UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE NUEVO LEÓN

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA Y ADMINISTRACIÓN

CONTADOR PÚBLICO

4 semestre

4F Derecho Fiscal

DOCENTE: MARCELA ADRIANA CALVO CABALLERO

ALUMNO
ROBERTO CARLOS CAVAZOS MARTINEZ 1955250
 Investigación del PAMA

INVESTIGACION
El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (en adelante PAMA),
es un procedimiento instaurado por la autoridad administrativa (Autoridad
Aduanera) seguido en forma de juicio, que es realizado por las autoridades
aduaneras en ejercicio de sus funciones, en contra de los importadores,
exportadores, agentes aduanales, poseedores o tenedores de las
mercancías de comercio exterior; y que se caracteriza por iniciar con el
embargo precautorio de las mercancías y el levantamiento del acta
correspondiente, en donde se otorga al interesado un plazo para que en su
oportunidad ofrezca y presente pruebas y realizar los alegatos que
conforme al derecho del interesado convengan y que finalmente concluye
con el dictado de una resolución administrativa.
De conformidad con el artículo 150 de la Ley Aduanera, el PAMA procede
con motivo de:
Reconocimiento Aduanero (Autoridad responsable: Administración General
de Aduanas.)
Verificación de mercancía en transporte (misma autoridad responsable)
Visita domiciliaria (Autoridad responsable: Administración General de
Auditoría de Comercio Exterior)
El acto que define al PAMA es el embargo precautorio de mercancías
mismo que consiste en el aseguramiento cautelar de mercancías o
retención de las mismas, el cual tiene como fin último garantizar el crédito
fiscal que se le imponga a los interesados, o bien, impedir que las
mercancías extranjeras sean introducidas al país sin cumplir con las
restricciones y regulaciones no arancelarias.
Las consecuencias que trae consigo el PAMA, son, entre otras:
La autoridad aduanera llega a imponer a sanciones (multas) que van entre
el 70% y el 150% del valor ya sea de los impuestos omitidos o del valor
comercial de las mercancías, lo cual a mi criterio es una multa excesiva
dado que la mayor parte de las veces los montos a pagar tanto de
impuestos como de valor comercial son cantidades muy altas, lo que
provoca que los importadores siempre hagan valer los medios de defensa
pertinentes.
Lo elevado de las multas, hacen que las mismas se vuelvan impagables, lo
que conlleva que el interesado necesariamente deba de promover los
respectivos medios de defensa (recurso de revocación, juicio de nulidad,
amparo directo o amparo indirecto), lo que incluso evita la recaudación
efectiva de las multas y lograr su objetivo, que es el prevenir y sancionar el
incumplimiento de normas en materia aduanera.
Y eso sin contar la demora ante los proveedores de contenedores, fletes,
los costos aduanales, que se generan por día a cargo del importador de la
mercancía, cantidades exorbitantes que muy difícilmente los importadores
pueden liquidar posterior a un PAMA.
Dicha conducta por parte del Estado Mexicano, de imponer sanciones
desproporcionadas y extravagantes a los sujetos del comercio exterior, es
contradictorio a lo estipulado por el Artículo 6.3.3 del A.F.C, el cual, como se
mencionó anteriormente establece que las sanciones impuestas a los
usuarios de comercio exterior deben ser proporcionales atendiendo al
grado, así como la gravedad de la infracción cometida.
Es por ello que considero que las sanciones impuestas por el SAT,
derivadas de las infracciones relacionadas con la importación o exportación
de mercancías son excesivas y desproporcionadas de acuerdo al grado y
gravedad de las acciones que conllevan a la infracción, ya que la mayor
parte de dichas acciones son subsanables en el momento de la detección
de las mismas, por lo que podemos estar seguros que, las sanciones que se
contemplan al día de hoy en la Ley Aduanera son desproporcionales al
grado y la gravedad de las infracciones cometidas.
Es aquél que se inicia cuando las autoridades aduaneras levantan el acta
de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA) al
embargar precautoriamente mercancías en los términos previstos por la Ley
Aduanera.
Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, de la verificación de
mercancías en transporte o por el ejercicio de las facultades de
comprobación como pudiera serlo la realización de un procedimiento de
Visita Domiciliaria, se determine que se configura alguna de las causales de
embargo previstas por la Ley Aduanera.
Para efecto de proceder al embargo precautorio de mercancías, las
autoridades levantarán el acta de inicio del procedimiento administrativo en
materia aduanera en donde deberán hacer constar:
a) La identificación de la autoridad que practica la diligencia.
b) Los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento.
c) La descripción, naturaleza y demás características de las mercancías.
d) La toma de muestras de las mercancías, en su caso, y otros elementos
probatorios necesarios para dictar la resolución correspondiente.
¿Por qué? Por la actualización de alguna de las siguientes causales de
embargo precautorio:
A. Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado o cuando las mercancías extranjeras en tránsito internacional se
desvíen de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los
autorizados tratándose de tránsito interno.
B. Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida o
sujeta a las regulaciones y restricciones no arancelarias o sin acreditar el
cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su caso, se omita el
pago de cuotas compensatorias. (Tratándose de las normas oficiales
mexicanas de información comercial, sólo procederá el embargo cuando el
incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas domiciliarias o
verificación de mercancías en transporte.)
C. Cuando no se acredite con la documentación aduanera correspondiente,
que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en esta Ley para
su introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o
región fronteriza al resto del país y cuando no se acredite su legal estancia
o tenencia, o se trate de vehículos conducidos por personas no autorizadas.
D. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, o de la verificación de
mercancías en transporte, se detecte mercancía no declarada o excedente
en más de un 10% del valor total declarado en la documentación aduanera
que ampare las mercancías.
E. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehículos de carga que
transporten mercancías de importación sin el pedimento que corresponda
para realizar el despacho de estas.
F. Cuando el nombre, denominación o razón social o domicilio del
proveedor en el extranjero o domicilio fiscal del importador, señalado en el
pedimento, o bien, en la transmisión electrónica o en el aviso consolidado,
considerando, en su caso, el acuse correspondiente declarado, sean falsos
o inexistentes o cuando en el domicilio señalado, no se pueda localizar al
proveedor en el extranjero.
Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o más al
valor de transacción de mercancías idénticas o similares determinado
conforme a los artículos 72 y 73 de esta Ley, salvo que se haya otorgado la
garantía correspondiente.
El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) consiste en
una serie de actos previstos en la Ley Aduanera (LAD) que tienen la
finalidad de determinar las contribuciones de comercio exterior omitidas e
imponer las sanciones correspondientes.

El acto preparativo de mayor importancia para este procedimiento de

fiscalización es el embargo precautorio de la mercancía, quedando en un
recinto fiscal para su manejo, guarda y custodia. Por la posibilidad de
encontrarse irregular y tratándose de subvaluada se puede sustituir el
embargo con un depósito en cuenta aduanera de garantía, que se tramita
ante instituciones bancarias o casas de bolsa. De acuerdo al artículo 151 de
la LAD la autoridad puede proceder en los siguientes casos:
I. Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado o cuando las mercancías extranjeras en tránsito internacional se
desvíen de las rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los
autorizados tratándose de tránsito interno.
II. Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida o
sujeta a las regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la
fracción II, del artículo 176 de esta Ley y no se acredite su cumplimiento o
sin acreditar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas o, en su
caso, se omita el pago de cuotas compensatorias. Tratándose de las
normas oficiales mexicanas de información comercial, sólo procederá el
embargo cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas
domiciliarias o verificación de mercancías en transporte.
III. Cuando no se acredite con la documentación aduanera correspondiente,
que las mercancías se sometieron a los trámites previstos en esta Ley para
su introducción al territorio nacional o para su internación de la franja o
región fronteriza al resto del país y cuando no se acredite su legal estancia
o tenencia, o se trate de vehículos conducidos por personas no autorizadas.
En el caso de pasajeros, el embargo precautorio procederá sólo respecto de
las mercancías no declaradas, así como del medio de transporte, siempre
que se trate de vehículo de servicio particular, o si se trata de servicio
público, cuando esté destinado a uso exclusivo del pasajero o no preste el
servicio normal de ruta.
IV. Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo
reconocimiento o de la verificación de mercancías en transporte, se detecte
mercancía no declarada o excedente en más de un 10% del valor total
declarado en la documentación aduanera que ampare las mercancías.
V. Cuando se introduzcan dentro del recinto fiscal vehículos de carga que
transporten mercancías de importación sin el pedimento que corresponda
para realizar el despacho de las mismas.
VI. Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador,
señalado en el pedimento o en la factura, sean falsos o inexistentes o
cuando en el domicilio fiscal señalado en dichos documentos, no se pueda
localizar al proveedor o la factura sea falsa.
VII. Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o
más al valor de transacción de mercancías idénticas o similares
determinado conforme a los artículos 72 y 73 de esta Ley, salvo que se
haya otorgado la garantía a que se refiere el artículo 86-A fracción I de esta
Ley.
Los medios de transporte de las mercancías quedan afectos al pago de las
contribuciones y de las cuotas compensatorias causadas por la entrada o
salida del territorio nacional, si los propietarios, empresarios o conductores
no dan cumplimiento a las disposiciones mencionadas en el artículo 1 de la
LAD, salvo en los casos a que se refieren a las fracciones I, II, III, IV, VI y
VII del anterior precepto, si el medio de transporte cuenta con una carta de
porte que cumpla los requisitos fiscales de los artículos 29-A y 29-B del
Código Fiscal de la Federación (CFF), así como con el contenido del
artículo 181 del Reglamento de la LAD. Se debe tener mucho cuidado, ya
que los supuestos de las fracciones II y IV del mismo precepto, el resto de la
mercancía, aún sin irregularidades, queda como garantía del interés fiscal, a
menos que se trate de maquiladoras o empresas con programas de
exportación autorizadas por la Secretaría de Economía.
El PAMA comienza con la realización del acta de inicio, sin embargo la LAD
considera que es cuando se levanta un acta circunstanciada de
irregularidades y termina con la emisión de la resolución, en la cual la
autoridad aduanera determinará la situación jurídica regular o irregular de
las mercancías embargadas, incluyendo los medios en los que se
transportan. El particular afectado cuenta con la oportunidad de aportar
elementos y argumentos en su defensa, los cuales la autoridad tiene la
obligación de valorar y analizar para determinar si la importación de esas
mercancías ha cubierto los requisitos y formalidades, antes de dar su
resolución.
La LAD en su artículo 150 establece que el derecho de audiencia se
ejercerá en los diez días hábiles siguientes a aquél en que haya surtido
efectos la notificación del acta de inicio. Sin embargo, el primer párrafo del
artículo 153 señala que el interesado deberá ofrecer por escrito las pruebas
y alegatos que a su derecho convenga dentro del plazo de diez días
siguientes a aquél en que surta efectos la notificación. Como medios de
defensa que se pueden interponer contra las resoluciones que recaen a
este tipo de procedimiento se encuentra el previsto en el artículo 203 de la
misma Ley: “En contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las
autoridades aduaneras procederá el recurso de revocación establecido en el
Código Fiscal de la Federación”, la interposición de éste recurso será
optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa con un juicio administrativo. Las etapas del
procedimiento administrativo del PAMA son los siguientes:
1. Levantamiento de un escrito de irregularidades.
2. Elaboración del acta de inicio.
3. Apertura del periodo para elaboración alegatos y aportación de pruebas.
4. Emisión y notificación de la resolución.
La LAD establece como obligación para las autoridades emitir la resolución
al PAMA dentro de cuatro meses contados a partir del día siguiente a aquél
en que quede integrado el expediente. Esto es, transcurridos lo diez días
para los alegatos y pruebas, aportados o no, en caso de que la autoridad no
emita la resolución definitiva, las actuaciones quedan sin efecto.
Una vez que se ejercen facultades de comprobación por parte de la
autoridad aduanera en las cuales se detectan irregularidades en la
internación de mercancía al país se procederá al levantamiento de un acta
de embargo precautorio e inicio del PAMA, donde se hará constar conforme
el artículo 151 de la LAD:
• Lugar, hora y fecha en que se lleva a cabo la diligencia y cualquier otra
circunstancia que auxilie a precisar el acto.
• Orden de verificación o de visita con sus datos de fecha de expedición,
número de oficio, fundamentación legal de la expedición de la orden,
autoridad que la expide...
• Identificación de los funcionarios pertenecientes a la autoridad que practica
la diligencia.
• Hechos y circunstancias de tiempo, modo y lugar que motiven su inicio,
elaborando una relación sucinta de los acontecimientos que se presentaron.
Fundamentar las presuntas infracciones y señalar las circunstancias de
hecho por las que se consideran cometidas.
• Descripción, naturaleza y demás características de las mercancías objeto.
• En su caso, la toma de muestras de las mercancías y cualquier otro
elemento probatorios necesarios para dictar la resolución.

• Designación por parte del particular de dos testigos, y ante su negativa los
hará el personal de la autoridad.
• Designación por parte del particular del domicilio para oír y recibir
notificaciones dentro de la circunscripción territorial de la autoridad
competente para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente, y de
señalar uno falso, la resolución correspondiente será notificada por
estrados. Sólo los pasajeros podrán señalar un domicilio fuera de dicha
circunscripción.
• Dar a conocer al particular afectado que tiene un plazo de diez días
hábiles,
contados a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la
notificación de la presente acta de inicio para ofrecer las pruebas y los
alegatos que a su derecho convenga.
• Firma de los que intervengan.
• Copia al interesado y hacerlo constar.
De acuerdo con el Reglamento Interior del Servicio de Administración
Tributaria (RISAT) las unidades administrativas facultadas para iniciar y
tramitar el PAMA serán únicamente:
• Administración General de Aduanas (Artículo 11, fracciones XIII, XXXV,
LVIII y LIX RISAT).
• Aduanas (Artículo 13 RISAT).
• Administración General de Auditoría Fiscal Federal (Artículo 17, fracciones
XII, XVII y XVIII RISAT).
• Administración Central de Fiscalización (Artículo 18, RISAT).
 Estratégica (Apdo. E, fracciones I, II y III).
De Comercio Exterior (Apdo. F, fracciones I, II y III).
• Administraciones Locales de Auditoría Fiscal (Artículo 19, Apdo. A,
fracción I RISAT).
 Subadministraciones Locales de Auditoría Fiscal (Artículo 19, Apdo. B,
facción I RISAT).
• Administración General de Grandes Contribuyentes (Artículo 20, Apdo. A,
fracciones XXXV, XL RISAT).
 Administraciones Centrales de Fiscalización (Artículo 21 RISAT).
 A Empresas que Consolidan Fiscalmente (Apdo. E, fracciones I y II).
 Al Sector Financiero (Apdo. F, fracciones I y II).
 Internacional (Apdo. G, fracciones I y II).
 De Precios de Transferencia (Apdo. H, fracciones I y II).
 A Grandes Contribuyentes Diversos (Apdo. I, fracciones I y II).
 De Comercio Exterior (Apdo. J, fracciones I y II).
El día 13 de julio del 2012 se publicó una reforma en el diario oficial de la
federación, reagrupando algunas de las unidades en materia aduanera y
fiscalización donde se crea la Administración General de Auditoria de
Comercio Exterior.
Respecto a las entidades federativas, la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) en el artículo 73 fracción XXIX, reserva
expresamente algunas fuentes de riqueza para que queden gravadas
exclusivamente por la federación; pero en dicha fracción no quedan
comprendidos los principales impuestos federales y no establece impuestos
reservados en forma exclusiva a los estados, ni a los municipios. El sistema
constitucional permite a la federación en la fracción VII del artículo 73,
establecer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de
gastos de la federación, sin que esto quede limitado a los gravámenes
enumerados en la fracción XXIX.
De la interpretación sistemática, relacionada de estas dos últimas
fracciones, el último párrafo y XXX, se advierte que el Congreso de la Unión
cuenta con facultades expresas para establecer contribuciones para
satisfacer el presupuesto; así como expedir una ley en la que se precisen
los porcentajes en que los estados y los municipios participarán. Razón por
la cual surge La Ley de Coordinación Fiscal (LCF), que establece un
sistema de coordinación fiscal en México. Este análisis se desprende de la
tesis aislada, I.8º.A.135 A publicada en el Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVIII, diciembre de 2008,
página 989.
La LCF, en el capítulo III contempla la colaboración administrativa entre las
entidades y la federación, prevé que podrán celebrar convenios de
coordinación en materia de administración de ingresos federales, que
comprenderán las funciones de Registro Federal de Contribuyentes,
recaudación, fiscalización y administración, de acuerdo con el artículo13
LCF. Así mismo advierte que serán consideradas, en el ejercicio de las
facultades a que se refieren los convenios o acuerdos respectivos, como
autoridades fiscales federales y en contra de los actos que realicen cuando
actúen de conformidad con este precepto, sólo procederán los recursos y
medios de defensa que establezcan las leyes federales, artículo14 LCF. Por
lo que es de concluirse que las autoridades fiscales de las entidades
federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF),
serán competentes para iniciar y resolver el PAMA, siempre y cuando dicha
facultad esté prevista en el Convenio de Coordinación respectivo.
Los principales actos de las autoridades fiscales por los cuales puede
originarse un PAMA son:
1. Reconocimiento aduanero (Artículos 11, fracción XXXIV y 13 RISAT y 44
LAD).
2. Segundo reconocimiento (Artículos 11, fracción XXXIV RISAT y 44 LAD).
3. Verificación de mercancías en transporte (Artículos 11, fracción X, 17,
fracción V y 32, fracción XXIV del RISAT, 46 de la LAD y 42, fracción VI del
CFF).
4. Verificación de vehículos de procedencia extranjera (Artículos 11, fracción
X, 32, fracción XXIV del RISAT y 42, fracción VI del CFF).
5. Visitas domiciliarias (Artículos 11, fracción LXXVII, 17, fracción III, VII, 20,
fracción V, 32, fracción XXIV del RISAT y 42, fracción V del CFF y 155
LAD).
6. Puestas a disposición (Artículo 3 de la LAD).
La presentación por el ciudadano afectado de las pruebas y alegatos en el
PAMA implica que en el mismo se encuentre presente el reconocimiento de
la garantía de audiencia prevista en el artículo 14 CPEUM, en razón de la
privación de la propiedad o posesión de sus mercancías a través del
embargo precautorio de las mismas, garantía de audiencia que le otorga la
característica de constitucionalidad al referido procedimiento administrativo.
Esto se hará de conformidad con lo establecido en los artículos 123 y 130
del CFF.
Los requisitos para el ofrecimiento de las pruebas, además de que el escrito
libre cumpla con establecidos en los artículos 18, 19, 123 y 135 del CFF y
153 de LAD. Los documentos probatorios generalmente ofrecidos en este
tipo de etapas son los pedimentos y anexos, facturas, solicitudes de
importación temporal, actas de internación temporal de vehículos y cartas
porte, además se admitirán las pruebas periciales, documentos trasmitidos
por el Sistema Automatizado Aduanero Integral (SAAI)...
Finalmente, dentro del plazo de cuatro meses la autoridad aduanera tiene la
obligación de emitir y notificar la resolución conforme el tercer párrafo del
artículo 153 de la LAD, la cual debe reunir todos los requisitos de un acto
administrativo de acuerdo con lo dictado por el artículo 38 del CFF; y contar
con firma autógrafa del titular de la unidad administrativa que tramitó el
PAMA o de quien pueda suplirlo, como estipula el Art. 10, antepenúltimo
párrafo del RISAT, el cual versa que el direccionamiento sea de manera
directa al propietario, poseedor o tenedor, o bien al responsable solidario.
Generalmente la autoridad tiene una estructura definida de su
conformación:
- Direccionamiento
- Proemio
- Resultandos
- Considerandos
- Liquidación
- Multas
- Puntos Resolutivos
El orden y contenido pueden variar a los criterios que surjan con
posterioridad por la autoridad aduanera. Como lo expusimos anteriormente,
en el artículo 203 de la LAD, contra las resoluciones definitivas que se
dicten procederá la tramitación del recurso de revocación establecido en el
CFF, el cual es un medio de defensa procedente contra la resolución que
dicte la autoridad aduanera correspondiente, contra el acto con la que se dé
fin a un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. Debe ser
interpuesto por quien esté afectado en su interés jurídico y será válido
cuando la resolución no haya sido materia de impugnación ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Además de presentar un escrito ante la autoridad competente, por el
domicilio fiscal del infractor o de la autoridad que emitió el acto, en un
término de 45 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su
notificación. Ante su promoción la autoridad resolverá en cualquiera de
estas situaciones, acorde con el artículo 133 del CFF:
1. Desechar el recurso de revocación por improcedente.
2. Confirmar validez de la resolución impugnada.
3. Determinar que se dicte una nueva resolución donde se subsanen las
observaciones que se hicieron presentes en el recurso de revocación.
4. Dejarla sin efectos.
5. Ordenar que se reponga parcial o totalmente el procedimiento
administrativo en materia aduanera.
Este recurso administrativo es optativo de acuerdo con el artículo 120 del
CFF, por lo que el afectado con la resolución puede interponer de forma
directa un Juicio Contencioso ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, la sentencia que recaiga puede tener dos sentidos
generales, el favorable de efectos plenos como es la nulidad lisa y llana o,
una para efectos que se reponga en procedimiento; el segundo sentido es el
negativo, donde se confirme el contenido de la resolución del recurso de
revocación o la validez del acto impugnado. En este último caso, el
contribuyente afectado sólo le resta interponer un juicio de amparo directo,
el tiempo para presentarla de quince días hábiles, contando a partir del día
siguiente a aquél en que haya surtido efectos, conforme a la ley, la
notificación de la sentencia.
 CONCLUSION
En conclusión, las consecuencias de un PAMA son sumamente
trascendentales, pues no sólo abre un procedimiento administrativo para
determinar una situación jurídica en materia aduanera, sino que su
contenido pone en juego diversas circunstancias, que pueden ser desde la
imposición de sanciones económicas hasta privación de libertad del
ciudadano, por esto se debe conocer bien su conformación y desahogo
adecuado.

BIBLIOGRAFIA
Consultores, P. (2016, 9 mayo). Procedimiento en Materia Aduanera y su Defensa - Curso

a nivel nacional de Cencomex. c.

http://pveconsultores.com/index.php/noticias/item/9-procedimiento-en-materia-

aduanera-y-su-defensa-curso-a-nivel-nacional-de-cencomex