UNIVERSIDAD SAN MARCOS

Asignatura: Auditoria I
Modalidad Virtual
Código: BC14- 31
Facultad de Ciencias Económicas
Bachillerato en Contaduría

Estudio de Caso

MUESTREOS ESTADISTICOS EN AUDITORIA

Profesor Tutor: Ruth Zarate Valverde

Estudiante: Marianela Rivera Castillo
Abril, 2023
 INTRODUCCION

El muestreo en auditoría se define

en la NIA-ES 530 como la
“aplicación de los procedimientos
de auditoría a un porcentaje
inferior al 100 % de los
elementos de una población
relevante para la auditoría, de
forma que todas las unidades de
muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una
base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población”. 

Se entiende por muestreo en auditoría, la aplicación de un procedimiento a una cantidad

inferior a la totalidad de los componentes o elementos de un conjunto o población. (Esto es
a una selección representativa de transacciones, documentos, cuentas, elementos), con el
propósito de evaluar alguna característica de la población total.

Para Molero (2021), el muestreo junto con otros procedimientos de auditoría, permiten al

auditor concluir sobre los estados financieros de la entidad auditada. Esta evidencia ha de
quedar debidamente soportada en el archivo de auditoría. 

También, la escuela de Administración de Negocios de la Universidad de Costa Rica afirma

que el muestreo en auditoria es una de las áreas del muestreo estadístico que mas se han
desarrollado en los últimos años, ya que su utilización se toma con frecuencia en las
diferentes entidades e instituciones en las que se trabaja con presupuestos y controles
complejos que dificultan el trabajar con revisiones totales.

El muestreo de auditoría se puede aplicar utilizando enfoques de muestreo estadístico y no

estadístico.

El siguiente trabajo estará enfocado en explicar las técnicas que utiliza la auditoria para el
muestreo y mencionará los pasos para realizar un muestreo estadístico correcto.
 OBJETIVOS

Objetivo General

Identificar la importancia de la NIA 530 “Muestreo de Auditoría en la realización de

procedimientos”.

Objetivos específicos

o Describir la importancia que tiene el Auditor cuando toma la decisión de

implementar la estadística en su proceso de Auditoría.

o Considerar los requerimientos para implementar la estadística

 El Muestreo en Auditoria

El muestreo en la auditoría es un procedimiento mediante el cual se obtienen conclusiones

sobre las características de un conjunto numeroso de partidas (universo) a través del
examen de un grupo parcial de ellas (muestra).

A continuación, se definen los siguientes conceptos originados en la estadística adoptados

por los auditores:

Cuando es posible medir o contar todas las unidades (partidas, en términos contables) que
forman un grupo (universo o población), se realiza lo que en estadística se conoce como
censo. En los casos en que no es posible medir o contar las unidades, se puede proceder
seleccionando algunos ejemplares del universo y hacer con ellos observaciones que pueden
ser las mismas o muy aproximadas a las que se hicieran si se revisara totalmente el universo
o población del que forman parte. Este procedimiento recibe el nombre de muestreo y la
unidad seleccionada se denomina muestra. En la muestra deben estar representadas las
diferentes magnitudes, características y condiciones del universo o población de la que fue
extraída.

Tipos de muestreo

Existen dos tipos de muestreo: estadístico y no estadístico, también llamado de criterio.

Moncayo (2017), explica que la diferencia entre ellos es que en el primero la selección de
los elementos se efectúa de manera aleatoria y la evaluación de los resultados está basada
en las leyes de la probabilidad y el riesgo de muestreo. Por el contrario, en el no estadístico
el auditor estima el riesgo de muestreo utilizando el juicio profesional. 

Cabe señalar que la diferencia principal entre ambas técnicas es que cuando se utiliza el
muestreo estadístico para determinar el tamaño de la muestra y ponderar sus resultados, se
utilizan criterios respaldados científicamente.

Tamaño de la muestra
Para Molero (2021), el tamaño de la muestra que el auditor debe definir es aquel que
permita reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de muestreo
se reduce aumentando el tamaño de la muestra.

Para determinar el tamaño de la muestra requerida en las pruebas de controles, el auditor

debe considerar las siguientes variables:

 Nivel de confianza
 Porcentaje de desviación tolerable
 Porcentaje de desviación esperado

Técnicas para el muestreo de auditoria

Existen varias técnicas, entre las que se pueden mencionar:

 Muestreo aleatorio – la selección de los ítems de la muestra no contempla

condiciones predeterminadas y cada ítem de la población tiene la misma
probabilidad de ser seleccionado para la muestra.
 Muestreo por unidades monetarias – utilizado para identificar errores
monetarios en los “sumas y saldos” de una cuenta de balance.
 Muestreo estratificado – utilizado para separar la población entera en
subgrupos; habitualmente se selecciona para la revisión de una muestra aleatoria
de cada subgrupo.
 Muestreo por atributos – utilizado para determinar las características de una
población.
 Muestreo variable – utilizado para determinar el impacto económico de
algunas características de una población.
 Muestreo basado en juicio– basado en el juicio profesional del auditor para
centrarse y confirmar la existencia de una condición que se intuye
razonablemente.
 Muestreo por descubrimiento – utilizado cuando la evidencia de un solo error
o condición es motivo de mayor escrutinio o investigación

Riesgo de Muestreo
Frett (2018), explica que, al emplear una muestra estadística, el auditor deberá considerar
conceptos como el riesgo del muestreo y el margen de error tolerable y esperado. El riesgo
del muestreo se define como el riesgo de que la conclusión a la que llega el auditor interno,
que se basa en una muestra determinada, pudiera diferir de la conclusión que se hubiera
obtenido aplicado la misma técnica de auditoría al total de la población. Existen dos tipos
de riesgo de la muestra.

 Aceptación incorrecta – el riesgo de que el atributo u objetivo evaluado se

clasifica como poco probable, cuando en la realidad es probable.

 Rechazo incorrecto – el riesgo de que el atributo u objetivo evaluado se clasifica

como probable, cuando en realidad es poco probable.

Los errores tolerables representan el número máximo de errores que el auditor está
dispuesto a aceptar y, aun así, llegar a la conclusión de que el objetivo es correcto. En
muchos casos, no siempre será un criterio del auditor y el error tolerable puede
determinarse en función de la naturaleza del negocio, tras consulta con la Dirección o de
acuerdo con las mejores prácticas. En algunos casos, un error de un ítem no será tolerable.

Los errores esperados son errores que el auditor espera encontrar en una población basada
en los resultados de auditorías anteriores, en cambios en los procesos o de acuerdo con
evidencias o conclusiones de otras fuentes.

Evidencia en Papeles de Trabajo

Para cumplir con el pronunciamiento que se refiere a dejar constancia de la evidencia del
trabajo, el auditor, al aplicar el muestreo, deberá señalar en papeles de trabajo lo siguiente,
de manera que en cualquier momento pueda reconstruirse el proceso seguido y se puedan
justificar las conclusiones obtenidas:

a. La descripción del plan de muestreo elegido.

b. La descripción del método seguido para seleccionar las partidas individuales que
integran la muestra.
c. La descripción de los procedimientos de auditoría aplicados a las partidas que
integran la muestra.
 d. Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos de auditoría, los
cuales incluirán, cuando menos:
 La clasificación del tipo de errores encontrados.
 El número de errores de cada tipo localizado.
e. La proyección de los resultados obtenidos en la muestra. f) Las fórmulas y cálculos
empleados para la estimación de esos resultados, y g) La interpretación de dichos
resultados con base en los datos anteriores

A continuación, se presenta un esquema que compendia los conceptos mas importantes

antes mencionados.
Por último, se presenta un caso práctico tomado de la materia de Auditoria II de la
Universidad de las Américas, unidad 4, describiendo paso a paso como aplicar el muestreo.

En la auditoría de estados financieros que se está practicando a la Compañía Mercantil,

S.A., al 31 de diciembre de 2015, se ha determinado que en el área de cuentas por cobrar de
la misma empresa existen graves irregularidades en los auxiliares de clientes. Con base en
un informe preliminar turnado a la gerencia general, ésta solicitó al auditor le cuantifique
cuál es el saldo total por cobrar en este rubro al 31 de diciembre de 2015;
independientemente de los resultados que arroje la auditoría en sí.

Como punto de partida para atender la solicitud recibida, el auditor procede a estratificar la
población de cuentas por cobrar, a la fecha requerida, integrando los siguientes tres niveles:

 Nivel 1: cuentas a cargo de gobierno

 Nivel 2: cuentas con saldos superiores a $500,000
 Nivel 3: cuentas con saldos inferiores a $500,000

Por lo que hace a los niveles 1 y 2 se decide efectuar una revisión al cien por ciento; el
nivel 3 se revisará con base en el plan de Muestreo de Variables.

A continuación, los pasos a seguir para determinar una cifra aproximada del total de la
cartera del nivel 3 y el número de muestras representativas de esta población, con base en
las cuales se procederá a efectuar el examen de auditoría.

Primer Paso

Calcular la desviación estándar. Para efectuar este cálculo, se selecciona al en función al

número o clave asignado a cada cliente, aproximadamente 50 partidas del total de la
población a muestrear estimada en 500. Cabe aclarar que esta selección de 50 partidas se
efectúa para cualquier población a muestrear bajo este plan, no importando el número total
de unidades que conforman la población.

Las 50 partidas deberán concentrarse en grupos de 5, 6, 7, 8, 9 o 10 partidas y serán

ordenadas exactamente en la misma forma como fueron seleccionadas; es decir, no se
agruparán atendiendo a un orden determinado.

A continuación, el auditor procede a determinar la amplitud de variabilidad en cada grupo

(diferencia entre el valor máximo y mínimo) y el promedio de amplitud de los 7 grupos.

En esta etapa del proceso, el auditor multiplica el promedio de amplitud por el total de
clientes de la población correspondiente al estrato (nivel) número 3 y determina el total
estimado de saldo en cartera de esta población.
A la cifra resultante anterior, se le incrementaron los saldos cuantificados en un cien por
ciento de los estratos (niveles) 1 y 2, y el auditor estuvo así en condiciones de informar la
gerencia de la Compañía Mercantil, S.A., el saldo total estimado en cuentas por cobrar a
clientes al 31 de diciembre de 2015.

Segundo Paso.

Una vez que el auditor estimó el total de la población y satisfizo el primer requerimiento de
la gerencia, procedió a determinar el tamaño estadístico de muestra necesario para su
revisión; para lo cual calculó la razón de error de muestreo a desviación estándar.

Quedará a decisión del auditor el elegir el grado de confiabilidad que aplicará a su revisión
en función al número de muestras representativas de la población. Cabe señalar que las
muestras se seleccionarán por medio de tablas de números al azar y que las 49 muestras
originales formarán parte del total de muestras deseadas.

CONCLUSIONES

El muestreo es de obligado cumplimiento en los términos y con los alcances establecidos en

las NIA. Su adecuada aplicación aporta un elevado grado de calidad en los trabajos,
eficacia y eficiencia en la ejecución de los encargos. Las nuevas tecnologías y el acceso a
herramientas informáticas especialmente diseñadas para ello están contribuyendo a
incorporar el muestreo en la práctica profesional de los auditores.

La manera en la que las auditorías pueden ser más eficientes es canalizando el mayor
trabajo sustantivo en las áreas de riesgo y a través de la utilización del muestreo. Ya que el
muestreo es uno de los mejores medios de los que dispone el auditor para determinar una
adecuada selección de los elementos a probar y que le permitirán obtener evidencia
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las cuales basar su
opinión.

En la decisión de escoger entre el muestreo estadístico y el no estadístico, Cruz (2013),

explica que el auditor debe tomar en cuenta los objetivos de auditoría y la naturaleza del
universo objeto de la muestra, así como las ventajas y desventajas de cada método. La
elección involucra, primordialmente, considerar el factor costo/beneficio con base en una
comprensión de ambos métodos.

El muestreo estadístico permite al auditor disminuir la incertidumbre derivada del

muestreo, esto no sucede con el no estadístico. Conforme disminuye la proporción entre la
muestra y el universo, los métodos estadísticos son más útiles para asegurar que se
seleccionan muestras representativas y que se llega a conclusiones adecuadas.

Nahutt (2018), afirma que, para determinar el tamaño de la muestra, el auditor considerará
el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error esperado. El riesgo de la muestra deberá
considerarse en conjunto con el riesgo de enfoque de auditoría y sus componentes,
incluyendo el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Molero, Patricia. (2021). El Muestreo en Auditoria. Recuperado de: https://www.bdo.es/es-
es/blogs/coordenadas-bdo/mayo-2021/el-muestreo-en-auditoria

Universidad de Costa Rica. (s.f.). PC-0211 Muestreo aplicado a la auditoría. Escuela de

Administración de Negocios. Recuperado de: http://ean.ucr.ac.cr/pc-0211-muestreo-
aplicado-la-auditoria

Normas Internacionales de Auditoria. (s.f.) NIA 530. Muestreo en la Auditoria y otros

procedimientos de pruebas selectivas. Recuperado de:
http://fccea.unicauca.edu.co/old/muestreo.htm

Moncayo, Carolina. (2017). La Eficiencia del muestreo en Auditoria. Recuperado de:

https://incp.org.co/la-eficiencia-del-muestreo-en-auditoria/

Nahutt Frett. (2018). Técnicas para el muestreo en auditoría. Auditool. Red global de
conocimientos en auditoria y control interno. Recuperado de:
auditool.org/blog/auditoria-interna/tecnicas-para-el-muestreo-en-auditoria

Cruz, Jesús Enrique. (2013). Consideraciones sobre el muestreo en auditoría: selección de

evidencias e impacto en el riesgo de detección. Recuperado de:
http://ojs.urbe.edu/index.php/cicag/article/download/1514/3700?inline=1

Universidad de las Américas. (s.f.). Muestreo en Auditoria. Auditoria II. Unidad cuatro.
Recuperado de: http://ual.dyndns.org/biblioteca/Auditoria_II/Pdf/Unidad_04.pdf