UNIDAD NO. 2 Costos y sus clasificaciones El costo es la suma de erogaciones en que incurre una persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere ingresos en el futuro. Existen tres clasificaciones de los costos segn el producto que genere: activo, gasto o prdida.
De manera genrica el trmino COSTO se aplica con mayor frecuencia a erogaciones relacionadas con la produccin (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin) mientras que el trmino GASTO se vincula a aquellas ligadas a las actividades de administracin, venta y financiamiento. El costo o coste es el gasto econmico que representa la fabricacin de un producto o la prestacin de un servicio. Al determinar el costo de produccin, se puede establecer el precio de venta al pblico del bien en cuestin (el precio al pblico es la suma del costo ms el beneficio). El costo de un producto est formado por el precio de la materia prima, el precio de la mano de obra directa empleada en su produccin, el precio de la mano de obra indirecta empleada para el funcionamiento de la empresa y el costo de amortizacin de la maquinaria y de los edificios. Los especialistas afirman que muchos empresarios suelen establecer sus precios de venta en base a los precios de los competidores, sin antes determinar si stos alcanzan a cubrir sus propios costos. Por eso, una gran cantidad de negocios no prosperan ya que no obtienen la rentabilidad necesaria para su funcionamiento. Esto refleja que el clculo de los costos es indispensable para una correcta gestin empresarial. El anlisis de los costos empresariales permite conocer qu, dnde, cundo, en qu medida, cmo y porqu pas, lo que posibilita una mejor administracin del futuro. 2
En otras palabras, el costo es el esfuerzo econmico que se debe realizar para lograr un objetivo operativo (el pago de salarios, la compra de materiales, la fabricacin de un producto, la obtencin de fondos para la financiacin, la administracin de la empresa, etc.). Cuando no se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene prdidas. Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son los gastos necesarios para mantener un proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compaa estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el costo de produccin indica el beneficio bruto. Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado con: el ingreso (por ejemplo los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de produccin de los bienes vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, est asociado al sector de comercializacin de la empresa, el costo de produccin est estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuencia, es escencial que se conozcan los costos de produccin. El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas veces no estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa generar un costo. La segunda caracterstica es que los costos deberan ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los costos indiscriminadamente. Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de mantenimiento. Sera ms recomendable tener un esquema de mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de los riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de materia de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La accin correcta sera tener un esquema adecuado de compra de materia prima segn los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, la materia de calidad inferior o superior, no produce un ptimo ingreso a la empresa. Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej., programas de seguridad de la planta, capacitacin de personal, investigacin y desarrollo), generalmente no existen en la industria de los pases en vas de desarrollo. Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en el largo plazo o para futuras generaciones. Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los pases en vas de desarrollo, otro aspecto que debera ser examinado respecto a una determinada estructura de costos, es que una variacin en el precio de venta tendr un impacto inmediato sobre el beneficio bruto porque ste ltimo es el balance entre el ingreso (principalmente por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia, los incrementos o las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos como la variable ms importante (junto con el costo de la materia prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio.
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Clasificacin de los costos desde diversos puntos de vista. Dependiendo del tipo de proceso administrativo de que se trate, y el tipo de toma de decisiones que se quiera realizar, los costos pueden ser clasificados de diferentes formas, a continuacin se muestra dicha clasificacin.
Costos de acuerdo con la funcin en la que se originan. a) Costos de Produccin. Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en las siguientes categoras: - Costos de materia prima: el costo de materiales integrados al producto. Por ejemplo la leche que se utiliza para producir el queso el trigo para elaborar el pan. - Costos de mano de obra: Es el costo que interviene directamente en la transformacin del producto. Por ejemplo el salario de los operadores. 4
- Gastos Indirectos de fabricacin: Son los costos que intervienen en la transformacin de los productos, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa. Por ejemplo el sueldo del supervisor, mantenimiento, energticos, depreciacin, etc. b) Costos (gastos) de distribucin venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el consumidor final. Por ejemplo; publicidad, comisiones sueldo de personal de ventas, estudios de mercadotecnia, etc. c) Costos (gastos) de administracin: son los que se originan en el rea administrativa. Por ejemplo sueldos del personal administrativo, gastos de oficinas generales como telfono y energa, etc. d) Costos (gastos) de financiamiento. Son los que se originan por el uso de recursos ajenos que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas, el mejor ejemplo es el gasto por intereses que tiene la compaa por los crditos obtenidos.
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Una de las caractersticas de los costos es que dependiendo de si se consideran bajo enfoque unitario total, su naturaleza cambia, Un costo fijo es variable por unidad pero fijo en su totalidad, mientras que un variable es fijo por unidad pero variable en su totalidad. Analicemos el siguiente caso: EJEMPLO: Armando Prez tiene un local de hamburguesas y desea obtener el costo por unidad de cada una de ellas tiene los siguientes datos: Materia Prima $14 por cada hamburguesa Sueldo del cocinero $3000 mensuales Otros gastos variables $2 por cada hamburguesa Otros gastos fijos (renta) $1500 mensuales
Si durante el mes Armando espera vender 300 hamburguesas, aunque puede cocinar hasta 500. Cul es el costo por unidad? El resultado quedara de la siguiente manera: Costo por unidad Costo total (300 hamburguesas) Materia prima $ 14 $ 4200 Otros gastos Variables $ 2 $ 600 Sueldo del cocinero ($3000/300 hamburguesas al mes) $ 10 $ 3 000 Otros gastos Fijos ($1500/300) $ 5 $ 1 500 Costos total por hamburguesa $ 31 $ 9 300 Ahora Bien Si Armando pudiera vender las 500 hamburguesa cules sera los costos? Costo por unidad Costo total(500 hamburguesas) Materia prima Otros gastos Variables Sueldo del cocinero ($3000/500 hamburguesas al mes)
Otros gastos Fijos ($1500/500) Costos total por hamburguesa 6
Costos Semivariable o semifijos: Son aquellos que estn integrados por una parte fija una parte variable Ejemplo: La mayora de los servicios pblicos. Agua, comunicacin, Energa etc. Mtodos para segmentar costos Semivariables Los costos semivariables se representan de la siguiente manera:
donde: CSV = Costos semivariables a = costos fijos b = tasa de costos variables x = generador del costo (unidades, hrs/mquina, hrs/mano de obra, etc.) Existen varios mtodos para llevar a cabo la segmentacin de los costos semivariables, dichos mtodos se clasifican en cuatro categoras:
I. Mtodos de estimacin directa Los mtodos de estimacin directa normalmente se aplican a casos especficos, por ejemplo, cuando existe alguna partida que por su naturaleza no puede estar sujeta a anlisis estadstico, cuando se producen cambios en los mtodos, entre otros. Los mtodos de estimacin directa son: a. Basados en estudio de tiempos y movimientos. Se aplica cundo no se cuenta con datos histricos o cuando se trata de una nueva situacin en la empresa. 7
b. Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos. Se aplica cuando se cuenta con datos histricos y se determina el comportamiento de los costos en funcin del comportamiento histrico. II. Mtodo punto alto punto bajo Dicho mtodo se basa en la estimacin de la parte fija y de la parte variable de un costo en dos diferentes niveles de actividad. Se considera que los puntos ms altos y ms bajos del costo son los ms representativos para explicar el comportamiento habitual de los costos de la empresa. Existe una relacin lineal entre los costos variables y los generadores que impulsan ese costo. No existen factores estacionales que afecten positiva o negativamente el comportamiento lineal de los costos variables o fijos. La metodologa para calcular la funcin de los costos semivariables utilizando el mtodo punto altopunto bajo es: 1. Seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas mquina, horas de mano de obra, etc. 2. Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos. 3. Determinar el costo total en los dos niveles. 4. Determinar el valor de la tasa de costo variable (b) utilizando el clculo tradicional para obtener la pendiente de una funcin lineal:
5. Determinar el valor del costo fijo:
donde: CSVmx = Costo semivariable mximo a = costos fijos b = tasa de costo variable xmx = nivel de actividad mximo Una vez obtenido el costo fijo y variable, la ecuacin se puede expresar de la forma:
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Ejemplo: La universidad TecMilenio est interesada en saber cmo estn distribuidos sus costos del rea de mantenimiento y cuenta con la siguiente informacin:
Utilizando el mtodo punto alto punto bajo Cul es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas?
La tasa de costo variable para el mantenimiento en TecMilenio es $31 por hora.
$380 es el resultado es el monto de los costos fijos que se supone, no se alteran dentro del tramo de 20 a 70 horas de mantenimiento. Cul es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas?
$1930 es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas.
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III. Mtodos a travs del diagrama de dispersin Este mtodo es de gran utilidad para complementar el mtodo punto alto punto bajo, el diagrama de dispersin permite seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que se analiza. El primer paso es graficar el costo que se genera en cada uno de los diferentes niveles de actividad, en el eje de las x se sealan los niveles de actividad y en el eje y los costos. El comportamiento de los niveles de actividad y los costos sigue un comportamiento lineal ya que a mayor nivel de actividad los costos aumentan normalmente en la misma proporcin. Una vez graficado se puede apreciar el comportamiento lineal, y se puede elegir de una mejor manera los puntos que representen la relacin entre el costo y la actividad, de preferencia dichos puntos se eligen con ayuda de los administradores que tienen el conocimiento acerca de los puntos ms representativos de la grfica. El comportamiento de los niveles de actividad y los costos sigue un comportamiento lineal ya que a mayor nivel de actividad los costos aumentan normalmente en la misma proporcin. En cuanto al procedimiento para determinar los costos semivariables, se realiza la misma forma que para el mtodo del punto alto punto bajo. Ejemplo: La universidad TecMilenio est interesada en saber cmo estn distribuidos sus costos del rea de mantenimiento y cuenta con la siguiente informacin:
Utilizando el diagrama de dispersin. Existe una relacin lineal entre el total de costos de mantenimiento y el nmero de horas? Supn que el gerente de la empresa ha determinado que los puntos (30 hrs - $1300) y (60 hs -$2,300) son los que describen mejor la relacin entre el costo y las horas. Determina el costo del departamento de mantenimiento si se trabajan 50 horas. Existe una relacin lineal entre el total de costos de mantenimiento y el nmero de horas? 10
Como se puede observar en la grfica, existe una relacin lineal entre los costos de mantenimiento y las horas. El comportamiento de los niveles de actividad y los costos sigue un comportamiento lineal ya que a mayor nivel de actividad los costos aumentan normalmente en la misma proporcin.
La tasa de costo variable para el mantenimiento en TecMilenio es $33.33 por hora.
$300 es el resultado es el monto de los costos fijos que se supone, no se alteran dentro del tramo de 20 a 70 horas de mantenimiento. Cul es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas?
$1966.67 es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas.
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IV. Mtodos estadsticos El anlisis de regresin es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre la variable dependiente y una o ms variables independientes. La relacin entre la variable dependiente y una independiente se llama regresin simple, la relacin entre una variable dependiente y varias variables independientes, se denomina regresin mltiple. La forma de expresar una relacin simple es:
donde: y = costo total de una partida determinada (variable dependiente) a = costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas) b = costo variable por unidad de la actividad en torno a la cual cambia (pendiente de la recta) x = la actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable independiente) Para determinar a y b por medio de mnimos cuadrados se utiliza la siguiente frmula:
Ejemplo: La universidad TecMilenio est interesada en saber cmo estn distribuidos sus costos del rea de mantenimiento y cuenta con la siguiente informacin:
Utilizando el mtodo de mnimos cuadrados Cul es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas? 12
La tasa de costo variable para el mantenimiento en TecMilenio es $32.14 por hora.
$328.57 es el resultado es el monto de los costos fijos que se supone, no se alteran dentro del tramo de 20 a 70 horas de mantenimiento. Cul es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas?
$1935.71 es el costo total de mantenimiento si se trabajan 50 horas. En conclusin, ninguno de los cuatro mtodo (mtodo de estimacin directa, mtodo punto alto punto bajo, mtodo a travs de diagramas de dispersin y mtodo estadstico) es mejor que otro. La decisin del mtodo de segmentacin a elegir depender de la informacin con la que se cuente.
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El mtodo de punto al alto - Punto bajo, que consiste en restar al Costo alto el costo bajo y al volumen alto el volumen bajo y dividir la diferencia de costo entre la diferencia de volumen, determinando as la tasa variable y por ltimo determinar el costo fijo, restndole al costo total de cualquier nivel la parte de costo variable. Ejemplo: Costos totales Actividad (Uds. Horas etc.) $1,200,000.00 100,000 1,300,000.00 150,000 1,400,000.00 200,000 1,500,000.00 250,000 1,600,000.00 300,000 Diferencia Diferencia $1,600,000.00 300,000 1,200,000.00 100,000 400,000.00 200,000 La tasa variable seria en este caso sera igual = $400,000.00 / 200,000 = $2.00 por horas maquinas. Cuando el costo total es = $1,600,000.00, entonces el costo variable al volumen de 300,000 horas de actividad es de 300,000 x 2.00 = $ 600,000.00 y el costo fijo igual RD$1,000.00. determinados as: CT = CF + CV de donde CF = CT - CV de donde CF = $1,600,000.00 - 600,000.00 = $1,000,000.00 Como se ve los Costos fijo no se altearan dentro de un rango determinado, en ste caso dentro del rango de 10,000 hasta 300,000 horas el costo fijo es el mismo. Aqu se confirma los dos planteamientos hechos anteriormente a) que los costos permanecen fijo solamente en un determinado rango de accin. b) la existencia de costos semifijos o semi - variable.
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TAREA: 1. La empresa ABC le suministra siguientes informaciones de costos para que usted determine: El costo fijo, El costo variable y El costo total para el ao 2004 Ao Costo Total Actividad ( horas) 97 361,526.00 16,000 98 364,286.00 16,300 99 369,898.00 16,910 2000 375,326.00 17,500 2001 379,926.00 18,000 2002 381,776.00 18,500 2003 390,966.00 19,200 2004 ? 19,845 Mtodo del Diagrama de dispersin: Este mtodo es de gran utilidad porque cubre elementos no tomados en cuenta por el mtodo de punto alto - punto bajo, debido a que en ocasiones los puntos elegido por ese mtodo no son necesariamente representativos de la funcin de costo que s est analizando. 2. Para determinar la parte fija y variable de un costo total el primer paso es sealar grficamente el costo que se est analizando en cada uno de los niveles de actividad, como a continuacin se indica: Mes Costo Horas
Enero 40,000 10,000 Febrero 50,000 12,500 Marzo 50,000 17,500 Abril 60,000 20,000 Mayo 150,000 50,000 Junio 90,000 30,000 Julio 80,000 25,000 Agosto 100,000 40,000 Septiembre 130,000 47,500 Octubre 120,000 42,500 Noviembre 90,000 30,000 Diciembre 60,000 20,000 La posibilidad de ver el diagrama permite seleccionar los puntos que representan la relacin entre el costo y la actividad que da origen o detona el consumo de dicho insumo utilizando la informacin proporcionada previamente, se supondr que los administradores seleccionaran lo ocurrido entre enero y junio, porque son los puntos ms representativo de acuerdo a la experiencia de aos anteriores, es por ello que la lnea debe pasar por los punto 1 y 6, de acuerdo con ello se calcula el costo fijo y variable de la siguiente manera: El costo y las horas para enero son: $40,000.00 10,000 El costo y las horas para Junio son: $90,000.00 30,000 De donde el costo variable por hora ser: $2.50
Mtodo estadstico; ( Anlisis de Regresin) 3. Para nuestro ejemplo consideremos los siguientes datos histricos (12 observaciones), donde se determinara la parte fija y la variable de una partida que pertenece a un costo indirecto de fabricacin, como podra ser el gasto de mantenimiento. aos Y Costo total Mantenimiento X Horas de reparacin X X Y 1 $ 6,350 1,500 2,250,000 9,525,000 2 7,625 2,500 6,250,000 19,062,500 3 7,275 2,250 6,062,000 16,368,750 4 10,350 3,500 12,250,000 36,225,000 5 9,375 3,000 9,000,000 28,125,000 6 9,200 3,100 9,610,000 28,520,000 7 8,950 3,300 10,890,000 29,535,000 8 7,125 2,000 4,000,000 14,250,000 9 6,750 1,700 2,890,000 11,475,000 10 7,500 2,100 4,410,000 15,750,000 11 8,900 2,750 7,562,000 24,475,000 12 9,400 2,900 8,410,000 27,260,000 - Y = 98,800 X = 30,600 X = 82,585,000 X Y = 260, 571, 250 Y prom. = 8,233, n = 12 X prom. = 2,550 Dentro del mtodo estadstico la tcnica ms conocida es el anlisis de regresin, conocido tambin como mtodo de los mnimos cuadrados o anlisis de correlacin esta es una herramienta estadstica que sirve para medir la relacin que existe entre una variable dependiente y una o ms variable independiente, decir la afinidad que existe ambas variables. Cuando la relacin se da entre una variable dependiente y una variable independiente, se llama regresin simple, si la relacin es entre, una variable dependiente y varias variables independientes, se llama regresin mltiple. El mtodo de los mnimos cuadrados se trabaja con la ecuacin de la lnea recta. Es decir, Y = a + b (x), b =1.894895719 a=3,401.08
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La empresa ABC le suministra siguientes informaciones de costos para que usted determine: El costo fijo, El costo variable y El costo total. Para el ao 2004, periodo en el que tiene planeado producir 1,050 unidades para satisfacer la demanda del mercado. Utilice el mtodo estadstico; (Anlisis de Regresin) Aos Y X 1996 1,000.00 100 1997 1,200.00 250 1998 1,500.00 325 1999 1,600.00 450 2001 1,650.00 575 2002 1,800.00 700 2003 1,900.00 850 N = 7 =10,650.00 x =3,250