Materiales Costos

Contabilidad de costos I de Rosmery Quisbert Ch.
UNIDAD 3: MATERIALES
3.1 CONCEPTO
3.2
CLASIFICACIÓN
3.2.1 Material directo/materia prima
3.2.2 Material indirecto
3.3 CONTROL DEL MATERIAL/MATERIA PRIMA
3.3.1 Compras
3.3.2 Recepción
3.3.3 Almacenaje
3.3.4 Consumo/uso/utilización del material
3.3.5 Contabilidad
3.4 COSTO DE ADQUISICIÓN DEL MATERIAL Y CRITERIOS DE
ASIGNACIÓN DE CARGOS ADICIONALES
3.5 INVENTARIO PERIÓDICO DE MATERIALES
3.5.1 Tratamiento contable general
3.5.2 Determinación del inventario final de materiales
3.6 INVENTARIO PERPETUO DE MATERIALES
3.6.2 Métodos de valuación de salidas de material
3.7 ACTUALIZACIÓN DE INVENTARIOS
3.8 IMPORTACIÓN DE MATERIALES
3.9 CASOS PRÁCTICOS
La tela es producto para la empresa que la fábrica.
La tela es material para la empresa que la utiliza en la confección de ropa.
3.1 CONCEPTO
Contabilidad de costos I de Rosmery Quisbert Ch. 2
Como la harina para elaborar

La elaboración de
el pan o la madera para
productos fabricar muebles.
MATERIAL
Sustancia corpórea que
se utiliza para Mantener los Como el aceite de maquinas
para el mantenimiento de la
servicios de la maquinaria o el jabón para
empresa hacer la limpieza.
Los materiales recibidos de los distintos proveedores se almacenan hasta que son requeridos por departamentos,
unidades, secciones o áreas que conforman la empresa.
3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES
Para fines de control se ha visto conveniente clasificar los materiales en:

 Materiales directos/ materias primas directas
 Materiales indirectos
3.2.1 Materiales directos/materia prima

Son substancias corpóreas que se utilizan para elaborar un producto. Si estas substancias provienen directamente de la
naturaleza se denominan materias primas directas. Si las substancias corpóreas han sufrido transformaciones previas
porque han sido elaboradas por otras empresas se denominan materiales directos.
Los materiales directos/materias primas directas, constituyen el primer elemento del costo del producto.
Las frutas son la Los troncos de madera son la

MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA
DIRECTA para elaborar DIRECTA para la producción
mermeladas… de tablones de madera…
Las lanas e hilos son los

MATERIALES La madera prensada es
DIRECTOS para elaborar MATERIAL DIRECTO para
chompas… fabricar muebles…
Para elaborar un producto se requieren múltiples materiales o materias primas y contablemente se tiene que controlar el
movimiento de cada una de ellas, en la práctica esto resulta moroso, primordialmente cuando el material es difícil de
cuantificar en el producto. Por otra parte, no es posible prestar la misma atención a todos los artículos del inventario. Por
ejemplo, es evidente que para fabricar abrigos se requiere: telas, botones, hilos y etiquetas, pero ¿cuánto de hilo
necesito para producir un abrigo y qué valor tendrá? ¿Será necesario un control minucioso, detallado y frecuente de las
etiquetas y los botones?
Para clasificar los materiales como directos se debe considerar las siguientes características:
- El material se identifica o forma parte del producto.
- Es de fácil medición o cuantificación en el producto.
- Su valor es representativo o importante con relación a los demás materiales o al producto mismo.
Los materiales que forman parte del producto pero que no cumplen con éstas características suelen clasificarse como
material indirecto.
3.2.2 Materiales indirectos

Son elementos que pueden o no formar parte del producto, se consideran costos indirectos de producción y se
constituyen en el tercer elemento del costo. Se clasifican en:
a. Accesorios del producto. Son aquellos materiales que forman parte del producto o que se
añade al producto y que no es conveniente ni práctico clasificarlo como material directo.
Por ejemplo, se consideran accesorios el pegamento, los clavos y la masilla utilizados en
la producción de muebles; la sal o especias utilizados en la producción de panes, etc.
b. Suministros y repuestos de fábrica. Son aquellos materiales que no forman parte del
producto pero que se utilizan o consumen en actividades que apoyan la función de
producción.
Por ejemplo, son suministros de fábrica:
 Combustibles (petróleo, gas, gasolina, carbón).
 Lubricantes (aceites para maquinas).
 Material de limpieza, etc.
Son repuestos las partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución de otras semejantes.
3.3 CONTROL DEL MATERIAL/MATERIA PRIMA

La inversión en materiales representa una porción considerable del costo de producción. Por ello es necesario, que la
empresa industrial cuente con un adecuado control de sus existencias, para:
- Disminuir los desperdicios, evitar robos de materiales, mermas, etc.

- Asegurar la entrega oportuna de los materiales a los departamentos que lo requieren.
- Obtener información sobre las existencias para la toma de decisiones.
La contabilización de las existencias forma parte del control de inventarios de la empresa industrial. La información que
genera el sistema de contabilidad sobre los inventarios y cuentas relacionadas, es de suma importancia para las
decisiones de inversión. Así, un inventario excesivo ocasiona costos de almacenamiento altos, pérdidas por deterioro u
obsolescencia, almacenamiento adicional y costos de oportunidad de capital. En cambio, un inventario escaso, genera
interrupciones en la producción incrementando los costos de procesamiento.
Los materiales deben controlarse desde su: - Adquisición o compra

- Recepción
- Almacenaje
- Utilización o consumo
El grado de control depende del sistema de inventarios que la empresa utilice, en el sistema permanente suele
observarse mayor control de los inventarios respecto al sistema periódico.
3.3.1 Compras
Las empresas medianas y grandes cuentan generalmente con un departamento de compras o adquisiciones para
obtener los materiales al valor más bajo y con las especificaciones estipuladas, entre sus funciones están:
 Planificar los tiempos de compras.

 Recibir solicitudes de compra de materiales. La compra de materiales surge generalmente a requerimiento del
Departamento de Almacenes mediante la Nota de Requisición de Compras o Solicitud de Compra (ver Figura 1). La
Nota de Requisición de Compras es una orden escrita emitida por el Departamento de Almacenes para el
Departamento de Compras, solicitando la adquisición de materiales. La Nota se prepara en 3 ejemplares:
1. Original para el Depto. de Compras.
2. Copia para Contabilidad.
3. Copia para archivo de Almacenes.
 Mantener una base de datos de proveedores, precios, características de los artículos, etc.
 Cotizar precios de artículos requeridos. Si la solicitud de compra hace referencia a materiales que se adquirirán por
primera vez, el Departamento de Adquisiciones se encargara de cotizar el material (mínimo tres cotizaciones)
mediante un Formulario de Cotización (emitido por el Departamento de Adquisiciones) o Factura Proforma/Carta de
Cotización (emitido por el proveedor potencial). En la Figura 2 se muestra una carta de cotización de productos.
 Fijar el tamaño óptimo de la compra una vez analizada las propuestas de los proveedores.
FIGURA 1. DOCUMENTO DE SOLICITUD DE COMPRA DE INSUMOS

Nro.0013
AGE BOLIVIA SRL.
Teléfono: 2562947 Casilla 3456
Calle Mercado Nro.45
La Paz- Bolivia
NOTA DE REQUISICIÓN DE COMPRAS

DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Departamento de almacenes
FECHA DEL PEDIDO: 26 de enero de 202X
FECHA REQUERIDA DE ENTREGA: 03 de febrero de 202X
Se solicita la compra de los siguientes materiales:
CANT CANT UNID. DESCRIPCIÓN COD.

REQ. APROB. MED.
400 400 Kg Polietileno densidad 10 incoloro MP-02
Pedido por: Autorizado por:
FIGURA 2. RESPUESTA A SOLICITUD DE COTIZACIÓN

La Paz, 28 de enero de 202X.
Cite Nro. 008/2X
Señor:
Fernando Lima D.
DEPTO DE COMPRAS AGEBOLIVIA SRL
Presente. -
Distinguido señor:
Ref.: OFERTA DE POLIETILENO
Confirmado la conversación sostenida con el señor Guido Loza encargado del Depto. de ventas de nuestra
empresa, hacemos llegar información, cotización y bondades del producto que representamos:
Producto Cantidad Importe con IVA
Polietileno densidad 10 incoloro 30 Bolsas de 20 Kg c/bolsa Bs. 5400.- al contado
Polipropileno densidad 8 color blanco 30 Bolsas de 20 Kg c/bolsa Bs. 5900.-al contado
La oferta incluye: entrega en el día y transporte hasta su almacén. Oferta válida por 30 días.
Atentamente. Plastic S.A
 Elegir los proveedores potenciales. Efectuada la cotización, el Depto. preparara un cuadro comparativo de
cotizaciones (ver Figura 3) para que un inmediato superior autorice la elección o adjudicación del proveedor.
FIGURA 3. DOCUMENTO INTERNO-RESULTADO DE SELECCIÓN DE PROVEEDORES
 Preparar y enviar la orden de compra al proveedor elegido. Una vez elegido al proveedor se preparará una Orden
de Compra que es enviada al proveedor elegido.
FIGURA 4. DOCUMENTO EMITIDO PARA PROCEDER CON COMPRA DE INSUMOS
Nro. DEC-CA-127/2X La orden de compra es una
Día Mes Año solicitud escrita al
30 01 202X
ORIGINAL proveedor para pedirle que
AGE BOLIVIA SRL. haga llegar a la empresa
Teléfono: 2562947 Casilla
3456
los materiales previamente
Calle Mercado Nro.45 negociados. El original se
ORDEN DE COMPRA envía al proveedor y las
Señor(es): Plastic S.A copias a Contabilidad, al
Sirva(n)se a registrar el siguiente pedido para: AGE BOLIVIA SRL
Condiciones de pago: al contado Plazo de entrega: 3 dias Depto.de Recepción y otra
ITEM CANT UNID. DESCRIPCIÓN P.U. IMPORTE para el archivo de
1 30 bolsas Polietileno de 20Kg c/bolsa densidad 10 Bs. 180.- Bs. 5400.-
incoloro AGE BOLIVIA SRL
Sirva(n)se enviar el original de esta orden
CUADROjuntamente con la factura en el DE
COMPARATIVO día del despacho para su NRO. 06
COTIZACIÓN
cancelación. El Nro. de esta orden
Fecha: deberá
29 de eneroaparecer
de 202Xen la nota de remisión.
Solicitud Nro. 013 De: almacenes
Concepto: compra de polietileno para producción de botellas Condiciones de pago: al contado
Gerente Financiero Gerente de Compras Gerencia
CANT UNID. DESCRIPCIÓN Nro. PROVEEDORES POTENCIALES
REQ TECNOFIBER PLASTIC S.A. IMPORPLAST
Incluye Incluye . No incluye
transporte transporte transporte
30 bolsas Polietileno de 20Kg c/bolsa con 67 Bs. 5600.- Bs. 5400.- Bs. 5400.-
densidad 10 incoloro
IMPORTES DE COMPRA Bs. 5600.- Bs. 5400.- Bs. 5400.-
IMPORTE ADJUDICADO Bs. 5400.-
CONCLUSION: se determina que la empresa PLASTIC S.A. presenta la mejor oferta por el precio y el servicio de
entrega.
Gerente de Compras Gerencia
Adquisiciones.
El proveedor elegido recibe la Orden de Compra y prepara una Nota de Remisión (documento que formaliza la
entrega de los materiales) para entregarla al encargado de recepción conjuntamente con los materiales solicitados y
la Factura. Observe las siguientes figuras.
FIGURA 5. DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL PROVEEDOR

PLASTIC S.A..
Calle Genaro Zoto Nro.E234
Teléfono: 2234967
Nro. 002311
La Paz- Bolivia NOTA DE REMISION
Lugar y fecha: La Paz, 03 de febrero de 202X Entrega No. 201/2X

Señor(es): Agebolivia Srl. Orden de Compra Nro. DEC-CA-127/2X
Con el portador Ing. Jaime Rengel Clavijo Agebolivia que declara haber recibido conforme el
material entregado, tenemos a bien enviarle(s) según detallo lo siguiente:
CODIGO CANT UNID. DESCRIPCIÓN
p-34 30 bolsas Polietileno de 20Kg c/bolsa densidad 10 incoloro
Encargado Almacén Recibí conforme
PLASTIC S.A.. NIT 100452984

Casa Matriz FACTURA Nº 000567
CALLE GENARO ZOTO NRO. E242 AUTORIZACION No. 3001001444432
ZONA CENTRAL
TELÉFONO: 2234967 ORIGINAL
LA PAZ-BOLIVIA Venta al por mayor de otros productos
FACTURA
La Paz, 3 de febrero de 202X
Señor(es): Agebolivia Srl NIT/CI: 897077125
CANTIDAD CONCEPTO PRECIO UNIT. SUB TOTAL
30 Bolsas de polietileno de 20Kg c/bolsa densidad 10 incoloro 180.00 5400.00
TOTAL Bs. 5400.00
Son: Cinco mil cuatrocientos 00/100 Bolivianos.

FECHA LIMITE DE EMISION: 23/11/ 20xx
“ESTA FACTURA CONTRIBUYE AL DESARROLLO DEL PAÍS. EL USO ILÍCITO DE ÉSTA SERÁ SANCIONADO DE ACUERDO A LEY”
Ley N°453: “En caso de incumplimiento a lo ofertado o convenido el proveedor debe reparar o sustituir el producto”
 Informar sobre la compra, mediante la entrega de la orden de compra a los departamentos de recepción y de
contabilidad.
3.3.2 Recepción
La empresa recibe e inspecciona el material solicitado mediante el Departamento de Recepción o el encargado de
recibir los materiales. La recepción de materiales implica:
 Recibir e inspeccionar la calidad de los materiales comprados.

 Verificar la cantidad del material.
 Cotejar la cantidad enviada por el proveedor según la Nota de
Remisión y la Orden de Compra.
 Verificar y aprobar las facturas de los proveedores.
 Si se presentan irregularidades, no recibir el material.
 Registrar observaciones en un Informe de Recepción (ver
Figura 6), como falta de materiales, materiales dañados, devoluciones, etc.
FIGURA 6. DOCUMENTO INTERNO DEL ENCARGADO DE RECEPCIÓN DE INSUMOS

Nro. 007
AGE BOLIVIA SRL.
INFORME DE RECEPCION
Lugar y fecha de recepción: La Paz, 03 de febrero de 202X
Proveedor: Plastic S .A. Orden de Compra Nro.DEC-CA-127/2X
CANT UNID. DESCRIPCIÓN OBSERVACIONES
30 bolsas Polietileno de 20Kg c/bolsa densidad 10 incoloro Ninguna
Ing. Jaime Rengel Clavijo
Firma autorizada:
 Enviar una copia del informe a Adquisiciones para avisar que el pedido fue recibido.
 Transportar/ entregar materiales al Almacén, con la Nota de Remisión y una copia del Informe de Recepción.
 Enviar las facturas aprobadas y una copia del Informe de Recepción a Contabilidad para su registro.
3.3.3 Almacenaje
El Departamento de Almacenes está encargado de cuidar y custodiar los materiales debiendo:
 Custodiar los materiales para evitar deterioros, hurtos, roturas, etc.

 Recibir y verificar las cantidades de materiales que ingresan al almacén, ubicar el material asignándole además una
identificación.
 Preparar la Nota de Ingreso o Entrada al Almacén) como constancia del ingreso de materiales al almacén. Y
entregar el original a Contabilidad conjuntamente con la Nota de Remisión del Proveedor (esta última en el caso de
ingreso de materiales provenientes de una compra).
FIGURA 7. DOCUMENTO PARA EL CONTROL DE INSUMOS AL ALMACÉN

AGE BOLIVIA SRL. Nro. 005676
Teléfono: 2562947 Casilla Día Mes Año
3456 03 02 202X
La Paz- Bolivia
NOTA DE ENTRADA AL ALMACEN
DOCUMENTO NRO.
RECIBIDO DE Factura N. Remisión Vale
Ing. Jaime Rengel Clavijo 000567
Los siguientes materiales:
COD CANT UNID. DESCRIPCIÓN P.U. IMPORTE
MP-02 600 Kg Polietileno 30 bolsas de 20Kg c/bolsa de densidad 10 incoloro 9.- Bs. 5400.-
Bs. 5400.-
Observaciones:___________________________________________________________________________________________________________
________________________
Entregado Recibí conforme
La Nota de Ingreso o Entrada al Almacén es la constancia escrita de ingreso de materiales al Almacén, es emitido
por el Depto. de Almacenes, el original es enviado a Contabilidad, una copia al departamento de compras y otra
para su archivo en almacenes.
 Entregar los materiales requeridos una vez procesado las Notas de Pedido o Requisición de Materiales.
 Al finalizar el día enviar los Notas de Pedido/Requisición de Materiales/Vales de Consumo a Contabilidad.
 Registrar el movimiento de materiales en Tarjetas de Control Físico (ver Figura 8).
FIGURA 8. DOCUMENTO INTERNO DE ALMACENES
AGE BOLIVIA SRL

TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO FÍSICO
Código: _____________ Material: _____________ Clase: __________
Especificaciones: ___________________________________ Ubicación: _______
Unid. de Medida: ___________ Cant. Mínima: ________ Cant. Máxima: ____
FECHA DESCRIPCION DOC. CANTIDADES OBSERVACIONES

ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Totales
 Preparar informes/reportes sobre los materiales.

3.3.4 Consumo/ uso/ utilización del material
El consumo o uso de los materiales se inicia cuando los departamentos de producción y de servicios solicitan materiales
al Almacén, mediante una Nota de Requisición de Materiales (ver Figura 9), una vez entregado el material éstos son
utilizados en la producción.
FIGURA 9. DOCUMENTO INTERNO PARA SOLICITAR INSUMOS
Nro.0023
Día Mes Año
04 02 202X
AGE BOLIVIA SRL.

Teléfono: 2562947 Casilla
3456
La Paz- Bolivia
NOTA DE REQUISICION DE MATERIALES
DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Departamento de producción
USO/DESTINO: Proceso de molido
FECHA EN QUE SE NECESITA: O4 de febrero de 202X
OBSERVACIONES: Urgente
Los siguientes materiales:
CANT CANT UNID. DESCRIPCIÓN COD. EXIST. COD. COSTO
REQ. APROB. MED. ALM. ALM. CONT
400 400 Kg Polietileno densidad 10 incoloro MP-02
Entregado por:
Solicitado por: Autorizado por: Dia/hora:
La Nota de Requisición de Materiales o Vale de Consumo es una autorización para la salida de materiales del
almacén, es elaborada por el departamento que requiere el material.
Para un control adecuado de la efectiva utilización de los materiales, las empresas suelen fijar estándares de consumo o
utilización de materiales, los que se comparan con el consumo real a una determinada fecha.
3.3.5 Contabilidad
En el departamento de contabilidad se verifican los precios unitarios, los cálculos aritméticos de los documentos
recibidos y se procede a determinar el costo del material adquirido o consumido para su registro posterior en libros
contables. Si existiesen asientos de consumo de materiales frecuentemente puede utilizarse un subdiario de registro
denominado “Diario de requisición de materiales” para periódicamente efectuar un registro de consumo de materiales.
Entre las funciones del departamento de contabilidad respecto de los materiales están:
 Recibir la factura del proveedor y chequear con la orden de compra.
 Recibir información del almacenista sobre los materiales recibidos.
 Realizar el asiento contable referente a la compra de materiales.
 Recibir copia de la requisición de materiales.
 Realizar el asiento contable relacionado con el uso o consumo de materiales.
 Realizar registros de devoluciones de materiales al proveedor o devoluciones de otros departamentos al
almacén, registros de pérdidas de material y actualizaciones.
 Incorporar los datos de materiales utilizados a las Hojas de Costos.
3.4 COSTO DE ADQUISICIÓN DEL MATERIAL Y CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE CARGOS

ADICIONALES
La NIC 2 (Inventarios) señala que el costo de adquisición del material comprende: el valor de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos no recuperables, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a su adquisición. Debiendo deducir los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares para
determinar el costo de adquisición. Por otra parte, la Ley 843 señala que el precio neto de venta resulta de deducir los
descuentos y bonificaciones hechos al comprador, siendo integrantes del precio los servicios prestados juntamente con
la operación gravada y los gastos financieros. Entonces, el costo del material incluye:
Valor de compra al proveedor neto de descuentos y rebajas deducido el IVA

+ Gastos relacionados con la compra deducido el IVA (fletes, seguro, carguío /des
carguío, etc.), hasta que los materiales ingresen al almacén
= COSTO DE ADQUISICIÓN O DE COMPRA DEL MATERIAL
Aplicación 1. Se adquiere al contado 4 piezas de Poliéster Azul a Bs 2800 s/g Factura; se contrató a Transportes Cisne
Verde para el traslado del material pagándole Bs. 400 s/g factura, por otra parte, se gastó s/g recibo Bs. 30 por carguío
del material (la empresa no asume la retención).
HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro.32

(Expresado en Bolivianos)
DETERMINACION DEL COSTO NETO TOTAL
COSTO
IMPORTE IVA
FECHA DETALLE NETO
1 2 3=1-2
COSTO DE COMPRA AL PROVEEDOR
Poliéster Azul 4 piezas s/g Factura…. 2800.- 364.- 2436.-
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes Cisne Verde s/g Fact.... 400.- 52.- 348.-
Carguío s/g Recibo …. 30.- 0.- 30.-
TOTAL COSTO DE ADQUISICION 3230.- 416.- 2814.-
DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO
CANT EN COSTO NETO COSTO POR
MATERIAL PIEZAS TOTAL PIEZA
1 2 3= 2/1
Poliéster 4 2814.- 703.50
TOTALES 4 2814.-
REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERIODICO

-X- PARCIALES DEBE HABER
Compra de materiales 2 436.00
Tela poliéster 2 436.60
Flete en compra de materiales 348.00
Tela poliéster 348.00
Carguío y descarguío en compra de materiales 30.00
Crédito Fiscal IVA 416.00
Caja moneda nacional 3 225.00

Retenciones IUE por pagar 4.00
Retenciones IT por pagar 1.00
Registro de compra al contado de materiales con gastos relacionados, según Hoja de Costos
de Adquisición Nro.32
CALCULOS AUXILIARES:
IT= Bs 30*3%=Bs.0.90= Bs.1
IUE= Bs 30*12.5%=Bs.3.75= Bs 4
REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERMANENTE

Inventario de materiales 2814.00
Crédito fiscal IVA 416.00
Registro de compra al contado de materiales con gastos relacionados, según Hoja de Costos
de Adquisición Nro.32
IT= Bs 30*3%=Bs.0.90= Bs.1
IUE= Bs 30*12.5%=Bs.3.75= Bs 4
Cuando se compran varios materiales y se incurren en gastos relacionados comunes, es conveniente distribuir los
gastos relacionados a cada material adquirido en función a una base de distribución adecuada, para ello es necesario
identificar los factores que inciden en el gasto. Por ejemplo, el gasto por flete se puede asignar a los materiales en
relación al peso del material debido a que el transportista suele fijar sus precios considerando el peso, la distancia y la
clase de material; el gasto por seguro en relación con el valor de los materiales; el gasto por carguío/des carguío en
relación al peso o la cantidad del material.
Aplicación 2. Costo total y unitario en la adquisición de varios materiales.

- Material A 500 unidades Bs. 10 000.- según Factura pagado con cheque.
- Material B 400 unidades Bs. 4 000.- según Factura pagado con cheque.
- Material C 200 unidades Bs. 12 000.- según Factura pagado con cheque
- Seguro de transporte según Factura Bs.1 300, cancelado al contado.
- Flete en compras cancelado en efectivo Bs 500 según Factura.
-
HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro12
DETERMINACION DEL COSTO NETO
FECHA DETALLE IMPORTE IVA COSTO NETO

1 2 3 4 5=3-4
Material A 500 Unidades s/g Factura…. 10 000.- 1 300.- 8 700.-
Material B 400 Unidades s/g Factura…. 4 000.- 520.- 3 480.-
Material C 200 Unidades s/g Factura…. 12 000.- 1 560.- 10 440.-
TOTAL COSTO DE COMPRA 26 000.- 22 620.-
GASTOS RELACIONADOS
Seguro de transporte …. s/g. Fact. … 1 300.- 169.- 1 131.-
Flete Transportes ... s/g. Fact. … 500.- 65.- 435.-
TOTAL GASTOS RELACIONADOS 1 800.- 1 566.-
TOTAL COSTO DE ADQUISICION 27 800.- 3 614.- 24 186.-
-
CANT COSTO COSTO NETO DE GASTOS RELAC.
en COSTO
NETO SEGURO FLETE C.NETO
DETALLE Unids POR
DE TOTAL TOTAL
Factor Importe Factor Importe UNIDAD
COMPRA
1 3 4 5=3x4 6 7=2x6 8=5+7 9=3+8 10=9/2
Material A 500 8 700.- 0.05 435.- 0.39545 197.73 632.73 9332.73 18.66546
Material B 400 3 480.- 0.05 174.- 0.39545 158.18 332.18 3812.18 9.53045
Material C 200 10 440.- 0.05 522.- 0.39545 79.09 601.09 11041.09 55.20545
TOTALES 1100 22 620.- 1 131.- 435.00 1566.00 24186.00
FACTOR= Importe a distribuir / total base
Base de distribución del seguro: costo neto de compra del material FACTOR= Bs 1131/Bs 22620 = 0.05
Base de distribución del flete: cantidad comprada FACTOR= Bs 435/1100UNIDS=0.39545454
REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERIÓDICO

A 8 700.00
B 3 480.00
C 10 440.00
Seguro en compra de materiales 1 131.00
A 435.00
B 174.00
C 522.00
A 197.73
B 158.18
C 79.09
Crédito fiscal IVA 3 614.00
Bancos moneda nacional 26 000.00
Reg. de compra al contado de materiales con gastos relacionados, según Hoja de Costos de Adquisición Nro.12
REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERMANENTE

Inventario de materiales 24 186.00
A 9 332.73
B 3 812.18
C 11 041.09
Registro de compra al contado de materiales con gastos relacionados, según Hoja de Costos de
Adquisición
Nro.12
Cuando se suele adquirir una gran variedad de materiales con características distintas (diferente unidad de medida) se
dificulta distribuir los gastos relacionados, en ese caso, es conveniente utilizar una sola base de distribución para todos
los gastos relacionados el cual, suele ser el valor de compra de los materiales.
3.5 INVENTARIO PERIÓDICO DE MATERIALES
En este sistema no se mantiene un registro documentario completo del movimiento de materiales por lo que no se puede
determinar el consumo de materiales ni el saldo de existencias, incrementando el riesgo de robo o pérdida del material.
El sistema implica controlar las existencias físicas de materiales mediante recuentos físicos a una fecha establecida. Las
cuentas contables de egresos y costos se manejan por su naturaleza.

Si al inicio del periodo se tiene un saldo en existencias, éste representa el inventario inicial de materiales. Durante el
periodo contable solo se efectúan registros de compra de materiales, gastos relacionados con la compra, devolución y
descuentos de materiales y no así registros de consumo de materiales. Los registros más usuales son:
1. Por el inventario inicial de insumos. En el sistema periódico el inventario inicial de materiales directos se identifica
en el primer registro del periodo contable. Para fines didácticos se presentará un registro de reapertura resumido.
-1-
Inventario inicial de materias primas xxx
Material “Y”
Material “Z”
Inventario inicial de materiales xxx
Material “N”
Material “M”
Inventario inicial de materiales auxiliares xxx
Material “D”
Material “F”
Inventario inicial de suministros y repuestos de fábrica xxx
Material “A”
Material “B”
Capital social xxx
Aplicación 3.1 La empresa Certeza SRL, controla sus inventarios por el sistema periódico y le proporciona la
siguiente información de inicio de gestión.
INFORMACIÓN DE MATERIALES DIRECTOS
DETALLE MATERIALES al 01-04-20xx
CANTIDAD COSTO
Material X 700 unidades Bs. 27000
Material Y 600 piezas Bs. 5800
FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
01.04.XX -01-
Inventario inicial de materiales 32 800.00
Material X 27 000.00
Material Y 5 800.00
Capital social 32 800.00
Registro de reapertura.
2. Por la compra de insumos y gastos relacionados. La compra de materiales y suministros de fábrica y la incurrencia
de gastos relacionados como fletes, carguío/des carguío y seguros, se registrarán en cuentas que muestren la
naturaleza del gasto, suponiendo que una empresa compro dos materias primas e incurrió en gastos de transporte y
seguro, el registro será:
-x-
Compra de materias primas xxx
Material “Y”
Material “Z”
Seguro en compra de materias primas xxx
Material “Y”
Material “Z”
Flete en compra de materias primas xxx
Material “Y”
Material “Z”
Crédito fiscal IVA xxx
Caja MN/Bancos MN/Proveedores a pagar xxx
3. Compras y gastos no facturados en insumos. La compra de bienes y servicios hechos a personas naturales no
obligadas legalmente a emitir factura por pertenecer a algún régimen especial vigente en el país, se respaldará con:
fotocopia del CI y del NIT del vendedor debidamente firmadas más la fotocopia del comprobante de pago de la
cuota del régimen especial anterior a la fecha de operación. El registro contable para este caso no incluirá ningún
impuesto.
Por ejemplo, si se compra al contado material de limpieza a un vendedor del régimen simplificado por Bs. 200.-
quien presenta toda la documentación exigida, el registro será:
-x-
Compra de suministros y repuestos de fábrica 200.-
Material de limpieza
Caja MN 200.-
Si se efectuara la compra de bienes y servicios a personas naturales que no pertenecen a ningún régimen, la norma
tributaria señala que sin la emisión de Factura o Nota Fiscal el contratante debe proceder a la retención sobre el
total pagado de los siguientes impuestos:
TIPO IMPUESTO FORM. (Mensual) ALICUOTA

Prestación de IUE 570 12.5 %
Servicios IT 410 3%
Compra de IUE 570 5%
Bienes IT 410 3%
El registro del gasto por carguío y des carguío sin respaldo fiscal en el caso que corresponda a materiales
auxiliares, será:
-x-
Carguío y des carguío en compra de materiales auxiliares xxx
Caja moneda nacional xxx
Retenciones IUE por pagar (12.5%) xxx
Retenciones IT por pagar (3%) xxx
4. Por la devolución, descuentos y rebajas en compras. La normativa que rige su tratamiento impositivo es la Ley 843
(TOV), DS 21530 y la RND 102100000011. La misma reconoce la aplicación del IVA a los montos de los
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o recisiones en compras. La RND 102100000011 reglamenta la
emisión de las Notas de Crédito Debito y la define como el documento de ajuste del débito y crédito fiscal en las
operaciones de devolución o recisión total o parcial de bienes o servicios adquiridos con anterioridad al periodo que
se liquida. Señalando que, si la operación se da entre dos sujetos pasivos del IVA, se emitirá el documento de
ajuste quedando la Nota de Crédito para el vendedor y la Nota de Debito para el comprador. Cabe aclarar que esta
Resolución hace referencia al tratamiento de devoluciones y recisiones sin mencionar el tratamiento de descuentos,
bonificaciones y rebajas, como estos últimos están reconocidos por Ley y Decreto y, no pudiendo una norma
administrativa suprimir el alcance del tributo (Código Tributario Art. 64) se aplicara el mismo tratamiento para los
descuentos, bonificaciones y rebajas.
a. Rebaja en compra de materiales. La rebaja en compra de materiales y suministros representa una disminución
del valor de compra originalmente pactado y generalmente surge después de efectuada la compra, entre las
razones de su surgimiento esta la disconformidad del comprador respecto al material por encontrarse dañado o por
no cumplir con las especificaciones acordadas previamente, en todo caso no le es conveniente al vendedor aceptar
una devolución optando por rebajar el valor de los materiales. En el sistema periódico el valor neto de IVA de la
rebaja se registra en una cuenta de ingreso denominada “Rebaja en compra de …” con debito a una cuenta de
activo o pasivo según corresponda. Para el caso de rebajas en compra de materias primas será:
-x-
Proveedores a pagar/Caja MN xxx
Rebaja en compra de materias primas xxx
Debito fiscal IVA xxx
siguiente información: 15-05-20XX Compra a crédito según factura de: Material X 500 unidades a Bs.30 la unidad y
Material Y 800Pzas. a Bs. 15 cada pieza. Flete en compra de materiales Bs.500 según factura, cancelado en
efectivo.
HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro. 01

1 2 3 4 5=3-4
15.05.XX COSTO DE COMPRA AL PROVEEDOR
Material X 500 unidades s/g Factura…. 15000.- 1950.- 13050.-
Material Y 800 piezas s/g Factura…. 12000.- 1560.- 10440.-
TOTAL COSTO DE COMPRA 27000.- 23490.-
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes ... s/g. Fact. … 500.- 65.- 435.-
TOTAL GASTOS RELACIONADOS 500.- 435.-

COSTO COSTO NETO FLETE
CANT. NETO C.NETO COSTO POR
MATERIAL Factor = Bs
DE TOTAL TOTAL UNIDAD
COMPRA 435/Bs 23490
1 2 3 4 5=3x4 6=3+5 7=6/2
Material X 500 U 13050.- 0.018518 241.67 13291.67 26.58334
Material Y 800 Pz 10440.- 0.018518 193.33 10633.33 13.29167
TOTALES 23490.- 435.00 23925.00
Flete distribuido en función al costo neto de compra
15.05.XX -02-
X 13 050.00
Y 10 440.00
X 241.67
Y 193.33

Caja moneda nacional 500.00
Proveedores por pagar 27 000.00
Registro de compra de materiales a simple crédito según Factura Nro…., con flete a transportes…cancelado en
efectivo según Factura Nro….y Hoja de Costos de Adquisición Nro.01
03-06-20XX Se efectúa una rebaja en la compra del 15-05-20XX del material Y del 2%

03.06.XX -03-
Proveedores por pagar 240.00
Rebaja en compras de materiales 208.80
Y 208.80
Debito Fiscal IVA 31.20
Registro de rebaja del 2% en la compra de material Y de fecha 15.05.XX según Nota de Debito Nro….
CALCULO DE LA REBAJA EN COMPRAS
FECHA DETALLE IMPORTE IVA C.NETO
1 2 3=1-2
03.06.X Rebaja Material Y: Bs. 12000x2% 240.- 31.20 208.80
X
b. Devolución en compra de materiales. Consiste en la devolución física y valorada parcial o total del material
después de la fecha de compra. Si el material se recibió sin verificación previa, el comprador tiene 10 días para
efectuar algún reclamo (solo para compra local), si se recepcionó con visto bueno, el reclamo no procede a no ser
que exista un pacto en contrario.
El valor de la devolución (neto de IVA) se registra en una cuenta de ingresos con debito a una cuenta de activo
(según la modalidad de compra). Así mismo, el crédito fiscal registrado en la operación del periodo anterior debe ser
devuelto con un debito fiscal en la porción que corresponda la devolución. Si la operación de compra incluyera
gastos relacionados y la devolución solo correspondiese al valor facturado por el proveedor, el gasto no recuperado
se cargará a una cuenta de gastos del periodo. El registro de devolución de materiales auxiliares con gastos
vinculados de flete y carguío/de carguío será:
-x-
Proveedores a pagar/Anticipo a Proveedores/Caja MN xxx
Gastos en devolución de materiales auxiliares xxx
Devolución en compra de materiales auxiliares xxx
Flete en compra de materiales auxiliares xxx
Carguío y des carguío en compra de materiales auxiliares xxx
Aplicación 3.3 La empresa Certeza SRL, controla sus inventarios por el sistema periódico y le proporciona la siguiente
información:
12-07-20XX Compra al contado según factura de: Material X 1200 unidades a Bs.29.80 cada unidad y Material Y
500Pzas. a Bs. 16 cada pieza. Flete en compra de materiales Bs.550 según factura, cancelado en efectivo

1 2 3 4 5=3-4
12.07.XX COSTO DE COMPRA AL PROVEEDOR
Material X 1200 unidades s/g Factura…. 35760.- 4648.80 31111.20
Material Y 500 piezas s/g Factura…. 8000.- 1040.00 6960.00

TOTAL COSTO DE COMPRA 43760.- 38071.20
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes ... s/g. Fact. … 550.- 71.50 478.50
TOTAL GASTOS RELACIONADOS 550.- 478.50
TOTAL COSTO DE ADQUISICION 44310.- 5760.30 38549.70

COSTO COSTO NETO FLETE
MATERIAL
CANT. NETO Factor = Bs C.NETO COSTO POR
DE 478.50/Bs TOTAL TOTAL UNIDAD
COMPRA 38071.20
1 2 3 4 5=3x4 6=3+5 7=6/2
Material X 1200 U31111.20 0.0125686 391.02 31502.22 26.25185
Material Y 500 Pz 6960.00 0.0125686 87.48 7047.48 14.09496
TOTALES 38071.20 478.50 38549.70
Flete distribuido en función al costo neto de compra

12.07.XX -04-
X 31 111.20
Y 6 960.00
X 391.02
Y 87.48
Registro de compra de materiales según Factura Nro…., con flete a transportes…cancelado en efectivo según
Factura Nro….y Hoja de Costos de Adquisición Nro.02
06-08-20XX Devolución de 200 unidades de material X, correspondiente a la compra de fecha 12-07-20XX. La empresa
proveedora gira un cheque por la devolución.

06.08.XX -05-
Gastos en devolución de materiales 65.17
Devolución en compra de materiales 5 185.20
X 5 185.20
X 65.17
Debito fiscal IVA 774.80
Registro de devolución de 200 unidades de material X, correspondiente a la compra de fecha 12-07-20XX
según Nota de Debito Nro…La empresa proveedora gira un cheque por la devolución.
CALCULO DE DEVOLUCION EN COMPRAS
06.08.XX Devolución Material X: 200UxBs29.80 5 960.- 774.80 5 185.20
06.08.XX Flete no recuperado del Material X: 65.17
Bs.391.02/1200Ux200U
c. Descuentos por pronto pago en compra de insumos. Es común como medida de negociación de la empresa
proveedora efectuar descuentos en compras a crédito si los pagos se efectúan antes del vencimiento de la deuda.
El importe descontado para la empresa compradora se considera un ingreso financiero, el registro de pago de la
deuda incluido el descuento será:
-x-
Proveedores a pagar xxx
Descuento por pronto pago xxx
Caja moneda nacional xxx
siguiente información:
13-02-20YY Compra de 1000 piezas de Material Y a Bs. 15 cada pieza según factura, se paga en efectivo el 60% y
el saldo a crédito con la condición 5/30 n/60. Flete en compra de material Bs.400 según factura y gastos en carguío
según recibo Bs. 80 cancelado en efectivo.

FECHA DETALLE IMPORTE IVA COSTO
NETO
1 2 3 4 5=3-4
13.02.YY COSTO DE COMPRA AL PROVEEDOR
Material Y 1000 piezas según Factura…. 15000.- 1950.- 13050.-
TOTAL COSTO DE COMPRA 15000.- 13050.-
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes ... según Fact. … 400.- 52.- 348.-
Carguío según recibo Nro. ...
80.- 80.-
TOTAL GASTOS RELACIONADOS
480.- 428.-

COSTO COSTO NETO GASTOS
CANT. NETO RELACIONADOS C.NETO COSTO POR
MATERIAL
DE TOTAL UNIDAD
FLETE CARGUIO
COMPRA
1 2 3 4 5=3x4 6=3+5 7=6/2
Material Y 1000 Pz 13050.- 348.- 80.- 13478.- 13.478
TOTALES 1000 Pz 13050.- 348.- 80.- 13478.-

13.02.YY -06-
Y 13 050.00
Y 348.00
Carguío y des carguío en compra de materiales 80.00
Y 80.00
Registro de compra de materiales según Factura Nro… pago en efectivo del 60% y el saldo a crédito con la
condición 5/30 n/60 con flete a transportes…cancelado en efectivo según Factura Nro…y carguío según
recibo…con Hoja de Costos de Adquisición Nro.03
CAJA MN=(15000*60%)+400+(80-2-10)=9468
IT= Bs 80*3%=Bs.2.40= Bs.2
IUE= Bs 80*12.5%=Bs.10
10-03-20YY La empresa cancela la deuda del 13.02.YY con Cheque del BMSC
10.03.YY -07-
Descuento por pronto pago 261.00
Reg.de pago de deuda contraída el 13.02.YY con desc. por pronto pago del 5% cancelado con cheque..
BMSC…
CALCULO DE DESCUENTO POR PRONTO PAGO
10.03.YY Descuento: Bs 6000x5% 300.- 39.- 261.-
5. Incorporación del inventario final de insumos. Determinado el valor del inventario final de materiales y de suministros
de fabrica deberá efectuarse el siguiente registro:
-x-
Inventario final de materias primas xxx
Material “Y”
Material “Z”
Inventario final de materiales auxiliares xxx
Material “D”
Material “F”
Inventario final de suministros y repuestos de fábrica yyy
Material “A”
Material “B”
Producción en proceso xxx
Material Directo
Suministros y repuestos de fábrica utilizados yyy
Material “A”
Material “B”
3.5.2 Determinación del inventario final de materiales

El costo del inventario final de materiales se calcula:
COSTO INV.FINAL= Cantidad del Inv. Final*Costo unitario
Para hallar el costo unitario del material se utiliza un método de valuación. Los métodos de valuación se utilizan para
valuar salidas de material. Pero como en el sistema periódico no se controlan las salidas, primero debe valuarse el saldo
del material considerando la metodología del método de valuación seleccionado. Entre los métodos de valuación más
conocidos para los materiales están:
1. Costo promedio: Simple y Ponderado.

2. Primeras entradas, primeras salidas.
3. Ultimas entradas, primeras salidas.
4. Identificación especifica.
1. Método del Costo Promedio. Método apropiado en empresas que manejan muchos materiales pequeños y
similares o cuando no se distingue claramente las partidas del material comprado. Este método consiste en valuar
el material consumido a un costo unitario promedio. Existen dos métodos para determinar el costo promedio en el
sistema periódico.
a. Costo promedio simple. Consiste en sumar el costo unitario de las compras incluido la del inventario inicial de
materiales para luego dividir este total entre el número de costos unitarios (observe la fórmula 1). De esta manera
se obtiene un costo unitario promedio que luego es aplicado a la cantidad del inventario final de materiales para
hallar su valor monetario (observe la fórmula 2). Se recomienda utilizar este método solo cuando las cantidades y
los costos unitarios de las compras son similares.
FORMULA 1:
∑ Costo Unit .de compras incluido el Inv . Inic . del Mat . X
Costo Unit . Prom Simple Mat . X=
Nro . de costos Unit .del Mat . X
FORMULA 2: Costo del Inv. Final Mat.X = Cant. del Inv. Final del Mat.X * Costo Unit. Prom Simple Mat. X
Ejemplo. Determinación del valor del inventario final de materiales directos y el costo del material directo
consumido, según recuento físico se tiene un saldo de 130 unidades del material A.
RESUMEN DEL MATERIAL “A” DISPONIBLE

Del 01 de abril de 20XX al 31 de marzo de 20XY
Costos en Bolivianos
FECHA DESCRIPCION CANT. Costo TOTAL
(Unids.) Unit. COSTO
1 2 3 4 5=3*4
01/04/20XX Inv. Inicial 20 100.- 2 000.-
21/07/20XX 1ra.Compra Neta 60 120.- 7 200.-
07/02/20XY 2da.Compra Neta 80 130.- 10 400.-
11/03/20XY 3ra.Compra Neta 20 120.- 2 400.-
31/03/20XY Total 180 470.- 22 000.-
VALUACION DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIAL DIRECTO

POR EL METODO COSTO PROMEDIO SIMPLE
Importes en Bolivianos
MATERIA CANT. INV. SUMAT NUMERO COSTO COSTO
L FINAL s/g Recuento ORIA DE UNIT. INVENTARI
Físico DE COSTOS PROME O FINAL
(UNIDS.) COSTO UNITARI DIO
S OS SIMPLE
UNITA
RIOS
1 2 3 4 5=3/4 6=2X5
A 130 470.- 4 117.50 15 275.-
Totales 15 275.-

31.03.XY -X-
Inventario final de materiales 15 275.-
Material A 15 275.-
Producción en proceso 15 275.-
Material directo 15 275.-
Reg. De valuación del Inventario final de materiales directos por el método del costo promedio simple,
según cuadro Adjunto.
EMPRESA INDUSTRIAL_________
ESTADO DEL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO UTILIZADO
Inventario inicial de materiales directos 2 000.-
Compras netas de materiales directos 20 000.-
MATERIAL DIRECTO DISPONIBLE 22 000.-
Inventario final de materiales directos (15 275.-)
MATERIAL DIRECTO CONSUMIDO 6 725.-
La Paz, 02 de abril de 20XY.
CONTADOR GERENTE
b. Costo promedio ponderado. En el sistema periódico el costo unitario promedio ponderado se halla dividiendo
el costo total de las compras entre la cantidad total de compras, incluido el inventario inicial de materiales (observe
la fórmula 3). De esta manera el inventario final de materiales se halla multiplicando el costo unitario promedio
ponderado con la cantidad del inventario final (observe la fórmula 4).
FORMULA 3: C
Total costo del Mat . X disponible para la producción
osto Unit . Prom. Pond . Mat . X
Total unidades del Mat . X disponible para la producción
FORMULA 4: Costo del Inv. Final del Mat.X = Cant. del Inv. Final del Mat.X * Costo Unit. Prom. Pond. Mat. X
Ejemplo: Determinación del valor del inventario final de materiales directos y el costo del material directo
consumido, según recuento físico se tiene un saldo de 130 unidades del material A.
RESUMEN DEL MATERIAL “A” DISPONIBLE

Costos en Bolivianos
FECHA DESCRIPCION CANT. Costo TOTAL
(Unids.) Unit. COSTO
1 2 3 4 5=3*4
01/04/20XX Inv. Inicial 20 100.- 2 000.-
21/07/20XX 1ra.Compra Neta 60 120.- 7 200.-
07/02/20XY 2da.Compra Neta 80 130.- 10 400.-
11/03/20XY 3ra.Compra Neta 20 120.- 2 400.-
31/03/20XY Total 180 470.- 22 000.-
VALUACION DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIAL DIRECTO

POR EL METODO COSTO PROMEDIO PONDERADO
MATERIA CANT. COSTO CANT.M Costo COSTO
L INV. MAT. AT Unit. INV.FINA
FINAL DISPONI DISP(Un Ponderad L
(Unids.) BLE ids.) o
1 2 3 4 5=3/4 6=2x5
A 130 22 000.- 180 122.22222 15 888.89
Totales 22 000.- 15 888.89

31.03.XY -X-
Inventario final de materiales 15 888.89
Material A 15 888.89
Producción en proceso 15 888.89
Material directo 15 888.89
Reg. De valuación del Inventario final de materiales directos por el método del costo promedio
ponderado, según cuadro Adjunto.
EMPRESA INDUSTRIAL_________
Inventario inicial de materiales directos 2 000.-
Compras netas de materiales directos 20 000.-
MATERIAL DIRECTO DISPONIBLE 22 000.-
Inventario final de materiales directos (15 888.89)
MATERIAL DIRECTO CONSUMIDO 6 111.11
2. Método de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Para aplicar este método se debe considerar la premisa
“los primeros costos de los materiales que se reciben primero, se utilizan primero independientemente del flujo
físico” para valuar las salidas del material, quedando el saldo del inventario del material valuado a costos recientes.
LAS SALIDAS SE VALÚAN A COSTOS ANTIGUOS

LOS SALDOS QUEDAN A COSTOS RECIENTES
ENTONCES EL INV. FINAL SE VALÚA A COSTOS RECIENTES
Aplicación 4. Con los datos de la empresa Certeza SRL (aplicación 3), valúe el inventario final de materiales. Según
recuento físico al 31 de marzo de 20YY se encontró 800 unidades de material X y 100 piezas de material Y.
Para valuar el inventario final del material X y Y necesitamos datos de las compras netas y del inventario inicial de
materiales, para esto, se efectúa un resumen de las compras efectuadas en la gestión contable.
RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS
Del 01 de abril de 20XX al 31 de marzo de 20YY
FECHA DESCRIPCION CD MATERIAL X MATERIAL Y
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL
(unidades) UNIT. COSTO (piezas) UNIT. COSTO
1 2 3 4 5 6=4*5 7 8 9=7*8
01/04/20XX Inv. Inicial 01 700 38.57143 27 000.00 600 9.66667 5 800.00
15/05/20XX Compra 02 500 13 050.00 800 10 440.00
15/05/20XX Flete 02 241.67 193.33
03/06/20XX Rebajas 03 0.00 -208.80
15/05/20XX 1ra.Compra Neta 500 26.58334 13 291.67 800 13.03066 10 424.53
12/07/20XX Compra 04 1200 31 111.20 500 6 960.00
12/07/20XX Flete 04 391.02 87.48
06.08.20XX Devolución al Prov 05 - 200 - 5 185.20 0 0.00
06.08.20XX Flete no recuperad 05 - 65.17 0.00
12/07/20XX
2da.Compra Neta 1000 26.25185 26 251.85 500 14.09496 7 047.48
13/02/20YY Compra 06 0 0.00 1000 13 050.00
13/02/20YY Flete 06 0.00 348.00
13/02/20YY Carguío 06 0.00 80.00
13/02/20YY 3ra. Compra Neta 0 0.00000 0.00 1000 13.47800 13 478.00

TOTALES 2200 66 43.52 2900 36 750.01
RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS DISPONIBLES
FECHA DESCRIPCION MATERIAL X MATERIAL Y
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL
(unidades) UNIT. COSTO (piezas) UNIT. COSTO
1 2 3 4 5=3*4 6 7 8=6*7
01/04/20X Inv. Inicial 700 38.57143 27 000.00 600 9.66667 5 800.00
X
15/05/20X 1ra.Compra Neta 500 26.58334 13 291.67 800 13.03066 10 424.53
X
12/07/20X 2da.Compra Neta 1000 26.25185 26 251.85 500 14.09496 7 047.48
X
13/02/20Y 3ra. Compra Neta 0 0.00000 0.00 1000 13.47800 13 478.00
Y
31/03/20Y Totales 2200 66 543.52 2900 36 750.01
Y
VALUACION DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIALES DIRECTOS

POR EL METODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
MATERIAL FECHA DESCRIPCION CANT. Costo COSTO
Unit. TOTAL
1 2 3 4 5 6=4*5
X 12/07/20XX 2da.Compra Neta 800 26.25185 21 001.48
31/03/20YY TOTAL MAT. X 800 21 001.48
Y 13/02/20YY 3ra. Compra Neta 100 13.478000 1 347.80
31/03/20YY TOTAL MAT. Y 100 1 347.80
TOTALES

31.03.YY -08-
X 21 001.48
Y 1 347.80
Registro de valuación del Inventario final de materiales directos por el método del PEPS, según cuadro Adj.
EMPRESA INDUSTRIAL CERTEZA SRL.

Compras brutas de materiales directos
Material Y 30 450.00 74 611.20
Fletes en compra de materiales directos
Material X 567.52
Material Y 628.81 1 196.33
Carguío y des carguío en compra de materiales directos
Material Y 80.00 80.00
Menos: Devolución en compra de materiales directos
Material X 5 185.20 5 185.20

Menos: Rebajas en compra de materiales directos
Material Y 208.80 208.80
COMPRAS NETAS DE MATERIAL DIRECTO 70 493.53
Material Y 30 950.01
Inventario inicial de materiales directos
Material Y 5 800.00 32 800.00
MATERIAL DIRECTO DISPONIBLE PARA PRODUCC. 103 293.53
Menos. Inventario final de materiales directos
Material Y 1 347.80 22 349.28
La Paz, 02 de abril de 20YY.
CONTADOR GERENTE
3. Método de Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).

Para aplicar este método en el sistema periódico se debe considerar la premisa “ los últimos costos de los
materiales recibidos son los primeros que se utilizan” para valuar las salidas del material, quedando el saldo del
inventario del material valuado a costos antiguos. El procedimiento es inverso al método PEPS.
LAS SALIDAS SE VALÚAN A COSTOS RECIENTES

LOS SALDOS QUEDAN A COSTOS ANTIGUOS
ENTONCES EL INV. FINAL SE VALÚA A COSTOS ANTIGUOS
Aplicación 5. Con los datos del ejercicio anterior valué el inventario final por el método UEPS, registre y efectúe el
estado de costos correspondiente.
RESUMEN DE MATERIALES DIRECTOS
FECHA DESCRIPCION MATERIAL X MATERIAL Y
CANT. COSTO COSTO MAT. CANT. COSTO COSTO MAT.
(unidades UNIT. DISP. (piezas UNIT. DISP.
) )
1 2 3 4 5=3*4 6 7 8=6*7
01/04/20XX Inv. Inicial 700 38.57143 27 000.00 600 9.66667 5 800.00
15/05/20XX 1ra.Compra Neta 500 26.58334 13 291.67 800 13.03066 10 424.53
12/07/20XX 2da.Compra Neta 1000 26.25185 26 251.85 500 14.09496 7 047.48
13/02/20YY 3ra. Compra Neta 1000 13.47800 13 478.00
31/03/20YY Totales 2200 66 543.52 2900 36 750.01
VALUACIÓN DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIALES DIRECTOS

POR EL MÉTODO ÚLTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (UEPS)
MATERIAL FECHA DESCRIPCIÓN CANT. Costo COSTO
Unit. TOTAL
1 2 3 4 5 6=4*5
X 01/04/20XX Inv. Inicial 700 38.5714 27 000.00
X 3
15/05/20XX 1ra.Compra Neta 100 26.5833 2 658.33

4
31/03/20YY TOTAL MAT. X 800 29 658.33
Y 01/04/20XX Inv. Inicial 100 9.66667 966.67
31/03/20YY TOTAL MAT. Y 100 966.67
TOTAL INV.FINAL 30 625.00

31.03.YY -08-
X 29 658.33
Y 966.67
Registro de valuación del Inventario final de materiales directos por
el método del Últimos en Entrar Primeros en Salir según cuadro Adj .
EMPRESA INDUSTRIAL CERTEZA SRL.

Compras brutas de materiales directos
Material Y 30 450.00 74 611.20
Fletes en compra de materiales directos
Material X 567.52
Material Y 628.81 1 196.33
Carguío y des carguío en compra de materiales directos
Material Y 80.00 80.00
Menos: Devolución en compra de materiales directos
Material X 5 185.20 5 185.20
Menos: Rebajas en compra de materiales directos
Material Y 208.80 208.80
COMPRAS NETAS DE MATERIAL DIRECTO 70 493.53
Inventario inicial de materiales directos
Material Y 5 800.00 32 800.00
MATERIAL DIRECTO DISPONIBLE PARA PRODUCC. 103 293.53
Menos. Inventario final de materiales directos
Material Y 966.67 30 625.00
La Paz, 02 de abril de 20YY

CONTADOR GERENTE
3.6 INVENTARIO PERPETUO DE MATERIALES
El inventario perpetuo implica controlar el movimiento físico y valorado de cada material (ingreso y salida del material de
almacenes) que posee la empresa, mediante Kardex Físico y Valorado que se constituye en el Libro Mayor Auxiliar de
Materiales. El Kardex Físico y Valorado o Tarjeta de Registros de Inventario, debe incluir mínimamente la fecha,
descripción, cantidad y costo de la operación, así como, el saldo físico y valorado del material. Observe la Figura 10.
FIGURA 10. FORMATO DE KARDEX FÍSICO Y VALORADO

AGE BOLIVIA SRL
TARJETA DE REGISTRO DE INVENTARIO FÍSICO Y VALORADO
Material: __________________ Unidad de Medida: __________
Cantidad Mínima: ________ Cantidad Máxima: ______________ Método Valuación: ___________
FECHA DESCRIPCION CD UFV ENTRADAS SALIDAS SALDOS
Cant C. Unit C. Total Cant C. Unit C. Total Cant C. Unit C. Total
Totales
Representa el costo del material disponible del periodo.

Representa el costo del material consumido durante el periodo.
Representa el costo del inventario final de materiales a una fecha determinada
La cuenta que controla el movimiento general de todos los materiales que forman parte del producto se denomina
“Inventario de Materiales” o “Existencia de Materiales”, cuyo movimiento es:
INVENTARIO DE MATERIALES
Por el inventario inicial. Por la entrega de materiales a los departamentos

solicitantes.
Por las compras del material durante el periodo.
Por las devoluciones al proveedor.
Por devoluciones de departamentos de producción.
Por ajustes y actualizaciones.
Por reposiciones de material por el proveedor.
Por cierre de la gestión.
Por ajustes y actualizaciones.
Las subcuentas de la cuenta “Inventario de Materiales” están conformadas por cada material que la empresa utiliza en la
producción siempre que estas sean en reducido número (Ej. Polietileno, PVC, etc.), caso contrario es recomendable
agruparlas dándole un nombre genérico (Ej. materiales químicos, materias primas, material de empaque, etc.)
Se recomienda utilizar una cuenta de mayor distinta para los suministros y repuestos de fábrica como “Inventario de
Suministros y repuestos de Fabrica”, su movimiento es similar al de “Inventario de Materiales”. Las sub cuentas pueden
ser especificas siempre que estas sean pocas, caso contrario es conveniente agruparlas (Ej. Material de Limpieza,
Lubricantes, Combustibles, Repuestos y Accesorios de máquinas, Etc.). En algunos casos puede utilizarse la cuenta de
mayor “Inventario de Materiales Auxiliares” para el registro de accesorios, envases y empaque.

1. Por el inventario inicial de insumos. En el sistema permanente el inventario inicial de materiales y de suministros de
un periodo fiscal se observa en el balance de apertura o reapertura. El primer registro contable del periodo incorpora
este inventario. Para fines didácticos se presentará un registro de reapertura resumido.
-01-
Inventario de materiales xxx
Material “Y”
Material “Z”
Inventario de suministros y repuestos de fábrica xxx
Material “A”
Material “B”
Capital Social xxx
Aplicación 6.1 Efectúe el registro de reapertura al 01.04.xx para Master Srl. Si según Kardex se tiene 30
metros de tela a Bs. 35.- cada metro.
FECH CÓDIGO DESCRIPCIÓN F PARCI DEBE HABER
A M AL
01.04.xx -01-
101050600 Inventario de materiales 1 050.-
101050605 Tela 1 050.-
301010101 Capital Social 1 050.-
Glosa: Registro de reapertura.
2. Por la compra local de materiales. Cuando se compran materiales o insumos con la incurrencia de gastos
relacionados, se debita la cuenta de inventario que corresponda y la cuenta de exigible para registrar el IVA con
abono a cuentas de activo disponible (pago en efectivo) o pasivo (compra a crédito) según corresponda. El registro
contable será:
-x-
Material “Y”
Inventario de suministros y repuestos de fábrica xxx
Material “A”
Caja MN/Bancos MN/Proveedores a pagar xxx
Aplicación 6.2 El 18.04.xx Master Srl. compra con factura 10 rollos de tela para la producción de cortinas a Bs.
1200 c/rollo pagado con Cheque del BNB. Para el traslado del material se gastó Bs. 400.- según Factura y Recibo
de Caja Egreso. Efectué el registro contable incluyendo cálculos auxiliares. Nota: cada rollo de tela tiene 30 metros.

18.04.xx COSTO DE COMPRA AL PROVEEDOR
Tela 10 rollos Fact... 12 000.- 1 560.- 10 440.-
GASTOS RELAC.
Flete Transp… Fact… 400.- 52.- 348.-
TOTAL COSTO 12 400.- 1 612.- 10 788.-

CANT. CANT. C.NETO COSTO POR
MATERIAL
Rollos Mts METRO
1 2 3 4 5=4/3
Tela 10 300 10 788.- 35.96

A M AL
18.04.xx -02-
Tela 10 788.-
101050605 1 612.-
Crédito Fiscal IVA 400.-
101040700
Caja MN 12 000.-
101010100 12 000.-
Bancos MN
101010200
BNB S.A.-Cta. Cte.
101010203 Glosa: Registro de compra de tela a Telares
S.A. s/g factura Nro… pagado con cheque
del BNB y flete a … con Fact.Nro… s/g
Recibo de Caja Nro… ,s/g Hoja de
adquisición #34
Aplicación 6.3 Con los datos de la aplicación 6.1 y 6.2 complete el siguiente Kardex.
Material: _______ Unid. de Medida:_______
Cant. Mínima: ________ Cant. Máxima: ______________ Met. Valuación: ______________________
01.04.xx Inv. inicial 01 30 35.00 1050.- 30 35.00 1050.-
18.04.xx 1ra. compra 02 300 35.96 10778.- 330 32.8121 10828.-
TOTAL 330 11828 0 0 330 32.8121 10828.-
3. Por la compra de materiales importados. Cuando se importan materiales se incurre en un mayor número de gastos
vinculados con la compra, por otra parte, los materiales no ingresaran al almacén de la empresa el mismo día de la
compra, por esta razón, los costos incurridos en la importación se debitan y acumulan transitoriamente en una
cuenta denominada “materiales en tránsito” o “Inventario de Materiales en tránsito “como se muestra a
continuación:
-x-
Materiales en tránsito xxx
Costo FOB
Flete Nacional
Flete internacional
Seguro nacional
Seguro internacional
Gastos portuarios
Gastos de almacenaje
Agencia despachante
Gravamen arancelario
Etc.
Caja MN/Caja ME/Bancos ME xxx
-x-
Cuando el material Material “N”
importado ingresa al Inventario de Materiales en tránsito xxx
Costo FOB
almacén, se debita la
Flete Nacional
cuenta “Inventario de Flete internacional
materiales” abonando la Seguro nacional
cuenta que acumuló los Seguro internacional
gastos de importación.
Gastos portuarios
Gastos de almacenaje
Agencia despachante
Etc.
4. Por la devolución de materiales. En el sistema permanente se registra como una disminución de la cuenta
“inventario de materiales” con debito a una cuenta de activo o pasivo según corresponda la modalidad de cobro de
la devolución. En el caso de existir gastos incidentales no recuperados en la compra, éstos se registran en una
cuenta de gastos del periodo.
-x-
Proveedores a pagar/Anticipo a Proveedores/Caja MN xxx
Gastos en devolución de materiales xxx
Material “Y”
Debito Fiscal IVA xxx
5. Por el descuento por pronto pago en compra de materiales a crédito. El descuento en compras a crédito por pronto
pago se considera un ingreso financiero, considerando la norma legal el registro será:
-x-
Proveedores a pagar xxx
Caja moneda nacional/Bancos moneda nacional xxx
Ingresos financieros xxx
Descuento por pronto pago
Aplicación 7. Se compra 1000 unidades de material Sac para producción a crédito por un importe facturado de Bs.
5200.- con la condición 3/60 n/90 incurriendo en gastos de transporte por Bs. 800.- s/g factura el cual fue
cancelado en efectivo. El registro será:
Material Sac 1000U ...s/g Fact. 5200.00 676.00 4524.00
GASTOS RELACIONADOS
Flete,empresa ...s/g Fact. 800.00 104.00 696.00
TOTAL 6000.00 780.00 5220.00
CALCULO DEL COSTO UNITARIO

CANT. COSTO NETO COSTO UNIT.
MATERIAL
Unids. TOTAL
Sac 1000 5220.00 5.22
TOTAL 1000 5220.00
FECH CODIGO DESCRIPCION F PARCI DEBE HABER

A M AL
xx.xx.xx -02-

101050605 Sac 5 220.-
101040700 Crédito Fiscal IVA 780.-
101010100 Caja MN 800.-
5 200.-
201010100 Proveedores por pagar
Glosa: Para registrar la compra de
materiales a simple crédito con un
plazo de 90 días con la condición 3/60
n/90 y gastos por flete pagado con
Recibo de Caja Nro…, de acuerdo a
Hoja de Adquisición Nro.3
El registro de pago de la deuda con Cheque del BMSC, considerando que se pagó antes de los 60 días será:
FECH CODIGO DESCRIPCION F PARCI DEBE HABER

A M AL
xx.xx.xx -03-
201010100 Proveedores por pagar 5 200.00
101010200 Bancos MN 5 044.00
403010100 Ingresos financieros 135.72
403010101 Descuento por pronto pago
201040100 20.28
Debito Fiscal IVA
Glosa: Para registrar el pago de la deuda

contraída con… y el descuento por pronto
pago del 3% s/g Nota de Debito…
Descuento: Bs.5200*3%=Bs.156.-
Pago en efectivo:Bs.5200-Bs.156=Bs.5044
6. Por la rebaja en compra de materiales. Representa una disminución del valor de compra originalmente pactado. En
el sistema permanente el valor neto de IVA de la rebaja se registra en la cuenta “Inventario de Materiales” en el lado
del haber, debitando una cuenta de activo o pasivo según corresponda la modalidad de cobro.
Aplicación 8. Con los datos de compra de la aplicación anterior, efectúe el registro contable si, la empresa obtiene una
rebaja del 5% sobre el valor acordado por no cumplir los materiales con las especificaciones técnicas acordadas.

A M AL
xx.xx.xx -03-
201010100 Proveedores por pagar 260.00
101050600 Inventario de materiales 226.20
101050605 Sac
201040100 33.80
Debito Fiscal IVA
Glosa: Para registrar la rebaja del 5% en

compra de materiales de la factura …por no

cumplir con las especificaciones técnicas
acordadas según …
Rebaja: Bs. 5200*5%=Bs.260
Inv. de materiales= Bs.260*87%=Bs. 226.20
7. Por el consumo/uso de materiales. Toda salida de materiales del Almacén de Insumos debe ser registrado.
-x-(costos por procesos)
Registro de salida de materiales Producción en proceso saponificación xxx
Material directo
para la producción de jabón Producción en proceso mezcla xxx
con destino a los procesos Material directo
productivos de Saponificación, Costos indirectos proceso empaque xxx
Mezcla y Empaque Material indirecto-accesorios
Grasas
Potasa
Aceites
Sal
Material de envoltorio
-x-
Costos indirectos proceso secado xxx
Registro de suministros de fábrica
Material indirecto-suministro de fábrica
que salen del Almacén con destino Depto. de mantenimiento de máquinas xxx
al Departamento Productivo de Tornillos
Secado y al Departamento de Inventario de suministros y repuestos de fábrica xxx
Servicio “Mantenimiento de Esponjas
máquinas”. Repuestos de maquinaria
8. Por la devolución de materiales no utilizados. Cuando los materiales son devueltos al Almacén por Departamentos
Productivos o de Servicios de la empresa, se invierte el registro de entrega de materiales. Por ejemplo, si el
Departamento Productivo de una empresa devolviera materiales directos al Almacén de Materiales, el registro será:
-x-
Material “Y”
Producción en proceso X xxx
Material directo
9. Por bajas del material. La norma legal que hace referencia a bajas de activos fijos e inventarios es el DS N°24051
y la RA N° 05-0041-99 de 13 de agosto de 1999. Las existencias de materiales que se encuentran obsoletas, fuera
de uso, expiradas o echadas a perder por algún siniestro, deben darse de baja siguiendo el procedimiento legal
dispuesto para las mercaderías. Para mayor referencia revisar el BIT 19 del SIN de junio de 2021.
Contablemente se debita una cuenta de otros egresos y se abona la cuenta del inventario que se dará de baja.
-x-
Pérdida por obsolescencia de materiales xxx
Mermas y deterioros de materiales xxx
Pérdida por siniestro de materiales xxx
Material “Z”
3.6.2 Métodos de valuación de salidas de material

La compra de materiales se realiza en distintas fechas durante el periodo y no necesariamente se efectúan al mismo
precio de compra, de esta manera surgen las preguntas: ¿qué valor debe tener el material que sale del almacén? ¿Debe
asignarse el costo de las primeras compras o de las últimas compras? Contablemente se han propuesto diferentes
métodos de valuación para el consumo de materiales:
1. Identificación especifica
2. Primeras en entrar primeras en salir
3. Ultimas en entrar primeras en salir
4. Costo promedio
5. Precio de la última factura
6. Precio estándar
1. Identificación Especifica. El método de valuación por identificación específica

puede ser utilizado en el sistema periódico o en el sistema permanente, siempre
que, la empresa posea un reducido número de materiales o cuando se efectúen
trabajos a pedido con materiales costosos y cuando el material no sea
habitualmente intercambiado.
Consiste en mantener un registro de la cantidad y costo unitario de compra de cada lote adquirido, así como de la
cantidad utilizada del lote especifico, para ello se suele etiquetar cada lote de material comprado (indicando costo y
cantidad). El costo del material consumido se calcula multiplicando la cantidad consumida por el costo unitario
específico de cada material. Ejemplo:
REGISTRO DEL MATERIAL” A” COMPRADO Y UTILIZADO

Costos en bolivianos
Del 01 de abril de 202X al 31 de marzo de 202Y
FECHA DESCRIPCIÓN CANT. ADQ. Costo CANT. UTILIZ. SALDO DISP.
(Unids.) Unit. (Unids.) (Unids.)
01/04/201X Inv. Inicial 20 10 0 20
21/07/201X 1ra.Compra Neta 60 12 0 80
17/09/201X 1er.Envío a PRODUCCION de la 0 20 60
1ra compra
07/02/201Y 2da.Compra Neta 80 13 0 140
11/03/201Y 3ra.Compra Neta 20 12 0 160
15/03/201Y 2do.Envío a PRODUCCION del 0 30 130
Inv. inicial 20 unids. y 2da.
compra 10 unids.
31/03/201Y Total 180 50 130
Los registros de salidas de material del almacén serian:
FECHA CÓDIGO DESCRIPCIÓN F PARCI DEBE HABER

M AL
17.09.1x -x-
601010100 Producción en proceso 240.00
601010101 Material directo 240.00
101050600 Inventario de materiales 240.00
101050601 A 240.00
Glosa: Para registrar la salida de 20
unidades de material A del almacén,
valuado por el método de identificación
especifica.
CALCULOS AUXILIARES
Detalle Can Co Total
t sto
Uni uni
ds t
1ra Compra 20 12 240.-

Totales 20 240.-
15.03.1y 601010100
601010101 -x-
101050600 Producción en proceso 330.00 330.00
101050601 Material directo
Inventario de materiales 330.00 330.00
A
Glosa: Para registrar la salida de 30
unidades de material A del almacén,
valuado por el método de identificación
especifica.
CÁLCULOS AUXILIARES
Detalle Can Co Total
t sto
Uni uni
ds t
Inv Inic 20 10 200.-
2da Compra 10 13 130.-
Total 30 330.-
2. Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS). Consiste en valuar la salida del material al costo de las compras más
antiguas que aún no se han absorbido. De esta manera los saldos de existencias están valorados a costos
recientes.
3. Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS). Consiste en valuar la salida del material al costo de las compras
recientes que aún no se han absorbido. De esta manera los saldos de existencias están valorados a costos
antiguos. Se recomienda utilizar este método en periodos hiperinflacionarios.
4. Costo Promedio Ponderado (CPP). Consiste en valuar las salidas del material a un costo unitario promedio
determinado antes de la salida del material, el costo unitario promedio móvil se calcula de la siguiente manera:
Saldo del costodel Mat . X

Costo Unit . Prom Movil Mat . X =
Saldo de la cantidad del Mat . X
Si se comparan las cifras del inventario final de materiales con el costo de materiales usados por producción bajo
los tres métodos, se obtiene lo siguiente:
INV.FINAL DE MATERIAL
MATERIALES UTILIZADO
PEPS COSTO ALTO COSTO BAJO
CPP COSTO INTERMEDIO COSTO INTERMEDIO
UEPS COSTO BAJO COSTO ALTO
El valor del inventario final más alto lo presenta el método PEPS; el valor más bajo, UEPS; y el método CPP arroja
un valor intermedio. En el balance general se presentaría un mayor valor en activos, si se utiliza el método PEPS.
Por su parte, el mayor costo de materias primas usadas lo arroja el método UEPS, el cual tendrá un efecto directo
en el costo de ventas y en la utilidad operacional del estado de resultados. PEPS presenta el menor costo de
materiales usados, y por lo tanto el menor costo de ventas y la mayor utilidad operacional.
5. Precio de la Ultima Factura. Las salidas de materiales del almacén se valúan al precio de las ultimas facturas,
debido a que las existencias corresponden a las últimas compras. El método es utilizado cuando existe una rápida
rotación física de inventarios.
6. Precio Estándar. Método utilizado en economías estables en las que los precios no sufren cambios considerables, el
costeo estándar establece lo que debe ser el costo unitario de un producto, en cuanto a los materiales el sistema
estándar establece el costo unitario de todos los materiales relacionados con el producto antes de comprarlos.
Existen tres métodos de costeo estándar para materiales, que implican el manejo de Kardex físico y valorado, los
más utilizados valúan las entradas y salidas de materiales a un único costo unitario, el estándar. Estos métodos, se
estudiarán en la unidad de costos estándar de la materia de contabilidad de costos II.
3.7 ACTUALIZACIÓN DE INVENTARIOS
El valor del inventario final de materiales y de suministros que debe exponerse en el Balance General al cierre de
gestión, está regulado por el DS 24051 de 1995 (artículo 9), el DS 29387 de 2007 (utilización de la UFV en vez del TC) y
la NC3 de 2007 del CTNAC para fines tributarios. Y para fines de información general se tendría que aplicar la NIC2
cuando entre en vigencia.
Se aclara que si bien la norma tributaria acepta la NC3 (Estados Financieros A Moneda Constante) ésta NC llegaría a
ser reemplazada por la NIC 29 (Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias) cuando entren en vigencia las
NIIF, la cual se aplicaría si la economía del país estuviera pasando por un proceso hiperinflacionario, entrando en una
divergencia de normas. Por otra parte, la NIC 2 (Inventarios) difiere en algunos aspectos respecto a la norma tributaria.
En la Figura 11, se presenta las diferencias más relevantes entre la norma legal y la norma internacional.
FIGURA 11: ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIALES

NORMA LEGAL: DS 24051, DS 29387 y NC 3 de 2007 NORMA TÉCNICA: NIC2
Aplicable a mercaderías, productos y materiales, también se hace Aplicable a mercaderías, productos y materiales.
referencia a productos agrícolas y pecuarios. No aplicable a: obras en curso, instrumentos
financieros y activos biológicos.
MEDICIÓN DE EXISTENCIAS
A la fecha de cierre de la gestión MEDICIÓN DEL INVENTARIO
al finalizar el periodo
COSTO DE REPOSICIÓN: VALOR A MONEDA
El que fuera necesario CONSTANTE: COSTO
incurrir en condiciones Comprende costos de su
normales incluidos gastos Valor corriente: costo de adquisición, transformación y otros costos
relacionados. Por ejemplo: reposición a la fecha de
-Listas de precios o cierre. AITB. incurridos para darles su condición y
cotizaciones de proveedores. ubicación actuales.
-Precios en facturas de Valores corrientes
compras del mes de cierre. ajustados: valor corriente VALOR NETO REALIZABLE(VNR):
-Precios de órdenes de aproximado al cierre y Precio estimado de venta del inventario menos costos
compra pendientes de ajustado a la fecha de estimados para terminar su producción y los
recepción al cierre dentro de cierre. Adoptado por el necesarios para llevar a cabo la venta en el curso
los 60 días anteriores al CTNAC. AITB. normal de operación.
cierre.
-De no ser factible podrá Ajuste por índices con “…El importe de cualquier rebaja de valor, hasta
actualizarse a la fecha de UFVs. Recomed. alta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las
cierre con las UFVs. inflación.REI. demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas
El menor entre: en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.”
Registro de la dif: PERDIDA POR
VALOR DE MERCADO: VALOR RECUPERABLE: DETERIORO DE VALOR (s/g NIF p/PyMES)
El mayor entre:
Valor neto que se obtendría Técnicas de medición de costos: Se permite
por la venta de bienes en Valor Neto de Realización el método del costo estándar siempre que el
términos comerciales VNR=Precio de Venta - resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
normales. A esa misma costos de comercialización Formulas del costo:
fecha, deducidos los gastos - Identificación especifica
directos en que se incurriría Utilización económica - PEPS
para su comercialización. UE=Valor actual del ingreso - CPP
NO PERMITE UE neto que producirá. Se excluye del costo de compra las diferencias de
cambio y los intereses.
Registro de la dif.: AITB AITB o REI
Revelaciones: Apartado 36
No se permite cambiar Adoptado un método de
el sistema de ajuste el mismo deberá La entidad utilizará la misma fórmula de
valuación, solo con ser utilizado costo para todos los inventarios que
autorización de la consistentemente a través tengan una naturaleza y uso similares.
Administración de la vida del ente. Un Para los inventarios con una naturaleza o
Tributaria y esta será cambio de método uso diferente, puede estar justificada la
válida para un periodo obligatorio deberá utilización de fórmulas de costo también
posterior. revelarse en las notas.
diferentes.
Aplicación 9. CONTABILICE LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES POR EL METODO PEPS-SISTEMA PERPETUO.

03.01.20XX Arteplast Srl. inicia sus actividades con lo siguiente:
- Caja moneda nacional Bs. 9000.-
- Inventario de materiales Bs. 2770.- (100kg de polietileno a Bs. 8.70 c/kg y 200kg de polipropileno a Bs. 9.50
c/kg)
- Maquinaria y Equipo Bs. 12000.-
- Gastos de organización Bs. 1130.-
- Capital social Bs. 24900.-
UFV 2.33250
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

03.01.20XX -01-
Caja moneda nacional 9 000.-
Inventario de materiales 2 770.-
Polietileno 870.-
Polipropileno 1 900.-
Maquinaria y Equipo 12 000.-
Gastos de organización 1 130.-
Capital social 24 900.-
Registro de apertura según balance de apertura.
14.01.20XX Compra de materiales según Factura N°00579, pagados con cheque del Banco de Crédito Nro. 015896, de:
- 21 bolsas de polietileno (cada bolsa pesa 20 kg) total Bs 3780.-
- 10 bolsas de polipropileno (cada bolsa pesa 20 kg) total Bs 2000.-
El mismo día se incurrió en los siguientes gastos relacionados:
- Gasto en carguío y des carguío según Recibo #0025 Bs.100, cancelado al contado.
- Gasto en flete de materiales cancelado en efectivo a Transportes Murillo SRL. Bs. 500 según Factura
N°007898
UFV 2.33433
14.01.XX Polietileno 21 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact… 3780.- 491.40 3288.60
Polipropileno 10 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact… 2000.- 260.00 1740.00
Total costo de compra 5780.- 5028.60
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes Murillo SRL. Fact. N°007898 500.- 65.00 435.00
Carguío descarguío Recibo #0025 100.- 0.00 100.00
Total gastos relacionados 600.- 535.00
TOTALES 6380.00 816.40 5563.60

(Expresados en Bolivianos)
MATERIAL CAN PESO COSTO COSTO NETO DE GASTOS RELAC. C.NETO COSTO
T. (kg) NETO TOTAL UNIT.
FLETE CARGUIO Y DESCAR TOTAL
(bol DE POR kg
sas) Factor Importe Factor Importe
COMPRA
1 2 3 4 5=2x4 6 7=1x6 8=5+7 9=3+8 10=9/2
Polietileno 21 420 3288.60 0.701613 294.68 3.22580 67.74 362.42 3651.02 8.6929
0.701613 3.22580
Polipropileno 10 200 1740.00 140.32 32.26 172.58 1912.58 9.5629
TOTALES 31 620 5028.60 435.00 100.00 535.00 5563.60
Flete distribuido en función al peso. Factor=Costo a distribuir/total base=Bs.435/620 kg=0.701613
Carguío distribuido en función a cantidad. Factor=Costo a distribuir/total base=Bs.100/31 bolsas=3.22580

14.01.20XX -02-
Polietileno 3651.02
Polipropileno 1912.58
Bancos moneda nacional 5780.00
Impuestos retenidos por pagar 16.00
IUE-AR 12.5% 13.00
IT-AR 3% 3.00
Registro de compra de materiales con factura… cancelado con cheque del …. y gastos de …con…cancelado en
efectivo según Hoja de Adquisición Nro.1.
05.02.20XX La empresa devuelve de 2 bolsas de polietileno según Nota de Debito correspondiente a la compra de fecha
14 de enero, la empresa proveedora gira un cheque del BMSC por la operación. UFV 2.33633

05.02.20XX -03-
Gastos varios por devolución de materiales 34.52
Polietileno
Por la devolución de 2 bolsas de polietileno de Fact. 000579 con Nota de Debito…y cheque del BMSC Nro…y
gastos no recuperados según lo siguiente:
FECHA DETALLE IMPORT IVA C.NETO
E
Valor en libros:2 bolsasx20kgxBs8.6929 347.72
Menos Devolución: 2 bolsas x Bs.180 360.00 46.80 313.20
GASTOS NO RECUPERADOS
08.02.20XX Compra a crédito de 15 bolsas de polietileno por Bs. 3000.- según Factura con la condición 5/60 n/90. UFV
2.33666
NETO
08.02.XX Polietileno 15 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact… 3000.00 390.00 2610.00
TOTALES 3000.00 390.00 2610.00

MATERIAL CANT. PESO COSTO NETO COSTO NETO DE GASTOS RELAC. C.NETO COSTO UNIT.
(bolsas) (kg) DE COMPRA FLETE CARGUÍO/D TOTAL TOTAL POR kg
Polietileno 15 300 2610.00 0.00 0.00 0.00 2610.00 8.700000
TOTALES 15 300 2610.00 0.00 0.00 0.00 2610.00

08.02.20XX -04-
Polietileno 2610.00
Reg. de compra de materiales con Fact.… a crédito con la condición 5/60 n/90 s/g Hoja de Adquisición Nro.2.
18.02.20XX Envió a producción de 300 kg de polipropileno. UFV 2.33750

18.02.20XX -05-
Producción en proceso 2856.29
Material directo 2856.29
Reg. de envió de 300 kg de polipropileno al Depto productivo con Nota de Requisición #...según cuadro adjunto.
CALCULO DE SALIDA DE MATERIAL DEL ALMACEN
METODO PEPS
MATERIAL DETALLE CANTIDAD COSTO COSTO
Kilogramos UNITARIO TOTAL
Polipropileno Del inventario inicial 200 9.50000 1900.00
De la 1ra compra 100 9.56290 956.29
TOTAL 300 2856.29
25.02.20XX Compra a crédito de 10 bolsas de polietileno por un valor total de Bs. 2025.- y 5 bolsas de polipropileno por
un valor total de Bs. 1100.- según Factura con la condición 5/30 n/60. UFV 2.33806
NETO
Polipropileno 5 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact… 1100.00 143.00 957.00
TOTALES 3125.00 406.25 2718.75
Polietileno 10 200 1761.75 0.00 0.00 0.00 1761.75 8.80875
Polipropileno 5 100 957.00 0.00 0.00 0.00 957.00 9.57000
TOTALES 15 300 2718.75 0.00 0.00 0.00 2718.75

25.02.20XX -06-
Polietileno 1761.75

Reg.de compra de materiales con factura… a crédito con la condición 5/15 n/30 según Hoja de Adquisición
Nro.3.
12.03.20XX Arteplast Srl. cancela la deuda del 08 de febrero. UFV 2.33934

12.03.20XX -07-
Proveedores a pagar 3000.00
Ingresos financieros 130.50
Registro de pago de la deuda con descuento del 5% por pronto pago.
12.03.XX Descuento: Bs 3000x5% 150.- 19.50 130.50
15.03.20XX Compra al contado de 8 bolsas de polietileno por un valor total de Bs. 1620; 4 bolsas de polipropileno a Bs.
1080 según Factura. UFV 2.33958

NETO
TOTALES 2700.00 351.00 2349.00
Polietileno 8 160 1409.40 0.00 0.00 0.00 1409.40 8.80875
Polipropileno 4 80 939.60 0.00 0.00 0.00 939.60 11.74500
TOTALES 12 240 2349.00 0.00 0.00 0.00 2349.00

15.03.20XX -08-
Polietileno 1409.40
Reg. de compra de materiales al contado según fact...según Hoja de Adquisición Nro.4
17.03.20XX Arteplast Srl. encuentra 2 bolsas de polietileno con gránulos de color plomizo de la compra de fecha 25 de
febrero, la empresa proveedora efectúa una rebaja del 2% sobre el valor de compra del polietileno. UFV 2.33974

17.03.20XX -09-
Polietileno 35.23
Debito Fiscal IVA 5.27
Registro de rebaja del 2% en compra de materiales por no ajustarse a condiciones especificadas
correspondiente a la compra del 25.02.20XX.
17.03.X Rebaja: Bs. 2025x2% 40.50 5.27 35.23
X
20.03.20XX Se envió a producción 940 Kg de polietileno y 60 Kg de polipropileno. UFV 2.33998

20.03.20XX -10-
Polietileno 8164.52
Registro de envió de 940 kg de polietileno y 60 Kg de polipropileno al departamento
productivo con Nota de Requisición…
METODO PEPS
Polietileno Del inventario inicial 100 8.70000 870.00
De la 1ra compra 380 8.69290 3303.30
De la 2da compra 300 8.70000 2610.00
De la 3ra compra 160 8.63260 1381.22
TOTAL 940 8164.52
Polipropileno De la 1ra compra 60 9.56290 573.77
TOTAL 60 573.77
TOTAL GENERAL 8738.29
27.03.20XX El departamento productivo devolvió 10 Kg de polietileno al almacén de materiales. UFV 2.34054

27.03.20XX -11-
Polietileno 86.33
Registro de devolución de 10 kg de polietileno por el departamento productivo con Nota de Entrada...

METODO PEPS
Polietileno De la 3ra compra 10 8.63260 86.33
TOTAL 86.33
ARTEPLAST SRL
Material: POLIETILENO Unid. de Medida: KILOGRAMO Cant. Mínima: ________
Método de Valuación: Primeros en Entrar Primeros en Salir Cant. Máxima: _______
ENTRADAS SALIDAS SALDOS

FECHA DESCRIPCION CD UFV
03.01.xx Inventario inicial 01 2.33250 100 8.70000 870.00 100 8.70000 870.00
14.01.xx 1ra compra 02 2.33433 420 8.69290 3651.02 420 8.6929 3651.02
Devolución de la
05.02.xx 03 2.33633 -40 8.6929 -347.72 -40 8.6929 -347.72
1ra compra
Saldo transitorio
100 8.70000 870.00
Inventario inicial
Saldo transitorio 1ra
380 8.6929 3303.30
compra
08.02.xx 2da compra 04 2.33666 300 8.70000 2610.00 300 8.70000 2610.00
25.02.xx 3ra compra 06 2.33806 200 8.80875 1761.75 200 8.80875 1761.75
15.03.xx 4ta compra 08 2.33958 160 8.80875 1409.40 160 8.80875 1409.40
17.03.xx Rebaja 3ra compra 09 2.33974 -35.23 -35.23
Saldo transitorio
100 8.70000 870.00
Inventario inicial
380 8.6929 3303.30
compra
Saldo transitorio
300 8.70000 2610.00
2da compra
200 8.63260 1726.52
compra
Saldo transitorio 4ta
160 8.80875 1409.40
compra
1er envío producc- 2.33998
20.03.xx 10 100 8.7000 870.00
inv inicial
20.03.xx 10 380 8.6929 3303.30
1ra compra
20.03.xx 10 300 8.7000 2610.00
2da compra
1er envío producc-
20.03.xx 10 2.33998 160 8.6326 1381.22
3ra compra
40 8.63260 345.30
compra
Saldo transitorio 4ta
160 8.80875 1409.40
compra
Devol.de producc.
27.03.xx 11 2.34054 -10 8.6326 -86.33
del 1er envío
Saldo final 3ra
50 8.63260 431.63
compra
Saldo final 4ta
160 8.80875 1409.40
compra
31.03.xx TOTAL HISTORICO 1140 9919.22 930 8078.19 210 1841.03
ARTEPLAST SRL
Material: POLIPROPILENO Unid. de Medida: KILOGRAMO Cant. Mínima: ________
Método de Valuación: Primeros en Entrar Primeros en Salir Cant. Máxima: _______

03.01.xx Inventario inicial 2.33250

01 200 9.50000 1900.00 200 9.50000 1900.00
14.01.xx 1ra compra 02 2.33433 200 9.5629 1912.58 200 9.5629 1912.58
18.02.xx 1er envío producc- 05 2.33750
200 9.50000 1900.00
inv.inicial
18.02.xx 1er envío producc-1ra 05 2.33750 100 9.56290 956.29
compra
100 9.56290 956.29
compra
25.02.xx 2da compra 06 2.33806 100 9.57000 957.00 100 9.57000 957.00
15.03.xx 3ra compra 08 2.33958 80 11.7450 939.60 80 11.7450 939.60
2do envío producción-
10 2.33998
60 9.56290 573.77
20.03.xx
1ra. Compra
Saldo final 1ra compra 40 9.56290 382.52
Saldo final 2da compra 100 9.57000 957.00
Saldo final 3ra compra 80 11.7450 939.60
31.03.xx TOTAL HISTORICO 580 5709.18 360 3430.06 220 2279.12
INDUSTRIAS ARTEPLAST SRL.

Por el periodo comprendido entre el 01 de abril de 20XX y el 31 de marzo de 20YY
(Expresado en bolivianos)
Inventario Inicial de Materiales Directos

Polietileno 870.00
Polipropileno 1900.00 2770.00
Compras Netas de Materiales Directos
Polietileno 9049.22
MATERIALES DIRECTOS DISP. PARA PRODUCCIÓN 15628.40
Polietileno 9919.22
Menos: Inventario Final de Materiales Directos
Polietileno 1841.03
MATERIALES DIRECTOS UTILIZADOS 11508.25
Polietileno 8078.19
Aplicación 10. APLIQUE EL METODO COSTO PROMEDIO CON LOS DATOS DE LA APLICACIÓN 9.
03.01.20XX Arteplast Srl. inicia sus actividades con lo siguiente:
- Caja moneda nacional Bs. 9000.-
- Inventario de materiales Bs. 2770.- (100kg de polietileno a Bs. 8.70 c/kg y 200kg de polipropileno a Bs. 9.50
c/kg)
- Maquinaria y Equipo Bs. 12000.-
- Gastos de organización Bs. 1130.-
- Capital social Bs. 24900.-
UFV 2.33250

03.01.20XX -01-
Caja moneda nacional 9 000.-
Inventario de materiales 2 770.-
Polietileno 870.-
Polipropileno 1 900.-
Maquinaria y Equipo 12 000.-
Gastos de organización 1 130.-
Capital social 24 900.-
Registro de apertura según balance de apertura.
14.01.20XX Compra de materiales según Factura N°00579, pagados con cheque del Banco de Crédito Nro. 015896, de:
- 21 bolsas de polietileno (cada bolsa pesa 20 kg) total Bs 3780.-
- 10 bolsas de polipropileno (cada bolsa pesa 20 kg) total Bs 2000.-
El mismo día se incurrió en los siguientes gastos relacionados:
- Gasto en carguío y des carguío según Recibo #0025 Bs.100, cancelado al contado.
- Gasto en flete de materiales cancelado en efectivo a Transportes Murillo SRL. Bs. 500 según Factura
N°007898
UFV 2.33433
14.01.XX Polietileno 21 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact N°00579 3780.- 491.40 3288.60
Polipropileno 10 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact N°00579 2000.- 260.00 1740.00
Total costo de compra 5780.- 5028.60
GASTOS RELACIONADOS
Flete Transportes Murillo SRL. Fact. N°007898 500.- 65.00 435.00
Carguío descarguío Recibo #0025 100.- 0.00 100.00
Total gastos relacionados 600.- 535.00
TOTALES 6380.00 816.40 5563.60

MATERIAL CANT PESO COSTO COSTO NETO DE GASTOS RELAC. C.NETO COSTO
(bolsa (kg) NETO TOTAL UNIT.
s) DE
FLETE CARGUIO Y DESCAR TOTAL
POR kg
COMPRA Factor Importe Factor Importe
1 2 3 4 5=2x4 6 7=1x6 8=5+7 9=3+8 10=9/2
Polietileno 21 420 3288.60 0.701613 294.68 3.22580 67.74 362.42 3651.02 8.6929
Polipropileno 10 200 1740.00 0.701613 140.32 3.22580 32.26 172.58 1912.58 9.5629
TOTALES 31 620 5028.60 435.00 100.00 535.00 5563.60
Flete distribuido en función al peso. Factor=Costo a distribuir/total base=Bs.435/620 kg=0.701613
Carguío distribuido en función a cantidad. Factor=Costo a distribuir/total base=Bs.100/31 bolsas=3.22580

14.01.20XX -02-
Polietileno 3651.02
Bancos moneda nacional 5780.00
Impuestos retenidos por pagar 16.00
IUE-AR 12.5% 13.00
IT-AR 3% 3.00
Registro de compra de materiales con factura… cancelado con cheque del …. y gastos de …con…cancelado en
efectivo según Hoja de Adquisición Nro.1.
05.02.20xx La empresa devuelve de 2 bolsas de polietileno según Nota de Debito correspondiente a la compra de fecha
14 de enero, la empresa proveedora gira un cheque del BMSC por la operación. UFV 2.33633
05.02.20xx -03-
Gastos varios por devolución de materiales 34.52
Polietileno
Por la devolución de 2 bolsas de polietileno de Fact. 000579 con Nota de Debito…y cheque del BMSC Nro…y
gastos no recuperados según lo siguiente:
CALCULO DE GASTOS NO RECUPERADOS EN DEVOLUCIONES
14.01.20xx Valor en libros:2 bolsasx20kgxBs8.6929 347.72
05.02.20xx Menos Devolución: 2 bolsas x Bs.180 360.00 46.80 313.20
GASTOS NO RECUPERADOS 34.52
08.02.20xx Compra a crédito de 15 bolsas de polietileno por Bs. 3000.- s/g Fact. con la condición 5/60 n/90. UFV
2.33666
08.02.xx Polietileno 15 bolsas de 20 kg c/bolsa Fact… 3000.00 390.00 2610.00
TOTALES 3000.00 390.00 2610.00
(bolsas) (Kgrs.) DE COMPRA FLETE CARGUÍO TOTAL TOTAL POR kg
Polietileno 15 300 2610.00 0.00 0.00 0.00 2610.00 8.700000
TOTALES 15 300 2610.00 0.00 0.00 0.00 2610.00

08.02.20xx -04-
Polietileno 2610.00
Nro.2.
18.02.20xx Envió a producción de 300 kg de polipropileno. UFV 2.33750
18.02.20xx -05-
Reg. de envió de 300 kg de polipropileno al Depto. productivo con Nota de Requisición #...según cuadro adjunto.
METODO CPP
MATERIAL CANTIDAD COSTO UNIT. COSTO
Kilogramos PROMEDIO TOTAL
Polipropileno 300 9.53145 2859.43
Total 300 2859.43
25.02.20xx Compra a crédito de 10 bolsas de polietileno por un valor total de Bs. 2025.- y 5 bolsas de polipropileno por
un valor total de Bs. 1100.- según Factura con la condición 5/30 n/60. UFV 2.33806

TOTALES 3125.00 406.25 2718.75
Polietileno 10 200 1761.75 0.00 0.00 0.00 1761.75 8.80875
Polipropileno 5 100 957.00 0.00 0.00 0.00 957.00 9.57000
TOTALES 15 300 2718.75 0.00 0.00 0.00 2718.75

25.02.20xx -06-
Polietileno 1761.75
Nro.3.
12.03.20xx Arteplast Srl. cancela la deuda del 08 de febrero. UFV 2.33934

12.03.20xx -07-
Ingresos financieros 130.50
Registro de pago de la deuda con descuento del 5% por pronto pago.

12.03.xx Descuento: Bs 3000x5% 150.- 19.50 130.50
15.03.20xx Compra al contado de 8 bolsas de polietileno por un valor total de Bs. 1620; 4 bolsas de polipropileno a Bs.
1080 según Factura. UFV 2.33958

TOTALES 2700.00 351.00 2349.00
Polietileno 8 160 1409.40 0.00 0.00 0.00 1409.40 8.80875
Polipropileno 4 80 939.60 0.00 0.00 0.00 939.60 11.74500
TOTALES 12 240 2349.00 0.00 0.00 0.00 2349.00

15.03.20xx -08-
Polietileno 1409.40
Registro de compra de materiales al contado según fact...según Hoja de Adquisición Nro.4
17.03.20xx Arteplast Srl. encuentra 2 bolsas de polietileno con gránulos de color plomizo de la compra de fecha 25 de
febrero, la empresa proveedora efectúa una rebaja del 2% sobre el valor de compra del polietileno. UFV 2.33974

17.03.20xx -09-
Polietileno 35.23
Reg. de rebaja del 2% en compra de materiales por no ajustarse a condiciones especificadas correspondiente a
la
compra del 25.02.20xx.

17.03.xx Rebaja: Bs. 2025x2% 40.50 5.27 35.23
20.03.20xx Se envió a producción 940 Kg de polietileno y 60 Kg de polipropileno. UFV 2.33998

20.03.20xx -10-
Polietileno 8179.01
Reg.de envió de 940 kg de polietileno y 60 Kg de polipropileno al Depto productivo con Nota de Requisición…
METODO CPP
MATERIAL CANTIDAD COSTO UNIT. COSTO
Kilogramos PROMEDIO TOTAL
Polietileno 940 8.70107 8179.01
Polipropileno 60 10.11768 610.66
Total 8789.67
27.03.20xx El departamento productivo devolvió 10 Kg de polietileno al almacén de materiales. UFV 2.34054

27.03.20xx -11-
Polietileno 87.01
Registro de devolución de 10 kg de polietileno por el departamento productivo con Nota de Entrada...
CALCULO DE DEVOLUCION DE MATERIALES DE PRODUCCION
METODO CPP
MATERIAL CANTIDAD COSTO COSTO
Polietileno 10 8.70107 87.01
Total 87.01
31.03.20xx La empresa determino el valor de mercado estableciendo como precio de factura por bolsa de polietileno a
Bs.230 y de polipropileno Bs 250. Se estimo como gastos directos de venta el 10% aplicado al precio de venta. UFV
2.34086 Actualice el inventario final de materiales.
ARTEPLAST SRL
ACTUALIZACION DEL INVENTARIO FINAL DE MATERIALES AL VALOR MAS BAJO
Al 31 de marzo de 20XX
(Valores en Bolivianos)
MATERIAL CANT. VALOR TOTAL VALOR EN DIF. A
INV.FINAL CORRIENTE DE MAS BAJO LIBROS AJUSTAR
AJUSTADO MERCADO AITB
1 2 3 4 5 6 7 8=6-7
Polietileno 210 kg 1850.85 1890.94 1850.85 1827.22 23.63

Polipropileno 220 kg 2585.31 2153.25 2153.25 2239.09 -85.84
TOTALES 4436.16 4044.19 4066.31 -62.21
DETERMINACION DEL VALOR CORRIENTE AJUSTADO

PRECIO DE LA ÚLTIMA COMPRA DEL MES DE CIERRE
Al 31 de marzo de 20XX
MATERI FECH UFV VALO CANT.I VALOR UFV AJUSTE VALOR
AL A R NV DEL 31.03.20 AL CORRIE
ULT. UNIT. FINAL INV.FIN 31.03.20 NTE
COMP KARD AL 20 AJUSTA
RA EX DO
1 2 3 4 5 6 7=4*5 8 9=8/3 10=7*9
Polietileno 15.03.20 2.33958 8.80875 210 kg 1849.84 2.34086 1.000547 1850.85
Polipropileno 15.03.20 2.33958 11.7450 220 kg 2583.90 2.34086 1.000547 2585.31
TOTALES 4433.74 4436.16
DETERMINACION DEL VALOR DE MERCADO

Al 31 de marzo de 20xx
MATERIAL PRECIO DE GASTOS VALOR DE VALOR DE CANT.INV VALOR DE
VENTA NETO DE ESTIM.DE MERCADO MERCADO FINAL MERCADO
IVA por bolsa VTA por bolsa por Bolsa por Kg
1 2 3 4=2-3 5 6 7 8=5*6
Polietileno 200.10 20.01 180.09 9.0045 210 kg 1890.94
Polipropileno 217.50 21.75 195.75 9.7875 220 kg 2153.25
Total 4044.19

31.03.20xx -12-
Polietileno 23.63
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 23.63
Reg. de actualización del inventario final de materiales al valor más bajo según cuadros adjuntos.
31.03.20xx -13-
Ajuste por inflación y tenencia de bienes 85.84
Polipropileno 85.84
Reg. de actualización del inventario final de materiales al valor más bajo según cuadros adjuntos.
ARTEPLAST SRL
Material: POLIPROPILENO Unid. de Medida: KILOGRAMO
Cant. Mínima: ________ Cant. Máxima: ______________ Met. Valuación: COSTO PROMEDIO PONDERADO
Inventario
03.01.xx 01 2.33250 200 9.50000 1900.00 200 9.50000 1900.00
inicial
14.01.xx 1ra compra 02 2.33433 200 9.5629 1912.58 400 9.53145 3812.58
18.02.xx 1er envío 05 2.33750 300 9.53145 2859.43 100 9.53150 953.15
producción
25.02.xx 2da compra 06 2.33806 100 9.57000 957.00 200 9.55075 1910.15
15.03.xx 3ra compra 08 2.33958 80 11.7450 939.60 280 10.17768 2849.75
2do envío 2.33998 60 10.17768 610.66 220 10.17768 2239.09
20.03.xx 10
producción
31.03.xx TOTAL 2.34086 580 5709.18 360 3470.09 220 2239.09
HISTORICO
ARTEPLAST SRL
Material: POLIETILENO Unid. de Medida: KILOGRAMO
Cant. Mínima: ________ Cant. Máxima: ______________Met.Valuación: COSTO PROMEDIO PONDERADO
03.01.xx Inventario inicial 01 2.33250 100 8.70000 870.00 100 8.70000 870.00
14.01.xx 1ra compra 02 2.33433 420 8.6929 3651.02 520 8.69427 4521.02
Devolución 1ra
05.02.xx 03 2.33633 -40 8.6929 -347.72 480 8.69437 4173.30
compra
08.02.xx 2da compra 04 2.33666 300 8.70000 2610.00 780 8.69654 6783.30
25.02.xx 3ra compra 06 2.33806 200 8.80875 1761.75 980 8.71944 8545.05
15.03.xx 4ta compra 08 2.33958 160 8.80875 1409.40 1140 8.73197 9954.45
Rebaja 3ra 1140 8.70107 9919.22
17.03.xx 09 2.33974 -35.23
compra
1er envío a 2.33998 8.70107 8179.01 200 8.70105 1740.21
20.03.xx 10 940
producción
Devolución de 8.70107 -87.01 210 8.70105 1827.22
27.03.xx producc del 1er 11 2.34054 -10
envío
TOTAL
31.03.xx 1140 9919.22 930 8092.00 210 1827.22
HISTORICO
3.8 IMPORTACIÓN DE MATERIALES
Importación es el régimen aduanero por el cual mercancías provenientes de otros países pueden permanecer
definitivamente dentro del territorio boliviano. La importación definitiva se inicia con el contacto entre comprador-
vendedor mediante la cotización de la mercancía, la cual se negocia (precio, cantidad, forma de pago…) y se
perfecciona con la Orden de Compra. Los Términos Internacionales de Comercio (INCOTERMS) que regulan el contrato
de compraventa internacional, la entrega de mercancías, la transmisión de riesgos, la distribución de gastos y los
trámites de documentos aduaneros, se observan en la Figura 12.
En las operaciones de comercio internacional intervienen diferentes entes que se rigen en normas y
lineamientos universales (derecho mercantil internacional de la OMC), tratados y convenios internacionales,
como ser:
a. BANCO. Entidad financiera que facilita el pago o cobranza entre el importador y exportador por lo cual cobra una
comisión. El pago suele ser mediante:
 Cheque (orden de pago)
 Orden de pago documentario. El importador ordena a su banco para que realice una transferencia a favor del
exportador en el momento en que dicho banco reciba la documentación acreditativa de la mercancía enviada.
 Transferencia. Instrucción para que el banco abone en cuenta del beneficiario una cantidad de dinero.
 Crédito documentario. El Banco asume un compromiso firme de pago frente al exportador.
 Remesa documentaria, el vendedor envía a través de su banco al banco del importador los documentos
acreditativos de la mercancía, junto a un documento financiero (letra de cambio o pagarés). El banco del
importador presenta el documento financiero a su cliente para que proceda a su pago (venta al contado) o a su
aceptación (venta con pago aplazado).
b. EXPORTADOR. Es el proveedor internacional de la mercancía. Emite la Factura Comercial (contrato de compra

venta) y la lista de empaque (cuando los ítems son variados) para facilitar el manejo de inventarios y el control aduanero.
FIGURA 12. TÉRMINOS INTERNACIONALES DE COMERCIO (INCOTERMS)
EXW Ex Works: El vendedor pone la mercancía a disposición del comprador en sus

instalaciones. Todos los gastos a partir de ese momento son por cuenta del comprador.
FAS Free Alongside Ship.

El vendedor entrega la Grupo E DAT Delivered At Terminal. Para todo
mercancía en el muelle del Entrega directa a tipo de transporte. El vendedor
puerto de carga entrega la mercancía, una vez
la salida de la
convenido, siendo descargada del medio de transporte
responsable de las fabrica/almacén de llegada, se pone a disposición del
gestiones y costes de la Grupo F de origen. comprador en la terminal convenida,
aduana de exportación. corriendo con los costes y riesgos
Entrega Grupo D hasta ese momento.
indirecta, INCOTERMS Entrega
FOB Free On Board. El
vendedor entrega la sin pago directa en DAP Delivered At Place. Para todo tipo
mercancía sobre el buque. del la llegada. de transporte. El vendedor entrega la
El vendedor contrata el transporte mercancía, en el medio transportador
transporte pero el coste principal de llegada, cuando esta lista para ser
del transporte lo asume el descargada en aduana, corriendo con
comprador. todos los costes (excepto de
importación) y riesgos hasta ese
FCA Free Carrier. El momento.
vendedor entrega la
mercancía al transportista DDP Delivered Duty Paid. El
del comprador, en un vendedor paga los gastos hasta dejar
lugar convenido (país de la mercancía en el punto convenido en
origen), haciéndose cargo Grupo C el país de destino. El comprador no
de los costes hasta que la Entrega indirecta, realiza ningún tipo de trámite. Los
mercancía está situada en con pago del gastos de aduana de importación son
el punto convenido. asumidos por el vendedor.
transporte principal
CFR Cost and Freight. El vendedor entrega la mercancía sobre el buque/barco en el puerto
designado y despacha la exportación, El vendedor contrata y paga el transporte.
CIF Cost, Insurance and Freight. El vendedor entrega la mercancía sobre el buque/barco en el
puerto designado y despacha la exportación, El vendedor contrata y paga el transporte y
seguro (el beneficiario del seguro es el comprador).
CPT Carriage Paid To. El vendedor entrega la mercancía al transportista del país de origen
(transferencia de riesgos) y despacha la exportación, El vendedor contrata y paga el transporte.
CIP Carriage and Insurance Paid. El vendedor entrega la mercancía al transportista del país de
origen (transferencia de riesgos) y despacha la exportación, El vendedor contrata y paga el
transporte y seguro (el beneficiario del seguro es el comprador).
c. IMPORTADOR. Es el comprador nacional registrado ante Aduana Nacional, quien previo

embarque de la mercancía, debe verificar si requiere de una autorización previa a la
importación (DS 572 de 14/07/2010 detalle de mercancías sujetas a autorizaciones
previas y certificaciones). Emite la Orden de Compra al proveedor, en la que se indica
condiciones de pago, entrega, Incoterm y obligaciones de partes entre otros.
d. ADUANA NACIONAL. Instancia que vigila y fiscaliza el paso de mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos
del país.
e. TRANSPORTADOR INTERNACIONAL DE CARGA. Es el legalmente constituido (empresa), habilitado (Vice

ministerio de transportes), registrado (SNA) y encargado de transportar la mercancía desde el país de origen o
procedencia hasta el destino final.
TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA

TIPO DE DOCUMENTO DE EMBARQUE DOCUMENTO PARA PRESENTAR A ADUANAS DE TRANSITO Y DE
TRANSPORTE DEL TRANSPORTADOR DESTINO: Manifiesto internacional de carga
Marítimo Bill of Lading (B/L) Manifiesto Marítimo
Aérea Guía aérea Manifiesto Aéreo
Carretera Carta de porte (CRT) Manifiesto Internacional de Carga /Declaración de Tránsito Aduanero (MIC/DTA)
Transporte Internacional Ferroviario /Declaración de Tránsito Aduanero
Férrea Carta de porte (TIF/DTA)
Manifiesto Fluvial
Fluvial Conocimiento de Embarque
Cuando el transportador llega a la aduana de destino entrega la mercancía a una

Almacenera autorizada, recibiendo el documento “Parte de Recepción (PR)”, el cual será
utilizado para el trámite de despacho aduanero.
La Ley 3249 de 01.12.05 señala que el servicio de transporte internacional de empresas

bolivianas de carga por carretera, están sujetos al régimen de tasa 0 de IVA, siempre que
estén autorizados para operar como transportistas internacionales, debiendo emitir FACTURA con la leyenda “SIN
DERECHO A CREDITO FISCAL”
f. ASEGURADORAS. Entes que producen el servicio de seguridad, cubriendo determinados riesgos económicos
(riesgos asegurables), emiten la Póliza de Seguro, documento que en el transporte internacional ampara las
mercancías ante riesgo fortuito durante el transporte.
g. ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS PORTUARIOS – BOLIVIA (ASP-B). Entidad pública que se encuentra bajo
tuición del Ministerio de Economía y Finanzas. Ejerce la potestad que tiene el Estado Boliviano en los puertos
habilitados, para el tránsito de mercaderías desde y hacia Bolivia, coordinando, planificando, controlando y
fiscalizando las operaciones de comercio exterior. En la importación presta los servicios de:
 Recepción, verificación, custodia, control, almacenamiento y certificación de todo tipo de mercancías y/o bienes
en tránsito a Bolivia.
 Estiba y desestiba de carga (carga y descarga de mercaderías).
 Porteo y acopio en almacén.
 Planificación de despacho de carga al destino y en la empresa de transporte elegida por el consignatario.
La ASP_B, emite la “Planilla de Gastos Portuarios”, documento que describe las operaciones realizadas respecto de
la mercancía arribada en puerto y la tasa o arancel que debe el importador pagar cuando haya recibido el
documento.
h. ALMACÉN ADUANERO. Es el concesionario de depósito aduanero (ALBO S.A. y DAB empresa pública), que acredita
que la mercancía ha ingresado a almacenes en virtud de normas legales de procedimiento aduanero, está
encargado de recibir la mercancía importada (pesa, cuenta y almacena) para el control
aduanero mediante la emisión del documento oficial “Parte de Recepción”. Para el levante
de las mercancías, debe pagarse el importe que corresponda por concepto de servicios
logísticos y de almacenaje prestados y presentar una fotocopia simple de la DUI y fotocopia
del documento de identidad de la persona que retirará la mercancía. El concesionario
emitirá la “Constancia de Entrega de Mercancías”, a partir de ese momento la mercancía es
de libre circulación.
i. DECLARANTE (Agencia Despachante de Aduana o Importador). Es el encargado de efectuar el despacho aduanero

(procedimiento de nacionalización de mercancías), mediante la elaboración y presentación de la Declaración Única
de Importación (DUI) con base a documentación legal, que pone a disposición de la Aduana Nacional para facilitar
las tareas de inspección, fiscalización e investigación. Cabe aclarar que el DS 1487 de 06-02-2013 habilita a
empresas industriales o comerciales, a realizar sus propios despachos aduaneros de manera directa para el cual
debe cumplir con lo señalado en la RA-PE-01-011-13.
Por otra parte, el DS 2295 de 18-03-2015 habilita la nacionalización de ciertas mercancías en aduanas de frontera (la
RM 139 de 07-04-2015 señala la nómina de mercancías).
Los documentos con los que debe contar el declarante de las mercancías son:
 Original de la Factura Comercial o documento equivalente, según corresponda.

 Original o copia del documento de embarque: Conocimiento de embarque marítimo, Guía áerea de carga, Carta
de porte carretera, Carta de porte ferroviaria o Conocimiento de embarque fluvial según corresponda al modo
de transporte.
 Original de la Declaración Andina de Valor cuando el valor de la mercancía es mayor a $us 5.000 (para países
miembros de la Comunidad Andina de Naciones). Es la declaración hecha por el importador respecto del valor
de la mercancía objeto de importación a efecto de establecer la base imponible sobre la que se calculara los
tributos aduaneros, el llenado es informático.
 Original del Parte de Recepción emitido por el concesionario de depósito aduanero.
 Copia de la Póliza de Seguro de Transporte.
 Original del documento de gastos portuarios.
 Copia de la Factura de transporte internacional.
 Original del Certificado de Origen, para mercancías sujetas a preferencias arancelarias (documento emitido por
una entidad oficial del país del exportador, que acredita que la mercancía reúne las condiciones exigidas por las
reglas de origen establecidas según el convenio comercial suscrito entre los estados).
 Original de Certificaciones o Autorizaciones Previas, según la naturaleza de la mercancía. Ejemplo: Certificado
Fitosanitario, documento expedido por SENASAG quien verifica si los productos de origen animal o vegetal
cumplen los requisitos de ley, certifica que la mercancía se encuentra en perfectas condiciones para el
consumo
 Otros documentos requeridos según el caso específico.
El Declarante elabora la Declaración Única de Importación (DUI), que es el documento aduanero valido para probar
que la mercancía ha sido importada legalmente, esta DUI se efectúa a través del sistema informático SIDUNEA++,
mediante el cual se asigna un número a dicha Declaración en señal de aceptación del trámite. Aceptada la DUI, en el
plazo de 3 días hábiles administrativos debe realizar el pago de tributos aduaneros en el Banco
Unión (entidad financiera autorizada).
Pagados los tributos aduaneros, mediante el sistema informático SIDUNEA++ se asigna

automáticamente un canal de control a la DUI, pudiendo tratarse de:
 Canal Rojo: Se realiza el examen de la documentación y el reconocimiento físico de la

mercancía, a fin de verificar que dicha mercancía corresponde a la declarada, mediante un
Técnico Aduanero.
 Canal Verde: Se autoriza el levante (retiro de la mercancía) del depósito aduanero o de la zona franca, sin que
la mercancía ni la documentación sean verificadas por la aduana.
 Canal Amarillo: Se realiza el examen de la documentación que respalda el despacho aduanero, a fin de verificar
que se presenten todos los documentos requeridos y que los datos consignados en los mismos sean consistentes,
mediante un Técnico Aduanero.
El Declarante imprime la DUI en 3 ejemplares, los cuales firma y sella, y presenta la misma, más los documentos
soporte, a la administración aduanera. Una vez autorizada y formalizada el levante de mercancías el importador o
declarante solicita el retiro de las mercancías al concesionario de Depósito de Aduana o Zona Franca.
Los tributos aduaneros de importación son:

- El gravamen arancelario
- Los impuestos internos aplicables a la importación: IVA y cuando corresponda el ICE y el IEHD.
FIGURA 13. DETERMINACIÓN DE LO TRIBUTOS ADUANEROS DE IMPORTACIÓN

GRAVAMEN ARANCELARIO – GA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA CF
Tasa: 0% al 40% según la mercancía que se importe o las Tasa efectiva: 14.94%
preferencias arancelarias a que esté sujeta, siendo 10% para
mercancías en general. Base imponible: Valor CIF ADUANA
Base imponible: Valor en Aduana (CIF FRONTERA)
CIF ADUANA= CIF Frontera + gravamen
Valor en Aduana= valor de la transacción +gastos de carga y arancelario + otras erogaciones no facturadas
descarga + costo de transporte y seguro hasta la aduana de necesarias para el despacho aduanero.
frontera (aduana de ingreso al país).
VALOR FOB VALOR CIF FRONTERA
+FLETES I y II +GRAVAMEN ARANCELARIO
+SEGURO +OTRAS EROGACIONES NO
+OTROS GASTOS (puertos de transito) FACTURADAS
=VALOR CIF FRONTERA =CIF ADUANA
Para la base imponible, el valor expresado en dólares americanos La RD 01-004-02 del SNA aclara que las
se convierte a moneda nacional (sin centavos) al TC oficial de erogaciones no facturadas son:
venta del BCB, vigente al último día hábil de la semana anterior - Gastos de reposición de formularios.
de la fecha de aceptación de la declaración de la mercancía por la - El costo del examen de laboratorio
Administración Aduanera. químico efectuado por la Aduana
Nacional.
Para importación vía aérea, se reconocerá el 25% del flete aéreo
efectivamente pagado como flete internacional. Si no se indica No forma parte de la base imponible el ICE y el
cuanto del flete terrestre es internacional, se presume 75% del IEHD (DS 21530).
valor total del flete. Si no se cuenta con seguro de transporte, se

presumirá el 2% del valor FOB. La póliza de seguro será Los gastos con factura no forman parte de la
reconocida cuando se haya obtenido fehacientemente, con base imponible.
anterioridad al embarque de la mercancía en el país de origen.
Si el contrato de importación es diferente al valor FOB, se ajustará

a ésta para la determinación de la base imponible.
Aplicación 11. Determine los tributos aduaneros de importación y registre contablemente (TC 7).
.
ADMINISTRACIÓN DE SERVICIOS PORTUARIOS BOLIVIA
ASP – B LA PAZ
NºLPZ 0000767
DPUB PLANILLA DE GASTOS PORTUARIOS PLANILLA
No. N-000033-8 No. 170209554
PUERTO DE TRANSITO ARICA BARCO NAVIERA ODIN

FECHA DE RECEPCION EN PUERTO 31-06-20XX BILL OF LADING E542009(H) 340009
PUERTO DE EMBARQUE CALLAO CON DESTINO LA PAZ
DATOS DE LA RECEPCIÓN
CONSIGNATARIO Y7O INTERMEDIARIO: FERBOL Srl. DE BOLIVIA
DESP. PREFERENTE 20080546 NOMBRE FERBOL Srl
DIRECCIÓN: Av. Montes No.19
CANTIDAD TIPO DE ITEM DESCRIPCIÓN MARCAS PESO KG
CARGA
2 CAJAS 01 CAJON JERBON. B/CONDICIONES 1080
DATOS DE DESPACHO
2 CAJAS 01 DESPACHO**TOTAL** 1080
TRANSPORTE 45634 EMP. DE TRANSPORTE CISNE BLANCO
FECHA SALIDA DE PUERTO 09-07-20XX
OBSERVACIONES DE DESPACHO
LÁMPARAS ELÉCTRICAS MARCA JERBON
LIQUIDACIÓN DE GASTOS DE PUERTO DE TRANSITO - $US CÓDIGO
34
(RM Nª 194-98 18-11-98)
GASTOS DE MANIPULEO OTROS GASTOS GASTOS DE DESPACHO COSTO FINANCIERO
10.20 0.00 15.10 ***0.00
FECHA DE EMISION FECHA DE PAGO TOTAL PLANILLA SEUO
31-08-20XX *****25.30
FERROPER S.A. RUC Nº 700987123

Oficina y planta: Calle 7 Z. La Florida FACTURA
Callao- Perú Nº 007-000191
Fax: 876-2165
Señor(es): FERBOL Srl

Dirección: Av. Montes No.19 La Paz Bolivia O. de Compra: DN-808
RUC: 1117077555 No. Guía de REM.: 009-007634 Lima, 17 de junio de 20XX
Cant. Descripción Prec.Unit Importe

360 LÁMPARAS ELÉCTRICAS MARCA JERBON SEGÚN CONTRATO NO. DPL-06/2010 123.60 44 496.00
SON: CUARENTA y CUATRO MIL CUATROCIENTOS NOVENTA Y SEIS CON
00/100 DOLARES AMERICANOS
SUB TOTAL USS 44 496.00

0% IGV USS 0.00
TOTAL USS 44 496.00
OBSERVACIONES: CARTA DE CREDITO CONFIRMADA E IRREVOCABLE L/C B.00935/10 3ER EMBARQUE
FERROPER S.A.
FERROPER S.A. CALLE 7 Z LA FLORIDA 6767

CALLAO - PERU
FERBOL SRL.
Av. Montes No.19 La Paz Bolivia
Telf (562 - 2) 26532198 Fax (562- 2) 26554666
FERBOL SRL.
Av. Montes No.19 La Paz Bolivia
Telf (562 - 2) 26532198 Fax (562- 2) 26554666
ERAS FORWARDING LOGISTICS SAC
NAVIERA ODIN CALLAO
ARICA,CHILE ADUANA – LA PAZ

BOLIVIA
04 CAJAS CONTENIENDO 1080 Kgs

Container 4.030M3
360 LAMPARAS ELECTRICAS
TTBU128656 MARCA JERBON
NOE Z00981
CLC/CLC FREIGHT PREPAID
L/C B.00935/10
OCEAN USD 600

FREIGHT
USD
USD 480600
.
LA EFECTIVA Póliza Nº 00856/Cert: 20077
SEGUROS Y REASEGUROS FECHA: 25/06/20XX
FERBOL Srl
Endoso de inclusión No. 7654 de fecha 25/06/20XX
Por medio del presente endoso y de acuerdo a los solicitado por el asegurado con documento indicado en la
sección de observaciones y comentarios, esta póliza queda modificada de acuerdo al siguiente detalle:
Póliza Nº 00856 Aplicación: 20077 Ramo: TRANSPORTES
Vigencia desde: 25/06/20XX 12:00 hrs.
Asegurado: FERBOL Srl
Itinerarios de transporte
Etapa F. Salida Origen
1 25/06/20XX LIMA- PERU, VIA CALLAO
F. Llegada Destino
ADUANA LA PAZ-BOLIVIA, HUANUNI
Medio de transporte Ruta
NAVIERA ODIN Marítima
Sumas aseguradas y calculo de Prima
Descripción Suma asegurada
Transporte de carga USS 48 946.00
Valor FOB USS 44 496.00
Valor sobreseguro USS 4 450.00
Prima neta USS 445.00
Declaración de mercancías transportadas
Etapa Mercancía Embalaje
1 PROD, PARA MINERIA ADECUADO
Observaciones y comentarios
Asegurado: FERBOL Srl Dirección: Av. Montes No.19 La Paz Bolivia
Mercadería: 360 LÁMPARAS ELÉCTRICAS MARCA JERBON Embalaje: 02 cajas de madera
CARTA DE CREDITO L/C B.00935/XX
Transbolivian
Agentes Logísticos Integrales
La Paz, 01 de agosto de 20XX.
Señores:
A QUIEN CORRESPONDA
Presente.-
Ref.: ACLARACION DEL FLETE CARRETERO ARICA-LA PAZ
NAVIERA ODIN B/L 6767/FERBOL Srl.

ARICA – TAMBO QUEMADO SUS 30.00
TAMBO QUEMADO – LA PAZ SUS 40.00
TOTAL SUS 70.00
Mediante la presente se certifica, para los servicios aduaneros, que los servicios de
Transbolivian SRL fueron contratados desde origen CALLAO – PERU hasta la ciudad de LA
PAZ – BOLIVIA.
Rosario Carvajal López
Gerente Administrativo
cc.arch
SOLUCIÓN:
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

VALOR $US TC VALOR Bs.
VALOR FOB
FLETES I y II (480 +25 )
SEGURO
OTROS GASTOS
VALOR CIF FRONTERA
DETERMINACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS
POSICIÓN ARANCELARIA: 8513,10,10,10,00
DESCRIPCIÓN: LÁMPARAS ELÉCTRICAS MARCA JERBON
Tipo Base imponible Bs. Tasa Bs.
GA CIF FRONTERA
IVA CIF ADUANA( )
TOTAL TRIBUTO A PAGAR 83 571.00

-x-
Materiales en tránsito 31 613.00
Crédito Fiscal IVA 51 958.00
Anticipo agencia despachante 83 571.00
Reg. De pago de tributos aduaneros según DUI…y …
Aplicación 12. Efectué registros contables y hoja de costos de importación (TC 7.00).
03.07.xx Industrias Real S.A. importa desde Colombia 1000 unidades de material X bajo la modalidad CIF según Factura
Comercial Nro.32489, pagado con giro bancario del BNB, el importe pagado fue:
VALOR FOB $us10 000.-
Flete Naviera Colon hasta el puerto de Chile $us 450.-
Seguro $us 150.-
VALOR CIF – CHILE $us 10 600.-

03.07.xx -01-
Materiales en tránsito 74 200.-
Valor FOB 70 000.-
Flete internacional 3 150.-
Seguro internacional 1 050.-
Bancos ME 74 200.-
BNB 74 200.-
Por la importación de 1000 unidades de material desde Colombia según Factura Comercial., cancelado con giro
bancario del… TC=Bs.7 Valor CIF Chile=$us 10600*7=Bs.74 200
28.07.xx El BNB cobra comisiones del 2% sobre el valor FOB según factura, el importe fue deducido de la Cta. Cte. ME.
28.07. xx -02-
Comisiones bancarias 1 218.-
Crédito Fiscal IVA 182.-
Bancos ME 1 400.-
BNB
Por el pago de comisiones bancarias del 2% sobre el valor FOB según Nota de Débito Bancario Nro. y
Factura… TC=7.00 Comisión =($us10000*2%)*7=$us. 1400
30.07.xx Se emite cheque del BNB por concepto de fletes a favor de Transporte Fenix $us 60.- (Puerto de Arica hasta la
frontera $us 25 y desde la frontera hasta El Alto $us 35)
30.07. xx -03-
Materiales en tránsito 420.-
Flete internacional 175.-
Flete nacional 245.-
Bancos ME 420.-
BNB
Por pago de fletes a Transportes Fénix, según Factura…$us 60 con cheque… del BNB. TC=Bs.7
Flete Arica Chile – Frontera: $us 25*7= Bs.175.-
Flete Frontera – El Alto: $us 35*7= Bs.245.-
05.08.xx Se entrega a la Agencia Despachante SIGA Ltda. Bs. 30 000.- según cheque del BMSC para gastos de
despacho.
05.08. xx -04-
Anticipo Agencia Despachante 30 000.-
SIGA Ltda. 30 000.-
Bancos MN 30 000.-
BMSC 30 000.-
Por la entrega de efectivo a SIGA Ltda. para gastos de despacho aduanero. Cheque del BMSC Nro… TC=Bs.7
08.08.xx Pago tributos aduaneros y gastos de despacho por SIGA Ltda., incurriéndose en los siguientes gastos según
Planilla de Despacho Aduanero: Gastos de puerto con Planilla ASP-B Sus. 18.-; Almacenera ALBO con Factura Bs. 200;
Otros gastos de despacho sin factura Bs. 300; GA__________; IVA__________
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
VALOR $US TC VALOR Bs.
VALOR FOB 10000.00 7 70000.00
FLETES I y II (450+25) ) 475.00 7 3325.00
SEGURO 150.00 7 1050.00
OTROS GASTOS 18.00 7 126.00
VALOR CIF FRONTERA 10643.00 74501.00
DETERMINACIÓN DE TRIBUTOS ADUANEROS

POSICIÓN ARANCELARIA: 8514,10,10,10,00
DESCRIPCIÓN: MATERIAL X
Tipo Base imponible Bs. Tasa Bs.
GA CIF FRONTERA 74501.00 10% 7450.00
IVA CIF ADUANA(74501+7450+300 ) 82251.00 14.94% 12288.00
TOTAL TRIBUTOS A PAGAR 19738 .00

08.08. xx -05-
Gastos de puerto 126.-
Servicios de almacenaje 174.-
Otros gastos de despacho 300.-
Gravamen arancelario 7 450.-
Crédito Fiscal IVA 12 314.-
Anticipo Agencia Despachante 20 364.-
SIGA Ltda.
Para registrar gastos varios de importación según Planilla de despacho y doc. adjuntos TC=Bs.7
10.08.xx SIGA Ltda. cobra por sus servicios Bs.372.50 según factura.
10.08. xx -06-
Materiales en tránsito 324.08
Comisión agencia despachante 324.08
Anticipo agencia despachante 372.50
Reg. De pago de servicios a SIGA Ltda. según factura … TC=Bs.7
11.08.xx El material X ingresa al Almacén de la empresa.

11.08. xx -07-
Inventario de materiales 84 212.08
Material x 84 212.08
Materiales en tránsito 84 212.08
Valor FOB 70 000.-
Flete internacional 3 325.-
Seguro internacional 1 050.-
Comisiones bancarias 1 218.-
Flete nacional 245.-
Gastos de puerto 126.-
Servicios de almacenaje 174.-
Otros gastos de despacho 300.-
Gravamen arancelario 7 450.-
Comisión agencia despachante 324.08
Por el ingreso de 1000 unidades de material al almacén según hoja de importación y nota de entrada…
HOJA DE COSTOS DE IMPORTACION

Proveedor: ___________ Doc.: Factura Comercial Nro.….. INCOTERMS: CIF Chile
Procedencia: Colombia Transporte: Multimodal Fecha Import.: 03.07.xx Fecha llegada:_____
FECHA DETALLE TC IMPORTE $US IMPORTE Bs. IVA COSTO
Bs. NETO Bs.
03.07.xx VALOR FOB: Material X 1000 unidades 7 10 000 70000.00
Flete internacional I: Colombia- Chile 7 450 3150.00
Seguro internacional 7 150 1050.00
VALOR CIF – Chile 7 10600 74200.00
Gastos internacionales
30.07.xx Flete internacional II: Arica Chile- Front. 7 25 175.00
08.08.xx Gastos de puerto 7 18 126.00
VALOR CIF FRONTERA 7 10643 74501.00
Gravamen arancelario 10% 7450.00
Gastos sin Factura Nacional
08.08.xx Otros gastos de despacho 300.00
VALOR CIF ADUANA 82251.00
IVA CF 14.94% 12288.00
Total DUI… 94539.00 12288.00 82251.00
Gastos con Factura Nacional
28.07.xx Comisiones bancarias 7 200 1400.00 182.00 1218.00
30.07.xx Flete nacional: Frontera - El Alto La Paz 7 35 245.00 0.00 245.00
08.08.xx Almacenera ALBO S.A. 200.00 26.00 174.00
10.08.xx Comisión agencia despachante 372.50 48.42 324.08
TOTALES 96756.50 12544.42 84212.08

CUENTA: 113.09 MATERIALES EN TRANSITO
FECHA DETALLE CD DEBITOS CREDITOS SALDO
03.07.xx Costo CIF 1 74200.00
74200.0
28.07.xx Comisiones bancarias 2 1218.00
0
30.07.xx Fletes 375418.0420.00
08.08.xx Tributos y gastos de importación 5 8050.00
0
10.08.xx Comisión agencia despachante 675838.0324.08
11.08.xx Traspaso a cuenta de inventario 84212.08 7 0
83888.0
0
84212.0
8
0.00
DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO DEL MATERIAL IMPORTADO
(Costos en Bolivianos)
Material Cant. CIF GA y CIF Comisión Comisión Flete Costo Neto Costo Unit. Por
(Unids.) Front. Otros no aduana Agencia y Bancaria Nacional Total Unid.
fact. Almacenera
1 2 3 4=2+3 5 6 7 8=4+5+6+7 9=8/1
MATERIAL X 1000 84.21208
TOTALES 1000
BASES DE DISTRIBUCION DE GASTOS RELACIONADOS:
Comisión agencia aduanera y Almacenera – VALOR CIF FRONTERA
Comisiones bancarias y seguro nacional- VALOR DE LA TRANSACCION
Flete nacional – CANTIDAD O PESO DEL MATERIAL
3.9 CASOS PRÁCTICOS

PRACTICA 1 Efectúe la hoja de costos de adquisición y la contabilización de compra por el sistema periódico y
permanente.
- Compra al contado de: 20 kilogramos de Fibra Sintética por un total de Bs. 1 000 según Factura; 2 piezas
de Tela Piel de Durazno a Bs. 3 000 cada pieza según Factura
- Se incurre en gastos de transporte Bs 500 según Factura
PRACTICA 2 La empresa Nasni SRL, controla sus inventarios por el sistema periódico y le proporciona la siguiente
información para que:
a. Efectúe registros contables con cálculos auxiliares
b. Valué el inventario final de materiales por el método Costo Promedio Ponderado
c. Elabore el Estado del Costo de Materia Primal Utilizada
02/04/___ Inventario Inicial 200 U de materia prima a Bs.32 c/U

28/09/___Compra al contado de 900 U de materia prima a Bs.35c/U s/g Factura
Pago al contado por fletes Cbba-LP a Transportes Cisne Azul Srl. Bs.1500 s/g factura
Pago al contado por carguío con recibo de caja Bs.200.00
03/10/__ Devolución de 50U de materia prima de la compra del 28/09/__ según Nota de Crédito
10/11/___ Compra a crédito de 600U de materia prima a Bs.37c/U s/g Factura con la condición 5/30 n/60
30/11/__ Cancelación de la deuda del 10/11___
31/03/__ Según recuento físico, se encontró en el almacén 300 unidades de materia prima. Actualizar el Inventario final
de materia prima si el precio de mercado con IVA es Bs.37 c/Unidad y el precio de factura según cotización a
proveedores Bs 36 c/unidad
PRACTICA 3 Al finalizar el periodo fiscal se efectuó el recuento físico de materiales auxiliares, encontrado un saldo de
800 unidades de material A y 900 unidades de material B.
- Valúe el inventario final por el método CPP, PEPS y UEPS

- Registre el inventario final.
- Elabore el estado del material utilizado.
RESUMEN DE MATERIALES AUXILIARES

FECHA DESCRIPCION MATERIAL A MATERIAL B
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO MAT.
(Unids.) UNIT. MAT. (Unids.) UNIT. DISP.
DISP.
1 2 3 4 5=3*4 6 7 8=6*7
01/04/20X Inv. Inicial 1200 15.- 18 000.- 1000 12.50 12 500.-
X
15/05/20X 1ra.Compra Neta 2000 13.- 26 000.-
X
21/07/20X 1ra.Compra Neta 3000 16.50 49 500.-
X
18/12/20X 2da.Compra Neta 1500 14.- 21 000.-
Y
07/02/20X 2da.Compra Neta 1500 17.- 25 500.-
Y
11/03/20X 3ra.Compra Neta 900 17.- 15 300.-
Y
31/03/20X Total
Y
PRACTICA 4 Se pide:
 Registros contables y cálculos auxiliares
 Kardex Físico y Valorado (método CPP)
 Actualización de inventarios a valor corriente ajustado
01/04/xx Inventario Inicial 200 U de material a Bs.32 c/U

26/09/xx Compra al contado de 400 U de material a Bs.32.18c/U s/g Factura. El mismo dia se asegura los materiales
contra pérdidas por Bs. 1050, pagando en efectivo a Seguros Bolívar. El 08/09/xx se paga al contado por fletes Cbba-
LP a Transportes Cisne Azul Srl. Bs.1300 s/g factura. Y por descarguío con recibo de caja Bs.60.00
29/09/xx Envío a producción de 180 U de material según Nota de Salida de Materiales
04/10/xx Devolución de 50U de material de la compra del 26/09/xx según Nota de Debito-Crédito
10/12/xx Compra a crédito de 300U de material a Bs.37c/U s/g Factura. Pago al contado por carguío con recibo de caja
Bs.80.00
04/01/yy Envío a producción de 120 U de material según Nota de Salida de Materiales
15/03/yy Devolución de producción de 40 U de material con Nota de Devolución
31/03/yy Actualizar el Inventario final del material a valor corriente ajustado. Precio de mercado Bs.40 c/U.
PRACTICA 5 Se pide:
 Registros contables
 Hoja de importación TC= 7
 Determinación del costo unitario por kg
1.-Materiales importados pagados mediante transferencia bancaria en ME:

INCOTERMS: CIF – Chile
16 TM de material W a $us. 1 000 cada TM (1TM=1000Kgr)

Seguro $us 3000
Flete hasta el Puerto de Chile $us. 800.-
2.- Transporte cancelado con cheque según factura: Desde el puerto hasta la frontera $us. 800.-; desde la frontera hasta
almacenes de la empresa Bs 1 200.-
3.- Se determina y paga los tributos aduaneros
4.- Se registra el ingreso de materiales al almacén.

Materiales Costos

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Contabilidad de costos I de Rosmery Quisbert Ch.

Como la harina para elaborar

3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

Para fines de control se ha visto conveniente clasificar los materiales en:

3.2.1 Materiales directos/materia prima

Las frutas son la Los troncos de madera son la

Las lanas e hilos son los

3.2.2 Materiales indirectos

3.3 CONTROL DEL MATERIAL/MATERIA PRIMA

- Disminuir los desperdicios, evitar robos de materiales, mermas, etc.

Los materiales deben controlarse desde su: - Adquisición o compra

 Planificar los tiempos de compras.

FIGURA 1. DOCUMENTO DE SOLICITUD DE COMPRA DE INSUMOS

NOTA DE REQUISICIÓN DE COMPRAS

CANT CANT UNID. DESCRIPCIÓN COD.

Pedido por: Autorizado por:

FIGURA 2. RESPUESTA A SOLICITUD DE COTIZACIÓN

FIGURA 3. DOCUMENTO INTERNO-RESULTADO DE SELECCIÓN DE PROVEEDORES

FIGURA 5. DOCUMENTOS EMITIDOS POR EL PROVEEDOR

Lugar y fecha: La Paz, 03 de febrero de 202X Entrega No. 201/2X

Encargado Almacén Recibí conforme

PLASTIC S.A.. NIT 100452984

TOTAL Bs. 5400.00

Son: Cinco mil cuatrocientos 00/100 Bolivianos.

 Recibir e inspeccionar la calidad de los materiales comprados.

FIGURA 6. DOCUMENTO INTERNO DEL ENCARGADO DE RECEPCIÓN DE INSUMOS

 Custodiar los materiales para evitar deterioros, hurtos, roturas, etc.

FIGURA 7. DOCUMENTO PARA EL CONTROL DE INSUMOS AL ALMACÉN

FIGURA 8. DOCUMENTO INTERNO DE ALMACENES

AGE BOLIVIA SRL

FECHA DESCRIPCION DOC. CANTIDADES OBSERVACIONES

 Preparar informes/reportes sobre los materiales.

AGE BOLIVIA SRL.

3.4 COSTO DE ADQUISICIÓN DEL MATERIAL Y CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE CARGOS

Valor de compra al proveedor neto de descuentos y rebajas deducido el IVA

= COSTO DE ADQUISICIÓN O DE COMPRA DEL MATERIAL

HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro.32

REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERIODICO

Caja moneda nacional 3 225.00

REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERMANENTE

Aplicación 2. Costo total y unitario en la adquisición de varios materiales.

FECHA DETALLE IMPORTE IVA COSTO NETO

REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERIÓDICO

REGISTRO DE COMPRA EN EL SISTEMA PERMANENTE

3.5 INVENTARIO PERIÓDICO DE MATERIALES

3.5.1 Tratamiento contable general

TIPO IMPUESTO FORM. (Mensual) ALICUOTA

HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro. 01

DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

Crédito fiscal IVA 3 575.00

FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro. 02

Material Y 500 piezas s/g Factura…. 8000.- 1040.00 6960.00

DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

HOJA DE COSTOS DE ADQUISICION DE MATERIALES Nro. 03

DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO

FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER

3.5.2 Determinación del inventario final de materiales

1. Costo promedio: Simple y Ponderado.

RESUMEN DEL MATERIAL “A” DISPONIBLE