09/02/2023

TEMA 3 – EL ESTATUTO DEL EMPRESARIO

DOBLE GRADO / GRADO EN DERECHO
CURSO 2022/2023

1. LA PUBLICIDAD REGISTRAL
2. CONTABILIDAD FORMAL Y MATERIAL
3. COLABORADORES DEL EMPRESARIO

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Registro Mercantil
• Régimen: Ccom (16 y ss.) + Reglamento del Registro Mercantil (RD 1784/1996)
• Organización y funciones:
• 2 piezas autónomas:
• Registros Mercantiles Territoriales
• Inscripción de los empresarios y actos previstos en el RRM
• Funciones complementarias:
• Legalización de los libros de los empresarios
• Nombramiento de expertos y auditores cuando así lo prevea la Ley
• Depósito y publicidad de cuentas

• Registro Mercantil Central – Madrid

• No hace inscripciones
• Centraliza la información y le da publicidad a través del Boletín Oficial del Registro Mercantil
(BORME)
• Sección de denominaciones de sociedades y entidades inscritas

• Libros del Registro (23 RRM):

• Inscripciones
• Legalizaciones
• Nombramiento de expertos
• Depósito de cuentas
+ Diario de presentación de cada uno
+ Índices e inventario

• Llevanza:
• Inscripciones y legalizaciones – sistema de hoja personal
• Resto - por orden cronológico

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• Objeto de la inscripción:
• Sujetos – 16 Ccom, 81 RRM

• Actos – 22 Ccom, 87 y ss. RRM

• Efectos de la inscripción:
• Declarativo/constitutivo
• Publicidad material – oponibilidad a terceros (21 Ccom)
• Publicidad formal:
• BORME
• Certificaciones
• Notas simples informativas

• Principios (4 y ss. RRM):

• Inscripción obligatoria (4 y 81 RRM y 19 Ccom)
• Titulación pública (5 RRM)
• Legalidad: la calificación (6 RRM). Posibilidad de recurso
• Capacidad y legitimación de los otorgantes
• Legalidad de las formas extrínsecas de los documentos
• Validez del contenido, por lo que resulte de ellos y de los demás asientos del registro

• Legitimación (7 RRM)
• Fe pública (8 RRM)
• Oponibilidad (9 RRM)
• Prioridad (10 RRM)
• Tracto sucesivo (11 RRM)
• Publicidad formal (12 RRM)

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• Otras funciones
• Legalización de libros (329 y ss. RRM)
• En qué consiste: 334
• Libros de legalización obligatoria
• Actualmente – sólo por medios telemáticos (18 Ley 14/2013)

• Nombramiento de expertos independientes y auditores

• Depósito de cuentas
• Obligados (365)
• Plazo: mes siguiente
• Documentos (366)
• Cierre del registro - parcial (378)

• Funciones de jurisdicción voluntaria – Ley 15/2015 – convocatoria de juntas,

nombramiento de auditores…

+ Registro Mercantil Central – Sección de Denominaciones

La contabilidad empresarial
• Necesaria para que el empresario, los acreedores y el propio Estado
conozcan la situación de la empresa – art.25 CCom:
“Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su Empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus
operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios”

• Todo empresario está obligado a la:

• Llevanza de libros contables – Contabilidad formal
• Formulación de cuentas anuales – Contabilidad material

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I. Contabilidad Formal
• Forma en que se debe representar externamente la actividad del
empresario y sus consecuencias de orden patrimonial – Llevanza obligatoria
de dos libros (caben cualesquiera otros voluntarios) - 28CCom:

• Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

• Balance inicial detallado de la empresa (activo y pasivo inicial)
• Trimestralmente, al menos, balances de comprobación
• Anualmente – inventario de cierre de ejercicio y cuentas anuales

• Libro Diario – han de registrarse día a día todas las operaciones relativas a la actividad
de la empresa (cabe anotación conjunta por periodos no superiores a 3 meses,
cuando su detalle aparezca en otros libros o registros).

Además:
- Sociedades mercantiles – Libro/s de actas (acuerdos adoptados por los órganos
colegiados)
- SA – Libro Registro de Acciones Nominativas, en su caso (títulos nominativos)
- SRL – Libro de socios

LLEVANZA:
• Requisitos de los libros:

• Extrínsecos: Legalización en el Registro Mercantil (27 CCom) –antes de que

transcurran 4 meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Hoy necesariamente
- legalización informática de los libros ya cumplimentados en soporte
electrónico (art.18 Ley 14/2013 de Emprendedores)

• Intrínsecos – Modo de llevanza y conservación (29 y 30 CCom):

• Deben ser llevados con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco,
interpolaciones, tachaduras ni raspaduras, salvándose los errores en el momento
en que se adviertan.
• La contabilidad puede ser llevada por el empresario o por persona
debidamente autorizada, sin perjuicio de la responsabilidad del primero.
• Deber de conservación de los libros durante 6 años desde la fecha del
último asiento.

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SECRETO DE LA CONTABILIDAD - La contabilidad es secreta, con los

límites establecidos en la ley (art.32 y 33 CCom):
• Cuentas anuales de sociedades de capital – públicas
• Inspección tributaria – 142 LGT
• Comunicación o reconocimiento general – casos de sucesión universal,
concurso, liquidación de sociedades, expedientes de regulación de empleo… +
socios que respondan ilimitadamente de las deudas sociales
• Reconocimiento particular o exhibición – asientos concretos en relación a un
determinado asunto, por decisión judicial.
Regla general (327 LEC) – En el domicilio del empresario y en su presencia.

• VALOR PROBATORIO DE LA CONTABILIDAD

• Medio probatorio más (31 Ccom)

• CONSECUENCIAS DE LA INOBSERVANCIA DE LAS NORMAS CONTABLES

• Legislación mercantil – consecuencias indirectas – concurso culpable

• Legislación administrativa – sanciones específicas para entidades con

regímenes especiales

• Legislación penal – Delito contable (310 CP), delito de falseamiento de cuentas

(290 CP)

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II. Contabilidad Material

• Todo empresario debe formular cuentas anuales al cierre de cada
ejercicio, a fin de reflejar la imagen fiel del patrimonio, la situación
financiera y los resultados de la empresa (art. 34.2 CCom).
• Régimen legal:
• Arts. 34 y ss. CCom. modificados por la Ley 16/2007
• Plan General de Contabilidad y PGC de pymes (RD 1514 y 1515/2007, 16 noviembre)
• Arts. 253 y ss. LSC
• Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas (En vigor desde 17/06/2016)

• Firma de las cuentas (37 CCom) – según el caso:

• El empresario
• Todos los socios ilimitadamente responsables (sociedad colectiva y comanditaria)
• Los administradores (SA/SRL)

• Sociedades de capital – plazo de 3 meses desde el cierre del ejercicio (253 LSC)

Documentos integrantes de las Cuentas Anuales

(34 y ss. CCom)
• BALANCE – representación gráfica y comparativa (doble columna) del activo, el pasivo
y el patrimonio neto de la empresa. Resumen global de la contabilidad del ejercicio:

ACTIVO
PATRIMONIO NETO
 ACTIVO NO CORRIENTE =
PASIVO
 NO CORRIENTE
 ACTIVO CORRIENTE  CORRIENTE

• Cabe formulación abreviada, si no se superan las cifras del art.257 LSC – 2

condiciones:
• Activo no superior a 4 millones de euros
• Importe neto de la cifra de negocios no superior a los 8 millones de euros
• Número medio de trabajadores no superior a 50

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• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS – Complementario del balance. Expone

los ingresos y gastos del ejercicio y, en consecuencia, el resultado del ejercicio.
• Cabe formulación de CPyG abreviada – si no se superan 2 de las cifras del artículo 258
LSC: Activo – 11.400 mil euros// Cifra de negocios – 22.800 mil euros/250 trabajadores

• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO – reflejo de los ingresos y los

gastos y, en particular, de los movimientos experimentados por el patrimonio
neto (cambios en la valoración de activos, ampliaciones de capital, reservas...)
• No obligatorio si cabe formular balance abreviado

• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO – cobros y pagos efectuados durante el

ejercicio. Movimientos de efectivo.
• No obligatorio si cabe formular balance abreviado

• MEMORIA – completa y comenta la información contenida en los

restantes documentos.
• Abreviada, si cabe balance abreviado.

+ INFORME DE GESTIÓN – sólo sociedades que no puedan formular

balance abreviado – exposición de la evolución de los negocios y la
situación de la sociedad. Descripción de los riesgos e incertidumbres a
los que se enfrente la empresa (262 LSC).
+ Estado de Información no financiera – sólo más de 500 trabajadores o
entidades de interés público (VER 262.5 TRLSC; 15 Reglamento Ley Auditoría de
Cuentas)

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Principios Contables (38 CCom)

• Principios o reglas que rigen la contabilidad, a seguir salvo en situaciones excepcionales
motivadas. En todo momento, ha de perseguirse el reflejo de la imagen fiel:
• P. de empresa en funcionamiento
• P. Uniformidad – no se variarán los criterios de valoración de un ejercicio a otro.
• P. Prudencia valorativa – sólo los beneficios obtenidos al cierre del ejercicio. Toma en consideración
de los riesgos previsibles y pérdidas eventuales.
• P. Devengo – los gastos e ingresos se imputan al ejercicio en que se comprometen, con
independencia de la fecha de su pago o cobro.
• P. No compensación – ni activo y pasivo, ni gastos e ingresos
• P. Precio de Adquisición o Coste de Producción // En algunos casos (38.bis) – Valor razonable – valor
de mercado fiable.
• P. Valoración fiable
• P. Valoración en moneda de su entorno económico
• P. Importancia relativa – cabe inaplicación de los principios cuando las variaciones sean
escasamente significativas.

Cuentas Consolidadas
• Para reflejar la imagen fiel, la situación financiera y los resultados de los
grupos de sociedades – Concepto de grupo – art.42 CCom:
• Existe grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente,
el control de otra u otras.

• Se presume tal control, cuando la dominante, respecto de las dependientes:

• Tenga la mayoría de los derechos de voto
• Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del consejo de
administración
• Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayoría de los
derechos de voto
• Haya designado a la mayoría de los administradores ese ejercicio y los dos precedentes

• Obligación de formular cuentas consolidadas – La sociedad dominante

• Método de integración global (art.46 CCom, salvo sociedad gestionada conjuntamente con
otras – Método de consolidación proporcional – art.47 CCom).

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Auditoría de Cuentas
• La contabilidad llevada a cabo en el seno de la empresa, aun hecha de buena fe
y conforme a Derecho, puede contener errores que afecten a su veracidad – Se
impone su revisión y verificación por expertos ajenos a la empresa
• Objeto: revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados
financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo
de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad
tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos
documentos que pueda tener efectos frente a terceros
• Fin: determinar si expresan la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y
los resultados de la empresa, de acuerdo con el marco normativo de información
financiera que resulte aplicable (UE, CCom, PGC y PGC pymes, normas del ICAC).
• Régimen legal – CCom y Ley 22/2015, de Auditoría de Cuentas
• Quién – auditores -personas físicas/jcas.- inscritos en el ROAC, dependiente del
ICAC

• Cuándo
• Obligatoria
• Forma social: SA/SRL (263.2LSC) – salvo dos condiciones: activo no superior a 2.850.000 euros/ cifra de
negocios no sup. 5.700.000/número de trabajadores no superior a 50
• Sociedades que:
• deban formular cuentas consolidadas
• Reciban subvenciones públicas o realicen obras públicas
• Actividad: intermediarios financieros, aseguradoras…

• A solicitud de socios con un 5% capital (265.2 LSC)

• Por decisión judicial

• Voluntaria – no obligación de depósito del informe en el RM

• Nombramiento
• Regla general – Junta General – periodo no inferior a 3 años, ni superior a 9. Caben
prórrogas por periodos no superiores a 3 años (264.1 TRLSC)
• Entidades de interés público – máximo 10 años (art.2.1 y 40 LA) (Cotizadas, entidades de crédito,
aseguradoras…)

• http://www.elconfidencial.com/empresas/2016-09-26/vuelco-total-en-el-mapa-de-las-big-4-pwc-
desbanca-a-deloitte-del-trono-del-ibex_1264491/
• En ciertas situaciones – Registrador Mercantil/Juez

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• Retribución – ha de fijarse antes del comienzo del contrato

• La actividad se plasma en la emisión de un INFORME con efectos

frente a terceros, basado en la revisión y verificación de los
documentos contables de la empresa (art.5 LAC):
• Datos identificativos
• Párrafos:
• Párrafo de alcance – alcance de la labor, normas aplicadas, posibles limitaciones a la
actividad realizada.
• Párrafo de opinión – opinión técnica sobre si las cuentas ofrecen la imagen fiel del
patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa. La opinión puede ser:
favorable, con salvedades, desfavorable, denegada.
• Párrafo de énfasis – referencia a cuestiones particulares. No existe siempre.
• Párrafo sobre “otras cuestiones”
• Párrafo sobre el informe de gestión – concordancia o no del informe con las cuentas.

• Responsabilidad de los auditores:

• Civil contractual – frente a la sociedad y los socios
• Civil extracontractual – frente a terceros que hubieran adoptado decisiones
confiando en el contenido del informe del auditor.
• Administrativa – infracciones de la Ley de Auditoría.
• Penal, en su caso.

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Deber de depósito de las cuentas

• Dentro del mes siguiente a su aprobación – Depósito de las cuentas en el
Registro Mercantil: cuentas anuales + informe de gestión + informe de
auditoría
• Calificación: si cumplen los requisitos legales y cuentan con las firmas precisas
• Publicidad del depósito – Desde depósito, son accesibles al público (281 LSC)
• Incumplimiento del deber de depósito
• en general, cierre registral de la sociedad (en grupos, de la dominante) al año del cierre
del ejercicio. Sólo se permitirán inscripciones relativas al cese de administradores,
revocación de poderes, disolución social (282 LSC, 378 RRM) (salvo falta de aprobación de
las cuentas que se haga constar mediante certificación del órgano de administración, cada
6 meses)
• Sanciones económicas del ICAC (283 LSC) – entre 1.200 y 60.000 € (283 LSC) (vol.
Facturación superior a 6 millones de euros – multa hasta 300.000)
• Nuevo impulso al régimen sancionador por falta de depósito de cuentas anuales en el
Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas - GA_P (ga-p.com)

Colaboradores del Empresario

• Mayor parte de las relaciones jurídicas mercantiles  con
representantes/colaboradores del empresario
• Junto a:
• Representación legal – para suplir la falta de capacidad del empresario individual
• Representación orgánica – personas jurídicas – órgano de administración – tal
representación – todo lo comprendido en el objeto social. No cabe limitación
(234 TRLSC)

Representación voluntaria - colaboradores

• Personas físicas/Personas jurídicas
• Atribución de poderes generales o especiales para actuar en el giro o tráfico del
establecimiento de que se trate

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• Puede atribuirse a:
• Colaboradores independientes – Vinculados por contrato mercantil. Actúan en
nombre propio (agentes comerciales, agentes de seguros, concesionarios…)
• Colaboradores dependientes (“auxiliares”)

Arts. 281 y ss. Ccom “De otras formas del mandato mercantil. Factores,
dependientes y mancebos”

Régimen obsoleto y errado:

1) La relación interna empresario-auxiliar contrato de trabajo, no mandato
• Relación laboral ordinaria – ET
• Relación laboral especial del personal de Alta Dirección- RD 1382/1985 (Sólo respecto del
factor)
• Facultades de representación – no todos los colaboradores dependientes; sólo
los que entablan relaciones contractuales con terceros por cuenta del
empresario (colaboración jurídica, no meramente técnica).

2) Se confunde la relación interna de mandato (hoy laboral. No rige el

CCom) con la representación frente a terceros
• Las normas de representación sí mantienen su vigor y relevancia – previsiones
especiales tendentes a proteger la seguridad y la apariencia jurídicas.

• Colaboradores dependientes – arts.281 y ss.

• El comerciante podrá constituir apoderados generales o singulares para que
actúen en el tráfico en su nombre y por su cuenta en todo o en parte o para que le
auxilien a él.
• Según su ámbito de poder:
• Factor = gerente
• Dependiente = encargado, jefe de sección
• Mancebo = dependiente

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• Factor - 283 Ccom – gerente de una empresa, por cuenta ajena, autorizado para
administrarlo, dirigirlo y contratar sobre las cosas concernientes a él, con más o
menos facultades según haya tenido por conveniente el propietario
• Actuación:
• Apoderado general: todo lo que afecta al giro o tráfico del establecimiento concreto de
que se trate
• Si el empresario está inscrito en el RM – el poder debe inscribirse. Sólo en este caso
puede limitarse frente a terceros de buena fe.
• En nombre del principal, y así deben hacerlo constar (284)
• Si actúa en nombre propio – se obliga personalmente (287)
• Efectos en la esfera del principal (285)
• Prohibición general de competencia en negociaciones del mismo género, salvo
autorización expresa del principal (288)

• Extinción: por revocación expresa. Efectos desde la recepción de la

notificación (290)

• Factor notorio (286) – No inscrito en el RM – protección de la apariencia

jurídica:
• Su actuación obliga al principal, aunque se alegue abuso de confianza,
transgresión de facultades o apropiación de los efectos del contrato

• Siempre que – contratos comprendidos dentro del giro o tráfico del

establecimiento.

• Dependiente
• Apoderado para alguna o algunas gestiones propias del tráfico del establecimiento
(292)
• Únicamente obligan al principal en las operaciones propias del ramo que
determinadamente le estuviere encomendado

• Mancebo
• Actuación aún más limitada – para regir una operación mercantil o alguna parte
del giro o tráfico del principal (293) (recepción de mercaderías, cobro del importe
de las ventas…)

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