CONTABILIDAD 2.

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Expositores

1. Edward Ferreras
2. Rafael Miranda
3. Lilian Alcantara
4. Yaselin
 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Las Cuentas y Documentos por Cobrar constituyen los derechos

que tiene una empresa por las mercancías vendidas a crédito,
servicios prestados, comisión de préstamos.

Para muchas empresas las partidas por cobrar son un reglón muy
significativo y a menudo representan una porción sustancial de los
Activos Circulantes, por lo tanto, es importante establecer
políticas de créditos y procedimientos de cobros efectivos para
asegurar la cobranza oportuna y reducir al mínimo las pérdidas
que surjan de la imposibilidad de cobrar algunas cuentas.
 Clasificación de las cuentas por cobrar

Cuentas por cobrar clientes

Representan los valores adeudados por los clientes de la

entidad por concepto de ventas de mercancías, u otros bienes a
crédito.

Cuentas por cobrar empresas afiliadas

Están compuestas por los valores adeudados a la institución por

entidades afiliadas por mercancías o servicios remitidos por la
controladora.
Cuentas por cobrar accionistas
Surgen como consecuencia de préstamos concedidos a los
inversionistas, así como facturas a crédito de los bienes y servicios.

Cuentas por cobrar funcionarios y empleados

Representan los montos que adeudan los funcionarios y empleados

por ventas de mercancías o servicios a crédito, préstamos otorgados,
anticipos a sueldos, entre otros.

Otras cuentas por cobrar.

El importe de este rubro surge de una variedad de transacciones,
como son: reclamaciones por pérdidas a la empresa de seguros,
depósitos con acreedores, cheques de los clientes devueltos por los
bancos, de valores o propiedades distintas a los productos y
servicios, anticipos a suplidores y otras transacciones no recurrentes.
 Auditoría de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la

empresa proveniente de las operaciones comerciales de ventas
de bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de
una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas
cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe
controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en
dinero. De ahí la importancia de controlar y de auditar las
“Cuentas por Cobrar” el auditor establece los objetivos y
procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación
de la auditoría a estas cuentas. Las Cuentas por Cobrar
constituyen una función dentro del ciclo de ingresos que se
encarga de llevar el control de las deudas de clientes y deudores
para reportarlas al departamento que corresponda.
 Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar

Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen

origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva (cobrables en pesos).
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si
no existen devoluciones, descuentos o cualquier otro elemento
que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de
intereses y reajuste
Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar

Respecto al Control Interno

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de

información de crédito de los solicitantes para determinar si estos
están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el

manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las

cuentas por cobrar
Respecto a los Deudores Incobrables

Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

Revisar los documentos o antecedentes de los documentos
incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para
el cobro de éstos, de ser así se puede denunciar a la red de
empresas en www.blackbookglobal.com con esto prevenir a otras
empresas.

Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la

estimación de deudores incobrables.
Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las
disposiciones legales.
 Recomendaciones de control interno para
documentos y cuentas por cobrar.
1)Las cuentas por cobrar a clientes deben registrarse al valor
original

2) Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben valuar a la

tasa de cambio oficial a la fecha de presentación de los estados
financieros

3) Las cuentas por cobrar se deberán modificar por efectos de los

descuentos y bonificaciones pactadas por los clientes. Así como
los cambios por cuentas malas

4) Los documentos que soportan los valores por cobrar, deben

estar físicamente bajo las medidas de seguridad.
5) Los cargos por atrasos a cuentas de los clientes, deben ser
autorizados con un funcionario con facultades para ellos
6) Los cargos por atrasos a cuentas de los clientes, deben ser
autorizados pos un funcionario con facultades para ello.
7) Las negociaciones sobre deudas deben ser autorizadas
por la gerencia general.
8) El procedimiento para la recuperación de los valores vía
cobradores móviles, deben prohibir la aceptación de
efectivo, cheques al portador o futuristas.
9) Las personas involucradas en la gestión de cobros, deben
tener cobertura de seguro por los valores máximos que
manejan en un día.
10) Los cheques girados por los clientes y devueltos por el
banco por insuficiencia de fondos, deben ser manejados por
un funcionario ajeno al control de las cuentas por cobrar.
 Cuentas Incobrables

Esta es más común en las empresas que venden a crédito

bienes y servicios, lo cual se encuentran con clientes que no
pagan dichas cuentas, lo que debe contabilizarse como un
gasto.
Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas
incobrables que son
Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas
incobrable estas deben de aparecer en el renglón del activo y deben ser
canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer
en 0
 Documento por cobrar

La mayoría de las empresas solicitan a sus clientes que firmen

documentos cuando se les amplía el plazo de pago de sus cuentas
vencidas. En tales casos las empresas prefieren el uso de
documentos por cobrar en vez de una cuenta abierta, debido a las
siguientes ventajas que se listan a continuación:
El documento puede convertirse en efectivo antes de su
vencimiento si se descuenta en un banco o una entidad financiera.
En caso de impago permite efectuar una demanda judicial que
hace posible cobrar la deuda.
La tenencia de un documento permite tener un reconocimiento
por escrito, tanto del plazo de la deuda, como del importe de la
misma.
Los Documentos por Cobrar pueden exigirse también a otra
clase de personas físicas o morales, a quienes la entidad
económica haya favorecido con su crédito, sin que éste esté
vinculado a una venta. El derecho que representa un
documento por cobrar, se valúa de conformidad con el pactado
entre las partes al momento de efectuarse la operación.
El Pagaré

Un pagaré representa una promesa incondicional de pagar una

suma de dinero a la vista, a una fecha fija o en una fecha futura
determinada.
Letra de Cambio

Son documentos representativos de deudas a corto plazo,

generalmente entre 30 días y un año; dichos documentos no
tienen una garantía real y por consiguiente más bien constituyen
instrumentos de créditos basados en la confianza de la entidad
emisora. El propósito de la emisión de las Letras de Cambio es
obtener fondos para mantener en operación a las empresas
comerciales e industriales, así como también para facilitar las
ventas a plazos con fines de consumo.
 ¿Qué son las NIIF y las NIC?

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de
Normas, leyes y principios que establecen la información que se
deben presentar en los estados financieros y la forma de cómo se
debe presentar esta información en dichos estados.
¿CUALES SON LOS OBJETIVOS DE ESTAS NORMAS?

El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la

empresa, tanto en su aspecto operacional como en su situación
financiera.

Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la

globalización se requieren de normas contables homogéneas, las
cuales permitan la comparabilidad de los estados financieros y
también permitir mayor transparencia de información. Son
emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior
International Accounting Standards Committee).

Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 están en

vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.
 PRINCIPALES NIIF-NIC

NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF

NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Contratos de seguros
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros
NIIF 8 Segmentos operativos
NIC 1 Presentación de estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables
y errores.
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuestos a las ganancias
NIC 14 Información financiera por segmentos
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos
NIC 19 Retribuciones a empleados
NIC 20 Contabilización de subvenciones oficiales e información a
revelar de ayudas públicas
NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la
monedad extranjera
NIC 23 Costos de intereses
NIC 24 Información a revelar de partes relacionadas
NIC 26 Contabilización de planes de retiro
NIC 27 Estados financieros consolidados
NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
NIC 29 Información financiera en economías
hiperinflacionarias
NIC 31 Participación en negocios conjuntos
NIC 32 Instrumentos financieros (presentación y revelación)
NIC 33 Beneficios por acción
NIC 34 Información financiera intermedia
NIC 36 Deterioro del valor de activos
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes
NIC 38 Activos intangibles
NIC 39 Instrumentos financieros (reconocimiento y valoración)
NIC 40 Inmuebles de inversión
 NIC 41 Agricultura
 Diferencias entre las NIIF y las NIC

Muchas personas preguntan acerca de las diferencias entre las

NIIF y las NIC, y la cuestión es que si las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) son lo mismo o difieren?, unas tratan el tema
de contabilidad y las otras de información financiera?.
Lo primero es mencionarles que las NIIF es un conjunto de normas
que comprenden:

•Normas Internacionales de Información financiera (NIIF),

International Financial Reporting Standards (IFRS), las cuales
comprenden desde la No 1, hasta la No 13.
•Normas Internacionales de contabilidad (NIC), International
Accounting Standards (IAS), las cuales comprenden desde la No 1,
hasta la No 41; existiendo algunas que han sido eliminadas de forma
posterior.
•Comité de Interpretaciones de NIIF (CINIIF), International Financial
Reporting Interpretation Committee (IFRIC), las cuales comprenden
desde la No 1, hasta la No 21. (algunas han sido eliminadas).
•Standing Interpretations Committee (SIC), Comité de Interpretaciones
de las NIC, las cuales solo se encuentran vigentes las número 7, 10, 15,
25, 27, 29, 31 y 32.
Para concluir, podemos decir que la única diferencia entre las NIC y
las NIIF se debe al organismo que la emitió, pero ambas tratan
temas relacionados con la contabilidad y el reconocimiento,
medición, clasificación y revelación.
 Normas de información financieras C-3

Considerando el párrafo 60 de la NIF A-6, Reconocimiento y

valuación, las cuentas por cobrar deben reconocerse a su
valor de realización que es el monto que se recibe, en
efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar
deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho
exigible.
Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo*, el valor de
realización debe cuantificarse considerando su valor presente en
términos de lo dispuesto en los párrafos 67 a 85 de la NIF A-6 que
definen a dicho valor presente como “… el valor actual de flujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de
descuento, que se espera genere una partida durante el curso
normal de operación de una entidad. El valor presente representa
el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en la
proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de
un activo o de la liquidación de un pasivo.” Los intereses
derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como
ingresos en el periodo en que se devenguen. Los intereses
devengados derivados de cuentas de difícil recuperación no
deben reconocerse debido a que no es probable que los beneficios
derivados de la transacción fluyan a la entidad.
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar
pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto
plazo, y a largo plazo.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de
cuentas por cobrar: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros
deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los
documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad,
derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios,
que representen la actividad normal de la misma. En el segundo
grupo, se originan por transacciones distintas a aquellas para las
cuales fue constituida la entidad, tales como: Préstamos a
accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones,
ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.;
deberán agruparse por concepto y de acuerdo con su
importancia, si los montos no son de importancia, pueden
mostrarse como otras cuentas por cobrar.