SEMINARIO FINANZAS “CONTABILIDAD DE GESTIÓN (ANÁLISIS)”

Contabilidad de costes o analítica

• Sirve para informar sobre los distintos costes de los
productos, departamentos o funciones de la empresa.
• Permite la toma de decisiones estratégicas del tipo:
– Potenciar o eliminar un producto
– Fijación de los precios de venta
– Elaboración de presupuestos
– Subcontratación
– Reorganización
Costes
Coste: Medición en términos monetarios de los recursos utilizados para alcanzar un objetivo
determinado, como producir un bien o servicio, gestionar una función en la empresa,
completar un proyecto,…
La contabilidad analítica o de gestión, basada en los diferentes tipos de costes, es diseñada por
cada empresa en función de la importancia de cada coste para el desarrollo del negocio. Es
una herramienta de planeamiento, ejecución y control

Costes fijos y variables

• Coste Fijo: Aquel que no varía cuando existen variaciones en el nivel de producción.
Los costes fijos o cargas de estructura son generalmente costes indirectos, y entre ellos
podemos mencionar: alquileres, gastos de mantenimiento, seguros, amortizaciones…
• Coste variable: Aquel que varía, ante cambios en el volumen de producción. Los
costes variables son generalmente directos y algunos ejemplos podrían ser: la mano de
obra directa, consumo de materias primas…
La diferenciación entre costes fijos y variables a nivel práctico puede en ocasiones ser más
compleja. Por tanto, añadimos:
- Costes Semifijos: Son aquellos que permanecen constantes para un determinado nivel
de actividad, sin embargo, determinados cambios en dicho nivel provocan un aumento
en los costes.
- Costes Semivariables: Son aquellos que tienen un componente fijo y un componente
variable, como por ejemplo pueden ser el consumo de energía eléctrica, el teléfono…
Tanto los costes semifijos como los semivariables tienen una parte fija y una parte variable; lo
que les distingue es la proporción entre ellas
Tipos de costes

Costes directos e indirectos

• Costes Directos: Tienen una relación directa con la producción de los productos o
servicios que ofrece una empresa.
Ejemplos: Materias primas, embalajes, accesorios, mano de obra directa, etc
• Costes Indirectos: Aquellos que no son directamente imputables a un determinado
producto o servicio.
Ejemplos: Mano de obra indirecta, consumibles, suministros de agua y energía,
alquileres, costes de comercialización, etc
Ejemplo de Contabilidad Analítica de un Restaurante

Imputación de costes
En los directos, la imputación al producto, servicio, actividad, etc es inmediata
En los indirectos, hay que imputar los costes de acuerdo con ciertos criterios de reparto (cost
drivers, cost allocation) que, habitualmente:
- Son, en alguna medida, subjetivos
- Puede haber costes no controlables por los responsables
- El coste de una correcta imputación no puede ser muy alto frente a la corrección
obtenida
Sistema de costes
Las empresas pueden implantar diferentes sistemas de costes, entre los que podemos destacar
los siguientes:
• Sistemas de coste estándar
• Sistemas de costes por proceso (producción continua) o por pedido (proyecto y/o lote).
• Sistemas de costes variables (Direct Cost) o sistemas de costes completos (Full Cost).
• Sistemas de costes ABC.
El punto de Equilibrio (Break Even)
Hay un volumen de actividad con especial relevancia, aquel en el que la empresa tiene
beneficio cero, el punto en el que alcanza su “Umbral de Rentabilidad”
Por encima de ese punto, de esa actividad, la empresa crece, puede mejorar su estructura de
pasivo, remunerar a sus socios, ampliar su mercado…
Por debajo de ese punto la empresa tiene pérdidas, su situación financiera se deteriora y, antes
o después, será necesario incrementar la deuda, pedir nuevas aportaciones a los socios, reducir
su actividad o una combinación de las tres
Si Beneficios = Ingresos – Gastos Fijos – Costes Variables
Para alcanzar el Punto de Equilibrio (Beneficios = 0)
Ingresos = Gastos Fijos + Costes Variables
Gastos Fijos = Ingresos – Costes Variables
Representación gráfica:
Uso del punto de equilibrio para la gestión de la empresa
Supongamos una empresa que tiene pérdidas.
Los Ingresos obtenidos (Unidades vendidas x PVP unitario) no alcanzan para cubrir los
Costes Totales (Gastos Fijos + Gastos Variables)
Ante esta situación se puede (se debe) actuar de varias maneras:
• Aumentar ventas
• Subir precios
• Reducir costes variables
• Bajar costes fijos
Cada una de estas actuaciones conlleva riesgos que hay que considerar
Apalancamiento operativo
Se utiliza el término apalancamiento operativo para describir el efecto que los costes fijos no
financieros ejercen sobre los beneficios operativos cuando varían las ventas. El término
describe la palanca que estos costes fijos suponen sobre una variación de las ventas, por lo
que "amplifican " el efecto sobre el beneficio.
Por tanto, las empresas con más gastos fijos (más “apalancadas”) aumentan más sus
beneficios al crecer las ventas….pero, también, aumentan sus pérdidas al reducirse sus ventas
Ejemplo:

Empresa A Empresa B

Ventas 10.000 x 50 500.000 10.000 x 50 500.000

CV 10.000 x 30 300.000 10.000 x 10 100.000
MC 200.000 400.000
GF 150.000 350.000
Beneficio 50.000 50.000

Ventas suben un 10%

Empresa A Empresa B

Ventas 11.000 x 50 550.000 11.000 x 50 550.000

CV 11.000 x 30 330.000 11.000 x 10 110.000
MC 220.000 440.000
GF 150.000 350.000
Beneficio 70.000 40% 90.000 80%

Ventas bajan un 10%

Empresa A Empresa B

Ventas 9.000 x 50 440.000 9.000 x 50 440.000

CV 9.000 x 30 270.000 9.000 x 10 90.000
MC 170.000 350.000
GF 150.000 350.000
Beneficio 20.000 -60% - -100%
Ideas fundamentales

• FM y NOF
• EL VAN es el método más utilizado para evaluar inversiones.
• En la mayoría de las ocasiones, habrá que analizar un coste por recuso escaso y un
coste de oportunidad (beneficio que se deja de percibir al elegir una alternativa sobre
otra)
• Para la toma de decisiones, lo importante son los costes diferenciales entre las
diferentes alternativas
• Los costes históricos no son relevantes para la toma de decisiones