RESUMEN CAPITULO 2

Costos son los gastos asociados con la producción y distribución de bienes o servicios,
incluyendo materiales, mano de obra, gastos generales, etc. Su importancia varía
dependiendo de la situación económica, pero su atención es crucial para evitar la
quiebra de una empresa.

GM colapsa bajo el peso de sus costos fijos

GM, el fabricante de automóviles más grande del mundo, solicitó una protección por
quiebra en 2009 debido al descenso en ventas y la competencia de fabricantes
japoneses como Toyota y Honda. La empresa había tenido altos costos fijos que no
disminuían con la reducción en la producción de automóviles y por los contratos
sindicales que dificultaban cerrar fábricas y reducir prestaciones a los trabajadores
jubilados. GM intentó cubrir sus costos con incentivos y rebajas en ventas, expansión
en China y Europa, y reducciones en gastos como el cierre de plantas y la eliminación
de puestos de trabajo. Sin embargo, la compañía no logró disminuir sus costos con
suficiencia y, a finales de 2008, anunció planes para reducir costos y obtener ingresos
por la venta de activos. GM perdió $18,000 millones en el año y fue prestado $20,000
millones por el gobierno, pero los esfuerzos de reestructuración fueron insuficientes y
la compañía entró en banca rota con $82,300 millones en activos y $172,800 millones
en deuda. Cuando salga de la banca rota, será una empresa más pequeña con solo
cuatro marcas de automóviles y una reducción en trabajadores sindicalizados y
fábricas cerradas.

Costos y terminología de costos

Los costos son sacrificios de recursos asignados para lograr un objetivo. Son medidos
en términos monetarios y pueden ser históricos o presupuestados. Un gerente, como
el de una planta de BMW, estaría interesado en conocer tanto los costos
presupuestados como los reales de diferentes objetos de costos, como productos,
proyectos y departamentos. Estos costos son determinados a través de un sistema
contable que recopila los datos en forma organizada y los asigna a objetos de costos
designados. La información de costos se utiliza para tomar decisiones y motivar a los
empleados. Algunos costos son más fáciles de asignar que otros.

Costos directos y costos indirectos

Los costos se clasifican como directos e indirectos, y se asignan a objetos de costos
mediante la atribución de costos directos y la aplicación de costos indirectos. Los
costos directos están relacionados directamente con un objeto de costos específico y
pueden atribuirse fácilmente a ese objeto, mientras que los costos indirectos están
relacionados con un objeto de costos, pero no pueden atribuirse con facilidad.
Ejemplos de costos directos incluyen el costo de los materiales y la mano de obra para
producir un BMW X5, mientras que los sueldos de los gerentes de la planta son un
ejemplo de costos indirectos, ya que también están relacionados con la producción de
los X5, pero también supervisan la producción de otros productos. La asignación de
costos es el proceso general que abarca la asignación de costos directos e indirectos a
un objeto de costos.
Desafíos en la asignación de costos
El costo de arrendamiento de la planta de Spartanburg es un costo indirecto para el X5
debido a la falta de un contrato de arrendamiento separado para la producción del X5.
BMW asigna parte del costo del arrendamiento en función de la estimación del espacio
ocupado para producir el X5 en relación con el espacio total utilizado. Los gerentes
desean asignar con precisión los costos a los objetos de costos para evitar errores en la
rentabilidad de los productos. La identificación de costos indirectos es más desafiante,
y la asignación exacta de otros costos indirectos como la administración de la planta no
está bien definida.

Factores que influyen en las clasificaciones de costos en directos e indirectos

La clasificación de un costo como directo o indirecto depende de factores como la
importancia relativa del costo, la tecnología disponible para la recopilación de
información y el diseño de las operaciones. Un costo es más probable ser clasificado
como directo si es significativo en relación a otros costos, si existe tecnología
disponible para recopilar información sobre ese costo y si las operaciones de una
empresa están diseñadas de tal manera que un costo se pueda asignar de forma
exclusiva a un producto o cliente en particular.

La clasificación de un costo como directo o indirecto depende del objeto de costos

elegido. Un mismo costo puede ser directo de un objeto y indirecto de otro. Cuanto
más amplia sea la definición del objeto de costos, más costos se considerarán directos
y habrá más confianza en la exactitud de los montos de costos resultantes.

Patrones de comportamiento de los costos: costos variables y costos fijos

Los sistemas de costeo registran los costos de los recursos adquiridos y utilizados en la
producción y venta de productos o servicios. Hay dos tipos de comportamiento de
costos: costos variables y costos fijos. Los costos variables cambian en proporción al
nivel de actividad o volumen, mientras que los costos fijos permanecen constantes. La
identificación de los costos como variables o fijos es valiosa para la toma de decisiones
administrativas. Sin embargo, los costos fijos son más difíciles de reducir que los costos
variables. Los costos de la mano de obra pueden ser variables o fijos dependiendo del
acuerdo laboral. Muchas empresas japonesas han adoptado políticas de empleo
vitalicio, lo que aumenta la productividad y la lealtad, pero también aumenta los
costos fijos y el riesgo de pérdidas durante las recesiones económicas. La crisis
económica global ha hecho que las compañías sean cautelosas con los costos fijos. Los
servicios de automóviles compartidos ofrecen la oportunidad de convertir costos fijos
en variables.

Generadores de costos
Un generador de costos es un factor, como el nivel de actividad o volumen, que afecta
directamente los costos en un período determinado. El nivel de actividad o volumen es
considerado un generador de costos cuando existe una relación de causa y efecto
entre un cambio en este y un cambio en el costo total. Por ejemplo, el número de
partes de un producto puede ser un generador de costos para el costo total del diseño
del producto. Los costos variables tienen un generador de costos en el nivel de
actividad o volumen que los causa. Por otro lado, los costos fijos a corto plazo no
tienen un generador de costos, pero pueden tenerlo a largo plazo. Los sistemas de
costeo basados en actividades identifican los costos de cada actividad, como la prueba,
diseño o configuración de máquinas.

Rango relevante
El rango relevante es una banda de nivel o volumen normal de actividad en la que
existe una relación específica entre el nivel de actividad o volumen y el costo en
cuestión. Por ejemplo, un costo fijo es fijo solo dentro de un rango específico de
actividad o volumen total durante un período de tiempo determinado. Los costos fijos
pueden variar de un año a otro. También se aplica el supuesto del rango relevante a
los costos variables, los cuales pueden no cambiar proporcionalmente con las
variaciones en el volumen de producción fuera del rango relevante.

Relación entre los tipos de costos

De manera simultánea, los costos pueden ser como sigue:
 Directos y variables
 Directos y fijos
 Indirectos y variables
 Indirectos y fijos

Costos unitarios
Los costos unitarios son importantes para calcular el costo total de la producción de
bienes o servicios, que luego es utilizado por los gerentes para determinar la
rentabilidad de cada producto. Con esta información, los gerentes pueden tomar
decisiones sobre en qué productos invertir más recursos y cuánto cobrar por ellos. Los
costos unitarios se encuentran en todas las áreas de la cadena de valor, desde el
diseño hasta la atención al cliente.
Sectores de negocios, tipos de inventarios, costos inventariables y costos
del periodo

Compañías de los sectores de manufactura, comercializadoras y de servicios

El capítulo define tres sectores de la economía: manufactura, comercial y servicios, y
brinda ejemplos de compañías para cada uno. Las compañías del sector de
manufactura transforman materiales y componentes en productos terminados, como
Jaguar en el sector automotriz. Las compañías del sector comercial compran y venden
bienes tangibles, como Barnes and Noble en el sector minorista. Las compañías del
sector de servicios brindan servicios intangibles, como Ernst & Young en el sector de
servicios contables.

Tipos de inventario
Las compañías en el sector de manufactura compran materiales y componentes y los
convierten en productos terminados. Estas compañías pueden tener tres tipos de
inventario: materiales directos, productos en proceso, y productos terminados. Las
compañías en el sector comercial mantienen solo un tipo de inventario, el cual es el
inventario de mercancías. Por otro lado, las compañías en el sector de servicios no
mantienen inventarios de productos tangibles, ya que solo brindan servicios o
productos intangibles.

Clasificaciones de costos de manufactura comúnmente utilizados

Los costos de manufactura se dividen en costos de materiales directos, costos directos
de mano de obra de manufactura y costos indirectos de manufactura. Los costos de
materiales directos incluyen la adquisición de los materiales necesarios para fabricar el
producto, como el acero o los chips de computadora. Los costos directos de mano de
obra incluyen la remuneración de los trabajadores que fabrican el producto, como los
operadores de maquinaria y los trabajadores en la línea de ensamble. Los costos
indirectos de manufactura son los costos relacionados con el objeto de costos pero
que no se pueden atribuir de manera económica, como los suministros, la renta de la
planta y la remuneración de los gerentes de la planta. Estos costos también se llaman
gastos generales de manufactura.

Costos inventariables
Los costos inventariables son aquellos costos que se registran como activos en el
balance general y se convierten en costo de los productos vendidos solo cuando se
venden los productos. En el sector manufacturero, todos los costos de manufactura
son costos inventariables, como los materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de manufactura. Para las compañías comerciales, los costos inventariables
son los costos de los bienes que se compran para ser vendidos en su forma original. En
el caso de las empresas de servicios, no hay costos inventariables ya que no hay
inventarios de productos tangibles para la venta. El registro de costos inventariables
permite comparar adecuadamente los ingresos y gastos.
Costos del periodo
Los costos del periodo son gastos que aparecen en el estado de resultados y son
diferentes del costo de los productos vendidos. Estos costos incluyen gastos de
marketing, distribución, servicio al cliente, investigación y desarrollo, entre otros. Se
registran como gastos en el periodo contable en el que se incurre en ellos, ya que se
espera que afecten a los ingresos de ese período. En el caso de compañías
manufactureras, los costos del periodo son diferentes de los costos de fabricación,
mientras que en las empresas comerciales son los gastos de operación que no están
relacionados con el costo de los bienes comprados para su reventa. En las compañías
de servicios, todos los costos del estado de resultados son costos del período.

Costos primos y costos de conversión

En sistemas de costeo de manufactura, existen dos clasificaciones de costos: costos
primos y costos de conversión. Los costos primos son los costos directos de la
manufactura, que incluyen materiales directos, tecnología comprada y depreciación de
equipo. Cuanto más alto sea el porcentaje de costos primos en la estructura de costos,
mayor será la confianza en la exactitud de los costos de producción. Los costos de
conversión son todos los costos de la manufactura excepto los materiales directos y
representan el costo de convertir los materiales en productos terminados. En algunas
plantas, como las plantas mic, el costo directo de mano de obra es pequeño y difícil de
atribuir a los productos, por lo que solo se incluyen los costos directos de materiales
como costos primos y los costos indirectos como costos de conversión.

La medición de los costos requiere buen juicio

La medición de costos requiere una buena evaluación, ya que hay diferentes
alternativas para definir y clasificar los costos, lo que puede variar entre compañías o
incluso dentro de una misma compañía. Es importante tener precaución al definir y
comprender cómo se miden los costos, especialmente con respecto a la mano de obra.

Medición de los costos de la mano de obra

Costos directos de mano de obra de programación que pueden atribuirse a productos
individuales.
 Gastos indirectos (a continuación se presentan ejemplos relevantes de
conceptos de mano de obra a nivel de gastos indirectos):
• Remuneración de la mano de obra indirecta para:
• Personal de oficina
• Seguridad en la oficina
• Mano de obra por reprocesamientos (tiempo que utilizan los
trabajadores directos para corregir errores en el software)
• Pago de tiempo extra a los programadores de software (que se explica a
continuación) Tiempo ocioso (que se explica a continuación)
• Sueldos de gerentes, jefes de departamento y supervisores
• Costos por prestaciones, por ejemplo, prima de gastos médicos mayores y de
costos de pensiones (que se explica más adelante)
Hay subclasificaciones de costos indirectos de mano de obra, como el personal de
oficina y tiempo ocioso, pero los salarios de los gerentes no se consideran como costos
indirectos de mano de obra. La remuneración de los supervisores y otros
administradores se colocan en una categoría separada de los gastos indirectos
relacionados con la mano de obra.

Beneficios de la definición de términos contables

Es importante entender y estar de acuerdo sobre las clasificaciones y los términos de

costos en la empresa. La clasificación de los costos de las prestaciones sobre la nómina
puede variar, algunas compañías los clasifican como costos indirectos, mientras que
otras los consideran costos directos. Sin embargo, es mejor considerar los costos de
sueldos y prestaciones como parte fundamental de la adquisición de servicios directos.
La claridad en la clasificación de los costos puede evitar disputas en relación a los
contratos, los pagos de impuestos y otros aspectos sindicales. En algunos países, la
definición precisa de los costos directos de mano de obra es importante para calificar
para descuentos fiscales. La definición y medición de los costos indirectos, incluyendo
prestaciones, tiempo de capacitación, tiempo ocioso, vacaciones, ausencias por
enfermedad y prima por tiempo extra, también han sido debatidos. Para evitar
disputas, es importante que los contratos y leyes sean específicos en cuanto a
definiciones y mediciones.

Diferentes significados de los costos del producto

El término "costo del producto" tiene un significado ambiguo y varía según el
propósito específico. Por ejemplo, para la toma de decisiones de precios y
rentabilidad, se incluyen todos los costos en la cadena de valor, mientras que para
contratos gubernamentales se pueden excluir costos por marketing y solo incluir
parcialmente los costos por investigación y desarrollo. En estados financieros según
PCGA o NIF solo se incluyen costos inventariables de fabricación. La clasificación del
costo del producto puede ser estrecha para estados financieros, amplia para contratos
gubernamentales y aún más amplia para decisiones de fijación de precios. Los gerentes
deben ser claros y precisos sobre los conceptos de costos y su medición. La ilustración
2-12 resume las principales clasificaciones de costos y su utilidad para los gerentes en
la toma de decisiones y evaluación de desempeño.