Tema 3-CG (23-24)

Departamento de Economía Financiera y Contabilidad
CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Tema 3. Coste de los materiales
TEMA 3. COSTE DE LOS MATERIALES
3.1 Concepto y clasificación de los materiales.

3.2 Valoración de los materiales.
3.3 El inventario permanente y el inventario periódico
3.4 Valores que influyen en la determinación de los costes de aprovisionamiento.
3.5 La función de aprovisionamiento.
3.6 Las diferencias de inventario.
3.1 CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES
Antes de centrarnos en el estudio concreto de las materias primas, vamos a hacer una breve
referencia a los materiales en general.
Consideramos a los materiales como aquellos elementos tangibles y por tanto almacenables que
la empresa adquiere del exterior con el fin de utilizarlos en el proceso productivo, bien para la
obtención de productos, bien para el mantenimiento de los equipos productivos.
De acuerdo con el concepto anterior, del que se deduce la existencia de varios tipos de materiales,
vamos a clasificarlos desde dos puntos de vista, punto de vista económico y punto de vista contable.
Desde el punto de vista económico, los materiales pueden clasificarse en:
a) Materias Primas: Las destinadas en virtud del proceso productivo a transformase en los
productos objeto de la explotación de la empresa.
b) Elementos y Conjuntos Incorporables: Aquellos que de una forma u otra, aparecen en la

configuración del producto final, pero no constituyen la base de actuación del proceso productivo y
tienen además la característica de que se adquieren del exterior para ser incorporados a los
productos sin ser sometidos a ningún tipo de transformación interna en la empresa.
c) Materiales Auxiliares: Poseen la característica de estar íntimamente relacionado su consumo
con el volumen de producción.
d) Materiales para el consumo y reposición: Los destinados a los medios estructurales o equipo
productivo en general, tanto con fines de reparación como de entretenimiento preventivo. Entre los
materiales para el consumo y reposición destacaremos los siguientes:
- combustibles o materiales energéticos susceptibles de almacenamiento.
- repuestos, que son las piezas destinadas a ser montadas en las instalaciones operativas en
sustitución de otras semejantes.
La imputación contable de los materiales da lugar a una nueva clasificación de estos:
1.- Materiales Directos: Son los materiales cuyo consumo se puede medir y asignar de forma
inequívoca a un determinado objeto de coste. Es posible medir individualmente las cantidades
consumidas por cada objeto de coste. El valor de los materiales directos consumidos en el proceso
productivo se incorpora al coste del producto (si este es el objeto de coste) sin realizar repartos
previos.
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2.- Materiales Indirectos: Son los utilizados en las operaciones de producción, y aunque algunas
veces pasan a formar parte del producto, su consumo no puede ser identificado de una manera
clara para cada objeto de coste, por lo que su imputación se deberá realizar recurriendo a criterios
de distribución o de reparto previamente definidos.
Dentro del PGCE los materiales vienen recogidos en el grupo 3 de Existencias, entre las que
tenemos, cuentas que recogen las materias primas, elementos y conjuntos incorporables,
combustibles, repuestos, materiales diversos, etc.
3.2 VALORACIÓN DE LOS MATERIALES.
Vamos a analizar cómo se determina el valor de las entradas de los materiales en los almacenes y
el valor de las salidas por consumo.
Valor de las entradas en almacén:

Este precio estará formado por:
• Precio de compra neto de cualquier descuento (comercial y/o financiero) obtenidos en el
momento de la compra o antes de la entrada en almacén.
• Todos los gastos de la compra, seguros, incluido el transporte.
Los rappels por compras son aquellos descuentos que la empresa obtiene por alcanzar un
determinado volumen de compras en el transcurso de un tiempo pactado con el proveedor. Por lo
general, los proveedores no ofrecen este descuento hasta el final del ejercicio, cuando se conoce
el volumen total de compras, por lo tanto no se conoce día a día cuando se va calculando el precio
de adquisición.
Según la Resolución del ICAC (BOE abril 2015) los rappels por compras se imputarán directamente
como menor valor de las existencias que los causaron. Si una parte de esas existencias no se
pudiera identificar, los rappels y otros descuentos y similares se imputarán como menor valor de
las existencias identificadas en proporción al descuento que les sea imputable. El resto de los
rappels por compras y otros descuentos y similares se contabilizarán como menor consumo
minorando las compras del ejercicio.
Existen varios enfoques doctrinales respecto a la determinación del precio de entrada de los
materiales. Resumiendo, los más utilizados son tres:
1. Coste de compra. Comprende el importe neto, de acuerdo con la factura del proveedor.
Este criterio es correcto cuando los materiales se han adquirido franco almacén del
comprador, en cuyo caso, los gastos de transporte son de cuenta del abastecedor.
2. Coste de materiales en almacén. Incluye todos los gastos hasta la puesta en almacén
de los materiales comprados. Parece el criterio más razonable y que, además, está en
consonancia con el PGCE. Señala éste, en su segunda parte, que se valorarán al precio
de adquisición el cual comprenderá el consignado en factura más todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacén, tales como
transportes, aduanas, seguros, etc.…
3. Coste completo de aprovisionamiento. Según algunos autores, los materiales deben
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entrar en inventario permanente al coste total de la función de aprovisionamiento, es

decir, añadiendo al coste de los materiales en almacén los costes inherentes a la sección
de suministros.
De estos tres enfoques nosotros seguiremos el segundo, por lo que los materiales entrarán en
los almacenes a un precio o valor, que denominamos PRECIO DE ADQUISICION.
Valor de las salidas en almacén:
Los materiales estarán en los almacenes valoradas a su precio de adquisición. En el supuesto de

que existan diferentes precios dentro del almacén de un mismo material, será preciso aplicar el
criterio de valoración de existencias que proceda, y que será el mismo para valorar los almacenes
de una empresa.
Dentro de los Criterios de Valoración de Existencias destacamos:
1.- Criterio Histórico:

Sólo es aplicable para algunas empresas comerciales. Según este criterio hay que seguir “al pie de
la letra” el desarrollo histórico de las partidas de mercaderías. Para poder aplicar este criterio,
debemos tener identificado dentro del almacén, unidad física y precio, de forma que cada unidad
que salga del almacén, lo hará exactamente al precio al que entró.
Este criterio por lo general no nos servirá para los almacenes de materias primas.
2.-Criterio FIFO (primera entrada - primera salida):

Desde el punto de vista de la valoración y no físico, se considera que las materias primas que
entran primero en almacén serán las primeras en consumirse. Es decir, que los primeros precios
que salen son los primeros que entraron.
Según este criterio estamos infravalorando el consumo de materia prima y por tanto el coste de los
productos. Las existencias finales por el contrario, estarán valoradas a los precios más recientes,
lo que provocará que la ganancia esté inflada. Este criterio no es recomendable para épocas de
inflación.
3.- Criterio LIFO (última entrada - primera salida):

Las últimas materias primas (en cuanto a precios) que entren en almacén serán las primeras en
salir. Según este criterio, los costes de los productos se acercarán a los precios actuales, sin
embargo las existencias finales aparecerán infravaloradas. Este criterio más adecuado que el FIFO
para épocas de inflación.
4.- Criterio del precio medio ponderado o de la media ponderada:

Consiste en calcular el precio medio ponderado después de cada entrada en almacén, precio al
que se valorarán las salidas hasta que se produzca una nueva entrada.
Valor existencias en almacén + valor entradas

PMP =_______________________________________________
N° de unidades físicas en almacén
3
5.- NIFO (próxima entrada - primera salida):

Denominado también criterio del Precio de reposición. Los consumos al igual que las existencias
finales son valorados a los precios de la próxima compra que se realizará.
Criterio adecuado para épocas de inflación ya que supone una constante actualización de valores
y permite mantener la capacidad de compra de la empresa.
6.- HIFO (precio más alto - primera salida):

Los primeros precios que se van a consumir son los más altos. De esta forma las existencias finales
están permanentemente infravaloradas.
7.- Criterio del precio estándar:

Este es el criterio más aconsejable por su sencilla operatoria y porque es el que mejor permite un
adecuado control de la explotación. Se calcula un precio de salida o precio tipo, en función de
estadísticas de precios de entrada. Este precio se mantendrá hasta que varíen los precios de
entrada, y nos servirá para valorar las salidas y las existencias finales, como ya veremos cuando
estudiemos los costes estándares, calculando las oportunas desviaciones.
3.3 EL INVENTARIO PERMANENTE Y EL INVENTARIO PERIÓDICO
El control de los materiales se puede realizar por el método del inventario permanente o por el
método del inventario periódico.
INVENTARIO PERMANENTE
El Inventario permanente de las existencias supone una medición directa del número real de las
unidades consumidas.
La implementación del Inventario Permanente permite a la empresa conocer en cualquier momento
el volumen de existencias teóricas en almacén.
• Este sistema implica un coste de información en cada entrega de materiales.
• Se conoce inmediatamente el coste de los materiales aplicados a la fabricación.
• Permite distinguir las diferencias de inventario que se han producido en un periodo.
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Dato Dato
Calculado Deducido
Existen Consu Existencia

cia Compr final
mo
inicial as (teórica)
INVENTARIO PERIÓDICO O INTERMITENTE
Partiendo del inventario físico que periódicamente se realizará en el almacén y del cual se deduce
el consumo como Existencias iniciales más las compras menos las existencias finales real del
periodo.
• Este método implica menor coste de información (No hay documentos de entrega del
material)
• No permite calcular de forma inmediata el coste del material puesto en producción, cuyo
cálculo queda diferido al momento del inventario.
• No permite distinguir el consumo real de las diferencias de inventario.
Dato Dato
Deducid calculado
o
Consu
Existe Comp Existencia
mo
ncia ras final (real)
inicial
5
3.4 VALORES QUE INFLUYEN EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE

APROVISIONAMIENTO
Las materias primas, desde que se solicitan hasta que se incorporan a fabricación, dan lugar al
desarrollo de varias actividades. Mediante una llamada por teléfono, carta o contacto personal con
el proveedor, se hará el correspondiente pedido. Ya sea por cuenta propia o del proveedor, las
mercancías se transportarán a los almacenes de la fábrica, pasando los correspondientes controles
de entrada en lo que se refiere a calidad, cuantía, etc. Dichas materias permanecerán más o menos
tiempo almacenadas hasta su incorporación al proceso de fabricación.
Cada una de estas actividades exige el empleo de diversos factores productivos: mano de obra,
maquinaria, almacenes, etc.
La suma de los costes de estos factores (costes específicos de aprovisionamiento), unida al

valor de las existencias de materias primas que se consumen (inventarios que causan baja)
constituirá el total de costes de aprovisionamiento.
3.5 LA FUNCIÓN DE APROVISIONAMIENTO
La función de aprovisionamiento tiene como finalidad suministrar a la empresa todos los materiales
necesarios para el proceso productivo en el momento oportuno, y realizar esta gestión con el
mínimo coste.
Se trata, por lo tanto, de conciliar los objetivos siguientes:
a) Objetivo Técnico: El encargado de la producción desea mantener unas existencias lo más altas
posible, que impidan en todo momento cualquier retardo en la elaboración de los productos por
falta de los materiales necesarios para la marcha normal del proceso productivo.
b) Objetivo Económico: Se trata de minimizar el coste de aprovisionamiento y de mantenimiento de
las existencias.
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Dicho coste será el sumatorio de todos los costes inherentes a la compra de los materiales y de los
costes de mantenimiento de las existencias.
La política de aprovisionamiento debe perseguir:
1) Asegurar la producción precisa.

2) Proceder al aprovisionamiento de los materiales imprescindibles, para no gravar en exceso los
costes de almacenaje.
3) Adquirir la cantidad suficiente de materiales para obtener de los proveedores mejores precios.
Una vez notada la necesidad de efectuar las compras por parte de cualquiera de las secciones de
la empresa, se emite la solicitud de compra dirigida al departamento de compras, indicando las
cantidades precisas.
Todas las solicitudes procedentes de los distintos centros de coste de la empresa se pueden
reagrupar en un cuadro de control. El departamento de compras tiene un fichero de proveedores y,
cuando se necesita una determinada mercancía, se extrae del fichero la ficha en cuestión y se
coloca sobre el panel. El departamento de compras invita a los proveedores seleccionados a pasar
una oferta.
Recibida y aceptada la oferta más favorable, se procede a dar curso al pedido.
Los pedidos en trámite se deben controlar en cuanto a vencimiento, para no perjudicar en
ningún momento la buena marcha del proceso productivo por insuficiencia de materiales.
Una vez llegada la mercancía al almacén se procede a un control que abarcará las facetas
siguientes:
- control físico,
- control técnico y de calidad,
- control contable.
Este último implicará que el departamento de compras tendrá una copia de los siguientes
documentos:
1.- Albarán de cargo al almacén o comprobante de la cantidad que realmente ha llegado y

ha entrado en él;
2.- Los eventuales albaranes de devoluciones realizadas por el almacén, que representan
las cantidades rechazadas por no ajustarse a las condiciones de pedido;
3.- La conformidad emitida por el servicio técnico y de calidad;
4.- Las facturas de los proveedores a los efectos de los importes y plazos de pago.
Una vez efectuados todos estos controles, el departamento de compras da el visto bueno
para el pago de la correspondiente factura.
3.6 LAS DIFERENCIAS DE INVENTARIO
Todas las existencias, ya sean de materias primas y otros aprovisionamientos, como de productos
en curso o de productos terminados, pueden experimentar disminución de valor a medida que van
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recorriendo las distintas etapas de su proceso. Estas diferencias de inventario únicamente se

detectarán en el caso de llevar inventario permanente de existencias.
MÉTODO DE CALCULO DE FUNCIONAMIENTO DE DIFERENCIAS DE

LAS UNIDADES LAS CUENTAS DE INVENTARIO
CONSUMIDAS EXISTENCIAS
 DIRECTO Inventario Permanente Son detectadas al realizar
el inventario físico
 INDIRECTO Inventario Periódico o No se detectan, quedando
intermitente incluidas en el consumo
Las materias primas, una vez que son entregadas por los proveedores, pueden experimentar
mermas o disminuciones de valor en la medida en que van atravesando distintas fases del proceso
productivo.
Durante la recepción y control, pueden sufrir deterioros irreparables (por ejemplo, rotura en el
transporte de materiales frágiles); durante su almacenaje, por defectos en la conservación, puede
disminuir la calidad o cantidad de las materias almacenadas (por ejemplo, humedad en sacos de
harina); dentro del proceso de fabricación incluso, pueden producirse mermas en las cantidades
incorporables al producto ( por ejemplo, por una avería en la maquinaria se produce un retraso en
la actividad y, como consecuencia una descomposición de las materias).
También los productos fabricados, en la fase de transformación, almacenamiento o distribución,

pueden sufrir mermas, roturas o pérdidas de valor por obsolescencia.
Todas estas mermas, roturas, evaporaciones, etc. dan origen a las denominadas diferencias de
inventario.
Dato calculado Dato deducido
Existencia Compras Consumo Existencia final

inicial (teórica)
Existencia final
(real)
•Mermas
•Errores de medición
•Unidades dañadas
Diferencias inventario
•Sustracción / Robo
Las diferencias de inventario pueden ser:
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- Diferencias precalculadas de inventario o Mermas Estimadas (ME).

- Diferencias poscalculadas de inventario o Mermas Reales (ME).
Las diferencias precalculadas (ME) son susceptibles de calcular a priori, en función de las
estimaciones técnicas, que se pueden realizar en base a la experiencia del pasado.
Las diferencias poscalculadas (MR) por el contrario vienen motivadas por errores en el registro de
almacenes y sirven para ajustar el inventario.
Las diferencias de inventario precalculadas son costes determinados por la propia contabilidad
interna y pueden referirse a:
Materias primas: se imputan al coste de aprovisionamiento.
Productos en curso: afectan al margen industrial.
Productos terminados: afectan al margen comercial.
Cuando la empresa realice inventario físico determinará las diferencias de inventario

poscalculadas o mermas reales que disminuirán el inventario permanente, de tal forma que el saldo
del inventario permanente corresponda con las existencias reales.
Las diferencias entre los dos valores (precalculadas o estimadas y poscalculadas o reales) se
llevarán a la cuenta de Resultados de la contabilidad analítica de la actividad o Resultado interno
de la actividad.
EJEMPLOS (sólo para el caso de Materias Primas)

EJEMPLO 1:
ME: 200 €
MR: 0 unidades
Merma estimada en los almacenes de Materias Primas: por importe de 200 €. (En la ME lo que
interesa es el importe monetario puesto que lo vamos a tratar como un coste del periodo).
Normalmente esta estimación saldrá de un cálculo que realice la empresa en unidades físicas con
una valoración aproximada.
La ME nunca se mezclará con los inventarios.
Merma Real: 0 unidades. (La merma real cuando se conozca, procederemos a dar de baja en los
inventarios permanentes las unidades que se han estropeado o desaparecido. La valoración de
estas salidas será al precio que les corresponda según el Criterio de valoración de existencias que
siga la empresa).
En este ejemplo tenemos:

ME = 200 €.
MR = 0 unidades
Modo de proceder: (Por la ME) Consideraremos un coste del periodo de 200 €, que en la
reclasificación de Costes irá como Coste de Aprovisionamiento.
(Por la MR) daremos de baja del IP lo que se haya mermado. En este caso 0 unidades.
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Llevaremos a resultados SIEMPRE LA DIFERENCIA ENTRE LO ESTIMADO Y LO REAL. En este

caso será diferencia entre 200 y 0 es decir 200. El signo será Resultado positivo para compensar
el coste de más (200 €) que hemos considerado.
En la Determinación del Resultado Interno, incorporaremos esta diferencia entre ME y MR (sea

positiva o negativa) después del Margen Comercial, junto con los Costes de Administración*:
MARGEN COMERCIAL
- Costes de Administración
- Dif. ME y MR
RESULTADO INTERNO (o de la Contabilidad Analítica) DE LA ACTIVIDAD
- Costes de Subactividad
RESULTADO INTERNO (o de la Contabilidad Analítica) DEL PERIODO
(Esta estructura de resultados INTERNOS de la actividad y periodo, aún no la hemos dado en

clase).
De la misma manera, en la cuenta de explotación funcional la diferencia (+/-) entre la ME y MR irá
después del margen comercial y junto con los costes de administración.
EJEMPLO 2
ME: 0
MR: 50 unidades valoradas en 150 €
• No consideraremos Coste por ME.

• Al final del periodo se dará de baja la MR del Inventario Permanente (las 50 unidades que
suponemos salen del IP por un valor de 150 €.)
• Llevaremos a Resultados la diferencia (entre 0 y 150). 150 € a resultados negativos.
EJEMPLO 3
ME: 100 €
• Consideraremos un Coste del periodo por 100 €. Coste de Aprovisionamiento

• Llevaremos a Resultados la diferencia (entre 100 y 450). 350 € a resultados negativos.
EJEMPLO 4
ME: 100 €
• Consideraremos un Coste del periodo por 100 €. Coste de Aprovisionamiento

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• Llevaremos a Resultados la diferencia (entre 100 y 70). 30 € a resultados positivos.
Para los Productos en Curso y Productos Terminados el tratamiento es idéntico solo que las
estimaciones, ME, se llevan directamente como resultados negativos como MARGEN
INDUSTRIAL (para Productos en curso) o MARGEN COMERCIAL (para Productos Terminados).
Para la MR se procede igual que en Materias primas. Dar de baja en IP.
En ambos casos, la diferencia entre ME y MR se llevan al RDO INTERNO (o de la C.A.) DE LA

ACTIVIDAD en el estado de determinación del resultado.
BIBLIOGRAFÍA.
Serra Salvador, V. Contabilidad de Costes. Cálculo, análisis y control. Ed. Tirant lo Blanch.
Valencia 2003.
EJERCICIOS TEMA 3
EJERCICIO 1 – Tema 3 (coste de compra de materiales)

La empresa ABC realiza las siguientes operaciones:
a) Compras:
200 kg de materia prima X a 2 €/kg con un descuento del 10%. Se incluyen en factura embalajes
no recuperables por 20 €.
300 kg de materia prima Y a 1’5 €/kg con un descuento del 20%
Ambos materiales figuran en la misma remesa del proveedor.
b) Consumos del período:
150 kg de materia prima X
200 kg de materia prima Y
c) Los gastos ocasionados por los dos materiales hasta su puesta en almacén son por
transporte 20 € y por seguros y aduanas 25 €.
d) Los costes específicos de aprovisionamiento del periodo ascienden a 50 €.
SE PIDE.
Determinar para cada uno de los criterios (coste de compra, coste de materiales en
almacén y coste completo de aprovisionamiento):
1. El coste de los materiales comprados.
2. El coste de los materiales consumidos.
3. El coste total de aprovisionamiento del período.
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SOLUCIÓN EJERCICIO 1
(criterio para distribuir los costes de transportes, seguros y aduanas y los específicos de
aprovisionamiento: kg de materias primas compradas).
COSTE DE COMPRA
Coste de los materiales comprados
MPX 200kg x (2€/kg – 0.2€/kg + 0.1€/kg) = 200kg x 1.9€/kg = 380 €
MPY 300kg x (1.5€/kg -0.3€/kg) = 300 kg x 1.2€/kg = 360 €
Coste materiales comprados = 380 € + 360 € = 740 €
Coste de los materiales consumidos

MPX= 150kg x 1.9€/kg = 285 €
MPY = 200kg x1.2€/kg = 240 €
Coste de los materiales consumidos = 285 € +240 € = 525 €
Coste total de aprovisionamiento:

Coste consumo de MPX y MPY +Gasto de la compra +Coste de aprovisionamiento =
525 €+ 20 € +25 €+50 € = 620 €
COSTE DE MATERIALES EN ALMACÉN

Gastos de compra:
+Transporte. (Criterio: s/kg comprados de MP)
20 €/(200kg + 300kg) = 0.04 €/kg
+Seguros y aduanas. (Criterio: s/ kg comprados de MP)
25 €/(200kg + 300kg ) = 0.05 €/kg de compra
MPX 200 kg x (1.9 €/kg + 0.04 €/kg +0.05 €/kg)= 200kg x 1.99 €/kg = 398 €
MPY 300 kg x (1.2 €/kg +0.04 €/kg +0.05 €/kg)= 300kg x 1.29 €/kg = 387 €
Coste materiales comprados = 398 €+ 387 € = 785 €

MPX= 150 kg x 1.99 €/kg = 298.5 €
MPY = 200 kg x 1.29 €/kg = 258 €
Coste de los materiales consumidos =298.5 € +258 € = 556.5 €
Coste total de aprovisionamiento:

Coste consumo de MPX y MPY +Coste de aprovisionamiento=
556.5 €+50 € = 606.5 €
12
COSTE COMPLETO DE APROVISIONAMIENTO

+Costes específicos de aprovisionamiento. (Criterio: s/kg comprados de MP)
50 €/(200kg + 300kg) = 0.1 €/kg
MPX 200 kg x (1.99€/kg+ 0.1€/kg)= 200kg x 2.09€/kg = 418 €

MPY 300 kg x (1.29€/kg+0.1€/kg)= 300kg x 1.39€/kg = 417 €
Coste materiales comprados = 418€ + 417€ = 835 €

MPX= 150 kg x 2.09€/kg = 313,5 €
MPY = 200 kg x 1.39€/kg = 278 €
Coste de los materiales consumidos = 313,5€ +278€ = 591,5 €
Coste total de aprovisionamiento = Coste de los materiales consumidos = 591.5 €
EJERCICIO 2 – Tema 3 (criterios de valoración)

La empresa ABC nos facilita los siguientes datos del mes de octubre sobre la materia prima X:
El 1 de octubre teníamos en almacén 30 kilos a 100 € por kilo.
El 2 de octubre se compraron 10 kilos a 90 € por kilo.
El 13 de octubre se consumieron en el proceso productivo 30 kilos.
El 27 de octubre se compran 40 kilos a un coste unitario de 100 €. Nos conceden en factura un
descuento del 5%
El 30 de octubre salen a fabricación, para su utilización en el proceso productivo, 40 kilos.
SE PIDE. Confeccionar la ficha de movimiento de inventario de materia prima utilizando los
criterios del PMP y FIFO.
PMP ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

01-oct 30 100 3000 30 100 3000
02-oct 10 90 900 40 *97,5 3900
13-oct 30 97,5 2925 10 97,5 975
27-oct 40 95 3800 50 *95,5 4775

30-oct 40 95,5 3820 10 95,5 955
80 7700 70 6745
13
*PMP (2/10) 3900 40 97,50

100
Dto. En
factura 100 -0,05 -5
95
*PMP(27/10) 4775 50 95,5
FIFO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

01-oct 30 100 3000 30 100 3000
02-oct 10 90 900 10 90 900
13-oct 30 100 3000 10 90 900
27-oct 40 95 3800 40 95 3800
30-oct 40
10 90 900
30 95 2850 10 95 950
80 7700 70 6750
EJERCICIO 3 – Tema 3 (diferencias de inventario)
Una empresa nos facilita los siguientes datos:

Existencias iniciales de MP son 100 kg a 10 € por kg.
Compra 150 kg a 11 € por kg e incorpora a fabricación 120 kg (criterio FIFO)
Según datos históricos, las diferencias de inventario precalculadas de materias primas son del 15
% sobre el total de lo consumido.
Los costes del período por MOD y GGF ascienden a 380 € y 100 €, respectivamente.
En el período no ha habido existencias de productos terminados y de productos en curso (ni al
comienzo ni al final).
Los costes comerciales ascienden a 200 € y los de administración 500 €.
Los ingresos por venta de productos del período ascienden a 3.500 €.
Una vez realizado el recuento físico del almacén de materias primas, se sabe que las diferencias
de inventario poscalculadas ascienden al 10% de lo consumido en el período.
SE PIDE: Valorar el almacén de materias primas, calcular el coste industrial del producto
terminado y determinar el resultado interno.
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FECHA ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
UNDS P.UD. IMPORTE UNDS P.UD. IMPORTE UNDS P.UD. IMPORTE
EXIS INI 100 10 1000
COMPRAS 150 11 1650 150 11 1650
CONSUMO 120
100 10 1000
20 11 220
1220
130 11 1430
DIF INV
POS 12 11 132
EXIS FINAL 118 11 1298
TOTAL 2650 1352
COSTE INDUSTRIAL DE LOS PRODUCTOS

TERMINADOS (cantidades en €)
+ Consumo MP 1220
+ Dif. Inv. Pre 183 15% s/1220 = 183
+ MOD 380
+ GGF 100
= Coste Industrial del período 1883
No hay existencias de Ptos. en curso
= Coste Industrial de PT 1883
No hay existencias de PT
=Coste Industrial de las Ventas 1883
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO INTERNO Importe (en €)

Ventas netas 3500
- Coste industrial de ventas -1883
= MARGEN INDUSTRIAL 1617
- Costes comerciales -200
= MARGEN COMERCIAL 1417
- Costes de Administración -500
(*) (+/-) Diferencia entre (ME - MR) 51
= RDO. INTERNO DE LA ACTIVIDAD 968

- Costes de subactividad
= RDO. INTERNO DEL PERÍODO 968
(*)
183 Dif. Precalculada o Merma Estimada
-132 Dif. Poscalculada o Merma Real
51 DIFERENCIA POSITIVA
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EJERCICIO 4 – Tema 3
La empresa MASUD parte en el mes de octubre con unas existencias iniciales de materia prima de
1.000 kg a 4 €/kg. Durante dicho mes se han realizado las siguientes operaciones relativas a dicha
materia prima:
Descuento Descuento Gastos de

Fecha Operación kg €/kg
pronto pago comercial Transporte
05/10 Compra 2.000 4,00 2 % 40 €
13/10 Consumo 1.200
16/10 Compra 2.500 4,50 10 % 50 €
20/10 Devolución 100
22/10 Consumo 1.500
23/10 Compra 4.000 4,20 10 % 80 €
26/10 Consumo 3.000
28/10 Compra 500 4,50 2 % 30 €
La devolución de la compra del día 20/10 se corresponde con la compra del día 16/10.
La producción obtenida durante el mes ha sido de 1.250 ud. de producto terminado.
Al final del periodo la existencia final de productos en curso se valora en 7.500 €

Las existencias iniciales de producto terminado eran de 3.750 ud. a 60 €/kg.
Las ventas del período han sido de 4.000 unidades a un precio de 110 €/ud.
Durante el mes de octubre se han devuelto por los clientes 200 unidades.
La empresa valora el inventario de materia prima por el método FIFO y el inventario de producto
terminado por el método del precio medio ponderado.
Otros costes del período:

Función de aprovisionamiento = 9.772 € (sin incluir el coste del consumo de materia)
Función de transformación = 54.940 €
Función de distribución = 30.000 €
Función de administración = 9.636 €
SE PIDE.
Determinar el coste de producción unitario y elaborar la cuenta de resultados funcional.
16
Precio Importe Precio

Nº unidades Descuento Transport.
unitario neto Unitario
Compra 1 2.000 4,00 2% 40 7.880,0 3,94
Compra 2 2.500 4,50 10% 50 10.175,0 4,07
Compra 3 4.000 4,20 10% 80 15.200,0 3,80
Compra 4 500 4,50 2% 30 2.235,0 4,47
FIFO MAT. PRIMAS

FECHA CONCEPTO ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
01-oct Exist. inicial 1000 4 4000
05-oct Compra 1 2.000 3,94 7880 2.000 3,94 7880
13-oct Consumo 1200
1000 4 4000
200 3,94 788
4788 1.800 3,94 7092
16-oct Compra 2 2.500 4,07 10175 2500 4,07 10175
20-oct Devolución 1.800 3,94 7092
100 4,07 407 2400 4,07 9768
22-oct Consumo 1500 3,94 5910 300 3,94 1182
2400 4,07 9768
23-oct Compra 3 4.000 3,80 15200 4.000 3,80 15200
26-oct Consumo 3000
300 3,94 1182
2400 4,07 9768
300 3,80 1140 3.700 3,80 14060
12090
28-oct Compra 4 500 4,47 2235 500 4,47 2235
31-oct Existencia 16295
final
CONSUMO 22788
17
COSTE DE PRODUCCIÓN TERMINADA
CONCEPTO IMPORTE
Materias primas 22.788
Aprovisionamiento 9.772
Producción 54.940
Coste de producción 87.500
Exist. final pdtos. en curso 7.500
Coste producción terminada 80.000
Unidades producidas 1.250
Coste unitario 64,00
P T (PMP) ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Concepto UDS PU IMPORTE UDS PU IMPORTE UDS PU IMPORTE
Exist. Iniciales 3750 60 225000
Prod. Terminada 1250 64 80000 5000 61 305000
Ventas 4000 61 244000

Devol. de venta 200 61 12200 1200 61 317200
Exist. final
CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL
CONCEPTO IMPORTE
Ingresos por ventas 440.000
(-) Devoluciones de ventas 22.000
= Ventas netas 418.000
(-) Coste de las ventas -231.800
= Margen industrial 186.200
(-) Costes comerciales -30.000
= Margen comercial 156.200
(-) Costes administración -9.636
= Resultado explotación 146.564
Ingresos financieros 0
(-) Costes financieros 0
= Resultado neto de
explotación 146.564
18

Tema 3-CG (23-24)

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Departamento de Economía Financiera y Contabilidad

TEMA 3. COSTE DE LOS MATERIALES

3.1 Concepto y clasificación de los materiales.

3.1 CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES

Desde el punto de vista económico, los materiales pueden clasificarse en:

b) Elementos y Conjuntos Incorporables: Aquellos que de una forma u otra, aparecen en la

La imputación contable de los materiales da lugar a una nueva clasificación de estos:

3.2 VALORACIÓN DE LOS MATERIALES.

Valor de las entradas en almacén:

entrar en inventario permanente al coste total de la función de aprovisionamiento, es

Valor de las salidas en almacén:

Los materiales estarán en los almacenes valoradas a su precio de adquisición. En el supuesto de

Dentro de los Criterios de Valoración de Existencias destacamos:

1.- Criterio Histórico:

2.-Criterio FIFO (primera entrada - primera salida):

3.- Criterio LIFO (última entrada - primera salida):

4.- Criterio del precio medio ponderado o de la media ponderada:

Valor existencias en almacén + valor entradas

5.- NIFO (próxima entrada - primera salida):

6.- HIFO (precio más alto - primera salida):

7.- Criterio del precio estándar:

3.3 EL INVENTARIO PERMANENTE Y EL INVENTARIO PERIÓDICO

• Este sistema implica un coste de información en cada entrega de materiales.

• Se conoce inmediatamente el coste de los materiales aplicados a la fabricación.

• Permite distinguir las diferencias de inventario que se han producido en un periodo.

Existen Consu Existencia

INVENTARIO PERIÓDICO O INTERMITENTE

3.4 VALORES QUE INFLUYEN EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTES DE

La suma de los costes de estos factores (costes específicos de aprovisionamiento), unida al

3.5 LA FUNCIÓN DE APROVISIONAMIENTO

Se trata, por lo tanto, de conciliar los objetivos siguientes:

La política de aprovisionamiento debe perseguir:

1) Asegurar la producción precisa.

1.- Albarán de cargo al almacén o comprobante de la cantidad que realmente ha llegado y

3.6 LAS DIFERENCIAS DE INVENTARIO

recorriendo las distintas etapas de su proceso. Estas diferencias de inventario únicamente se

MÉTODO DE CALCULO DE FUNCIONAMIENTO DE DIFERENCIAS DE

También los productos fabricados, en la fase de transformación, almacenamiento o distribución,

Dato calculado Dato deducido

Existencia Compras Consumo Existencia final

Las diferencias de inventario pueden ser:

- Diferencias precalculadas de inventario o Mermas Estimadas (ME).

Cuando la empresa realice inventario físico determinará las diferencias de inventario

EJEMPLOS (sólo para el caso de Materias Primas)

En este ejemplo tenemos:

Llevaremos a resultados SIEMPRE LA DIFERENCIA ENTRE LO ESTIMADO Y LO REAL. En este

En la Determinación del Resultado Interno, incorporaremos esta diferencia entre ME y MR (sea

(Esta estructura de resultados INTERNOS de la actividad y periodo, aún no la hemos dado en

• No consideraremos Coste por ME.

• Consideraremos un Coste del periodo por 100 €. Coste de Aprovisionamiento

• Consideraremos un Coste del periodo por 100 €. Coste de Aprovisionamiento

En ambos casos, la diferencia entre ME y MR se llevan al RDO INTERNO (o de la C.A.) DE LA

EJERCICIO 1 – Tema 3 (coste de compra de materiales)

Coste de los materiales consumidos

Coste total de aprovisionamiento:

COSTE DE MATERIALES EN ALMACÉN

Coste de los materiales comprados

Coste de los materiales consumidos

Coste total de aprovisionamiento:

COSTE COMPLETO DE APROVISIONAMIENTO

Coste de los materiales comprados

MPX 200 kg x (1.99€/kg+ 0.1€/kg)= 200kg x 2.09€/kg = 418 €

Coste de los materiales consumidos