Política fiscal mexicana y las multinacionales-

digitales: Una visión alterna dentro del Plan

BEPS.

Edith Patricia Ortega Languren.

22 diciembre 2020
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 2
I.- Marco Teórico .................................................................................................. 4
1.1 Definición de economía. .................................................................................... 4
1.2 ¿Qué es la Economía Digital? .............................................................................................. 5
1.3 Comercio Electrónico. ........................................................................................................... 8
1.4 Economía digital y el gobierno digital (e-gob).................................................................... 9
1.5 Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) ................................................................ 14
1.5.1 Las 15 acciones del Plan BEPS ................................................................... 17
1.5.2 Accion 1 Beps: Enfrentar los retos fiscales de la economía digital ............... 18
II. Política fiscal del estado mexicano y las empresas multinacionales en la economía
digital. ........................................................................................................................................... 18
2.1 Política fiscal en el Estado Mexicano................................................................................ 18
i)Oferta agregada. ................................................................................................. 20
ii)Demanda agregada. ........................................................................................... 21
2.2 Política fiscal del Estado Mexicano. .................................................................................. 23
a) La Ley de Ingresos de la Federación (LIF) ........................................................ 23
b) El Gasto Público ................................................................................................ 24
c) El proceso presupuestario. ................................................................................ 26
d) Ampliación del padrón de contribuyentes como medida de Política Fiscal. ...... 28
III. Acción 1 del Plan BEPS y la imposición a las multinacionales en la Política fiscal.... 28
3.1 Características que poseen los modelos de negocios en el ecosistema de la
economía digital. ......................................................................................................................... 29
a) Nexo. ................................................................................................................ 29
b) Datos (Data)................................................................................................................................ 30
c) Caracterización. ................................................................................................ 30
3.2 Mecanismos de elusión para el traslado de beneficios. ................................................ 31
3.3. Política fiscal recaudatoria mexicana y la imposición a las multinacionales. ............ 33
3.5. Propuesta alterna dentro del Plan Beps (Base Erosion and Profit Shifting) .............. 35
IV.-Conclusiones......................................................................................................................... 39
V.- Fuentes De Consulta ....................................................................................... 40

1
 INTRODUCCIÓN

En el presente ensayo se define la economía como punto de partida,

definición de economía que parte del uso de la internet y las tecnologías de
la información y que presenta un modo diferente de distribuir en
intercambiar bienes y recursos, es decir, la “economía digital”, que implica
un cambio en la forma de distribuir y comercializar recursos, bienes y
servicios de manera virtual, se hace referencia a los orígenes del término
“Economía Digital” acuñado por Don Tapscott, en su obra "The Digital
Economy: Promise and Peril in the Age of Networked Intelligence" de 1995
que fue reeditada en 2014. Tapscott, que la describe como un conjunto de
actividades comerciales en las que el activo principal para realizar
transacciones es la información que aporta el elemento clave para el
desarrollo de los negocios a través de nuevos productos y servicios en
mercados digitales.
Se hace una descripción de los tipos de servicios digitales que existen en la
economía digital, tales como: la prestación de servicios de publicidad en
línea; los servicios de intermediación en línea (buscadores, comparadores,
intermediarios entre vendedores y compradores); y, la venta de datos
generados a partir de información suministrada por los usuarios en
interfaces digitales, estos servicios Digitales son facilitados mediante el
Comercio Electrónico, el cual es un proceso que utiliza para promover y
facilitar la compra, la venta y el intercambio de bienes, servicios e
información, ofrecidos a través de plataformas digitales o redes sociales en
todas partes del mundo.
Se examina como a partir de la digitalización de la economía, las reglas
tributarias actuales no alcanzan a gravar los servicios prestados por
empresas altamente digitalizadas que no dependen de una presencia física
para prestar sus servicios en el mercado de destino.
Se analizan los desafíos que representa la economía digital para la materia
fiscal y que están siendo materia de análisis en todo el mundo,
principalmente en materia del impuesto sobre la renta desde el seno de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, con apoyo de
los países del G20 se ha venido trabajado la solución desde el año 2020.
Se hace una propuesta de solución en el contexto de la política fiscal
mexicana, previa descripción de las variables que esta incluye: gasto,
ingreso, demanda y oferta agregada, endeudamiento, de las que dispone el
estado mexicano para controlar y contrarrestar los efectos de los ciclos
económicos. A partir de la variable ingreso a la luz de las Acción 2 Beps, se
propone gravar los ingresos obtenidos por las multinacionales como Google,
2
Amazon, eBay, Mercado libre, YouTube, Apple, Aliexpress, Mercado Libre,
entre otras, propietarias de plataformas digitales a fin de que tributen en
impuesto sobre la renta por la prestación de servicios digitales que otorgan
a usuarios, consumidores y usuarios en México a través de sus sistemas
autoaplicativos, a partir del concepto de “presencia económica” acuñado en
la Acción1 Beps, tomando como referente la Dirección publica de internet
de México y la geolocalización de los usuarios, consumidores o
intermediarios a efecto de que las multinacionales tributen por los ingresos
que obtienen en sus plataformas digitales, tengan o no, un establecimiento
permanente en el territorio nacional.

Política fiscal mexicana y las multinacionales-digitales: Una

visión alterna dentro del Plan BEPS.

3
 “Cuántas cosas han sido negadas un
día, solo para convertirse en realidades
el siguiente” Julio Verne.

I.- Marco Teórico

1.1 Definición de economía.

Antes de abordar el tema central del presente ensayo es necesario definir

qué es la economía, para luego avanzar en función de este concepto base,
¿qué significa?, ¿qué pretende? ¿Cómo se maneja o quiénes la manejan?
¿De qué manera influye en nuestro día a día?
El término economía proviene del griego “Oikonomia” de oikos, casa, hogar,
y nomos, administración, y se utilizó en la antigua Grecia para referirse a la
recta administración de la casa o hacienda familiar.
A través de la historia de la humanidad, han existido diversas definiciones
de economía, en la antigua Grecia, Jenofonte, Platón y Aristóteles, bajo
distintos ángulos estudiaron la economía, sin embargo, es Aristóteles (384
a.C.–322 a.C.), el pensador griego que más aportes hizo a la economía y cuya
influencia intelectual perdura hasta ahora; Aristóteles define a la
economía como: “la ciencia que se ocupa de la manera en que se
administran o emplean los recursos existentes con el fin de satisfacer las
necesidades que tienen las personas y los grupos humanos”
(CEAAMER.EDU.MX/REVISTA/DEFINICION -DE-ECONOMIA-DESDE -SOCRATES-A-SAMUELSON, 2015)

Leopoldo Abadía, refiere de un modo simple que: La economía es aquella

ciencia que estudia cómo las personas y las sociedades toman las decisiones
que les permiten obtener el máximo beneficio a partir de sus recursos
limitados. (ABADÍA POCINO, 2009.)
La Economía influye poderosamente en nuestras vidas y saber de ella nos
permite entender mejor el mundo en que nos desenvolvemos todos los días.
A lo largo de la historia humana han existido diferentes sistemas
económicos o formas de producción, consumo y distribución de bienes y
servicios que definen la estructura económica y social de una sociedad:
desde la Esclavitud en la Edad Media, el Capitalismo y el Socialismo en los
que han prevalecido distintas relaciones de la producción y el trabajo; no
obstante, las propias características económicas de cada uno de los
sistemas económicos, los que han prevalecido en la historia de la
humanidad, como señaló Samuelson han respondido a 3 interrogantes
básicas:

4
 • Qué y Cuanto se debe producir
• Cómo se debe producir
• Para quien se debe producir. (SAMUELSON PAUL Y NORDHAUS WILLIAM , 2004.)

Leopoldo Abadía explica que por carecer de recursos infinitos los humanos
tenemos la necesidad de administrar por medio del intercambio o la
producción nuestros escasos recursos, para poder conseguir lo que
necesitamos.

1.2 ¿Qué es la Economía Digital?

Si agregamos el uso del internet y las tecnologías de la información en la

definición antes indicada nos encontramos en un modo diferente de
distribuir en intercambiar bienes y recursos, es decir ante la noción de
economía digital, como un modo diferente de distribuir y comercializar
recursos, bienes y servicios de manera virtual. El término “Economía
Digital” fue acuñado por Don Tapscott, en su obra "The Digital Economy:
Promise and Peril in the Age of Networked Intelligence" de 1995 que fue
reeditada en 2014. Tapscott, refiere que la economía digital se refiere a un
conjunto de actividades económicas en las que el activo sobre el que se
realizan las transacciones es la información, junto a aquellas actividades en
las que las tecnologías digitales son el elemento clave para el desarrollo del
negocio a través de nuevos productos y servicios o mediante nuevos
mercados digitales. (INSTITUTO VASCO DE LA COMPETITIVIDAD, 2017)
De manera unánime diversos autores y organismos como la OCDE definen
a la “Economía Digital” como la producción, distribución, comercialización
y consumo de bienes, servicios e información, al igual que la economía
tradicional, pero se caracteriza por su instantaneidad, simpleza, inmediatez
y virtualidad.
Esta rama de la economía surgió con el uso de las tecnologías de la
información, pues las transacciones son efectuadas a través de Internet, en
razón de que en las últimas tres décadas el mundo ha experimentado
cambios tecnológicos muy importantes, que dieron paso este sistema
económico basado en la expansión del internet, con las tecnologías y
modelos de negocio que facilitan la producción, distribución y
comercialización de bienes y servicios de tecnologías de la información y
comunicación era 6.5% del PIB global en 2015, y el comercio de esos bienes
y servicios sumaba 2 trillones de dólares en ese mismo año, creciendo 40%
desde el 2010. De acuerdo con el Fondo Monetario Internacional (FMI) el
tamaño del sector digital que comprende la economía colaborativa,
plataformas sociales, e-business es el equivalente a 15.3% del PIB en

5
Estados Unidos, se estima que solamente la economía colaborativa (“sharing
economy”) crezca de 14 billones de dólares en 2018 a 335 billones en 2025.
(ASTUDILLO Y TRUJILLO, 2019)

Este progreso tecnológico hace factibles modelos de negocios que antes eran
imposibles. Modelos en los que no es necesario tener presencia física para
vender, y en los que los consumidores contribuyen con contenido al
desarrollo del producto que se vende: Amazon, eBay, Google, YouTube,
Facebook, mercado libre, Apple, Microsoft, parte estos cambios han traído
grandes beneficios en productividad de las empresas y bienestar a las
personas que tienen acceso a estas tecnologías: mayor facilidad para
comprar a un menor precio una mayor variedad de productos, capacidad
para hablar y ver a familiares a largas distancias, mayor colaboración con
equipos internacionales, permite llevar a cabo de forma remota muchas
actividades que antes se tenían que hacer de forma presencial: hablar con
los empleados y directivos, tener datos de inventarios y ventas en tiempo
real, tener retroalimentación de los consumidores en grandes cantidades,
entre otros muchos beneficios. Sin embargo, América Latina está atrasada
en este proceso de desarrollo de la economía digital, y es importadora neta
de este tipo de servicios y bienes, la Comisión Económica para América
Latina y el Caribe (CEPAL) en agosto 2020 señaló que el Covid-19 revela
desigualdad en acceso a internet y tecnología digital en México y América
Latina:
▪ 22% de los hogares está conectado.
▪ 78% hogares pobres no tienen acceso a internet.
▪ El 46% de los niños de entre 5 y 12 años en América latina y México
viven en hogares sin internet, implica que hay 35 millones de niños y
niñas excluidos del sistema educativo durante la pandemia sobre todo
Bolivia, Perú, Paraguay y el Salvador. Sólo el 21.3% de las personas
ocupadas en la región podría tele-trabajar por no tener acceso a
internet en su hogar. (CEPAL, COMISIÓN ECONÓMICA PARA AMÉRICA LATINA Y
EL CARIBE, 2020)

Para poder acceder a las transacciones en el ecosistema de la economía

digital, necesitamos contar con la infraestructura de telecomunicaciones
adecuada, internet de banda ancha que responda a la demanda y
aplicaciones desarrolladas.

Según Thomas Mesenbourg, la economía digital tiene tres componentes básicos

para su funcionamiento:

• Una infraestructura de negocios, es decir todo lo que hace de

soporte de un negocio como tal, en este caso se debe tener tecnología,
Hardware, software, telecomunicaciones y por supuesto recurso
humano especializado en este tema.
6
 • Un negocio en internet. Una empresa de tipo virtual que se haya
desarrollado con aplicaciones informáticas y plataformas online.
• Comercio electrónico en donde se van a generar los negocios de
compra y venta de los bienes utilizando para ellos la vía internet como
medio de comunicación principal. (HTTPS ://ADRIW .COM /CONCEPTOS -
ECONOMICOS /ECONOMIA -DIGITAL/#C OMPONENTES _PRINCIPALES _DE _LA _E CONOMIA _DIGITAL , 2018)

Imagen recuperada de: ECONOMÍA DIGITAL: definición, ejemplos, ventajas y más (adriw.com)

Según la CEPAL (Comisión Económica para América Latina y el Caribe), la

infraestructura de la Economía Digital se compone de los siguientes
elementos:
a) Telecomunicaciones,
b) Las industrias TIC, y
c) La red de actividades económicas y sociales facilitadas por internet,
d) La computación en la nube, y las redes móviles, redes sociales y de
sensores remotos,
La CEPAL indica que consta de 3 componentes principales:
• Infraestructura de redes de banda ancha. Dependiente de cada país;
ésta determinará el acceso a la Economía Digital que cada sujeto pueda
tener, desarrollar o explotar.
• Industria de aplicaciones TIC. Abarca el desarrollo de software y
hardware, así como los modelos de negocio resultantes y los procesos
analíticos de conocimientos aplicados.
• Usuarios finales: Son quienes demandan los servicios y utilizan las
aplicaciones, como personas, empresas, gobiernos, entre otros.
(CEPAL,COMISIÓN ECONÓMICA PARA AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE, 2013)

7
 Diagrama recuperado de: Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL),
Economía digital para el cambio estructural y la igualdad (LC/L.3602), Santiago, 2013.

1.3 Comercio Electrónico.

Dentro de la Economía Digital se prestan los denominados Servicios
Digitales, aquellos suministrados de manera on-line a través de internet y
que solo pueden ser tomados mediante el uso de dispositivos digitales como
celulares, computadoras y tablets, entre otros.

Los servicios digitales más generalizados son: la prestación de servicios de

publicidad en línea; los servicios de intermediación en línea (buscadores,
comparadores, intermediarios entre vendedores y compradores); y, la venta
de datos generados a partir de información suministrada por los usuarios
en interfaces digitales, estos servicios Digitales son facilitados mediante el
Comercio Electrónico, el cual es un proceso que utiliza para promover y
facilitar la compra, la venta y el intercambio de bienes, servicios e
información, ofrecidos a través de plataformas digitales o redes sociales en
todas partes del mundo.

El Comercio Electrónico (e-commerce) se clasifica en función a los

participantes que intervienen en la transacción:

▪ B2B (Business to Business) Comercio entre empresas,

▪ B2C (Business to Consumer, una empresa vende un producto o
servicio a un cliente, ya sea de su propia fabricación o no, ejemplo: e-
Bay, Amazon, Netflix
▪ C2C (Consumer to Consumer): Compra, venta o alquiler de productos
entre particulares, ejemplo: eBay, Airbnb, MercadoLibre y
▪ B2G (Business to Government) donde las Empresas prestan servicios
a las diferentes instancias de gobierno. Este proceso simple y
8
 estandarizado ayuda a la transparencia de gobierno, ejemplo: es el
suministro de internet para la operabilidad de los servicios estatales
digitales. (ALONSO, ANA BELÉN ,COMERCIO ELECTRÓNICO , 2009.)

Diagrama recuperado de https://prezi.com/i/ukj6zc6855jb/1-edith-languren-lectura-11- comercio-

electronicopdf/

1.4 Economía digital y el gobierno digital (e-gob)

La economía digital es impulsada por el conocimiento científico y

tecnológico, la información y la innovación como motor para la continua
renovación de productos, servicios, sistemas y procesos, y ha modificado
patrones de marketing, consumo, producción y distribución de bienes y
servicios, dando lugar a las actividades económicas basadas en labores
intelectuales o economía del conocimiento, esto incluye a los trabajos que
conciben, crean, interpretan, organizan, dirigen y transmiten con la ayuda
y soporte del conocimiento científico y tecnológico conocidos como
actividades económicas del sector cuaternario.

Este sector cuaternario implica la creación a partir del conocimiento y la

organización a partir de aplicaciones de la tecnología y el ingenio humano
se crea valor para la sociedad, algunas actividades incluidas en el mismo
son:

• Consultorías
• Planificación financiera
• Diseño en general, tecnologías de la información
• Investigación y desarrollo
9
 • Generación de información.
• Industria del entretenimiento
• Medios de comunicación
• Gobierno digital.
(HTTPS://WWW.ACTIVIDADESECONOMICAS .ORG/2017/07/ SECTOR-CUATERNARIO .HTML, 2020)

Respecto del último rubro señalado en la lista, el impacto de las Tecnologías

de la Información y Comunicación TIC’s en el ámbito gubernamental, ha
sido tal que actualmente el gobierno digital “e-gob”, “e-government” se
encuentra considerado dentro de la “economía del conocimiento” conocida
como sector cuaternario, se aplica para las economías que están basadas
en la producción, distribución, uso del conocimiento, la información y que
se apoyan en la ciencia y en las TIC’s.

Imagen recuperada de: Y … ¿por qué un Gobierno Electrónico? – Nadia (wordpress.com)

Uno de los aspectos que fortalece el desarrollo de la economía del

conocimiento es el “Gobierno digital” entendido como la integración y
utilización, por parte del Estado de las TIC’s para otorgar servicios,
información y trámites a los ciudadanos con el fin de incrementar la eficacia
y eficiencia de la administración pública y la prestación de los servicios
públicos a fin de incentivar y fortalecer la transparencia del sector público
y la participación ciudadana. (UAM IZTAPALAPA, 2015)

La construcción del “gobierno digital” “e-gob” inició a mediados de 2004

cuando el Servicio de Administración Tributaria SAT instrumentó el
esquema de Comprobación Fiscal Digital (CFD) y la plataforma electrónica
de declaraciones, convirtiendo a México en el segundo país de América latina
en desarrollar un modelo de facturación electrónica. México es el segundo
10
país de América en desarrollar un modelo de e-facturación; con el uso de la
factura electrónica, el sistema fiscal cuenta con mayor simplificación.
La evolución de los comprobantes fiscales ha ido a la par con la
digitalización, ya que de papel han pasado a ser electrónicos. A
continuación, se muestra un esquema que ilustra la evolución de los
comprobantes fiscales:

Imagen recuperada de “El Gobierno Electrónico y su efecto en la recaudación fiscal en México, XIX
Congreso Internacional de Investigación en Ciencias Administrativas, Universidad Autónoma
Metropolitana Unidad Iztapalapa, Departamento de Economía, México 2015.

Somos testigos de que el resultado de implementar de las tecnologías de la

información a la tarea de la administración pública, la impartición de
justicia y otras funciones del Estado dio lugar al “gobierno digital” “e-gob” y
con éste, la eficiencia de los sistemas recaudatorios en diversos puntos del
planeta, y México no es la excepción con su el sistema electrónico de
facturación y recaudación se ha logrado desde el año 2014 ampliar el padrón
de contribuyentes y un incremento en la recaudación, reduciendo nuestra
dependencia de los ingresos petroleros desde el 2015 al 2020, como se
aprecia en la siguiente gráfica:

11
 INGRESOS ESTATALES

Año Tributarios Petroleros Otros

2005 8.6 7.5 4.6
2006 8.5 8.6 4.4
2007 8.8 8.1 4.9
2008 8.1 10.3 4.9
2009 9.4 7.2 6.7
2010 9.5 7.7 5.1
2011 8.9 8.6 5
2012 8.4 8.9 5.2
2013 9.7 8.4 5.5
2014 10.5 7.1 5.5
2015 13 4.6 5.9
2016 13.9 4 6.9
2017 13.1 3.8 5.8
2018 13 4.2 4.5
2019 13.2 3.9 5
2020 14.4 2.6 4.3
Fuente: Secretaria de Hacienda y Crudito Público citada en:
SD_Ingresos del sector público – Proyectos México (proyectosmexico.gob.mx)

12
De acuerdo con las cifras presentadas por el SAT1, la recaudación tributaria
en 2014 tuvo un aumento significativo respecto del 2013, incentivado por la
Reforma Fiscal y por la implementación de las TIC´s, la siguiente gráfica
muestra el crecimiento en los ingresos tributarios obtenidos del 2005 al
2014.
Gráfica 1.
Incremento histórico de la recaudación por la implementación de las TIC´s
(Millones de pesos)

Gráfica recuperada de: Servicio de Administración Tributaria, 2014.

La gráfica indica que, en el 2013, la recaudación se incrementó un 18% en

relación al 2012; el respecto el SAT instrumentó en 2013, el programa
“Ponte al Corriente” que tenía como principal beneficio la condonación de
adeudos fiscales determinados por la autoridad y prioritariamente estaba
enfocado a la regularización de obligaciones fiscales y autocorrección de los
contribuyentes.
Este programa, fue el parte aguas del “gobierno digital” “e-gob” que se
sustentó sobre una plataforma electrónica que facilitaba el acceso a la
información, los contribuyentes ingresaban a la plataforma con la FIEL
(actualmente “e-firma”) y podían realizar una simulación del pago de
impuestos adeudados y la autodeterminación de créditos fiscales. Esta
acción permitió recuperar más de $40 mil millones de pesos en los tres
meses que duró el programa, cabe mencionar que, en el año 2007, el SAT
implementó un programa similar que duró 15 meses y solo logró recuperar
$14.6 mil millones de pesos. (UAM IZTAPALAPA, 2015)

1 Informe Tributario y de Gestión al tercer trimestre de 2014.

13
De la misma manera la recaudación se incrementó con la implementación
de las tecnologías TIC´s en los procedimientos administrativos de vigilancia
y fiscalización revisiones electrónicas.

Gráfica recuperada de
:World Business Training | Resultados de los programas recaudatorios del SAT (wbt.mx)

1.5 Plan BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)

El desarrollo económico alcanzado en las ulitmas tres decadas en el marco

de la globalización ha tenido importantes efectos en las fiananzas de
diversos países del mundo, la tributación es uno de los muchos temas
económicos en los que la globalización ha tenido una influencia relevante,
abriendo áreas de oportunidad para el intercambio comercial y el
crecimiento las economías nacionales, a la par de ciertos riesgos tributarios
que comprometen la estabilidad economica, pues la principal fuente de
recursos de los países es la recaudacion de contribuciones.
La erosión de la base gravable representa para la economía de un país un
riesgo importante no solo para su capacidad de recaudación, sino también
para su soberanía tributaria e incluso la justicia con la que se pagan los
impuestos en ese país. Si bien el combate a la erosión de la base gravable
de una economía es una lucha inevitable y permanente para cualquier país,
la globalización potencia ese riesgo de erosión al abrir oportunidades para
reubicar las utilidades de los grupos empresariales transnacionales. (R.
NATERA, 2017)

14
El Plan BEPS surge tras identificar los problemas que enfrentan los estados
nación o jurisdicciones impositivas por la erosión de la base gravable y la
reubicación de utilidades, los países que conforman el G-20 se interesaron
en el estudio que estaba realizando la Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico (OCDE) sobre el tema, de este modo, en la reunión
celebrada en México en el año 2012, el G-20 encomendó a la OCDE un
reporte sobre los avances alcanzados para la reunión a celebrarse en el mes
de febrero de 2013, así surge el proyecto BEPS. Como era de esperarse, en
el análisis se encontró que algunas empresas y grupos multinacionales
estaban incumpliendo con su obligación de tributar en ciertos países, lo cual
evidentemente minaba la recaudación. Sin embargo, un aspecto mucho más
interesante del análisis fue identificar que el tema de la erosión de la base
gravable y la reubicación de utilidades se explica, en gran medida, a partir
del diseño del sistema tributario internacional en sí mismo y su evolución.
Desde principios del siglo XX, la Liga de las Naciones advirtió que la doble
tributación internacional distorsionaba y obstaculizaba el desarrollo del
comercio internacional y el crecimiento económico que de él podría
derivarse. Con ese propósito comenzó a trabajar en ciertos principios que se
convirtieron en el corazón del marco jurídico tributario internacional, así
que trataron de evitar o, cuando menos, aliviar el problema de la doble
tributación internacional que derivaba de la interacción y las relaciones
comerciales en donde se involucraban los diferentes regímenes fiscales
establecidos en los distintos países, que al ser discrepantes provocaban una
doble carga impositiva para estas empresas y que minaba el libre comercio.
En este contexto, las empresas multinacionales exigían un marco
internacional que evitara en el mayor grado posible la doble tributación,
surgiendo los tratados para evitar la doble tributación, que con el tiempo
dichos agentes económicos multinacionales aprovecharon para evitar o
disminuir su tributación.
En respuesta a esta problemática y con el respaldo del G-20, la OCDE se
convierte en el líder del proyecto BEPS y presenta en febrero de 2013 su
reporte inicial. A fin de contextualizar la realidad y dimensión del problema,
la OCDE presenta en dicho reporte cifras de la magnitud que había llegado
a alcanzar el tema de la erosión de la base gravable y la reubicación de
utilidades por parte de los grandes grupos multinacionales. El grupo de los
G-20, es el principal foro de coordinación de políticas macroeconómicas, que
incluye las perspectivas tanto de países desarrollados, como de economías
emergentes. Lo integran: Alemania, Arabia Saudita, Argentina, Australia,
Brasil, Canadá, China, Corea del Sur, Estados Unidos, Francia, India,
Indonesia, Italia, Japón, México, Reino Unido, Rusia, Sudáfrica, Turquía y
la Unión Europea. Representan alrededor del 90% de la economía mundial
y el 80% del comercio internacional. (SECRETARÍA DE RELACIONES EXTERIORES,, 2015)

15
La preocupación no comenzó en 2012, sino que venía desde muchos años
atrás: por ejemplo, en 2006 se reunieron en Seúl, Corea del Sur, los
representantes de diversas autoridades fiscales de países miembros de la
OCDE para comentar diversas planeaciones fiscales internacionales
agresivas implementadas por varios grupos multinacionales.
Tanto la OCDE como las autoridades fiscales de sus países miembros, se
han enfocado en buscar esquemas que mejoren el cumplimiento de las
obligaciones fiscales por parte de los grupos multinacionales (tanto a escala
nacional como internacional), a fin de optimizar la recaudación de los países
y también la equidad en la forma en la que paga impuesto un grupo
multinacional y los demás contribuyentes (es decir, aquellos que solo operan
en un contexto nacional)
El Plan de Acción BEPS fue elaborado sobre la base del Proyecto Beps
elaborado por el Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE y aprobado
por los Líderes del G20 en septiembre de 2013. En éste se identifican 15
acciones para abordar la Erosión de la Base y el Traslado de Utilidades de
forma exhaustiva, y se establecen plazos para implementar dichas acciones.
(PROCURADURIA DE LA DEFENSA FISCAL DEL CONTRIBUYENTE., 2018)

La Acción 15 del Plan de Acción BEPS señaló el posible desarrollo de un

instrumento multilateral para implementar las medidas BEPS relacionadas
con tratados tributarios "para permitir a las jurisdicciones que así lo deseen,
implementar medidas desarrolladas en el transcurso de los trabajos sobre
BEPS y enmendar los tratados tributarios bilaterales, dicho instrumento
multilateral es la actual “Convención Multilateral para aplicar las acciones
BEPS, denominada: “Convención Multilateral para aplicar medidas
relacionadas con los Tratados Fiscales y prevenir la Erosión de las Bases
Imponibles y el Traslado De Beneficios” (conocida por sus siglas en inglés,(
MLI por sus siglas en inglés) firmada por México en 2017 y ratificada en
noviembre de 2019.

El plan de Acción BEPS de la OCDE, (que se formalizó en la mencionada

Convención Multilateral para aplicar las acciones BEPS) y que fue elaborado
por el Comité de Asuntos Fiscales en julio de 2013, comprende 15 acciones
que estaban diseñadas en torno a tres pilares fundamentales:

16
 La coherencia que debe
tener el impuesto sobre
la renta en el plano
internacional.

Volver a alinear
la tributación Fortalecer la transparencia en el
con la sustancia contexto fiscal internacional, a
de los negocios la par de la certeza y la
predictibilidad que deben
tener,el contribuyente como la
autoridad fiscal

1.5.1 Las 15 acciones del Plan BEPS

En el seno de la OCDE de la que México forma parte se crearon las siguientes

acciones para combatir la elusión de contribuciones por las personas físicas
y morales que tienen operaciones a nivel internacional:

▪ Acción 1, Enfrentar los retos fiscales de la economía digital.

▪ Acción 2, Neutralizar los efectos divergentes de esquemas híbridos.
▪ Acción3, Diseñar un régimen efectivo para compañías extranjeras
controladas.
▪ Acción 4, Limitar la erosión de la base gravable asociada a la
deducción de intereses y otros pagos financieros.
▪ Acción 5, Contrarrestar más efectivamente las prácticas fiscales
nocivas, tomando en cuenta la transparencia y la substancia.
▪ Acción 6, Prevenir la concesión de beneficios de un tratado en
circunstancias inapropiadas.
▪ Acción 7, Prevenir la evasión artificial de un establecimiento
permanente.
▪ Acciones 8-10, Alinear los resultados de precios de transferencia con
la creación de valor.
▪ Acción 11, Medir y monitorear a BEPS.
▪ Acción 12, Establecer reglas obligatorias de revelación.
▪ Acción 13, Documentar precios de transferencia y el reporteo país por
país.
▪ Acción 14, Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de
controversias.
▪ Acción 15, Desarrollar un instrumento multilateral para modificar los
tratados bilaterales.

2 Diagrama de elaboración propia EPOL.

17
1.5.2 Accion 1 Beps: Enfrentar los retos fiscales de la economía digital

México aplicó en junio de 2020 la accion 1 BEPS al derecho interno, aunque

no de forma suficiente con las reformas a la Ley del ISR y la ley del IVA en
materia de retención por servicios prestados a través de plataformas
tecnológicas y que significó una adición en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en la sección III al capítulo II del Título IV relativo a los ingresos de
las personas físicas por actividades empresariales y profesionales
denominado: “De los ingresos por enajenación de bienes o la prestación de
servicios a través de internet, mediante plataformas tecnológicas,
aplicaciones informáticas y similares”, y para la Ley del Impuesto al Valor
Agregado se añadió un capítulo III Bis, denominado “De la prestación de
servicios digitales por residentes en el extranjero sin establecimiento en
México”, y se adecuó el artículo 16 para los servicios digitales a que se refiere
el artículo 18-B del capítulo III Bis mencionado con anterioridad.
Estas reformas no representan inclusión alguna a los contribuyentes
personas morales multinacionales tales como: Amazon, Google, Amazon,
eBay, Mercado libre, YouTube, Apple, Aliexpress, Mercado Libre, entre otras,
que son propietarias de plataformas digitales, pues en las reformas no se
grava con ninguna tasa o tarifa la prestación de servicios digitales que
otorgan a usuarios, consumidores y usuarios en México a través de sus
sistemas autoaplicativo, es decir, están exentos de contribuir al gasto
público por los ingresos que obtiene en México, considero que la reforma
debe gravar sus ingresos por la prestación de servicios digitales con una
tasa de impuesto sobre la renta tomando como referente el concepto de
“presencia económica” acuñado en la Acción 1 Beps, tomando como base la
Dirección publica de internet de México y la geolocalización de los usuarios,
consumidores o intermediarios a efecto de que las multinacionales antes
mencionadas tributen por los ingresos que obtienen en sus plataformas
digitales, tengan o no, un establecimiento permanente en el territorio
nacional.

II. Política fiscal del estado mexicano y las empresas

multinacionales en la economía digital.

2.1 Política fiscal en el Estado Mexicano.

En primera instancia, se debe precisar que la política fiscal es una rama de

la política económica; la cual comprende las decisiones y acciones que las
18
autoridades estatales para la obtención de ingresos (principalmente,
mediante la recaudación de impuestos) y la aplicación del gasto público y el
endeudamiento, con el fin de obtener un crecimiento de la producción,
reducir el desempleo y alcanzar la estabilidad de precios, es decir, el Estado
aplica el ingreso y el gasto para controlar la economía del país y regular los hechos
y fenómenos económicos. El objetivo principal de la política económica es
lograr el desarrollo socioeconómico del país. (SÁNCHEZ GALÁN, 2015)

La política económica a través de una serie de decisiones, instrumentos y

acciones que aplica el Estado busca regular los hechos y fenómenos
económicos que influyen en el desarrollo socioeconómico del país. Los
objetivos de la política económica son:

▪ La inflación,
• El desempleo
• El crecimiento económico
• Endeudamiento interno (balanza de pagos)
• Satisfacción de las necesidades colectivas.
• Expansión de la producción
• Mejora de la distribución de la renta y la riqueza.
• Protección y prioridades a determinadas regiones o industrias.
• Mejora en las normas de consumo privado.
• Seguridad de abastecimiento.
• Mejora en el tamaño o en la estructura de la población.

Mediante el control de las variables económicas ingresos (recaudación) y

gasto público, un gobierno puede estimular la economía, entre las
herramientas que se utilizan podemos distinguir:

▪ Política monetaria: Controla los factores monetarios (masa monetaria

y tipos de interés principalmente) para garantizar la estabilidad de
precios y el crecimiento económico. Puede ser expansiva o restrictiva.

▪ Política fiscal: Centrada en la gestión de los ingresos tributarios de un

Estado y su Administración, quien controla los niveles de gasto e
ingresos y endeudamiento mediante las variables: ingreso (recaudación
impositiva) y el gasto público para mantener un nivel de estabilidad
económica, la política fiscal puede ser:
✓ Expansiva,
✓ restrictiva
✓ Neutral
De esta manera, la política fiscal como rama de la política económica está
dirigida a configurar el ingreso, el gasto y el endeudamiento del Estado para
lograr el equilibro de la economía, por medio de las variables de control:
a) Ingreso (recaudación de impuestos) y
b) Gasto público.
19
Estas variables de política fiscal son utilizadas por el Estado Mexicano, con
la finalidad de procurar el equilibrio de la economía, amortiguar las
variaciones de los ciclos económicos, y mantener una economía creciente.
(CIEP CENTRO DE INVESTIGACIÓN ECONÓMICA Y PRESUPUESTARIA, A.C., 2016)

Imágenes recuperadas de: YIREPA, ECONOMÍA Y FINANZAS.

Para que exista equilibrio en la economía es necesario que la oferta

agregada (la producción) coincida con su demanda agregada en el mercado.

i)Oferta agregada.

Es el valor total de gastos en bienes y servicios producidos que los agentes

económicos “consumidores”, “empresas y el Estado” están dispuestos a
comprar para cada nivel de precios, en un periodo determinado de tiempo.

Es la producción total de bienes o mercancía que las compañías estarán

prestas a llevar al mercado. Esto irá variando según el nivel promedio de
precios. Así, cuando mayor sea el precio del bien, las empresas se verán
incentivadas a aumentar el número de unidades producidas.

Cuanto más elevada sea la cotización de la mercancía, las empresas

obtendrán mayores ganancias y estarán dispuestas a producir más. Es

20
decir, existe una relación positiva, (GIL SUSANA, 2015) como la que observamos
en la siguiente imagen:

Imagen recuperada de Oferta agregada. Economipedia.com, junio 2015.

ii)Demanda agregada.

Es el total de bienes y servicios demandados por un país, a un determinado

nivel de precios, en un determinado periodo de tiempo. La demanda
agregada que se puede contabilizar, mide exactamente lo mismo que el
producto Interno Bruto (PIB) Por lo que muchas veces se utilizan como
sinónimos.

La demanda agregada se asocia con el gasto, por lo que se calcula con lo

que se ha gastado la sociedad en un determinado periodo de tiempo, se toma
el promedio del gasto de las familias y los que se haya gastado en inversión,
en la administración pública, y, por último, las exportaciones netas, que es
la diferencia entre las importaciones y las exportaciones.: (KIZIRYAN.MARIAM,
ECONOMIPEDIA.COM, 2015)

De esta manera, la fórmula de la Demanda Agregada quedaría de esta

manera:

DA = Demanda interna + exportaciones netas

21
 Consumo (C): Es el gasto que Exportaciones netas:
hacen las familias en bienes y Significa exportaciones (─) menos
servicios, incluidos los que se importaciones.
producen en el extranjero.
Exportaciones(X):
Inversión (I): Representado por son los productos producidos en un
la I indica todas las inversiones país y comprados por los residentes de
que han hecho las empresas: otros.
maquinaria, bienes de equipo,
vivienda, entre otros.
Importaciones(M): son los bienes y
Gasto Público (G): Son las servicios producidos en un país
compras que realiza la extranjero y comprados por los
administración pública; gastos residentes del país. Su diferencia tiene
que hace a cambio de bienes y el objetivo de mostrar únicamente el
servicios. Dentro de éstas no gasto producido únicamente dentro
están incluidas los gastos en del país. (KIZIRYAN.MARIAM,
desempleo, pensiones… ECONOMIPEDIA .COM, 2015)
porque son transferencias que se
hacen a cambio de ningún bien ni
servicio.

Sin embargo, las variaciones que sufren tanto la oferta como la demanda
agregada, hacen que existan grandes dificultades para que esta situación de
equilibrio se mantenga de forma permanente en el tiempo con el simple
funcionamiento del mercado, dando lugar a fluctuaciones económicas:
▪ cuando la demanda es insuficiente se provocará un aumento del
desempleo y

▪ Cuando la demanda es excesiva una elevación de los precios

(inflación).

Como se muestra en la siguiente imagen:

22
 Imagen recuperada de: YIREPA, ECONOMÍA Y FINANZAS.

Para restablecer la situación de equilibrio es necesaria la participación del

Estado, que mediante las distintas políticas económicas intentará recuperar
las tasas naturales de producción, precio y empleo. (YIREPA, ECONOMÍA Y
FINANZAS, HTTPS://YIREPA.ES/LA%20POL%C3%ADTICA%20FISCAL.HTML, 2020)

2.2 Política fiscal del Estado Mexicano.

En el escenario económico mundial la política fiscal tiene suma importancia

porque a través de esta el Estado mexicano:
✓ Controla los niveles de ingreso a través de la recaudación de ingresos
necesarios para cumplir los objetivos del gasto público impactando
de manera directa en las finanzas públicas

✓ y busca equilibrio entre lo recaudado por concepto de ingresos

tributarios y los gastos gubernamentales.

Con la política fiscal el Estado Mexicano procura la programación eficaz de

los ingresos y gastos públicos, ésta es uno de los instrumentos más
importantes con que cuenta el Gobierno Federal para realizar sus funciones
en materia de Finanzas Públicas y se ve reflejada en:

a) La Ley de Ingresos de la Federación (LIF)

23
Aprobada por el Congreso de la Unión y el paquete de leyes fiscales que se
aprueban anualmente que establecen los ingresos tributarios que se deben
recaudar en un ejercicio fiscal para cubrir los gastos públicos que a su vez
están apegados al Plan nacional de Desarrollo y al Presupuesto de Egresos:
tales como: educación, salud, seguridad, infraestructura, seguridad interior,
entre otros establecidos en los planes y programas alineados con el Plan
Nacional de Desarrollo.

b) El Gasto Público
El Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) diseña y somete a discusión en el Congreso (primeramente, a la
Cámara de Diputados conforme al artículo 74 fracción IV de la Constitución
Política) el Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF) que es un Decreto
legislativo en donde se asignan las partidas y montos que se destinaran a
los distintos programas presupuestarios para cumplir con los objetivos del
plan económico anual que se ejecuta en un ejercicio fiscal alineados también
con el Plan Nacional de Desarrollo.
En México la política fiscal incide sobre las finanzas públicas a través de tres
componentes:

politica fiscal

Ingreso

(─) gasto

(=) deficit(deuda) o superávit.

Todo gasto debe tener, necesariamente, una contraparte en ingresos, en el

presente o en el futuro.
En el capítulo II de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria (LFPRH) en su artículo 16 señala que la Ley de Ingreso (LIF) y el
Presupuesto de Egresos (PEF) se elaboran con base en:
• objetivos y parámetros cuantificables de política económica,
acompañados de sus correspondientes indicadores del desempeño,

3
Diagrama de elaboración propia, EPOL.
24
 • los objetivos junto con los criterios generales de política económica,
las estrategias y metas anuales deben ser congruentes con el Plan
Nacional de Desarrollo y los programas que derivan del mismo.
De manera textual el citado precepto ordena como deben elaborarse la Ley
de ingresos y el Presupuesto de Egresos:
Artículo 16. La Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos se elaborarán
con base en objetivos y parámetros cuantificables de política económica,
acompañados de sus correspondientes indicadores del desempeño, los
cuales, junto con los criterios generales de política económica y los objetivos,
estrategias y metas anuales, en el caso de la Administración Pública Federal,
deberán ser congruentes con el Plan Nacional de Desarrollo y los programas
que derivan del mismo, e incluirán cuando menos lo siguiente:
I. Las líneas generales de política económica;
II. Los objetivos anuales, estrategias y metas;
III. Las proyecciones de las finanzas públicas, incluyendo los
requerimientos financieros del sector público, con las premisas
empleadas para las estimaciones. Las proyecciones abarcarán
un periodo de 5 años.
IV. Los resultados de las finanzas públicas, incluyendo los
requerimientos financieros del sector público, que abarquen un
periodo de los 5 últimos años y el ejercicio fiscal en cuestión;
V. La meta anual de los requerimientos financieros del sector
público, la cual estará determinada por la capacidad de
financiamiento del sector público federal, y Fracción adicionada
VI. El límite máximo del gasto corriente para el ejercicio fiscal, así
como proyecciones de este límite para un periodo de 5 años
adicionales.
A su vez, el artículo 17 de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad
Hacendaria (LFPRH), ordena que los montos de ingreso previstos en la
iniciativa y en la Ley de Ingresos (LIF), así como de gasto, contenidos en el
proyecto y en el Presupuesto de Egresos (PEF), y los que se ejerzan en el año
fiscal por los ejecutores del gasto, deberán contribuir a alcanzar la meta
anual de los requerimientos financieros del sector público:

Montos de ingreso Ley de Ingresos (LIF)

▪ Ingresos
tributarios(ordinarios)
▪ Ingresos no- tributarios
(extraordinarios)

Montos de gasto Contenidos en el proyecto y en el

Presupuesto de Egresos (PEF)

25
 ▪ Partidas presupuestales
acordes al PND.
▪ Partidas que ejercen en el
ejercicio fiscal los ejecutores
del gasto (art. 4 LFPRH)

Deberán contribuir a alcanzar la meta anual y los

requerimientos del sector público.

Diagrama de elaboración propia con base en la LFPRH.

Para lograr este equilibrio entre gastos e ingresos, la política fiscal del estado
mexicano requiere de un análisis y proyección de lo que se espera gastar en
el ejercicio fiscal contra lo que se debe recaudar, esto a través del proceso
presupuestario.

c) El proceso presupuestario.

Está igualmente definido en la Ley Federal de Presupuesto y responsabilidad

Hacendaria (LFPRH) en su artículo 42 que establece que la aprobación de la
Ley de Ingresos y del Presupuesto de Egresos se sujetará al siguiente
procedimiento:
I.-El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría, deberá enviar al
Congreso de la Unión a más tardar el 1 de abril, un documento que presente
los siguientes elementos:
a) Los principales objetivos para la Ley de Ingresos y el Presupuesto de
Egresos del año siguiente;
b) Escenarios sobre las principales variables macroeconómicas para el
siguiente año: crecimiento, inflación, tasa de interés y precio del petróleo;
c) Escenarios sobre el monto total del Presupuesto de Egresos y su déficit
o superávit; d) Enumeración de los programas prioritarios y sus montos.
II.-El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría, remitirá a la Cámara
de Diputados, a más tardar el 30 de junio de cada año, la estructura
programática a emplear en el proyecto de Presupuesto de Egresos. La
estructura programática que se envíe a la Cámara se apegará a lo establecido
en esta Ley. Al remitir la estructura programática, el Ejecutivo, por conducto
de la Secretaría, informará sobre los avances físico y financiero de todos los
programas y proyectos que se hayan aprobado en el Presupuesto de Egresos

26
vigente con relación a los objetivos planteados en el Plan Nacional de
Desarrollo y los programas, y detallará y justificará las nuevas propuestas,
señalando las correspondientes opciones de fuentes de recursos para
llevarlas a cabo.
III.- El Ejecutivo Federal remitirá al Congreso de la Unión, a más tardar el 8
de septiembre de cada año:
a) Los criterios generales de política económica en los términos del
artículo 16 de esta Ley, así como la estimación del precio de la mezcla
de petróleo mexicano para el ejercicio fiscal que se presupuesta
determinada conforme a lo dispuesto en el artículo 31 de esta Ley;
b) La iniciativa de Ley de Ingresos y, en su caso, las iniciativas de
reformas legales relativas a las fuentes de ingresos para el siguiente
ejercicio fiscal; y c) El proyecto de Presupuesto de Egresos;
IV. La Ley de Ingresos será aprobada por la Cámara de Diputados a más
tardar el 20 de octubre y, por la Cámara de Senadores, a más tardar el 31 de
octubre.

Imagen tomada de: Fases del presupuesto (slideshare.net)

El proceso completo tiene una duración de aproximadamente dos años y

medio, comenzando con la planeación en las secretarías y para concluir con
el informe de la Auditoría Superior de la Federación

En el Presupuesto se destinan los recursos públicos al logro de resultados,

con el objetivo de tener un mayor impacto en el bienestar de la población y
hacer uso eficiente del gasto público, a través del manejo responsable y
prudente de las finanzas públicas.
27
A pesar de que la política fiscal mexicana es restrictiva y que es líder en
América latina en la implementación de las tecnologías de la información
por parte de la administración tributaria, lo cierto es que la recaudación de
los ingresos Tributarios en porcentaje del PIB debido al cierre de negocios
por la pandemia covid-19 se encuentra en niveles inferiores a los observados
en países como Japón, Brasil, Alemania y Estados Unidos. (FMI, FISCAL
MONITOR,, OCTUBRE 2020)

d) Ampliación del padrón de contribuyentes como medida de

Política Fiscal.
Considero que dentro de las variables de ingreso-gasto, la política fiscal del
estado mexicano debe dirigirse a ampliar el padrón de contribuyentes
incluyendo los ingresos de las multinacionales a partir de las directrices de
la OCDE emitidas en 2017, mediante las cuales recomienda hacer ciertas
adecuaciones a la legislación interna para asegurar la imposición de las
rentas de las multinacionales tengan o no un establecimiento permanente,
tomando como referencia la “presencia económica significativa” establecida
en la acción 1 BEPS, y que se puede conocer a partir de la geolocalización
de los clientes de estas empresas en el territorio mexicano a partir de la
dirección publica IP de internet.

III. Acción 1 del Plan BEPS y la imposición a las multinacionales en la

Política fiscal.

Como hemos revisado dentro de su política fiscal el Estado Mexicano a

través de su Administración Tributaria hasta el año 2019 se basaba en
identificar las rentas obtenidas en el territorio que permitirán cubrir el
presupuesto PEF y satisfacer el Gasto público estatal a partir de los
conceptos de residencia fiscal y establecimiento permanente previstos en el
artículo 9 del Código Fiscal de la Federación y el artículo 2 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, respectivamente, sin embargo, es necesario
avanzar hacia el concepto de “presencia económica significativa”
incorporándolo en la Ley del impuesto sobre la renta, como se propone al
final de este documento, si bien con algunos defectos de técnica legislativa,
no obstante la propuesta se hace con sustento en la Acción 1 BEPS y en las
Directrices emitidas por la OCDE en 2017 sobre precios de transferencia
para la distribución del beneficio Global (OCDE, DIRECTRICES A MULTINACIONALES
SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA, 2017 ) .

Ampliar el padrón de contribuyentes es indispensable para captar mayores

ingresos que son fundamentales para cubrir el gasto público, pues es
innegable que los mayores utilidades se obtienen en los modelos de negocios
28
digitales, dada la multiplicidad de bienes, servicios y la innovación de los
mismos, por lo que, si bien gravar la economía digital de una forma eficiente
ha representado un reto, no es imposible, aun ante la diversidad de
empresas que operan en el mercado mexicano sin tener un “nexo” físico en
el mismo, por lo que únicamente pagan impuestos en su país de residencia.
Bajo el régimen tributario internacional actual, las administraciones
tributarias de los distintos países han enfrentado importantes dificultades
para evitar la elusión del pago de impuestos a las ganancias de compañías
multinacionales con modelos de negocios digitales. En consecuencia,
existen actualmente empresas digitales con tasas de tributación efectivas
muy bajas. La importante erosión de la base gravable ha producido un
debate internacional sobre cómo cobrar impuestos a las empresas digitales
multinacionales.

3.1 Características que poseen los modelos de negocios en el

ecosistema de la economía digital.

Las características propias de los modelos de negocios en el ecosistema de

la economía digital por su capacidad de generar ingresos en cualquier parte
del mundo, han representado un problema para la recaudación en diversas
jurisdicciones fiscales desde hace dos décadas, debido al uso de estrategias
de elusión fiscal que lograban impedir que se configurase el establecimiento
permanente, de tal manera que los distintos países, incluidos México, así
como las organizaciones internacionales, han implementado reformas para
contrarrestar estas estrategias elusivas de los modelos de negocio que
operan en el ambiente de la World Wide Web.
Otro factor de relevancia para implementar una adecuada regulación
tributaria de estos modelos de negocios digitales en el derecho interno es
que deben conocer las condicionantes tributarias del modelo de negocio
digital señaladas también en la acción 1 BEPS (Base Erosion and Profits
Shifting.

a) Nexo.
Este primer reto llamado Nexo, versa sobre la posibilidad de conducir un
negocio sin la presencia fiscal o legal como consecuencia a los avances
tecnológicos de la actualidad.
En el informe de la acción 1 del proyecto BEPS (Base Erosion and Profits
Shifting) se ha considerado la adopción de un concepto de “presencia
económica significativa” a fin de construir parámetros para un nuevo
concepto de lo que entendemos por establecimiento permanente, sin
embargo, estos parámetros no han prosperado como base sólida de
29
atracción tributaria de los negocios digitales, probablemente por la
dificultad de atribuir la base tributaria imponible a la presencia digital
significativa

b) Datos (Data)

Compuesto por la dificultad de atribuir valor a la información generada por

el uso personal de los usuarios que hacen parte del negocio, como lo son las
bases de datos, “…el objetivo es asignar un valor a la información y datos
obtenidos de manera remota sobre tendencias de consumo, orientaciones
sociales, medios de pago, estrategias empresariales, entre otros, cuando la
información es objeto de explotación comercial desde otra jurisdicción con
destino a su consumo generalmente por empresas y organizaciones,
digitales y no digitales de Estados que pueden ser distintos del de origen de
los datos…” (OCDE, 2016)

c) Caracterización.

Los problemas de caracterización consisten en la consideración de la renta

como renta empresarial o bien como renta de naturaleza intangible a la que
se pueda atribuir el carácter canon4, regalías por derechos de autor, encajen
o no plenamente en el concepto de licencia del artículo 12 Modelo (Beneficios
Empresariales) del Convenio de la OCDE (Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico). Un problema subordinado al del nexo es el que
se presenta a la hora de valorar los problemas específicos de caracterización
en el nuevo capítulo I de las Directrices para precios de transferencia, en
virtud de la redacción dada por el Informe de las acciones 8-10 del proyecto
BEPS (Base Erosion and Profits Shifting) “Aligning Transfer Pricing
Outcomes with Value Creation” (OCDE, 2016)
De este modo, la pretendida sujeción a retenciones en fuente, es una
reacción a los modelos de negocio digital que están completamente
desmaterializados en el Estado de la fuente, y a los que el proyecto BEPS
(Base Erosion and Profits Shifting) ha respondido con cambios parciales a
las Directrices OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico) y con modificaciones a la cláusula de establecimiento
permanente con la configuración del concepto de “presencia económica

4
Los canónes en el comercio electrónico son las rentas y cantidades de cualquier clase pagadas por el uso, la
concesión de uso, de derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas
cinematográficas, de patentes, marcas de fábrica o de comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos, o por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas,
(Artículo 12 del Modelo de Convenio de la OCDE)

30
significativa” (EL TRATAMIENTO DE LOS BENEFICIOS FISCALES SEGÚN EL MODELO DE CONVENIO OCDE,,
UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL NORTE, ESCUELA DE DERECHO ., CHILE, 2014,)

Quizás los redactores del artículo 7 (Beneficios Empresariales) del Modelo

de Convenio de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico), nunca se imaginaron que ciertas empresas multinacionales
pueden llevar a cabo modelos de negocio profundamente desmaterializados,
y, por tanto, sin substancia operativa en un sentido tradicional.
Con la digitalización de la economía, las reglas actuales no alcanzan a gravar
los servicios prestados por empresas altamente digitalizadas que no
dependen de una presencia física para prestar sus servicios en el mercado
de destino.
Los desafíos de la economía digital para la materia fiscal están siendo
materia de análisis en todo el mundo. En materia del ISR, la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, con apoyo de los países del
G20, está trabajado la solución en el 2020.

3.2 Mecanismos de elusión para el traslado de beneficios.

Se ha señalada que el progreso tecnológico hace factibles modelos de

negocios que antes eran imposibles, en los que no es necesario tener
presencia física para vender, y en los que los consumidores contribuyen con
contenido al desarrollo del producto que se vende, por ejemplo empresas
tales como: Amazon, eBay, Google, YouTube, Facebook, mercado libre,
Apple, Microsoft, que si bien, han traído grandes beneficios en productividad
de las empresas y bienestar a las personas que tienen acceso a estas
tecnologías, mayor facilidad para comprar a un menor precio una mayor
variedad de productos, también es cierto que han provocado distorsiones en
los sistemas impositivos estatales.
En este sentido, los desafíos o problemas identificados en el marco del
proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), que tienen relación a la
estructura de la cadena de valor y el traslado de beneficios de las empresas
digitales son los siguientes:

• La obtención de ingresos en la jurisdicción de la fuente (market

jurisdiction) con un nivel de funciones extremadamente bajo.
• Ineficiencia en los actuales mecanismos de control tributario para que
las actividades realizadas en la jurisdicción de la fuente no escapen
de la definición de establecimiento permanente, por tener carácter
auxiliar o preparatorio.
• En tercer lugar el problema de la atribución de beneficios a los activos
intangibles, problema que de cierta manera en la legislación interna,
31
 vía normas de información financiera, específicamente la NIF-C8, ya
se encuentra regulado, aunque no de manera obligatoria para todas
las entidades que preparan estados financieros, puesto que
recordemos que por la simple razón de no estar creadas mediante un
proceso legislativo dichas normas de información financiera (NIFS)
son solamente aplicables para los que así lo decidan.

Imagen tomada de Activos Intangibles - Tendencias Tecnológicas 6 (google.com)

Recordemos que según la NIF-C8, existen dos características principales

para que un activo sea considerado intangible en las empresas:
▪ una de ellas corresponde a los costos en que se incurre,
▪ los privilegios que se adquieren,
▪ Estas características se encuentran encaminadas a generar beneficios
económicos que se prolonguen por mucho tiempo, con esto se logra
que los ingresos derivados del intangible se atribuyan al beneficiario
efectivo, es decir en el estado de la fuente de la renta.
▪ La atribución de riesgos específicos de la cadena de valor en virtud de
que los activos intangibles son, plenamente identificables conforme a
la norma de información financiera C8 (NIF-C8), si estos pueden
separarse o dividirse por la entidad para venderse, transferirse,
licenciarse, rentarse o intercambiarse, esto hace que se puedan
localizar en una jurisdicción de baja o nula imposición y beneficiarse
de su tratamiento tributario. (NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA. INSTITUTO
MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS. CONSEJO MEXICANO DE NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (CINIF))

32
 Activos fijos y activos Intangibles - Apuntes - Contabilidad gerencial - Docsity}

De esta manera, en la medida en que los riesgos propios de mercado y los

activos intangibles se encuentren disociados en términos de entidad de
control y explotación, se seguirá produciendo una inevitable erosión de la
base tributaria medible y traslado de utilidades, incluso la doble no
tributación.

3.3. Política fiscal recaudatoria mexicana y la imposición a las

multinacionales.

Existe una gran presión política y mediática para comenzar a gravar a

exitosas multinacionales que obtienen importantes rentas del país pero que
alcanzan a escapar de la legislación fiscal vigente. El gobierno mexicano está
al tanto de la situación, pero dada la complejidad del tema aún no se ha
concretado la reforma para gravar las utilidades de estas multinacionales,
si bien, la reforma fiscal del 9 de diciembre del 2019 trajo consigo cambios,
adicionando una sección III al capítulo II del título IV que contiene a los
artículos 113-A, 113-B y 113-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta
dirigiéndose a gravar los ingresos de las personas fiscas por la enajenación
de bienes o la prestación de servicios a través de internet, mediante
plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares, se debe
reconocer que estas reformas no cumplen con los objetivos de erradicar la
erosión de la base impositiva por parte de las multinacionales digitales
digital, plasmados en las Acción 1 BEPS que están incluidas en el Convenio
Multilateral de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico) que México ratificó en noviembre 2019.
Considero que la reforma de 2019 en materia de impuesto sobre la renta a
personas físicas que hacen operaciones en las plataformas tecnológicas que
incluyó los artículos 113-A, 113-B Y 113-C de la Ley de Impuesto sobre la
Renta no abarca todos los modelos de negocios de la economía digital, deja
33
libres de imposición a los propietarios de las plataformas digitales: Amazon,
Google, youtube, eBay, Microsoft, Apple, Aliexpress, Mercado Libre,
Facebook.
El informe de la acción 1 del proyecto BEPS de la OCDE (Organización para
la Cooperación y Desarrollo Económico), que clasifica los modelos de
negocios de economía digital en las siguientes categorías:
I. Comercio electrónico,
II. Servicios o plataformas de pagos,
III. Servicios de descarga de aplicaciones y productos digitales,
IV. Publicidad Online,
V. Plataformas de red participativa frecuentemente llamadas redes
sociales y Cloud Computing, véase: Modelos de negocios desglosados
en el informe de Economía Digital en el proyecto BEPS (acción 1)
como Multisided business models..
Los indicados artículos 113-A, 113-B Y 113-C de la Ley de Impuesto sobre
la Renta solo gravan los ingresos de las personas fiscas que enajenan bienes
o prestan servicios mediante estos aplicativos y plataformas de pagos, el
comercio electrónico, gravan los ingresos de las personas físicas residentes
en México por la venta de productos físicos o servicios a través de la red
mediante plataformas específicas (B2B (Business to Business), B2C
(Business to Costumer) o C2C (Costumer to Costumer) en los que la persona
fisca desarrolla el rol de intermediario y sus ingresos proceden de los propios
consumidores o usuarios, “regulación que a la luz del artículo 31 fracción
31 fracción IV de la Constitución Política mexicana, es inequitativa,
desproporcional si atendemos a los bajos márgenes de utilidad que obtienen
éstos contribuyentes comparados con los de obtienen las multinacionales
que son propietarias de estas plataformas o aplicaciones tecnológicas, y que
a la fecha se encuentran libres de impuesto sobre la renta los ingresos que
perciben a través de éstas.
Al respecto el director de México Fiscal5 señala:
“…A las multinacionales como Google, Facebook, Amazon, YouTube no se
les impuso un gravamen por los ingresos que ganan en sus plataformas a
pesar de generan ese dinero en México y, por tanto, no pagan impuestos
aquí”
Se tienen como ejemplo de jurisdicciones impositivas que han comenzado a
implementar en sus legislaciones tributarias las Acción 1 BEPS (Base

5
Manuel Baltazar Mancilla director de México Fiscal, citado por Belén Zaldívar en: El Economista,
“Falta gravar ingresos de las plataformas digitales” 21 de junio 2020.

34
Erosion and Profit Shifting) estableciendo gravámenes a la renta de estas
multinacionales con la conocida tasa Google a Francia e Italia:
“El Parlamento italiano en octubre 2019 aprobó la aplicación de un nuevo
impuesto aplicable a los gigantes tecnológicos, de manera muy similar a la que se
aprobó en Francia en diciembre 2018 y que grava los ingresos de las empresas como
Amazon, Apple. Google, Facebook con una tasa de 3%. “
(HTTPS://WWW.XATAKA.COM /EMPRESAS-Y-ECONOMIA, 2019)

Aunque el gobierno francés ha tenido contratiempos para aplicar la tasa

GAFA (Google, Amazon, Facebook, Apple) en dicho país, este suma un
antecedente más en donde los países están implementando las Acciones
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) de la OCDE para evitar la erosión
de la base imponible por las multinacionales en el entorno de la economía
digital.
En la última semana de noviembre 2020 las empresas sujetas a este
impuesto en Francia, recibieron una notificación por parte de la
Administración Tributaria Francesa para requerirles los pagos del impuesto
correspondientes al ejercicio fiscal 2019; con esta decisión, Francia se
expone una vez más a las amenazas y sanciones de Estados Unidos sobre
productos franceses, como los quesos y los productos de belleza, por valor
de 1.300 millones de dólares. (EL MAÑANERO, DIARIO, HTTPS//:ELMAÑANERODIARIO .COM)
España con la Ley 4/2020 aprobada por su Congreso el 15 de octubre 2020
en donde se establece Impuesto sobre Servicios Digitales que el fisco español
empezó a recaudar el 16 de enero del 2021 y se cobra a las grandes
compañías digitales por los ingresos que obtienen en el desarrollo de sus
actividades, iniciando con una tasa de 3% a empresas con ingresos
superiores a los 750 millones de euros (15,470,250 pesos mexicanos) a nivel
mundial y cuya facturación en España rebase los 3 millones de euros.
(NOTICIAS JURÍDICAS, 2020)

3.5. Propuesta alterna dentro del Plan Beps (Base Erosion and Profit
Shifting)

En la misma secuencia que las jurisdicciones señaladas, en vía de

implementar la Acción 1 BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) que ha
sido ratificadas en el Acuerdo Multilateral de la OCDE por México en
noviembre 2019, a fin de dar cumplimiento a la obligación que tiene el
estado mexicano de cumplir con los pactos internacionales en términos de
los artículos 133 y 76 fracción primera de la Constitución Política, se
propone la modificación del artículos 16 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, pues la reforma de 2019 a solo incluyó a las personas físicas que
35
usen plataformas para enajenan bienes o prestar servicios mediante estos
aplicativos y plataformas, no resuelve de modo alguno el problema de la
evasión y la erosión de la base impositiva, pues estos contribuyentes que
realizan actividades empresariales en plataformas digitales poseen un
margen de ganancias mínimo, comparado con los miles de millones de pesos
de utilidades libres de gravamen que obtienen las multinacionales digitales.
En consecuencia existe una afectación muy importante en la recaudación,
la posibilidad de que este menoscabo que sufre la hacienda pública de
nuestro país, se puede solucionar sin recurrir a medidas legislativas
contrarias a los principios de justicia tributaria consistentes gravar los
ingresos de las personas físicas que realizan actividades empresariales en
plataformas digitales, tal como la hacen actualmente los artículos 113-A,
113-B Y 113-C de la ley del impuesto sobre la renta y considero deberían
derogarse, una vez que se graven los ingresos de las multinacionales
digitales que “subirán sus precios y costos” al verse sujetas a la tasa
impositiva que se propone adicionar en el artículo 16 de la Ley del ISR a
partir del concepto de señalado en la Acción 1 BEPS de “presencia
económica significativa” y de las condiciones de nexo, data y caracterización
propias de los modelos de negocio digital señaladas por la OCDE
(Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico) en la Acción
1 BEPS (Base Erosion and Profits Shifting), con la finalidad de resolver la
baja recaudación y la erosión de la base tributaria por parte de las
multinacionales propietarias de las plataformas tecnológicas que obtienen
beneficios de estos sistemas informativos que constituyen activos
intangibles a efecto de que paguen el impuesto sobre la renta en México con
apego a los principios de proporcionalidad y equidad, en virtud de que la
movilidad de sus activos intangibles que evita la configuración de un
establecimiento permanente da lugar a la elusión tributaria de estas
multinacionales y que prevalece actualmente en la economía digital. (ACCIÓN
1, BEPS-RESUMENES-INFORMES-FINALES-2015.PDF (OECD.ORG), 2015)

La solución reside en la ampliación del padrón de contribuyentes inscritos

en el Registro Federal de Contribuyentes para que las multinacionales como
Google, Amazon, eBay, Mercado libre, YouTube, Apple, Aliexpress, Mercado
Libre entre otras propietarias de plataformas digitales tributen en México el
impuesto sobre la renta por los ingresos que obtienen por la prestación de
servicios digitales que otorgan a usuarios, consumidores y usuarios en
México a través de sus sistemas autoaplicativos, a partir del concepto de
“presencia económica” acuñado en la Acción1 Beps, tomando como
referente la Dirección publica de internet de México a efecto de que tributen
por los ingresos que obtienen en sus plataformas digitales, tengan o no, un
establecimiento permanente en el país, como se señala a continuación:

36
 TEXTO VIGENTE EN 2020
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TEXTO PROPUESTO.
CAPÍTULO I CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS DE LOS INGRESOS

Artículo 16. Las personas morales
residentes en el país, incluida la
asociación en participación,
acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier
otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes
de sus establecimientos en el
extranjero.
Artículo 16. Las personas morales tengan o
no establecimiento permanente en el país en
términos de lo dispuesto en el artículo 2 de
esta ley, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio,
en crédito o de cualquier otro tipo, que
obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el
extranjero.

SE PROPONE ADICIONAR LOS

………..…….. SIGUIENTES PARRAFOS:
……………………………………………….
También se consideran ingresos
acumulables para efectos del pago del
impuesto, los que obtengan las personas
morales independientemente de su
residencia, por la prestación de los servicios
digitales mediante sus sistemas
autoaplicativos, plataformas tecnológicas y
similares a los usuarios, consumidores, o
intermediarios que a su vez enajenen bienes
o presten servicios y que se encuentren
……………………………………………….. ubicados en el territorio mexicano.
……………………………………………….
Se aplicará la tasa del 3 por ciento sobre los
ingresos que las personas morales derivados
de la prestación de servicios digitales que
obtengan mediante sus sistemas auto
aplicativos, plataformas tecnológicas y
similares a partir de $15,470.00 pesos
mexicanos, esta cantidad se actualizará
anualmente tomando como referencia los
márgenes de ingreso y utilidades promedio
que se generan en la economía digital,
y que de conocer la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo (OCDE) de la
……………………………………………….. cual el estado mexicano es miembro.
……………………………………………….
La tasa del 3 por ciento sobre los ingresos
que las personas morales derivados de la
prestación de servicios digitales que

37
 obtengan mediante sus sistemas auto
aplicativos, plataformas tecnológicas y
similares, se aplicará sobre el resultado fiscal
obtenido en términos del artículo 9 de la Ley
del impuesto sobre la Renta.
………………………………………………..
Los ingresos por la prestación de servicios
………………………………………………. digitales mediante los sistemas auto-
aplicativos,plataformas tecnológicas y
similares de las personas morales indicadas
en el párrafo anterior, se entenderán
realizados en México para efectos del
impuesto cuando algún usuario, consumidor
o intermediario esté situado en territorio
mexicano con independencia de que éstos
últimos hayan satisfecho alguna
contraprestación o pago de comisión que
contribuya a la generación de los ingresos
……………………………………………….. derivados del servicio digital.
……………………………………………….
Se entenderá que un usuario, consumidor o
intermediario está situado en el territorio
mexicano para la aplicación del impuesto a
cargo de las personas morales señaladas en
los párrafos anteriores:

……………………………………………….. a) En el caso de los servicios de publicidad en

línea el momento en que la publicidad
………………………………………………. aparezca en el dispositivo del usuario se
encuentre en México.

b) En el caso de los servicios de

intermediación en línea en que se efectúen
entregas de bienes o se presten servicios
directamente entre los usuarios situados en
México, cuando se concluya la operación por
el usuario, consumidor o intermediario en la
……………………………………………….. plataforma digital a través de cualquier medio
o dispositivo accesible que posibilite la
………………………………………………. comunicación digital.

En los demás servicios de intermediación en

línea, cuando la cuenta que permita al
usuario, consumidor o intermediario acceder
la plataforma digital se utilice para acceder
……………………………………………….. desde cualquier medio o dispositivo

38
………………………………………………. tecnológico que posibilite la comunicación
digital y se encuentre en el territorio nacional.

En el caso de los servicios de transmisión de

…………………………………
datos, cuando los datos transmitidos hayan
sido generados por un usuario a través de
cualquier medio o dispositivo tecnológico que
posibilite la comunicación digital y que se
encuentre en territorio mexicano.

Se presumirá que cualquier dispositivo de los

usuarios, consumidores o intermediarios se
encuentra en territorio mexicano o extranjero
según la dirección pública IP de internet del
mismo, salvo que pueda concluirse que dicho
lugar es otro diferente mediante la utilización
de otros medios de prueba admisibles en
derecho, en particular, la utilización de otros
instrumentos de geolocalización.

IV.-Conclusiones

En el presente se abordó la definición de economía como punto de partida a

la que agregando el uso del internet y las tecnologías de la información en
encontramos en un modo diferente de distribuir en intercambiar bienes y
recursos, es decir, la “economía digital”, como un modo diferente de
distribuir y comercializar recursos, bienes y servicios de manera virtual, se
hizo referencia a los orígenes del término “Economía Digital”, acuñado por
Don Tapscott, en su obra "The Digital Economy: Promise and Peril in the
Age of Networked Intelligence" de 1995 que fue reeditada en 2014. Tapscott,
refiere que la economía digital se refiere a un conjunto de actividades
económicas en las que el activo sobre el que se realizan las transacciones es
la información, junto a aquellas actividades en las que las tecnologías
digitales son el elemento clave para el desarrollo del negocio a través de
nuevos productos y servicios o mediante nuevos mercados digitales.
Se describieron los tipos de servicios digitales que existen en la economía
digital, tales como: la prestación de servicios de publicidad en línea; los
servicios de intermediación en línea (buscadores, comparadores,
intermediarios entre vendedores y compradores); y, la venta de datos
generados a partir de información suministrada por los usuarios en
interfaces digitales, estos servicios Digitales son facilitados mediante el
Comercio Electrónico, el cual es un proceso que utiliza para promover y
facilitar la compra, la venta y el intercambio de bienes, servicios e
39
información, ofrecidos a través de plataformas digitales o redes sociales en
todas partes del mundo.
Se analizo como a partir de la digitalización de la economía, las reglas
tributarias actuales no alcanzan a gravar los servicios prestados por
empresas altamente digitalizadas que no dependen de una presencia física
para prestar sus servicios en el mercado de destino.
Se examinaron los desafíos que representa la economía digital para la
materia fiscal y que están siendo materia de análisis en todo el mundo,
principalmente en materia del impuesto sobre la renta desde el seno de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, con apoyo de
los países del G20 se ha venido trabajado la solución desde el año 2020.
En el último apartado se hace una propuesta de solución en el contexto de
la política fiscal mexicana, previa descripción de las variables que esta
incluye: gasto, ingreso, demanda y oferta agregada, endeudamiento, de las
que dispone el estado mexicano para controlar y contrarrestar los efectos de
los ciclos económicos. A partir de la variable ingreso a la luz de las Acción 2
Beps, se propone gravar los ingresos obtenidos por las multinacionales
como Google, Amazon, eBay, Mercado libre, YouTube, Apple, Aliexpress,
Mercado Libre, entre otras, propietarias de plataformas digitales a fin de que
tributen en impuesto sobre la renta por la prestación de servicios digitales
que otorgan a usuarios, consumidores y usuarios en México a través de sus
sistemas autoaplicativos, a partir del concepto de “presencia económica”
acuñado en la Acción1 Beps, tomando como referente la Dirección publica
de internet de México y la geolocalización de los usuarios, consumidores o
intermediarios a efecto de que las multinacionales tributen por los ingresos
que obtienen en sus plataformas digitales, tengan o no, un establecimiento
permanente en el territorio nacional.

V.- Fuentes De Consulta

Libros y articulos electrónicos

▪ Abadía Pocino, Leopoldo, La crisis ninja y otros misterios de la

economía actual. Espasa-Calpe. 2009, España.
▪ Astudillo Y Trujillo en: Seira Enrique y Pineda Emilio, “Retos Para El
Cobro Del Impuesto Sobre La Renta Digital”, causas y propuestas,
Banco Interamericano De Desarrollo, noviembre de 2019.

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▪ Desafíos de la tributación de la economía digital, CEPAL, Comisión
Económica para América Latina y el Caribe-
https://www.cepal.org/es, capitulo II
▪ Samuelson Paul y Nordhaus William, Economía, Mc Graw Hill,
México, 2004
▪ Sánchez Galán, Javier, Política económica- Qué es, definición y
concepto, Economipedia, septiembre, 2015.
▪ Sistema Financiero Mexicano, CIEP Centro de Investigación
Económica y Presupuestaria, A.C, Apuntes Didácticos de la Auditoria
Superior de la Federación, México, 2016.
▪ Alonso, Ana Belén, Comercio Electrónico: Antecedentes, fundamentos
y estado actual, ediciones Dykinson, Madrid, 2009.

Páginas de internet

▪ CEPAL, Comisión Económica para América Latina y el Caribe,

https://www.cepal.org/es/comunicados/cepal-propone-garantizar-
universalizar-la-conectividad-asequibilidad-tecnologias
▪ Instituto Vasco de la Competitividad, Por qué la Economía Digital, en:
https://www.orkestra.deusto.es/euskadi-economia-
digital/2017/por-que-economia-digital.phtml, 2017.
▪ El Gobierno Electrónico y su efecto en la recaudación fiscal en México,
XIX Congreso Internacional De Investigación En Ciencias
Administrativas, Universidad Autónoma Metropolitana Unidad
Iztapalapa, Departamento de Economía, México 2015.
▪ Política Fiscal, Yirepa, Economía y Finanzas, en:
https://yirepa.es/la%20pol%C3%ADtica%20fiscal.html

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