son la Secretaría de Economía, de Salud o de Defensa.

Una vez que se cuenta con el pago de aranceles, se activa “mecanismo de selección
automatizado”, concepto que se encuentra en el artículo 2 de la ley Aduanera en su
fracción VIII: Mecanismo de selección automatizado, el mecanismo que determinará si
las mercancías se someterán a reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento.

Se lleva a cabo por los denominados dictaminadores autorizados por la SHCP, siendo
esta una actividad de carácter público, siendo sujetos distintos de los funcionarios de
adunas que tienen esta responsabilidad por ello tiene sanciones muy fuertes para ellos
de 300% al 400% con relación al valor de las mercancías. El dictaminador aduanero
emite una presunción que admite trámite en contrario, asemeja al dictaminador de
estado financieros.

 FACULTADES DE COMPROBACIÓN

Tales se otorgan por el Código Fiscal de la Federación el cual señala los diversos
supuesto por los cuales la autoridad puede iniciar sus facultades de comprobación, ya
que puede ser que el importador cometa errores aritméticos, si la autoridad se percata
de ello es cuando se inician estas facultades, o cuando existe una presunción de la
autoridad al revisar los documentos con los que cuenta la autoridad, sin embargo la
más usual es cuando la autoridad realiza una revisión de la documentación y/o la
contabilidad mejor conocida como revisión de gabinete artículo 42 fracción II del Código
Fiscal de la Federación o la misma visita establecida en la fracción V de artículo antes
mencionado para verificar que se realizó los trámites que indica la ley y se pagó los
impuestos respectivos. Los últimos dos supuestos son los más usuales, dentro de este
procedimiento la autoridad realiza avalúos respecto a las mercancías que considera
que no reúnen los requisitos de ley.

 LA VERIFICACIÓN DE MERCANCIAS DURANTE SU TRASPORTE

Es parte de las facultades de comprobación sin embargo tiene un trato distinto tanto
por el la Ley Aduanera, se refiere a cuando la autoridad decide que es necesario
verificar un vehículo de procedencia extranjera que se encuentra en territorio nacional
dentro de la policía Federal Preventiva, para quien lo tenga en su posesión demuestre
su legal estancia en el país del mismo, mediante diversa documentación, demostrando
que se encuentra correctamente en el país o de lo contrario ese vehículo se decomisa.
Existiendo término para aclarar tal circunstancia. Es de suma importancia que se
asesore ya que son constantes la ilegalidades que se cometen en el PAMA, y es por
ello que la determinación de un crédito es su mayoría es ilegal y puede ser combatido
para una mayor efectividad en el Juicio de Nulidad.

¿Que autoridades pueden iniciar el PAMA?

 SAT, a través de sus autoridades aduaneras

 Las autoridades coordinadas de los diferentes Estados de la República
Méxicana.
 Etapas del PAMA:

1. Levantamiento del acta administrativa.

2. Emplazamiento a los interesados para formular alegatos y ofrecimiento de

pruebas; cuyo plazo será de 10 días hábiles, contados a partir del día siguiente
en que surta efectos la notificación. Art. 150 y 153 L.A.

3. Desahogo de pruebas, conforme al art. 123 y 130 del CFF.

4. Si el embargo se originó por una inexacta clasificación arancelaria de las

mercancías, el importador o el agente aduanal podrán promover la junta técnica
consultiva.

5. La resolución se debe de emitir y notificar en un plazo no mayor a 4 meses,

contados a partir de que esté integrado el expediente. So pena, de que si no se
dicta en ese periodo, las actuaciones que dieron origen al PAMA quedarán si
efecto.

 Si el interesado desvirtúa la irregularidad en la resolución, se levantará el

embargo precautorio, y se ordena la liberación inmediata de la mercancía.
 Si el interesado no desvirtúa la irregularidad, se emitirá una donde se determine
las omisiones de contribuciones y aprovechamientos (esto de ser caso),
actualizaciones, recargos, y la imposición de multas. Además, ordenará que la
mercancía pase a favor del fisco federal, y en caso de imposibilidad de ello, se
condenará a el pago de la mercancía.

¿Qué medios de defensa se pueden hacer valer en contra de la

resolución definitiva?

 Recurso administrativo de revocación, ante el SAT, o la autoridad coordinada,

aclarando que este es optativo, es decir, el interesado lo puede o no hacer valer
antes de acudir al juicio contencioso administrativo. Art. 203 L.A. 116, 117, 120 y
121 del CFF.

 Juicio contencioso administrativo, ante el Tribunal Federal de Justicia

Administrativa, coloquialmente conocido como juicio de nulidad. 1 y 2 LFPCA.

 Juicio de amparo.

Plazo para interponer los medios de defensa.

  Las instancias administrativas recurso de revocación o juicio contencioso
administrativo, el plazo es de 30 días hábiles contados a partir del día siguiente
que surta efectos la notificación.

 Por lo que hace al juicio de amparo, el plazo es de 15 días hábiles.

Consecuencias del PAMA

Es importante recalcar como ya lo hemos hecho con anterioridad en el presente trabajo

que la autoridad responsable tiene un plazo de 4 meses para resolver el PAMA, mismo
que podrá ser de manera absolutoria (sin determinación de crédito fiscal alguno) o
condenatoria (con la determinación de un crédito fiscal que comprenderá impuestos
omitidos actualizados, recargos y multas, así como la pérdida de la mercancía a favor
del Fisco Federal).

Las consecuencias que trae consigo el PAMA son:

 La autoridad aduanera llega a imponer a sanciones (multas) que van entre el

70% y el 150% del valor ya sea de los impuestos omitidos o del valor comercial
de las mercancías, lo cual a mi criterio es una multa excesiva dado que la mayor
parte de las veces los montos a pagar tanto de impuestos como de valor
comercial son cantidades muy altas, lo que provoca que los importadores
siempre hagan valer los medios de defensa pertinentes.
  Lo elevado de las multas, hacen que las mismas se vuelvan impagables, lo que
conlleva que el interesado necesariamente deba de promover los respectivos
medios de defensa (recurso de revocación, juicio de nulidad, amparo directo o
amparo indirecto), lo que incluso evita la recaudación efectiva de las multas y
lograr su objetivo, que es el prevenir y sancionar el incumplimiento de normas en
materia aduanera.

 Y eso sin contar la demora ante los proveedores de contenedores, fletes, los
costos aduanales, que se generan por día a cargo del importador de la
mercancía, cantidades exorbitantes que muy difícilmente los importadores
pueden liquidar posterior a un PAMA.

Dicha conducta por parte del Estado Mexicano, de imponer sanciones

desproporcionadas y extravagantes a los sujetos del comercio exterior, es
contradictorio a lo estipulado por el Artículo 6.3.3 del A.F.C(Acuerdo sobre facilitación
del Comercio), el cual, como se mencionó anteriormente establece que las sanciones
impuestas a los usuarios de comercio exterior deben ser proporcionales atendiendo al
grado, así como la gravedad de la infracción cometida.

Es por ello que considero que las sanciones impuestas por el SAT, derivadas de las
infracciones relacionadas con la importación o exportación de mercancías son
excesivas y desproporcionadas de acuerdo al grado y gravedad de las acciones que
conllevan a la infracción, ya que la mayor parte de dichas acciones son subsanables en
el momento de la detección de las mismas, por lo que podemos estar seguros que, las
sanciones que se contemplan al día de hoy en la Ley Aduanera son desproporcionales
al grado y la gravedad de las infracciones cometidas.
 Conclusión
El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera, es el peor escenario para los
usuarios del comercio exterior, llámese importadores, exportadores, poseedores,
tenedores, transportistas o agentes aduanales, debido a que el embargo precautorio de
la mercancía, interrumpe la cadena de suministro, ya que la mercancía no llega a su
destino, por lo tanto, desde sus diferentes ángulos, de cara al contribuyente importador
sus consecuencias pueden ser varias y graves:

Fiscales, suspensión del padrón de importadores, penales, así como con el proveedor,
comprador local con que se tiene un compromiso contractual, en fin, un sin número de
consecuencias.

El Asesorarse preventivamente, es la mejor opción y posibilidad de prevenir

contingencias legales, donde en un supuesto puedan originar un Procedimiento
Administrativo en Materia Aduanera. Además de qué en caso no hacerlo con la debida
cautela y rapidez de las mercancías pasan a propiedad del fisco federal, lo que puede
resultar en sanciones por la comisión de las infracciónes no desvirtuadas, o la
determinación de un crédito fiscal.
 Bibliografías

MOA (MANUAL DE OPERACIÓN ADUANERAS) (2020), APTA CE, PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA PAMA.

HTTP://WWW.APTA.COM.MX/APTA/INFO/MOA/U8-B.PDF

2015) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA, SU DEBIDO

TRÁMITE LEGAL Y CONSTITUCIONAL

https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/8/3984/51.pdf