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Contabilidad Avanzada
7. Implicaciones para la
auditoría de las diferentes
normas de registro y
valoración
Índice
Esquema
Ideas clave
A fondo
GRIFOLS
El futuro de la auditoría
Test
Esquema
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Ideas clave
que traspone directivas europeas. Esta ley, conocida como Ley de Auditoría de
Además, hay que tener en cuenta que la actividad de los auditores tiene una
dividir el espectro empresarial entre dos grandes grupos de empresa, las entidades
de interés público y el resto. Las entidades de interés público son, básicamente, las
que conforman el sistema financiero y los auditores deben seguir el Reglamento UE
los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público.
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Resolución de 26/10/2011.
Las normas de control de calidad interno tendrán por objeto establecer los principios
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para la elaboración y formulación de las cuentas anuales que deben realizar los
el caso de países muy próximos como Francia o Italia, donde existe una profesión
origen son los «oidores de cuentas» de la edad media. Recuérdese que cuando aún
copias a mano no podían garantizar una reproducción fiel, los «oidores» debían
resolver a partir del relato oral. De la resolución, del informe, de esos «auditores de
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permiten que la función auditora y la contable se realicen de forma mucho más ágil.
Sin embargo, los ámbitos de trabajo deben quedar muy bien definidos.
El auditor es nombrado por la asamblea de socios, para que informen a esta sobre la
trabajo del auditor será exponer a esos socios un informe que demuestre que ha
A partir, del informe de los auditores de cuentas, los socios aprobarán las cuentas
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y formulación de las cuentas anuales que deben realizar los contables. Con
Este no es el caso de países muy próximos como Francia o Italia, donde existe una
Memoria y queda fuera de toda duda que el Informe de Gestión lo debe realizar
Todo este trabajo lo realizan los contables. Los auditores deben ser independientes
para que su trabajo sea reconocido por quienes les han nombrado que son los socios
de la entidad:
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auditoría).
de ella, pero harán mejor su trabajo cuanto mejor organizada sea la función de los
Hay auditorías obligatorias por ley, los socios están obligados a nombrar los
auditores, pero también hay auditorías voluntarias, los socios desean el informe
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ley:
Accede al vídeo:
https://unir.cloud.panopto.eu/Panopto/Pages/Embed.aspx?id=29b27fa5-faa8-
478b-b0ec-ad6a00760eb7
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Los contables no son ni los «controlers», ni los auditores internos, ni los auditores de
de registro.
Los contables deben asignar valores a las cuentas registradas. Los auditores
profesional, ya sea para realizar un trabajo de auditoría completo o bien para una
y recursos humanos.
es un tema vital.
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suministrar la empresa.
Cuando se requiere conocimiento del sector en que se opera se está requiriendo una
ámbito económico. Esto tiene especial importancia para los sectores que, como se
Así para las entidades sin ánimo de lucro, para las entidades aseguradoras, para las
resultados alcanzados.
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Naturalmente todo este trabajo auditor no puede realizarse replicando paso a paso lo
que han hecho los contables. La primera labor del auditor de cuentas es delimitar los
aspectos más relevantes, los aspectos clave de la entidad que debe verificar.
Esta labor se conoce con el nombre técnico de «materialidad», esto es, determinar la
en verificar con más profundidad los aspectos fundamentales del negocio, comprobar
que las informaciones contables reflejan perfectamente las actividades que se han
generado.
Para ello será imprescindible que el auditor de cuentas disponga del adecuado
Debería identificar las áreas de trabajo sobre las que se deba aplicar mayor esfuerzo
comercial, financiera, productiva, contable, fiscal, etc., así como el futuro del sector
en el que interactúa la empresa, que influye notoriamente en propio futuro de la
empresa.
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elementos del neto patrimonial, así como un cuidado especial en los inventarios de la
empresa.
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auditores de cuentas establecen procesos por los cuales indagar y verificar las
incluido en la Primera parte del Plan General de Contabilidad de 2007, establece que
las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información
suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones
Los socios de la compañía encargan al auditor que verifique esa imagen fiel de las
contable. Para ello el PGC indica que la aplicación sistemática y regular de los
requisitos, principios y criterios contables deberá conducir a que las cuentas anuales
▸ del patrimonio,
▸ de la situación financiera y
Dentro del Marco Conceptual tenemos también los requisitos que ha de reunir la
información contable y que deben guiar los procesos de auditoría. Los dos requisitos
básicos sobre los que se asienta todo el proceso contable y también auditor son:
▸ la relevancia y
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▸ la fiabilidad.
anteriormente. Es importante destacar que, para cumplir con este requisito, los
estados contables deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la
empresa.
está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar.
En general, podemos indicar que las técnicas más usuales en las pruebas que ha de
consecutivos.
y garantía.
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• Económica: ventas.
• Gastos.
• Rentabilidad y autofinanciación.
• Indicadores bursátiles.
con cada auditoría deben quedar perfectamente plasmados en los llamados papeles
justificación documental. Son, por tanto, registros preparados por el auditor para
contable de la entidad.
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casi siempre la necesidad de consolidar las cuentas de las distintas entidades. Esto
significa que además de las cuentas anuales de cada entidad individual deberán
negocios.
Para los auditores la auditoría de las cuentas consolidadas es una de las actividades
más complejas. Resulta que algunas o todas las entidades individuales pueden estar
sometidas a auditoría (obligatoria o voluntaria) y que los auditores de las cuentas
consolidadas sean distintos de los que han realizado los informes para las cuentas
individuales:
consolidadas.
Esto condiciona la documentación que hay que tratar que deberá reflejar:
las cuentas consolidadas, entre los que se encontrarán los relativos al negocio,
de dichas entidades.
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dichas entidades.
▸ Los aspectos concretos revisados del trabajo realizado por los auditores de
▸ 4.º las cuestiones concretas discutidas con los auditores de dichas entidades y
negocios y de su consolidación contable por parte del auditor no es una tarea nada
informe.
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Ideas clave
Los auditores deben verificar que la información contable refleja la realidad del
son los correctos. Su función es explicar a los socios que ese valor y ese precio
Si el auditor considera que hay dificultades para entender alguna fase de ese
proceso deberá pedir informes a expertos que certifiquen que los datos
auditor ante los socios y para ello deberá delimitar el ámbito de su trabajo y el ámbito
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Ideas clave
Es importante resaltar que dentro del trabajo el auditor, este deberá tener en cuenta
futuros, pero difícilmente se pueden determinar con certeza. Esto provoca que el
valor de muchos activos sea difícil de establecer. Los contables se aferran al criterio
del coste histórico, del precio de adquisición para determinar un valor que sea
indiscutible y objetivo. Esto puede ser así en los primeros momentos de la vida de
una inversión. Pero el paso del tiempo obliga a calcular el deterioro del valor y a
son conceptos que surgen para dar correcto cumplimiento al principio de empresa en
funcionamiento.
Los auditores deben verificar que se cumple este principio, deben verificar que las
decisiones tomadas por la alta dirección mantienen el Patrimonio Neto de los socios.
Por tanto, los auditores están llamados a exponer los factores de riesgo de la gestión
de esa entidad.
El informe de auditoría debe destacar los elementos más relevantes o los aspectos
clave del proceso de verificación y allí se está definiendo el riesgo. Cualquier socio
que financie actividades inversoras sabe que va a asumir riesgos, que el ahorro que
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para compensar las pérdidas producidas por eventos no deseados. Los socios deben
Hay riesgos no asegurables, pero que pueden ser cubiertos diseñando operaciones
verificar que las realizadas han sido correctamente contabilizadas. Esto es, la
verificación de los auditores debe contrastar la información contable con los riesgos
cobertura. Pero si es su misión, solicitar los informes de expertos que certifiquen que
información contable, son las que se han desarrollado y son las adecuadas para ese
objetivo.
El auditor no debe saber de todo, pero debe exponer claramente las limitaciones de
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Ideas clave
Se trata de cubrir un riesgo empresarial., es decir, evitar una posible pérdida futura.
limitar o compensar esa pérdida futura, la empresa puede tratar de cubrir el riesgo
determinados precios y aparecen como elementos muy útiles para realizar las
coberturas.
Si hay que cubrir la posible pérdida por una compra futura, se puede vender un
derivado (contrato de futuros o contrato de opciones, por ejemplo). Si hay que cubrir
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siguiente:
Para que esta operación funcione hay que definir correctamente la relación de
cobertura. Esto significa una precisa definición de las partidas cubiertas y los
cubiertas admisibles.
c) La cobertura debe ser eficaz durante todo el plazo previsto para compensar las
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Ideas clave
documentada.
empresa hace una prospección y considera que la relación de cobertura deja de ser
los requisitos.
que la cobertura sigue siendo eficaz. En este sentido el PGC establece los requisitos
cobertura.
misma que la ratio de cobertura que se emplee a efectos de gestión. Es decir, la ratio
cobertura que la entidad realmente utiliza para cubrir dicha cantidad de la partida
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cobertura.
Los auditores si no disponen de los conocimientos para verificar que los instrumentos
certifiquen que las valoraciones, las ratios y los cálculos corresponden a los de una
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Ideas clave
https://www.boe.es/eli/es/l/2015/07/20/22/con
de 2014, sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de
interés público
https://www.boe.es/doue/2014/158/L00077-00112.pdf
https://www.boe.es/eli/es/l/2018/12/28/11
Cuentas, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2011-18887
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GRIFOLS
companies». Una traducción más comprensiva hubiese sido «entidades que afectan
específico al auditor que deba informar sobre las empresas cuya actividad tenga
cuentas.
en temas de salud Grifols. Una multinacional que cotiza en Bolsa y tiene una
relevantes.
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Se abrirá una nueva pantalla donde hay que seleccionar cuentas auditadas:
año (en este caso 2020) y se recomienda descargar las cuentas consolidadas
Debe aparecer el informe elaborado por una firma (en este caso KPMG) sobre las
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clave de la auditoría:
Los auditores deben detectar los aspectos de la actividad empresarial que mayor
incidencia pueden tener sobre los resultados de la entidad. Sobre ellos han de
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compliance/articles/blockchain-auditoria-interna.html
La firma Deloitte propone en este vídeo una aplicación de los instrumentos de block-
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Tema 7. A fondo
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El futuro de la auditoría
[YouTube] https://www.youtube.com/watch?v=suJSjH2T-aI
La firma PwC el año 2014 produjo este vídeo. Con una cierta perspectiva temporal
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Test
rentabilidad de la empresa.
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Tema 7. Test
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Test
siempre:
alcanzados.
propiedad.
subsidiarias.
B. Debe ser el mismo para todas las empresas subsidiarias, pero no tiene
consolidación.
D. Debe ser único para las empresas bajo control y diferente del auditor de las
empresas asociadas.
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Test
A. Coste histórico.
B. Valor razonable.
C. Precio de adquisición.
D. Valor final.
B. Derivados financieros.
cobertura.
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