Video #4 Legislación Tributaria

En el capítulo XI de la Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, se introdujo un

nuevo apartado denominado Rentas del Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital.

Dichas rentas del capital se clasifican en rentas del capital inmobiliario, rentas del capital
mobiliario y ganancias y pérdidas de capital.

Concepto de Renta de Capital

Una renta es una utilidad o ganancia que proviene de un bien, mientras que el capital, es un
factor productivo que puede ser invertido o prestado. Por lo tanto, las rentas de capital son
el beneficio o ganancia procedente de los bienes de que dispone una persona o empresa. 

Desde el punto de vista fiscal, se entiende por rentas de capital, los rendimientos

económicos que se obtienen a partir de los bienes capitales que tengamos. Es decir, si
tenemos capital invertido en activos financieros o en bienes tangibles que producen una
ganancia, que nos reportan unos ingresos, esa ganancia serán las rentas de capital.

Rentas de Capital Inmobiliario

Se establece el régimen de rentas del capital inmobiliario provenientes del arrendamiento,

subarrendamiento, así como de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
goce de bienes inmuebles.

Esto implica que un contribuyente, cuya actividad habitual es el arrendamiento de

inmuebles, pueda optar por este regimen. La ley establece que dicho régimen es optativo, es
decir a escogencia del contribuyente, por un período de 5 años, pudiendo regresar al
régimen anterior, una vez transcurrido ese período de tiempo.  Este régimen estable una
deducción única del 15% sobre los ingresos brutos y una tarifa del 15% del impuesto sobre
las utilidades netas, o lo que es lo mismo, una tasa efectiva del 12.75% sobre los ingresos
brutos del contribuyente.

El mecanismo implica que, desde el punto de vista fiscal, el contribuyente no deba

preocuparse de gastos deducibles y no deducibles, sino simplemente aplicar el 12.75% a
sus ingresos anuales. De esta forma liquida su impuesto a la Administración Tributaria al
finalizar cada período fiscal.

Rentas de Capital Mobiliario

Estas rentas comprenden los intereses, las regalías, fondos de pensión y dividendos. 

La tarifa general del impuesto que aplica a este tipo de rentas es de un 15%, y la base
imponible corresponde a la renta bruta representada por el importe total de la
contraprestación sin posibilidad de deducción.

Bajo este concepto de rentas de capital mobiliario, se aplica algunas tarifas de impuesto
específicas para cierto tipo de rentas, como es el caso de los rendimientos generados por los
títulos valores en colones emitidos por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda
cuya tarifa es del 7%; los rendimientos de los ahorros en cooperativas de ahorro y crédito y
asociaciones solidaristas cuya tarifa es de un 8% que se aplica sobre el exceso del 50% de
un salario base, ya que se tiene un límite anual exento equivalente a dicha cifra.  Por otra
parte, los excedentes o utilidades pagados por las cooperativas estan sujetos a una tarifa del
10% y finalmente los excedentes o utilidades distribuidos por las asociaciones solidaristas
tienen una tarifa escalonada que será de un 5% hasta un monto de un salario base (462,200
colones), un 7% sobre el exceso de un salario base hasta dos salarios base y de un 10%
sobre el exceso de dos salarios base.

Este impuesto deberá liquidarse y su pago deberá verificarse dentro de los quince primeros
días naturales del mes siguiente del momento en que ocurra el hecho generador.

Según la ley, estarán exentas de este impuesto, las rentas obtenidas por los fondos de
pensión amparados en la Ley de Protección al Trabajador, el fondo de pensiones del
Magisterio Nacional, las rentas sobre las participaciones en los fondos de inversión por la
parte en que los fondos de inversión han tributado, los intereses sobre cuentas corrientes y
cuentas de ahorro, y los intereses provenientes de títulos valores emitidos por el Estado en
el exterior.

Ganancias de capital inmobiliario

Una ganancia de capital es la que se da producto de la diferencia entre el valor de compra y
el valor de venta de un activo no afecto a una actividad lucrativa. Es decir, que se calcula
comparando el precio por el que se obtuvo el bien y precio en el que se vende. La mayoría
de las ganancias de capital en Costa Rica tienen un impuesto del 15% y hay varios tipos de
activos que pueden estar sujetos a este impuesto, ya sean financieros como los bonos y las
acciones, derechos contractuales e incluso los bienes inmuebles.

El impuesto de ganancia de capital en Costa Rica aplica en bienes raíces con la

compraventa de casas, apartamentos, terrenos, oficinas, y otros tipos de inmuebles, pero
solo aplica en caso de propiedades que no son la residencia principal del propietario; es
decir, bien que no está afecto a una actividad lucrativa.

El hecho generador del impuesto sobre la ganancia de capital se presenta cuando se enajena
un bien, es decir, cuando se traspasa la propiedad. Esto puede ocurrir por venta directa o
por venta indirecta. Si la propiedad que se vende no es la casa de habitación donde vive el
propietario, existen dos opciones, cancelar un tributo del 15 % sobre las ganancias de
capital o aplicar una tarifa del 2.25 % al valor total de la transacción. Es importante conocer
cuál de los dos porcentajes aplicaría mejor en el caso concreto. n caso de estar la propiedad
a nombre de un fondo de inversión financiero, el impuesto corresponde al 20%.

Generalidades del Impuesto Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de

Capital

Hecho Generador

Es la obtención de toda renta de fuente costarricense en dinero o especie, derivada del

capital y de las ganancias o pérdidas de capital, provenientes de bienes o derechos del
contribuyente, así como las diferencias cambiarias originadas en activos o pasivos que
resulten entre el momento de la realización de la operación y el de percepción del ingreso o
pago del pasivo. Siempre que no estén afectos por parte de su titular a la obtención de
rentas gravadas con el Impuesto a las Utilidades.

Obligados Tributarios
Toda persona física, jurídica, entes colectivos sin personalidad jurídica, los fondos de
inversiones, y cualquier otra figura jurídica similar que capte recursos del mercado de
valores, que obtengan rentas gravadas, ganancias o provechos gravados o exentos,
percibidos o devengados en el periodo fiscal.

Periodo de Impuesto

Se presenta una sola declaración mensual, por todas las Rentas de Capital o Ganancias y
Pérdidas de Capital obtenidas en el mes y siempre que no sea posible aplicar la retención y
ni proceda su inclusión en la declaración ordinaria del Impuesto sobre las Utilidades. Se
declara y paga dentro de los 15 días naturales del mes siguiente del momento en que ocurra
el hecho generador.

Impuesto sobre las Utilidades

Recae sobre las personas físicas, jurídicas y entes colectivos, sin personalidad jurídica, con
domicilio en Costa Rica, que realicen actividades lucrativas de fuente costarricense. Este
impuesto se calcula en términos generales sobre la renta neta, o base imponible. Es una
excepción a esto lo correspondiente al impuesto al salario o bien, las cédulas de rentas de
capital.

¿Qué es la base imponible en el impuesto sobre utilidades?

Es básicamente todos los ingresos que son considerados como gravables en Costa Rica, es
decir, sujetos a imposición y a estos les quitaremos todos los gastos deducibles. Para
entender qué es nuestra base imponible, debemos entender qué es nuestro ingreso gravable.

Según indica la Ley de Impuesto sobre la Renta, un ingreso gravable es toda ganancia que
resulta de una actividad lucrativa que tiene repercusiones o efectos jurídicos en nuestro
territorio.

La resta de ingresos gravables menos los gastos deducibles son nuestra base imponible para
pagar renta.

Hecho Generador
Es la percepción o devengo de rentas en dinero o en especie, continúas u ocasionales,
procedentes de actividades lucrativas, así como cualquier otro ingreso o beneficio de fuente
costarricense no exceptuado por la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Obligados Tributarios

Todas las personas físicas y jurídicas legalmente constituidas, con independencia de si

realizan o no una actividad lucrativa, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades
profesionales, las empresas del Estado, los entes colectivos sin personalidad jurídica y las
cuentas en participación que haya en el país.

Periodo de Impuesto

El periodo del impuesto es de un año, contado a partir del 1ero. de enero al 31 de diciembre
de cada año, con las salvedades establecidas en la Ley del impuesto sobre la renta. La
Administración Tributaria podrá establecer períodos distintos, con carácter general, cuando
haya justificación.

Calculo del Impuesto a Pagar

A la renta neta (base imponible) se le aplica la tarifa respectiva para cada tracto, según
corresponda a persona jurídica o persona física con actividad lucrativa.

Plazo para declarar y pagar

El plazo para presentar y realizar el pago correspondiente es dentro de los dos meses y
quince días naturales siguientes al término del periodo fiscal.

Impuesto único sobre las rentas percibidas sobre el trabajo - Impuesto al

Salario

El impuesto al salario (o a la fuente) que comprende la ley costarricense, es el tributo sobre

los salarios y cualquier otra remuneración que se le pague a un empleado en ocasión de
trabajos personales, ejecutados en relación de dependencia, o por concepto de jubilación o
pensión u otras remuneraciones por servicios personales. 
El patrono o pagador deberá calcular el impuesto mensualmente a cada uno de sus
empleados y retenerlo, para después entregarlo a Hacienda.

Para el cálculo del impuesto se establece una escala de tarifas que se aplica –según el
monto del salario bruto mensual- por tramos y cuyos resultados se suman finalmente para
obtener el impuesto a retener.

Hecho Generador

Es la percepción o devengo de rentas por el trabajo personal dependiente o por concepto de

jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales, cuando proviene de
fuente costarricense y sobrepasen el monto exento.

Obligados Tributarios

Las personas físicas que perciben rentas por concepto de trabajo dependiente, jubilación,
pensión u otras remuneraciones provenientes de fuente costarricense, a quienes se les
realiza la retención.

Agentes de retención

Patrono o empleador que pague rentas por trabajos personales ejecutados en relación de
dependencia, está obligada a retener el Impuesto único sobre las rentas percibidas sobre el
trabajo– Impuesto al salario.

Periodo de Impuesto

Mensual, siempre y cuando ocurra el hecho generador.

Calculo del Impuesto a pagar

Al ingreso bruto se le aplican las tarifas respectivas en cada tracto, y al resultado se reduce
los créditos familiares, que correspondan.

A enero de 2022, dichos tramos son:

Para el cálculo de este impuesto, se toma el salario bruto mensual y le deduce el monto
exento (primer tramo), y luego aplica el porcentaje de los siguientes tramos a los montos
excedentes en cada tramo. Una vez obtenido el impuesto al salario mensual se le restan las
deducciones por hijos exentos y cónyuge.

En el 2022 los montos deducibles son:

Plazo para declarar y pagar el impuesto

El agente de retención es el responsable de confeccionar y presentar la declaración, así

como de realizar el pago por las sumas retenidas. Se declara y paga mensualmente, dentro
de los primeros quince días naturales del mes siguiente al que corresponde el pago de las
remuneraciones.

Gasto Deducible

 Los gastos deducibles son aquellos que están asociados a la generación de ingresos
actuales o futuros de una empresa. El artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se
refiere a los gastos deducibles como «gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la
utilidad o beneficio».
El artículo 8, de la citada legislación, enumera cuáles gastos son deducibles.

Algunos de los que se mencionan son el costo de los bienes y servicios vendidos, tales
como la compra de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa; las materias
primas; los sueldos; los sobresueldos; los salarios; la depreciación; las cuotas patronales;
los viáticos; alquileres,

Es importante rescatar que para que los gastos puedan ser deducidos, el contribuyente debe

tener el respaldo de las facturas electrónicas debidamente registradas de todos sus gastos.
El artículo 7 de la ley 7092 también indica que solo se podrán deducir las erogaciones
“debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la contabilidad”.

Inversiones como el pago de salarios en empresas solo serán deducibles si se realizaron las
debidas retenciones de ley anteriormente, como las cargas sociales o los montos de
impuesto sobre la renta a trabajadores asalariados.

Los trabajadores independientes tienen la posibilidad de deducir hasta un 25% de sus

utilidades sin necesidades de comprobación alguna. Sin embargo, el contribuyente que opte
por ese sistema no podrá agregar más gastos a su declaración que ese porcentaje específico
de sus ganancias.

Diferencia entre gasto deducible y deducciones únicas

Los gastos deducibles son cantidades utilizadas para ser restadas sobre la base imponible
del impuesto sobre la renta, están facultados por las leyes y tienen en algunos casos un
valor tope determinado.

La deducción única es en esencia la eliminación de un gravamen, es decir, es una cifra que

no se incluirá en la base para el cálculo del impuesto, sino que debe ser descontado de los
ingresos previo a calcular el monto que será sujeto a impuesto.