Universidad Autónoma del

Estado de Hidalgo

Instituto de Ciencias Económico Administrativas

Licenciatura en Contaduria

DELITOS FISCALES Y
SANCIONES

Alumna: Quijas Hernández Andrea Iridian

N.C. 360280

Docente: L.D. Armando Berlanga Velázquez

8vo Semestre Grupo 1

Defensa Fiscal

Periodo Ordinario

ENERO – JUNIO 2020

Tabla de contenido

Introducción ............................................................................................................................................ 2
Justificación ............................................................................................................................................ 3
Resumen ................................................................................................................................................ 4
Abstract ................................................................................................................................................... 5
Objetivos ................................................................................................................................................. 6
Objetivo General ................................................................................................................................ 6
Objetivos Específicos ........................................................................................................................ 6 1
Delitos y sanciones de las Autoridades Fiscales .............................................................................. 7
Previo necesario para proceder penalmente por los delitos fiscales ......................................... 7
Prescripción de la acción penal ....................................................................................................... 7
Delito de Contrabando .......................................................................................................................... 7
Qué se considera contrabando........................................................................................................ 7
Presunción de delito de contrabando ............................................................................................. 8
Sanciones ........................................................................................................................................... 9
Calificación ....................................................................................................................................... 10
Delito de Defraudación Fiscal ............................................................................................................ 10
Qué se considera defraudación fiscal ........................................................................................... 10
Sanciones ......................................................................................................................................... 10
Calificación ....................................................................................................................................... 10
Infracciones que se sancionan con la misma pena de defraudación fiscal ............................. 11
Sanciones ante las infracciones ........................................................................................................ 11
Delitos por Abuso de autoridad fiscal ............................................................................................... 12
Sanción ............................................................................................................................................. 12
Delitos por Amenazas de Servidores Públicos ............................................................................... 13
Delitos por Violación a la confidencialidad y secreto fiscal ............................................................ 13
Conclusiones........................................................................................................................................ 14
Referencias .......................................................................................................................................... 15
Introducción
En el presente trabajo se desarrolla el tema relacionado los delitos fiscales que
menciona el Código Fiscal de la Federación en su capítulo II De los delitos fiscales
como contrabando, defraudación fiscal, infracciones, abuso de autoridad fiscal,
amenaza de servidores públicos y violación de la confidencialidad, así como sus
sanciones correspondientes, donde se mencionan aspectos importantes referentes a
su causa, calificación y relación que tienen con la Defensa Fiscal. De manera puntual
se muestran aspectos generales sobre a qué se refiere el delito específico, se 2
mencionan las facultades de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en qué
momento se formula la querella, los responsables de los delitos fiscales, el previo
necesario para poder proceder penalmente y cuando prescribe la acción penal.
Justificación
La elaboración de este proyecto ayuda a los alumnos de la licenciatura en Contaduría
a expandir sus conocimientos referentes al manejo de información que es necesaria en
el mundo laboral, así como lo que se debe de cumplir conforme al Código Fiscal de la
Federación referente a los delitos fiscales, sus características y sus sanciones, puesto
que en muchas ocasiones los alumnos egresan de la licenciatura sin conocer los delitos
fiscales que pueden cometer, y las medidas que tomaría el Servicio de Administración
Tributaria o el Ministerio Público. Además se desarrolla sobre el alumno una habilidad 3
para interpretar y razonar los resultados de la investigación formal haciéndolo una
persona más competitiva en el ámbito laboral.
Resumen
El Código Fiscal de la Federación en México establece las sanciones y medidas que
debe tomar la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ante delitos cometidos por
contribuyentes o por servidores públicos de acuerdo a su disposición oficial de los
artículos 92 al 115, Capitulo II “De los delitos fiscales”, en el cual definen lo necesario
para proceder penalmente, las características de cada delito, en que momentos
aumenta la pena, y sus sanciones respectivamente, donde la mayoría de las penas son
corporales. 4

Palabras clave: delito fiscal, sanción, calificación, autoridad, servidor público, proceso,
prescripción.
Abstract

The Fiscal Code of the Federation in Mexico establishes the sanctions and measures
to be taken by the Ministry of Finance and Public Credit for crimes committed by
taxpayers or by public servants according to its official provision of articles 92 to 115,
Chapter II "Of the tax crimes”, in which they define what is necessary to proceed
criminally, the characteristics of each crime, at which times the penalty increases, and
their sanctions respectively, where most of the penalties are corporal.
5

Key words: fiscal crime, sanction, qualification, authority, public servant, process,
prescription.
Objetivos

Objetivo General
Conocer de manera profunda los aspectos relativos a los delitos fiscales y sus
sanciones, mediante el análisis y comprensión referente al comportamiento e
importancia de conocerlos particularmente, el cual es de uso necesario para cumplir de
manera correcta con las obligaciones que se adquieren ante el fisco, y así formar
alumnos más competentes en el mercado laboral. 6

Objetivos Específicos

 Analizar los derechos y obligaciones de las personas que incurran en los delitos
fiscales, mediante la investigación realizada en el Código Fiscal de la Federación
para generar información confiable y comprender los temas de una manera más
eficiente.
 Aplicar los conocimientos obtenidos en el proceso de investigación, para
aplicarlos en la realización del trabajo formal de investigación mediante medios
electrónicos.
 Analizar la información proporcionada por el Código Fiscal de la Federación para
proyectar una imagen más precisa sobre el comportamiento de la autoridad y la
aplicación de las sanciones al cometer un delito fiscal.
 Elaborar un trabajo de investigación mediante el análisis e interpretación de los
datos recabados en medios electrónicos para generar un informe útil y preciso
para personas a las cuales le sea útil tal información.
Delitos y sanciones de las Autoridades Fiscales
Los delitos se encuentran en el Código Fiscal de la Federación, Capitulo II del Título IV
“De las Infracciones y Delitos Fiscales”, de acuerdo al orden establecido, los delitos se
comienzan a describir a partir del artículo 92 hasta el 115 bis.

Previo necesario para proceder penalmente por los delitos fiscales

De acuerdo al artículo 92 del CFF, será necesario para que la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público proceda penalmente:
7
I. Formulación de la querella tratándose de los artículos 105, 108, 109, 110, 111,
112 y 114.
II. Declare que el fisco pudo sufrir o sufrió algún prejuicio por los artículos 102,
103 y 115.
III. Formulación de la declaratoria correspondiente

En los demás casos no previstos, la denuncia de hechos ante el Ministerio Público.

Prescripción de la acción penal

De acuerdo al artículo 100 del CFF, el derecho de formular la querella, la declaratoria y
la declaratoria de prejuicio de la SHCP precluye y se extingue la acción penal en cinco
años, computados desde la comisión del delito, el plazo será continuo y no se
interrumpirá.

La acción penal prescribirá en un plazo igual al término medio aritmético de la pena

privativa de la libertad señalada para el delito que se trate, pero en ningún caso será
menor de cinco años.

Delito de Contrabando
Qué se considera contrabando
De acuerdo al artículo 102 del CFF, comete el delito de contrabando quien introduzca
al país o extraiga de él mercancías:
I. Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias
que deban cubrirse.
II. Sin permiso de la autoridad competente, cuando sea necesario.
III. De importación o exportación prohibida.
También quien extraiga de recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido
entregados por las autoridades.
No se formulará la declaratoria del artículo 92 fracción II, si el monto de la omisión no
excede de $175,200.00 o del diez por ciento de los impuestos causados, el que resulte
mayor.

Presunción de delito de contrabando

De acuerdo al artículo 103 del CFF, se presume cometido el delito de contrabando
cuando:
I. Se descubran mercancías extranjeras sin la documentación aduanera que
acrediten los trámites realizados para su importación o exportación de acuerdo a
la Ley Aduanera.
8
II. Se encuentren vehículos extranjeros fuera de 20 km a partir de los límites de zona
urbana de la población fronteriza sin la documentación de la fracción anterior.
III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes al descargarse los medios de transporte.
IV. Se descarguen subrepticiamente mercancías extranjeras de los medios de
transporte.
V. Se encuentren mercancías extranjeras en tráfico de altura a bordo de
embarcaciones en aguas territoriales sin estar documentadas.
VI. Se descubran mercancías extranjeras en tráfico mixto, sin documentación alguna.
VII. Se encuentren mercancías extranjeras en tráfico de cabotaje a bordo de
embarcaciones, que no llegue a su destino.
VIII. No se justifique el faltante de mercancías nacionales embarcadas para tráfico de
cabotaje.
IX. Una aeronave de mercancías extranjeras aterrice en lugar no autorizado.
X. Las mercancías extranjeras se introduzcan a territorio nacional por lugar no
autorizado de entrada o salida.
XI. Las mercancías extranjeras se desvíen de rutas fiscales o sean transportadas por
medios distintos a los autorizados.
XII. Se pretenda realizar la exportación sin las mercancías correspondientes en la
aduana.
XIII. Las mercancías de comercio exterior destinadas al régimen aduanero de depósito
fiscal no arriben a almacén autorizado.
XIV. Los pilotos omitan presentar las aeronaves en el lugar designado por las
autoridades aduaneras para inspección.
XV. Se realicen importaciones temporales de mercancías no amparadas por
programas autorizados.
XVI. Se reciba mercancía importada temporalmente de mercancías no amparadas en
programas o venza su plazo de importación temporal.
XVII. No se acredite durante el plazo del artículo 108 fracción I de la Ley Aduanera.
XVIII. Se omita realizar el retorno de mercancía importada temporalmente.
XIX. Declare un valor de mercancía inferior al 70%.
XX. Declare inexactamente la descripción o clasificación arancelaria, cuando con ella
omita el pago de contribuciones y cuotas compensatorias, salvo cuando el agente
hubiese cumplido las obligaciones que se imponen.
Así mismo, de acuerdo al artículo 105, serán sancionados con las mismas penas del
contrabando quien:
 En su carácter de funcionario o empleado público, autorice la internación de
algún vehículo, proporcione documentos o placas para su circulación, otorgue
matrícula o abanderamiento, cuando la importación del propio vehículo se haya
efectuado sin el permiso previo de la autoridad federal competente o de cualquier
manera ayude o fomente la introducción al país o extracción de él de mercancías
de comercio exterior y a quien omita o impida realizar el reconocimiento de las
mercancías.
 Quien señale en el pedimento la denominación o razón social, domicilio fiscal o
la clave del Registro Federal de Contribuyentes de alguna persona que no 9
hubiere solicitado la operación de comercio exterior, salvo los casos en que sea
procedente su rectificación, o cuando estos datos o los señalados en la factura,
sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal señalado en dichos
documentos no se pueda localizar al proveedor o al productor, el domicilio fiscal
señalado no corresponda al importador.
 Quien presente ante las autoridades aduaneras documentación falsa o alterada.
 Quien viole los medios de seguridad utilizados por las personas autorizadas para
almacenar o transportar mercancías de comercio exterior o tolere su violación.
 Quien permita que un tercero, cualquiera que sea su carácter, actúe al amparo
de su patente de agente aduanal; intervenga en algún despacho aduanero sin
autorización de quien legítimamente pueda otorgarla o transfiera o endose
documentos a su consignación sin autorización escrita de su mandante, salvo
en el caso de corresponsalías entre agentes aduanales.
 Quien falsifique el contenido de algún gafete de identificación utilizado en los
recintos fiscales.

Sanciones
De acuerdo al artículo 104 del CFF el delito de contrabando se sancionará con pena
de prisión:
Sanción Características
Cuando el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias
3 meses a omitidas, es de hasta $1, 243,590.00, respectivamente o, en su caso, la
5 años suma de ambas es de hasta de $1, 865,370.00.

Cuando el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias

omitidas, excede de $1, 243,590.00, respectivamente o, en su caso, la
3 a 9 años
suma de ambas es de hasta de $1, 865,370.00.

Mercancías de tráfico prohibido

3 a 9 años
Cuando no sea posible determinar el monto de las contribuciones o
3 a 6 años cuotas compensatorias.
Calificación
De acuerdo al artículo 107 del CFF, el delito de contrabando será calificado cuando se
cometa:
I. Con violencia física o moral en las personas.
II. De noche o por lugar no autorizado para entrada o salida de mercancías del
país.
III. Ostentándose el autor como funcionario o empleado público.
IV. Usando documentos falsos.
V. Por tres o más personas.
Cuando los delitos sean calificados, la sanción correspondiente se aumentará de tres 10
meses a tres años de prisión.

Delito de Defraudación Fiscal

Qué se considera defraudación fiscal
De acuerdo al artículo 108 del CFF, quien con uso de engaños o aprovechamiento de
errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución provisional, definitiva
o del ejercicio y obtenga un beneficio indebido con prejuicio del fisco federal.

Sanciones
Sanción Características
Prisión de
Cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1 ,734,280.00
3 meses a
2 años
Prisión de Cuando el monto de lo defraudado exceda de $1 ,734,280.00 pero no
2 a 5 años $2, 601, 410.00
Prisión de
Cuando el monto de lo defraudado exceda de $2, 601, 410.00
3 a 9 años
Prisión de
3 meses a Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo defraudado
6 años
Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibición,
la pena aplicable podrá atenuarse hasta en un 50%.

Calificación
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 del CFF serán
calificados cuando se originen por:

a) Usar documentos falsos

b) Omitir reiteradamente comprobantes por las actividades que realice, siempre
que las autoridades obliguen expedirlos.
 c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad la devolución de las
contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme las
disposiciones fiscales, o asentar datos falsos en dichos sistemas.
e) Omitir contribuciones retenidas, recaudadas o trasladadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensación que no le corresponda.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
h) Declarar pérdidas fiscales inexistentes.

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponde se aumentará a la mitad.
11

Infracciones que se sancionan con la misma pena de defraudación fiscal

De acuerdo al artículo 109, será sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, quién:

 En declaraciones fiscales, presente deducciones falsas, ingresos acumulables

menores a los realmente obtenidos, o erogaciones superiores a los ingresos
declarados en el propio ejercicio.
 Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que se establezca, las
cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o recaudado.
 Se beneficie sin derecho de un subsidio o estímulo fiscal.
 Simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con
perjuicio del fisco.
 Responsable de omitir o presentar más de 12 meses declaraciones definitivas o
del ejercicio.
 Darle efectos fiscales a los comprobantes digitales cuando no reúnan los
requisitos de los artículos 29 y 29-A de este Código.

Sanciones ante las infracciones

De acuerdo al artículo 110, se impondrá prisión de 3 meses a 3 años a quién cometa
infracciones sobre el RFC:
I. Omita solicitar su inscripción o la de un tercero en el RFC por más de un año a
partir de la fecha en la que debió hacerse.
II. Rinda datos falsos, informes o avisos que se encuentre obligado.
III. Use intencionalmente más de una clave del RFC.
IV. Modifique, destruya o provoque la perdida de información que contenga el buzón
tributario para obtener un beneficio.
V. Desocupe o desaparezca de lugar donde tenga su domicilio fiscal sin presentar
aviso.
VI. Suplante identidad, representación o personalidad del contribuyente.
 VII. Quien otorgue consentimiento para suplantación de su identidad.
VIII. Incite a una Persona Física a inscribirse en el RFC para utilizar sus datos de
forma indebida.
De acuerdo al artículo 111, se impondrá prisión de 3 meses a 3 años a quién:
II. Registre sus operaciones contables, fiscales o sociales en dos o más libros/
sistemas de contabilidad con diferentes contenidos.
III. Oculte altere o destruya total o parcialmente los libros sistemas o registros
contables, así como documentos relativos conforme a las leyes fiscales,
estando obligando a tenerlos.
IV. Determine pérdidas con falsedad. 12
V. Omita la presentación de tres meses, la declaración informativa del art. 46-
IV y 48-VII del CFF.
VI. Divulgue, haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o
forma, de la información confidencial.
VII. Asiente información falsa o de manera inadecuada las operaciones o
transacciones contables fiscales o sociales, o que cuente con
documentación falsa relacionada con dichos asientos.

Delitos por Abuso de autoridad fiscal

Los particulares tienen en todo momento la garantía individual de inviolabilidad
domiciliaria, sin embargo, ésta admite excepción tratándose de las visitas domiciliarias,
las cuales se encuentran reguladas en el artículo 42 fracción II del Código Fiscal de la
Federación. Otra facultad de la autoridad fiscal es la práctica de embargos, dentro de
los cuales se ubican aquellos relativos al Procedimiento Administrativa de Ejecución. Y
por último a nivel aduanero, las autoridades pueden verificar las mercancías en
transporte, pero esta verificación tendrá que efectuarse en los recintos fiscales,

Las siguientes se castigan como delitos:

 La práctica de visitas domiciliarias sin mandamiento.

 Los embargos fiscales sin mandamiento.
 La verificación de mercancías en transporte en un lugar distinto del recinto fiscal

Sanción
De acuerdo al artículo 114 del CFF, se impondrá sanción de 1 a 6 años de prisión, a
los servidores públicos que ordenen o practiquen visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito de autoridad fiscal competente. Las mismas penas se impondrán
a los servidores públicos que realicen la verificación física de mercancías en transporte
en lugar distinto a los recintos fiscales.
Delitos por Amenazas de Servidores Públicos
El artículo 114-A del CFF señala que, Se sancionará con prisión de 1 a 5 años al
servidor público que amenazare de cualquier modo a un contribuyente o a sus
representantes o dependientes, con formular por sí o por medio de la dependencia de
su adscripción, una denuncia, querella o declaratoria al ministerio público para que se
ejercite acción penal por la posible comisión de delitos fiscales.

Se aumentará la sanción hasta por una mitad más de la que resulte aplicable, al servidor
público que promueva o gestione una querella o denuncia notoriamente improcedente.
Se entiende por amenaza el dar a entender con actos o palabras que se requiere hacer 13
un mal a otro.
El Código Penal actual habla de dos formas específicas de amenazas:

 Cuando se amenace a otro, de cualquier modo, con causarle un mal en su

persona, en sus bienes, en su honor o en sus derechos, o en la persona, honor,
o bienes o derechos de alguien con quien esté ligado con vínculo, y
 Cuando el que por amenazas de cualquier género trate de impedir que otro
ejecute lo que tiene derecho de hacer.

Delitos por Violación a la confidencialidad y secreto fiscal

Éstos delitos se regulan en el artículo 114-B del CFF, el cual menciona que se impondrá
sanción de 1 a 6 años de prisión, al servidor público que revele a terceros, en
contravención a lo dispuesto por el artículo 69 de CFF, la información que las
instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las
autoridades fiscales.

El artículo 69 del CFF menciona que el personal oficial que intervenga en los diversos
trámites relativos a la aplicación de las disposiciones tributarias estará obligado a
guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados
por los contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en
el ejercicio de las facultades de comprobación.
En otras palabras existe un supuesto de confidencialidad en relación con los datos
aportados por las instituciones que componen el sistema financiero, que impide su
divulgación sin causa justificada.
Conclusiones
Los delitos fiscales que menciona el Código Fiscal de la Federación son un tema muy
serio en el cual se debe de evitar caer, pero en caso de que se lleguen a cometer, con
ésta investigación formal se dan las herramientas para poder analizar las características
y si todas se encuentran dentro del precepto legal para poder defenderse, así como
también se menciona que los contribuyentes no son los únicos que cometen delitos,
sino también las autoridades fiscales ya sean dentro de las visitas domiciliarias,
embargos fiscales, revisión de mercancías o hasta la divulgación de información 14
confidencial sin causa justificada. Como contribuyentes el CFF nos da las herramientas
para defendernos de abusos, lo importante es conocer donde encontrar tales
herramientas y como aplicarlas, así como puede ser el usar a favor los plazos en los
que prescriben o el conocer como se determinan las sanciones y si son calificadas o
no.
Referencias
 Código Fiscal de la Federación. Diario Oficial de la Federación. México. 9 de
Diciembre 2019.
 Servicio de Administración Tributaria, (s/f) Bloque 4 Competencia y facultades
de las autoridades fiscales. México: @prende Código Fiscal de la Federación.

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