AUDITORIA TRIBUTARIA

C. P. C. ERMO MAC DOWALL

MUOZ
AGOSTO 2010

cisempsac@gmail.com

Auditoria
Definicin: Ejercicio profesional de servicio
plenamente pblico
Independiente o complementaria, para Arthur
Holmes no es parte de la contabilidad por que la
examina
Examina operaciones, interpretacin y registro
Objetivo: Confiabilidad de EEFF
Objetivo largo plazo: Toma de decisiones

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Para qu necesito auditar?

Credibilidad de la informacin contable

Disminuir el riesgo de la empresa (Administrado)
Disminuir el riesgo de informacin
Informacin sana para socios
Informacin sana para proveedores
Informacin sana para la Bolsa de Valores
Otros

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Tipos de Auditora
Por Su
Naturaleza

Por el tipo
de entidad

Por su
origen

Por el
mbito de
aplicacin

Financiera
Operativa
Tributaria
Administrativa
Gubernamental
Laboral

Externa
Interna

Voluntaria
Obligatoria

Total
Parcial

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Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas
Normas Personales
Normas del Trabajo de Campo
Normas de Informacin

Guas Internacionales de Auditora

Objetivo y alcance
Carta Compromiso
Normas Bsicas
Otras

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Procedimientos o Mtodos

Revisin y observacin
Inspeccin
Comprobacin Fsica
Reconciliaciones
Pruebas evidentes
Reproceso, recalculo, reconteo
Control Documentario
Revisin Analtica

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Tcnicas

Anlisis de Saldos
Verificacin Selectiva o Total
Confirmacin o Circularizacin
Inspeccin u Observacin
Verificacin Aritmtica
Cortes documentarios
Investigacin

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Qu es la Auditora Tributaria?
La auditoria tributaria es el examen y anlisis de
las transacciones realizadas por la entidad,
efectuada en base a la aplicacin de
procedimientos sistemticos tendientes a dar una
opinin sobre la situacin impositiva de la
empresa.
Es un proceso sistemtico con el propsito de
verificar y comprobar de una manera objetiva el
correcto cumplimiento y determinacin de las
obligaciones tributarias
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Para SUNAT
En opinin del CIAT, cuando se determina la
necesidad de realizar una auditora se estipula que
se deber fiscalizar libros, registros y otros
documentos, principalmente con el objetivo de
verificar si las declaraciones de impuestos son
aceptables
Es un examen dirigido a verificar el cumplimiento
de la OT por parte de los contribuyentes as como
tambin de aquellas obligaciones formales
contenidas en las normas legales

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Fines y Objetivos
Verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales
Determinar la veracidad de las declaraciones
Verificar que lo declarado corresponda a op
registradas
en
libros
y
sustentadas
documentariamente.
Detectar el incumplimiento (contribuyente)
Practicas contables de acuerdo a normas contables
a fin de establecer diferencias temporales o
permanentes.

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Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta
del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE

OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

LA

1. Por acto o declaracin del deudor tributario.

2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros.

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Artculo 61 del Cdigo Tributario

FISCALIZACION
O
VERIFICACION
DE
LA
OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la
informacin
proporcionada,
emitiendo
la
Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
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ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios

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ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN

ACCIONES DE LA FUNCIN FISCALIZADORA

INSPECCIN
INVESTIGACIN
CONTROL
Examinar
Indagar
Comprobar
Informacin Informacin Informacin
Informacin
Informacin Informacin
declarada y no contable no declarada
contable y
declarada
contable
declarada
extracontable

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INSPECCIN
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la
obligacin tributaria, se valida la informacin declarada por el
contribuyente y la informacin contable que permanece oculta e
ignorada por la Administracin Tributaria.
Se realiza a partir de las siguientes acciones:
Inspecciones en locales y medios de transporte.
Solicitar informacin a las entidades del sistema bancario y financiero.
Efectuar tomas de inventario, es decir, realizar un conteo detallado de
las unidades de bienes (existencias o mercaderas y activos fijos)
Evaluar las solicitudes presentadas por los deudores, en funcin a sus
antecedentes tributarios. Por ejemplo, limitar la cantidad de
comprobantes autorizados.
Autorizar libros de actas, registros y libros contables.
Dictar medidas para erradicar la evasin tributaria.

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INVESTIGACIN

Es la ejecucin de acciones de manera cuidadosa y activa

para descubrir hechos generadores de la obligacin
tributaria, no declarados por el deudor tributario.
Solicitar la comparecencia de deudores tributarios.
Inmovilizar libros y documentos en el domicilio fiscal del
deudor tributario.
Solicitar a los colegios profesionales, universidades y otras
Instituciones acadmicas especializadas, informaciones
tcnicas o peritajes, a fin de complementar los informes de
fiscalizacin.
Practicar la incautacin de libros, archivos documentos y
bienes, considerando que es importante obtener las
evidencias que sustenten la existencia de evasin tributaria.

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CONTROL

Es la comprobacin de la informacin declarada por

el deudor tributario. Permite verificar o confirmar
los elementos comprendidos en la declaracin
tributaria.
Exigir la exhibicin de los libros de Contabilidad y de
la documentacin sustentatoria del contribuyente.
Exigir la copia de los soportes portadores de
microforma y magnticos, la informacin relacionada
con el equipamiento informtico
Requerir a terceros informaciones y exhibicin de sus
libros y registros contables, siempre que estn
relacionadas con hechos que determinen tributacin.

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LMITES A LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

Incautacin con previa autorizacin judicial.

Inspecciones en locales cerrados con previa
autorizacin judicial.
Informacin sobre operaciones pasivas al
sistema bancario y financiero con previa
autorizacin judicial.

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PARA SUNAT EN PRINCIPIO

Anlisis
y
econmicos.

seleccin

de

Anlisis
y
seleccin
contribuyente.
Programacin de la auditora.
Auditora tributaria.
Informe Final
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sectores

del

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SEGN EL MGA
PLANEAMIENTO
-Evaluacin preliminar
-Evaluacin de campo
-Determinacin de puntos crticos
-Naturaleza, alcance y oportunidad
-Informe de Planeamiento
-OBS: PET

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Segn MGA
Trabajo de Campo

Procedimientos bsicos de auditoria

Situacin libros y registros

Libros societarios
Declaraciones y Libros
Objetivo, accionariado, estructura representantes
Control Interno
Anlisis EE. FF.

Procedimientos de auditoria por rubros

Anlisis de las partidas del Activo, Pasivo y Patrimonio

Anlisis de las partidas del EEGG yy PP
Instrumentos Financieros Modernos

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ENFOQUE PRIVADO

Planificacin
Cuestionario de Evaluacin Tributaria (AET
Cuestionario)
Papeles de Trabajo Cdulas
Trabajo Preliminar de Auditora Tributaria
Aplicacin del Mtodo Histrico o Tradicional
Revisin documentaria, Normas Auditoria y Guas
de Auditora
Mtodo Analtico Tcnicas y procedimientos de
anlisis comparativo y de ratios.
Auditoria de Sistemas del componente tributario.
Informe Final
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La Obligacin Tributaria es uno de los

principales temas de la teora
tributaria involucra: su nacimiento,
caractersticas y exigibilidad; los
sujetos que intervienen (acreedor y
deudor); y la prestacin tributaria.

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Las obligaciones, en trminos generales, pueden definirse como el

vnculo jurdico establecido entre dos sujetos, por el cual, uno de
ellos puede exigir del otro el cumplimiento de una prestacin.

En toda obligacin existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor

que tiene una acreencia frente al sujeto pasivo o deudor, quien es el
que debe cumplir con la prestacin.

La prestacin es una accin o una abstencin que el deudor debe

realizar en provecho del acreedor.

En tal sentido, la prestacin puede consistir en:

Dar, por ejemplo, el pago de un tributo.
Hacer, por ejemplo, la presentacin de declaraciones.
No hacer, por ejemplo, la abstencin de realizar cualquier acto que impida el
control de las obligaciones tributarias a cargo de los deudores.

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EL Art. 1 del Cdigo Tributario

establece
que:
La
Obligacin

Tributaria, que es de Derecho Pblico,

es el vnculo entre el acreedor y
deudor tributario, establecido por ley,
que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
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Una obligacin establecida por ley

De derecho Pblico

Es decir, nace por mandato de la norma tributaria y no se origina

por voluntad de las partes como, por ejemplo, sucede en un
contrato privado.
Las leyes que regulan la obligacin tributaria establecen un
vnculo entre el particular (deudor tributario) y el Estado (acreedor
tributario).

Exigible coactivamente
Ejemplo:
Para la cobranza de tributos existe la facultad de cobranza
coactiva
a
cargo
de
la
Administracin
Tributaria.
Es la facultad por la cual, el acreedor tributario ejerce
directamente, sin recurrir a la autoridad judicial, las
medidas de ejecucin forzada que obliguen al deudor a
cumplir con su prestacin.

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NACIMIENTRO DE LA OT
El Art. 2 del Cdigo Tributario establece que:
La obligacin tributaria nace cuando se

realiza el hecho previsto en la ley, como

generador de dicha obligacin.

Cuando la ley establece un tributo, realiza la

descripcin de un hecho que, de ocurrir, dar
lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria. La descripcin de este hecho,
formulada por la ley, se denomina hiptesis
de incidencia tributaria.

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27

NACIMIENTO DE LA OT
La configuracin del hecho (aspecto material), su imputacin a alguien (aspecto
personal), su localizacin (aspecto espacial) y su realizacin en un momento
determinado (aspecto temporal), reunidos unitariamente determinan el nacimiento
de la obligacin tributaria.

HIPTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE

PLANO ABSTRACTO

Hiptesis de
Incidencia
Tributaria

PLANO CONCRETO

Aspecto Material
Aspecto Personal

Hecho Imponible o
Hecho Generador

Aspecto Espacial
Aspecto Temporal

Geraldo Ataliba, Hiptesis de Incidencia Tributaria, Instituto Peruano de Derecho

Tributario Lima 1987.

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DETERMINACION
La determinacin tributaria es la esencia
de las facultades de fiscalizacin de la
Administracin
Tributaria,
orientada
fundamentalmente
a
cubrir
la
denominada "brecha de veracidad"
(diferencia entre lo declarado por el
contribuyente
y
lo
realmente
acontecido).

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29

Por
iniciativa
propia
de
la
Administracin Tributaria competente;
esta situacin ocurre cuando el
contribuyente o responsable obligado
a formular la declaracin
omite
hacerla dentro del plazo legal o si la
hace, sta
contiene declaraciones
falsas o inexactas que provocan la
intervencin de la Administracin.
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30

Por mediar denuncia de cualquier

persona; esta situacin se presenta
cuando cualquier persona denuncia
ante la Administracin Tributaria la
existencia de actos o negocios
susceptibles de generar obligaciones
tributarias que permanecen ocultos
para los fines fiscales.

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31

Cuando
el
contribuyente
sustenta
documentariamente sus operaciones, las
declara y registra de acuerdo a lo establecido
por las disposiciones legales pertinentes, la
Administracin determina la obligacin
tributaria sobre base cierta.
En cambio, si por las conductas o
irregularidades detectadas, la informacin
recabada ofreciera dudas sobre su veracidad,
se dice que la Administracin puede realizar
la determinacin sobre base presunta
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Artculo 92.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal de la AT

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sean parte, as como
la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya responsabilidad se
tramite.
Interponer queja por omisin o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT.
No proporcionar documentos ya presentados.
Confidencialidad de la informacin presentada a la AT.
Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36;
Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
Acceso a expedientes de fiscalizacin: nicamente a los expedientes de los que son
parte y que estn culminados, con excepcin de informacin de terceros protegida
por reserva tributaria.

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Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

Permitir el control por la AT, as como presentar o exhibir las declaraciones,
informes, libros de actas y contables y dems documentos relacionados con
tributacin, en la forma, plazos y condiciones quesean requeridos.
Proporcionar informacin requerida sobre sus actividades o de terceros, de
acuerdo a la forma, plazo y condiciones establecidas.
Conservar libros y registros, as como documentos y antecedentes de
operaciones mientras el tributo no est prescrito.
Comunicar, en un plazo de 15 das hbiles, la prdida o destruccin de
libros, registros, documentos y antecedentes, el plazo para rehacer dichos
documentos ser fijado por la SUNAT (60 das calendario).
Mantener operativos los sistemas o programas, soportes y otros medios de
almacenamiento de informacin, por el plazo de prescripcin, debiendo
comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligacin en plazo de
15 das hbiles.

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Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea

requerido.
Guardar reserva sobre informacin a la que
haya tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables
por la AT, como consecuencia de normas de
precios de transferencia.
Permitir instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el
control tributario proporcionados por SUNAT.

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Facultades de la Administracin
Tributaria
Prescripcin
Periodos Fiscalizados
Plazo de Fiscalizacin
Recurso de Queja

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AUDITORIA TRIBUTARIA
C. P. C. ERMO MAC DOWALL
MUOZ
MUCHAS GRACIAS

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