C.I.F.P. CRUZ DE PIEDRA 1º CSAYF - SEMIPRESENCIAL P.N.G.

2022/2023

UNIDAD DE TRABAJO 3: EL CICLO CONTABLE

 INTRODUCCIÓN
 OBJETIVOS
 CONTENIDOS
 R.A / C.E

1. INTRODUCCIÓN AL CICLO CONTABLE

2. LOS LIBROS CONTABLES
3. ESTRUCTURA. CARACTERÍSTICAS Y USO DE LOS LIBROS
CONTABLES
4. EL PROCESO DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE

 INTRODUCCIÓN

Una vez conocido el sistema de registro de la partida doble, vamos a estudiar en esta
Unidad a través de los libros contables, la organización y el soporte físico del registro
contable.

 OBJETIVOS

 Identificar y analizar las normas legales que regulan las obligaciones de las
obligaciones de los empresarios con respecto a los libros contables.
 Analizar los principales libros que se utilizan para el registro contable de las
operaciones de las empresas, los diferentes rayados de sus hojas y la organización de
los datos
 Describir los conceptos que hay que reseñar en los libros e identificar sobre los
mismos lo apartados correspondientes.
 Realizar anotaciones en los libros contables.
 Distinguir las principales etapas de un ciclo contable básico y diferenciar la utilización
de los libros en cada una de ellas.

 R.A / C.E. RA2 / a,e R6 / a, b,c

U.T. 3 RLRJ Pá gina 1

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1,- INTRODUCCIÓN AL CICLO CONTABLE

El ciclo contable es el conjunto de operaciones que una empresa realiza durante un ejercicio
económico y que tiene una duración cronológica de un año.
Todas las operaciones que realiza la empresa se deben registrar en los libros contable.

El ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas:

1. Inventario y Balance inicial

2. Libro diario
3. Libro mayor
4. Balance de comprobación de sumas y saldos
5. Balance de situación final

2.- LOS LIBROS CONTABLES (4)

2.1. Concepto y funciones

El sistema contable de registro se apoya en tres instrumentos básicos:

La Cuentas. Instrumento de la contabilidad para registrar las variaciones de los

elementos patrimoniales y conocer su valor.
La Partida Doble. El método más usado para el registro de datos.
Libros Contables. Son los soportes de la información contable en se recogen las
cuentas y todos aquellos aspectos relacionados con ellas.

Los libros contables son los distintos registros de los que se vale la Contabilidad para
organizar el tratamiento adecuado de los datos e informaciones.

● Un libro es obligatorio cuando la propia legislación establece que lo sea.

● Los libros voluntarios son todos los demás libros que desee utilizar la empresa.

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LIBROS DE CONTABILIDAD

OBLIGATORIOS VOLUNTARIOS

INVENTARIOS Y
CUENTAS ANUALES DIARIO ACTAS MAYOR

Apertura……………….. Inventario inicial / Balance situación inicial

Trimestralmente………..Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Final de ejercicio…….....Inventario de cierre de ejercicio

Final de ejercicio……….Cuentas Anuales

2.2.- Normativa legal sobre los libros contables.

El Código de Comercio, Titulo III, Sección 1ª, en su artículo 25 dice: Todo empresario
deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que
permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración
periódica de los balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo
establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas
anuales y un libro Diario.

Además de estos libros, que son obligatorios con carácter general para todos los
empresarios, existen otros que pueden ser obligatorios en función de la forma jurídica de la
empresa, de sus características o de sus actividades. Ej. Sociedades mercantiles libro de
Actas.

El artículo 27 de Código de Comercio estable que los libros que los empresarios están
obligados a llevar deben legalizarse, es decir, deben presentarse en el Registro Mercantil
para que, antes de utilizarlos, se ponga en el primer folio de cada uno de ellos una
diligencia con indicación de los folios que tiene el libro y en cada una de las hojas el sello
del Registro.

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Con objeto de facilitar que la Contabilidad pueda llevarse por ordenador, o por cualquier
medio, se permite que las anotaciones se realicen por cualquier procedimiento siempre que
se impriman sobre hojas que después han de ser encuadernadas correlativamente para
formar los libros obligatorios. Pueden presentarse en el Registro Mercantil para su
legalización hasta cuatro meses después de cerrado el ejercicio económico de la empresa.
Las anotaciones en los libros tienen que realizarse de forma cronológica y con claridad que
evitar que puedan inducir a error. No debe haber en los libros modificaciones ni tachaduras,
sobre todo para evitar que los datos e pueden cambiar o manipular posteriormente. Si se
comete algún error en las anotaciones se deberá corregir tan pronto como se detecte, pero
nunca mediante tachaduras, sino realizando una nueva anotación que corrija los efectos.

El Código de Comercio dice el artículo 29: Todos los libros y documentos contables deben
ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de
fechas, sin espacios en blancos, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán
salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones
padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo
significado no sea preciso con arreglo a la Ley, el Reglamento o la práctica mercantil de
general aplicación.

3.- ESTRUCTURA, CARACTERÍSTICAS Y USO DE LOS LIBROS CONTABLES

3.1.- Libro Diario

El libro Diario es un libro contable que anota o registra, día a día, todo tipo de operaciones
relativas a la actividad económica-empresarial. A cada una de las anotaciones del libro
Diario se le da el nombre de asiento.

Clases de asientos, según el tipo de operación:

➢ De apertura. (se corresponde con el inventario inicial)

➢ De gestión. ( operaciones que se realizan durante el ejercicio)
➢ De regularización. ( se efectúan al final del ejercicio para determinar el resultado)
➢ De cierre. ( para cerrar el ejercicio)
➢ De rectificación. ( para corregir errores u omisiones)

El formato más utilizado en el rayado del libro diario es el americano:

DEBE HABER
Nº del asiento__________Fecha_________

CANTIDAD Nºcta TÍTULO de la cuenta del Debe

-a- TÍTULO de la cuenta del Haber Nºcta
Concepto de la operación registrada

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3.2.- Libro Mayor

El libro Mayor es un libro contable que anota o registra, cuenta por cuenta, todo tipo de
operaciones relativas a la actividad económica-empresarial y que previamente han sido
registradas en el Libro Diario. Así pues, de lo anterior se deduce que cada una de las
cuentas que figuran en el libro Diario habrá de tener su libro Mayor correspondiente.

El proceso de registro en el libro Mayor es el siguiente: las operaciones se registran

primero en el libro Diario y después se trasladan al libro Mayor.

El rayado más generalizado del libro Mayor es el siguiente:

Código: Título: Banco e instituciones de crédito c/c vista

FECHA CONCEPTO R DEBE HABER SALDO I
SALDO ANTERIOR ……………… 22.560 D
01/0X Paga por compra de mercaderías 30 2.000 20.560 D

En la práctica, la disposición gráfica del libro Mayor suele estar muy simplificada y se la
conoce con el nombre de cruceta.

3.3.- Libro de Inventarios y Cuentas anuales

El libro de Inventarios y Cuentas anuales es un libro principal y obligatorio de la

Contabilidad, que relaciona todos los bienes, derechos y obligaciones que constituyen el
patrimonio de la empresa en un momento determinado.

El Código de Comercio establece en el artículo 28, la forma de llevarlo. Se abrirá, al

comienzo, con un Inventario inicial o Balance de situación inicial detallado de la
empresa y al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldo los Balances de
comprobación de todas las cuentas. Además al final de cada ejercicio se registrará
también en este libro el Inventario de cierre de ejercicio y las Cuentas anuales

3.3.1.- Inventarios

El Inventario es la relación ordenada, detallada y valorada de todos los bienes, derechos y

obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa.
Los elementos patrimoniales se suelen presentar clasificados en las masas de Activo,
Pasivo y Neto.
El inventario se elabora generalmente tomado como referencia un recuento físico de los
elementos patrimoniales.

El Inventario consta de tres partes:

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● Encabezamiento. Se hace constar el número de orden del inventario, el nombre de la

empresa y, a veces, su domicilio y la fecha.

● Cuerpo. Es la parte fundamental del inventario, en el que se hacen constar las cuentas
a las que pertenecen los diferentes elementos patrimoniales, los cuales se detallan de
forma abreviada, pero suficiente, para su completa identificación, expresando el número
de unidades, el precio unitario y el valor.
Es aconsejable seguir siempre un mismo orden al redactar los inventarios.
Tradicionalmente, el Activo se ordena de mayor a menor disponibilidad, es decir:
Disponible, Realizable, Existencias e Inmovilizado. El Pasivo se ordena de mayor a
menor exigibilidad, esto es, Exigible a c/p. Exigible a l/p y No Exigible o Capital.

● Pie. Incluye una certificación del capital firmada por el comerciante, y también la fecha
si no se puso en el encabezamiento.

El rayado más generalizado de Inventario es el siguiente:

INVENTARIO Nº … de la situación económica de ……………….. al comienzo de sus operaciones,….. de

………de 20…
Referencia
identificativa de Elementos patrimoniales Cantidades Cantidades
los elementos
parciales totales
Certifico: Que mi capital en el día de hoy es de…………………………………………. Euros
Firma

3.3.2.- Balance

El Balance es un estado contable en donde se presentan las cuentas de la contabilidad de la

empresa con sus correspondientes saldos referidos a una fecha determinada.
El Balance se elabora a partir de las cuentas de la empresa. Se obtiene directamente a través
del libro Mayor.

El balance de situación inicial es un resumen del inventario pero presentado por masas y
submasa patrimoniales.

El Balance de Comprobación de sumas y saldos (5) consiste en una lista ordenada de

todas las cuentas que se llevan en la Contabilidad de la empresa.

El Balance de Comprobación de sumas y saldos permite comprobar:

 La situación del patrimonio de la empresa en un momento determinado.

 La certeza de transcribir correctamente las anotaciones del libro Diario al libro
Mayor.
1. Realización de sumas de las cantidades consignadas en las columnas del Debe y
Haber del libro Diario hasta la fecha del Balance de comprobación.

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2. Las sumas obtenidas en el Balance, de las cantidades consignadas en las

columnas de Sumas del Debe y Haber, tienen que ser iguales. Además deben
coincidir con las sumas del libro Diario efectuadas a esta misma fecha.

LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR

CONCORDANCIA

BALANCE DE COMPROBACIÓN
DE SUMAS Y SALDOS

El rayado del Balances de comprobación de sumas y saldos es el siguiente:

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Confeccionado el …...…… de ……….………………... de 20...….
SUMAS SALDOS
CUENTAS DEL MAYOR DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES
Nº TÍTULO DE LAS CUENTAS

2.3.3.- Las Cuentas anuales

El Código de Comercio, en el artículo 34.1 dice: Al cierre del ejercicio, el empresario

deberá formular las cuentas anuales de su empresa, que comprenderán el Balance, la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, un Estado que refleje los cambios en el patrimonio neto
del ejercicio, un Estado de flujos de efectivo, y la Memoria. Estos documentos forman una
unidad.
La utilidad de las Cuentas anuales consiste en proporcionar información sobre los
siguientes aspectos:

 La situación de la empresa al terminar un ejercicio económico, informando sobre

valor de su patrimonio y la composición de sus masas patrimoniales, que se muestra
a través del Balance.
 El resultado económico que ha obtenido la empresa (beneficios o pérdidas) en el
ejercicio, y cómo se ha obtenido este resultado en función de las distintas clases de
actividades de la empresa que lo han generado, que se muestra a través de la
Cuenta de pérdidas y ganancias.
 El detalle de los movimientos y variaciones que ha tenido el patrimonio neto de la
empresa en el ejercicio, se recoge a través del Estado de cambios en el patrimonio
neto.

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 Una información resumida sobre los cobros y pagos realizados en el ejercicio que
muestre la procedencia de los movimientos de efectivo que ha tenido la empresa, se
muestra en el Estado de flujos de efectivo.
 El resumen de los aspectos más significativos de la actividad de la empresa durante
el ejercicio económico, completando, ampliando y comentando la información
contenida en los anteriores documentos es la que se recoge en la Memoria.

Los modelos y rayados correspondientes a la Cuentas anuales están regulados por

diferentes normas (PGC, Ley de Sociedades Anónimas, Reglamento del Registro Mercantil
y O. del Ministerio de Justicia).

4.- EL PROCESO DE ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

4.1. Las cuentas de gestión (6)

Hasta este momento hemos estudiado y analizado diferentes hechos contables que afectan a
las cuentas de Activo, Pasivo y Neto (cuentas de balance). Pero existe otro tipo de cuentas ,
las cuentas de gestión (gastos e ingresos), que representan los aumentos y disminuciones
del Patrimonio neto.

Ejemplo: El pago del recibo de luz es un hecho contable, que ha modificado los
elementos patrimoniales y, además, ha provocado una diferencia negativa (disminución) en
el valor del patrimonio neto

Las diferencias negativas(disminución / pérdida) en el patrimonio neto se originan a

consecuencia de los diferentes gastos, y las diferencias positivas (aumento / ganancias) en
el patrimonio neto a través de los ingresos.

Las cuentas de Gestión; gastos e ingresos al final del ejercicio, mediante un proceso de
regularización, se engloban en la cuenta (129) Resultados del ejercicio.

Las cuentas de Gestión permiten conocer cómo, por qué o dónde se ha producido beneficio
o pérdida de la empresa en un determinado período de tiempo.

Las características de las cuentas de Gestión son las siguientes:

➔ Sólo duran un ejercicio o año, ya que al final del período cuyo resultado se quiere
medir, todas las cuentas de Gestión se anulan y engloban en una cuenta única que
ofrece el beneficio o pérdida conseguidos por la empresa.

➔ Las cuentas de Gestión anotan los aumentos o disminuciones del Neto patrimonial,
de tal manera que:

- Cualquier cambio que suponga una disminución en el Neto, se registra en el Debe

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(Cuenta de Gasto).
- Cualquier cambio que suponga un aumento del Neto se anota en el Haber (Cuenta
de Ingresos).

➔ Funcionamiento de las cuentas de Gestión:

Carácter inicial:
- Si es gasto, nace por el Debe
- Si es ingreso, nace por el Haber.

Carácter funcional:
- Los gastos se anotan siempre en el Debe.
- Los ingresos se anotan siempre en el Haber.

Carácter final:
- Si es gasto, saldo deudor
- Si es ingreso, saldo acreedor.

4.2. Regularización contable

Al final del ejercicio hay que cerrar las cuestas de gestión, llevando sus saldos a la cuenta
de Resultados del ejercicio. El proceso se denomina de regularización de cuentas para la
determinación de resultado.

NETO PATRIMONIAL
(CAPITAL)

DISMINUCIONES AUMENTOS

CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESOS

CUENTA DE RESULTADO DEL EJERCICIO

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La regularización contable supone realizar las operaciones necesarias para determinar el

beneficio o pérdida de la empresa, mediante dos asientos elaborados al final del ejercicio
económico, consistentes en trasladar los saldos de los gastos e ingresos a la cuenta (129)
Resultado del Ejercicio.

El traslado de los saldos de las cuentas de gastos e ingresos a la cuenta de resultado del
ejercicio se puede realizar en el libro Diario mediante los dos asientos que figuran a
continuación:

DEBE LIBRO DIARIO HABER

Suma de los saldos ___nº_____________31 de diciembre_________________
de las cuentas de
129 RESULTADO DEL EJERCICIO
gastos
- a - Cada cuenta de GASTOS 6… Saldo de cada
___nº_____________31 de diciembre_________________ cuenta
Saldos de cada Cada cuenta de INGRESOS
cuenta
7…
- a – RESULTADO DEL EJERCICIO 129 Suma de los saldos
de las cuentas de
ingresos

(129)RESULTADO DEL EJERCICIO

______________________________________

GASTOS INGRESOS

SD = Gastos – Ingresos
SA = Ingresos – Gastos

4.3. Asiento de cierre de la contabilidad

En el momento de efectuar el asiento de cierre, todas las cuentas de los grupos 6 y 7

estarán ya saldadas desde que se efectuó la regularización de las mismas. Por lo tanto, en el
momento de efectuar el cierre sólo las cuentas de balance (grupos 1 a 5 del PGC) podrán
tener saldo; por ello, antes de cerrarlas, habrá que saldarlas mediante un cargo en las que
tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor. Al pasar dicho asiento al
libro Mayor, todas las cuentas quedarán saldadas y, por lo tanto, podrán cerrarse.

El asiento tipo sería el siguiente:

DEBE LIBRO DIARIO HABER

___nº_____________31 de diciembre_________________
Cuentas de los CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO
grupos 1 a 5, que Cuentas de los
presentan Saldo grupos 1 a 5, que
ACREEDOR
- a - CUENTAS DE ACTIVO
presentan Saldo
DEUDOR

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