El DICTAMEN

ADVERSO O NEGATIVO
 INTRODUCCIÓN
• Como todos sabemos el dictamen es de
vital importancia para el auditor por
constituir la conclusión de su trabajo.
• Por ser el único documento palpable del
trabajo profesional, debe prepararse con
extremo cuidado verificando que sea
técnicamente correcto y adecuadamente
presentado ya que cualquier error que
contenga opaca el más depurado y
técnico desempeño del auditor.
SIGNIFICADO
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO

 Un dictamen negativo u opinión adversa, declara que los estados

financieros no presentan una situación financiera razonable, ni los
resultados de operación, ni los cambios en el patrimonio, ni los
cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

 Los dictámenes adversos se utilizan cuando los efectos de las

desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados son tan importantes y generalizados que no amerita un
dictamen con salvedades. Antes de rendir una opinión adversa,
debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que ajuste sus
estados financieros.
 CONDICIONES PARA EL DICTAMEN ADVERSO O NEGATORIO

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión adversa o nedatoria

cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto
relativo sobre los estados financieros es o puede ser importante:
 
    Existe una limitación en el alcance de su trabajo.
    Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros; o
  Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya
resolución depende de eventos futuros.
  a una limitación en el alcance cuando las
circunstancias relacionadas con la auditoria, o el
Se puede presentar los siguientes casos: cliente, restringen la capacidad del Contador Público
Independiente para reunir suficiente evidencia para
• Desviación de proporcionar una base razonable para sustentar la
opinión del auditor independiente.
principios de
contabilidad: esta
situación presenta Revelación inadecuada
dos modalidades
Cambios en la contabilización
 IMPORTANCIA
 La importancia del dictamen en la práctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce
de su trabajo.
 Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las
publicaciones y declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los
auditores, efectuados por los organismos profesionales y los
auditores que se han dedicado a acumular ejemplos ilustrativos de
varios dictámenes. Nada puede desprestigiar más al auditor y su
institución que un dictamen profesional mal elaborado o preparado
a la ligera, sin una adecuada investigación y redacción.
 Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de
equipo redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisión
detenida por el auditor supervisor y el director de auditoría, así
como por parte de otros auditores experimentados para asegurar
su perfección.
 CAUSAS PARA UN DICTAMEN
ADVERSO O NEGATIVO
Se refiere a las siguientes situaciones:

a) Revelación inadecuada.
b) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
inapropiados, estimaciones de hechos futuros, estimaciones
excesivas, si no existe provisión por garantías.
c) Estimaciones contables no razonables.

El auditor deberá satisfacerse de la razonabilidad de las

estimaciones con respecto a hechos fututos, considerar la
experiencia histórica de la entidad y expresar la opinión
adversa.
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DICTAM.
 PUNTOS RELEVANTES
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe revelar en uno o varios
párrafos por separado de su dictamen:

a) Todas las razones sustantivas para dar su opinión adversa.

b) Todos los efectos principales del asunto que es materia de su opinión adversa,
sobre una situación financiera, si puede determinarse razonablemente, debe
señalarlo así en el dictamen.

c) El dictamen también debe indicar toda reserva que tenga el auditor respecto a
la presentación razonable de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Cuando se expresa una opinión adversa, el párrafo de la opinión debe incluir una
referencia directa al párrafo por separado que revela el fundamento de la
opinión adversa.
(Párrafo por separado)
 VIOLACION DE LA PCGA
Principios de las PCGA
1. Equidad
2. Partida Doble
3. Ente
4. Bienes Económicos
5. Moneda Común Denominador
6. Empresa en Marcha
7. Valuación al Costo
8. Periodo
9. Devengado
10. Objetividad
11. Realización
12. Prudencia
13. Uniformidad
14. Importancia Relativa
15. Exposición
EJEMPLOS
 BRONSON & RAY AUDITORES
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAÑÍA PILABONG S.A.
Presente.

Estimados señores:

Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los estados de resultados,
variación de patrimonio neto y flujos de efectivo del año que terminó en esas fechas. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos
estados financieros con base en nuestra auditoría.

Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas que requieren que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el objeto de obtener una seguridad de que los estados financieros están
exentos de errores significativos. Consideramos que la auditoría realizada proporciona una base razonable para nuestra
opinión.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciación de activos fijos. Según
se explica en la Nota X a los estados financieros, la compañía no ha registrado depreciación sobre sus activos fijos, con
el resultado de que la depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestimó en $12 millones y la utilidad neta
por el año terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.

En mi opinión, debido al efecto de no registrar la depreciación de activos fijos según se indicó en el párrafo precedente,
los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situación financiera de la Compañía
PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situación financiera por el año terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.

Milagro, 18 de febrero de 2006.

Atentamente,

BRONSON & RAY AUDITORES

 AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
DICTAMEN DE AUDITORES INDEPENDIENTES
Señores
ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ANDINA S.A.
Presente.
Estimados señores:
1.Hemos auditado los estados financieros de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de diciembre de 2003, y los
correspondientes estados de gestión, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
(administración) de la entidad y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ellos basada
en la auditoría que efectuamos.
2.Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad de
que los estados financieros no presentan errores importantes: Una auditoría comprende el examen basado
en comprobaciones selectivas de las evidencias que respaldan la información y los importes presentados
en los estados financieros. También comprende la evaluación de los principios de contabilidad aplicados y
de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia (administración); así como una evaluación de la
presentación general de los estados financieros. Consideramos que la auditoría que hemos efectuado
constituye una base razonable para nuestra opinión.
3.Al 31 de diciembre de 2003 la entidad no ha registrado $400.125,00 de intereses devengados sobre pasivos
a largo plazo. Asimismo las cuentas por cobrar corrientes a esa fecha están sobre estimadas en $
241.112,00 al haberse considerado en 2003 intereses que se devengarán en ejercicios futuros. Estas
prácticas no son concordantes con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y han tenido el
efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio 2003 en
$821.210,00 y distorsionar la situación financiera de la empresa al término de dicho año.
En nuestra opinión, debido al efecto del asunto indicado en el párrafo anterior, los estados financieros
adjuntos, no presentan razonablemente, la situación financiera de la Empresa ANDINA S.A. al 31 de
diciembre de 2003, ni los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Guayaquil, 22 de marzo de 2004.
Atentamente,
AUDITORES BALLARTY ASOCIADOS
 ¿Preguntas?
1. ¿Cuándo el auditor debe de expresar una opinión negativa?

a) Cuando, como consecuencia de su evaluación, concluye que los estados

financieros están de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

b) Cuando, como consecuencia de su informe, inicie diciendo que los

estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información
Financiera según los principios de colegas públicos y autónomos PCGA.

c) Cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados

financieros no están de acuerdo con las Normas de Información
Financiera y las desviaciones son a tal grado importante que la
expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

Carlos Guzman
 ¿Preguntas?
2. ¿Cuál es la obligación de un auditor que emite una opinión
negativa?

a) Tiene la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a las

Normas de Información Financiera y las limitaciones importantes que
haya tenido en el alcance de su trabajo. 

b) Puede eliminar todos los errores encontrado en el campo de trabajo

para así dar un informe positivo de la empresa contratada. 

c) No Tiene la obligación de revelar todas las desviaciones importantes a

las Normas de Información Financiera

Daibel Montas
 ¿Preguntas?
3. ¿Cuándo el auditor debe de abstenerse de expresar una
opinión?

a) Cuando el encargado de seguridad no asista a su trabajo

nocturno por causas familiares.

b) Cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal

que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En
este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.

c) Ninguna son correctas

Keiry Sabala
 ¿Preguntas?
4. ¿Si la secretaria encuentra violaciones de los principios de
contabilidad PCGA puede dar un informe adverso o negativo?

a) Si no se cumple con todas las normar de la PCGD deberá dar un

informe negativo y conjunto sus causas.

b) Esta podrá dar un informe sin salvedad

c) Ninguna de las anteriores

Scarly Cueto