Guía de estudio – GES 4

La gestión presupuestaria

Presentación y objetivos de la GES

Conceptos más importantes
Preguntas , respuestas y ejemplos prácticos
Bibliografía y enlaces de interés

Presentación y objetivos de la GES

Esta Guía de Estudio pretende dotar al estudiante de un elemento más para la planificación del trabajo de la
materia que se le presenta en el módulo 5 de la asignatura Introducción a la Información Financiera-Contabilidad. La
Guía de Estudio contiene una aproximación al tema del módulo de forma resumida que puede ayudar a lograr la
comprensión de los conceptos .

En esta GES, por lo tanto, trataremos las materias presupuestarias indispensables para la gestión estratégica de la
empresa. Partiremos de un presupuesto que nos servirá como herramienta de planificación y como herramienta de
control. Conoceremos las técnicas de su elaboración que nos conducirá a la elaboración de un balance y una cuenta
de resultados presupuestada. También añadiremos el estudio del presupuesto de tesorería que nos mostrará el
calendario de cobros y pagos asociados a los ingresos y gastos planificados.

Conceptos más importantes

Definición de presupuesto: es un plan integrado y coordinado que nos muestra un cálculo anticipado de los ingresos
y gastos de una actividad económica.

Técnicas presupuestarias: hay varios mecanismos para elaborar un presupuesto según el que se quiera
presupuestar, destacamos dos tipos: los presupuestos incrementales y los presupuestos en base cero.

-Presupuestos Incrementales, donde las cifras se basan en los gastos e ingresos reales del año anterior añadiendo un
porcentaje que los incrementa. Esta técnica sólo es interesante para organizaciones no tienen mucha variación.

-Presupuestos Base Cero (PBZ), donde se parte de cero con las actividades presupuestadas para el año, así pues los
gastos dependerán de lo que quiera hacer el responsable. Es un presupuesto detallado y preciso pero más laborioso
y complicado de elaborar, pero por otro lado, permite concentrarse en gastos definidos en un plan estratégico,
cada directivo tendrá que preocuparse por sus gastos y hacer las justificaciones correspondientes.

Etapas de elaboración de un presupuesto: este proceso puede variar según el tipo de organización pero básicamente
consiste en el siguiente:

1.Definición de las directrices estratégicas generales por la dirección, para que cada parte de la empresa pueda
diseñar sus planes.

2.Elaboración de planes, programas y presupuestos, donde a partir de las instrucciones recibidas cada responsable
tiene que elaborar el presupuesto para conseguir los objetivos marcados.
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3.Negociación de los presupuestos entre los responsables y la dirección.

4.Coordinación de los presupuestos y obtención del primer presupuesto provisional, para comprobar la coherencia de
sus planes y programas para introducir modificaciones si es necesario.

5.Aprobación de los presupuestos, por dirección general, evaluación de los objetivos que se pretenden lograr y de los
resultados previstos que se quieren conseguir.

6.Seguimiento y actualización de los presupuestos, ésta es la fase de control de la evolución de cada una de las
variables de las previsiones, si hace falta en esta fase se pueden corregir y fijar nuevas previsiones.

Tipo de presupuestos:

1.Según la Flexibilidad a)Presupuestos rígidos, estáticos, fijos o

asignados.
b)Presupuestos fijos o variables.
2. Según el período que cubran a) A corto plazo.
b) A largo plazo.
3.Según el sector de la economía a) Público.
b)Privado.
4.Según el campo de aplicabilidad de la a)Presupuesto maestro, general o global.
empresa b)Presupuestos operativos.
c)Presupuestos de inversiones.

Componentes del presupuesto global de la empresa.

El presupuesto maestro es aquel que resume toda la información económica y provisional de la empresa en un año,
valorada y cuantificada. Para su elaboración hay que completar una serie de presupuestos parciales resumidos en el
siguiente cuadro:

Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Gastos
Comerciales
Presupuesto de Producción
Presupuesto de Materiales
de Producción
Presupuesto Maestro Presupuestos Operativos
Presupuesto de Mano de
Obra
Presupuesto de Costes
Indirectos de Producción
Presupuesto de Gastos de
Estructura
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 Cuenta de Pérdidas y
Ganancias Presupuestada
Presupuesto de Inversión Presupuestos Financieros
Previsión de Tesorería
Balance Provisional

El control presupuestario

El control presupuestario incluye todas las acciones llevadas a cabo para lograr los objetivos definidos en los planes
que la organización haya establecido.

Las desviaciones son las diferencias entre las previsiones iniciales y las que se han producido realmente, por lo tanto
hablamos de :

 Desviaciones Favorables (F), si su efecto es incrementar el beneficio presupuestado.

 Desviaciones Desfavorables (D), si su efecto es disminuir el beneficio presupuestado.

Es decir, si se incrementan los ingresos respecto al presupuesto inicial habrá una desviación favorable y también
será favorable si disminuyen los costes respeto el inicial. En casos contrarios a los dos anteriores la desviación será
desfavorable.

Análisis de las desviaciones mediante un presupuesto flexible

Presupuesto Flexible, es un presupuesto que se ajusta a cambios en el volumen de actividad, es decir se van
cambiando las unidades vendidas y esto implica que para diferentes niveles de venta se producirán unos ingresos y
unos costes variables diferentes, los costes fijos no variarán, por lo tanto, hablamos de :

 Desviaciones sobre el Presupuesto Ajustado, desajustes entre la realidad y un presupuesto ajustado a la

actividad real.
 Desviaciones sobre el Volumen de Ventas, diferencia entre el presupuesto general y el presupuesto ajustado
debido a la actividad real diferente a la presupuestada.

Preguntas , respuestas y ejemplos prácticos

1. ¿Cómo se calculan las unidades de compra mensuales de materias primas para realizar el presupuesto de
producción?
Ex. finales = ex. iniciales + compras – ventas. Por lo tanto:

Compras = Ex. finales – ex. iniciales + ventas

(Hay que tener en cuenta que las existencias finales de un mes son las existencias iniciales del mes siguiente).

Ejemplo:

La Empresa Massot, S.L. se dedica a la comercialización de azulejos y está especializada en dos tipos: azulejo pizarra
negra y azulejo mint..

Teniendo en cuenta el siguiente presupuesto de ventas para el 2012:

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 Presupuesto ventas

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Unitades A,pizarra negra 3.200 3.600 4.000 4.000 4.600 4.600 4.000

Unidades A,mint 3.000 3.500 4.000 4.500 4.500 4.500 4.000

Información necesaria para realizar el presupuesto de producción:

Para poder atender la demanda correctamente se establece que tiene que existir un stock de seguridad
(existencias finales) igual al 110% de las ventas del mes siguiente en el caso de pizarra negra y del 115% por
el caso de azulejo mint
El stock final del ejercicio 2011 corresponde a 3.350 azulejo pizarra negra y 4.500 azulejo pizarra mint.

Presupuesto producción

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Unidades venta pizarra negra 3.200 3.600 4.000 4.000 4.600 4.600

Estock inicial pizarra negra 3.350 3.960 4.400 4.400 5.060 5.060

Estoc final pizarra negra 3.960 4.400 4.400 5.060 5.060 4.400

Unidades/compra pizarra negra 3.810 4.040 4,000 4.660 4.600 3.940

Unidades venta A,Mint 3.000 3.500 4.000 4.500 4.500 4.500

Estokc inicial A.mint 4.500 4.025 4.600 5.175 5.175 5.175

Estock final A.mint 4.025 4.600 5.175 5.175 5.175 4.600

Unidades/compra A.mint 2.525 4.075 4.575 4.500 4.500 3.925

2. ¿Cómo afecta para realizar el presupuesto de tesorería el saldo del último Balance de las cuentas “Clientes
/ Proveedores”?

El saldo de clientes/proveedores del Balance corresponde a ventas realizadas en el año anterior que aún no se han
cobrado/pagado y normalmente el flujo de tesorería se realizará en el año en el que estamos haciendo el
presupuesto.

Para realizar el presupuesto de tesorería del año actual, además de tener en cuenta la forma de cobro/pago de las
ventas/compras del año actual, también hay que tener en cuenta lo que queda pendiente del año anterior.

Ejemplo:

La Empresa Massot, S.L. se dedica a la comercialización de azulejos y está especializada en dos tipos: azulejo pizarra
negra y azulejo mint.. Al final del ejercicio 2011 en el Balance de Situación tiene entre otras las siguientes partidas:

Clientes: 107.400 euros

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 Proveedores: 72.440 euros

Teniendo en cuenta los siguientes presupuestos de gastos para el 2012:

Presupuesto ventas

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Total ventas Pizarra n. 22.400 25.200 28.000 28.000 32.200 32.200 28.000

Total ventas A.mint 27.000 31.500 36.000 40.500 40.500 40.500 36.000

Total ventas 49.400 56.700 64.000 68.500 72.700 72.700 64.000

Presupuesto materiales de producción

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Total compras pizarra negra 11.430 12.120 12.000 13.980 13.800 11.820

Total compras A.MiNT 8.838 14.263 16.013 15.750 15.750 13.738

Total compras 20.268 26.383 28.013 29.730 29.550 25.558

Información necesaria para realizar el presupuesto de tesorería:

A los proveedores se les paga a 30 días.

A los clientes se cobra a 30 días.
El saldo de clientes del balance corresponde a ventas efectuadas el mes de diciembre y se cobrarán cuando
corresponda.
Los proveedores que constan en el balance se pagan cuando corresponde. Hay un acuerdo con uno de ellos
por el cual 8.000€ se pagarán el mes de abril.

Previsión de tesorería

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Cobros año anterior 107.400

Cobros ventas año 2012 49.400 56.700 64.000 68.500 72.700

Pagos proveedores año anterior 64.440 8.000

Pagos material producción 2012 20.268 26.383 28.013 29.730 29.550

3. ¿Cómo se imputan los sueldos y seguridad social a los distintos presupuestos?

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Para realizar los presupuestos se imputa mensualmente el gasto que corresponda. Si tenemos datos anuales se
divide entre 12 meses.

¡Importante! para realizar los presupuestos de gastos no importa cuando se realice el desembolso de efectivo.

Ejemplo:

La empresa PANES S.A. se dedica a la fabricación y venta de distintos tipos de pan.

Información necesaria para realizar los presupuestos de gastos de personal:

Los gastos de personal del departamento de ventas son los siguientes:

Sueldos y salarios: 120.000 €/año

Seguridad Social: 36.000 €/año

Los sueldos se pagan a finales de mes, y la Seguridad Social al mes siguiente.

Dentro de la partida “Otros acreedores” del Balance del año anterior está la Seguridad Social de diciembre por
importe de 1.300 € que se pagará en enero.

Durante los meses de menos actividad se planea dar un curso intensivo a los vendedores para mejorar su formación.
El coste total de la formación es de 12.000 euros y acudirá la mitad de los empleados en enero y la otra mitad en
febrero. El pago a la empresa de formación se realizará una vez finalizado a finales de febrero.

El coste de la mano de obra del departamento de producción es el siguiente:

Sueldos y salarios: 216.000 €/año

Seguridad Social: 64.800 €/año

Los sueldos se pagan a finales de mes, y la Seguridad Social al mes siguiente.

Dentro de la partida “Otros acreedores” del Balance del año anterior está la Seguridad Social de diciembre por
importe de 2.300 € que se pagará en enero.

Los sueldos imputables al departamento de Administración son los siguientes:

Sueldos y salarios: 78.000 €/año

Seguridad Social: 23.400 €/año

Los sueldos se pagan a finales de mes, y la Seguridad Social al mes siguiente.

Dentro de la partida “Otros acreedores” del Balance del año anterior está la Seguridad Social de diciembre por
importe de 1.700 € que se pagará en enero.

PRESUPUESTO DE GASTOS COMERCIALES

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Salarios 10.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 € 10.000,00 €
Seguridad Social 3.000,00 € 3.000,00 € 3.000,00 € 3.000,00 € 3.000,00 € 3.000,00 €
Fuerza de ventas 6.000,00 € 6.000,00 €

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

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Sueldos 18.000,00 € 18.000,00 € 18.000,00 € 18.000,00 € 18.000,00 € 18.000,00 €
Seguridad Social 5.400,00 € 5.400,00 € 5.400,00 € 5.400,00 € 5.400,00 € 5.400,00 €

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ESTRUCTURA

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
6.500,00
Sueldos 6.500,00 € 6.500,00 € 6.500,00 € 6.500,00 € € 6.500,00 €
1.950,00
Seguridad Social 1.950,00 € 1.950,00 € 1.950,00 € 1.950,00 € € 1.950,00 €

4. ¿Cómo se realiza el presupuesto de tesorería respecto a los gastos de personal? ¿Cómo afecta para realizar
el presupuesto de tesorería el saldo del último Balance de las cuentas “Otros acreedores” respecto a la
Seguridad Social?

Normalmente los sueldos se pagan a final de mes y la Seguridad Social al mes siguiente. En función de esta
información y los gastos imputados a cada mes podemos realizar el presupuesto de tesorería.

Si la Seguridad Social se paga al mes siguiente necesitamos conocer el dato de la deuda de diciembre del Balance de
Situación recogido en “otros acreedores” para calcular el presupuesto de tesorería de enero del año siguiente.

Ejemplo:

Teniendo en cuenta el ejemplo anterior, información necesaria para realizar el presupuesto de tesorería:

Dentro de la partida “Otros acreedores” del Balance del año anterior está la Seguridad Social de diciembre
por importe de 5.300 € que se pagará en enero.
El importe de Seguridad Social pendiente de pago el 30/06/N+1 será 10.350 €.

PRESUPUESTO DE TESORERIA

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

Pago de Sueldos 34.500,00 34.500,00 34.500,00 34.500,00 34.500,00 34.500,00
Pago Seguridad Social 5.300,00 10.350,00 10.350,00 10.350,00 10.350,00 10.350,00
Pago servicios externos 12.000,00

5. ¿Cómo se realizan los presupuestos de gastos indirectos y estructura y cómo afectan al presupuesto de
tesorería? ¿Qué ocurre con los gastos que no implican pago como la amortización?

Para hacer los presupuestos de gastos hay que repartirlos en los meses en los que se devenguen,
independientemente de cuándo se paguen. Sólo se tendrá en cuenta el momento del pago para el presupuesto de
tesorería.

La amortización hay que incluirla como un gasto de estructura pero no hay que añadirla a los pagos realizados en el
presupuesto de tesorería.

Ejemplo:

Información necesaria para realizar los presupuestos de gastos de estructura y otros costes indirectos:

El local donde se desarrollan todas las actividades de la empresa es de su propiedad y se reparte entre las
distintas secciones en la siguiente proporción:

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 Ventas: 20%
Producción: 65%
Administración: 15%

Se tiene contratado un seguro anual del local de 1.800 euros que se paga por adelantado todos los años en
febrero.
Las dotaciones de amortizaciones del activo no corriente son de 34.000 €/año.
Durante los meses de menos actividad se hacen estudios de mejora y desarrollo de nuevos productos con un
coste total de 84.000 euros. Se reparte el pago entre los dos meses (enero y febrero).
Otros gastos de Administración (suministros, material de oficina…etc): 60.000 €/año (pagados
mensualmente).

PRESUPUESTO DE GASTOS COMERCIALES

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Seguro del local 30,00 € 30,00 € 30,00 € 30,00 € 30,00 € 30,00 €

PRESUPUESTO DE COSTES INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
Seguro del local 97,50 € 97,50 € 97,50 € 97,50 € 97,50 € 97,50 €
I+D nuevos productos 42.000,00 € 42.000,00 €

PRESUPUESTO DE GASTOS DE
ESTRUCTURA

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

Seguro del local 22,50 € 22,50 € 22,50 € 22,50 € 22,50 € 22,50 €

Amortización 2.833,33 € 2.833,33 € 2.833,33 € 2.833,33 € 2.833,33 € 2.833,33 €

Otros Gtos de Administ. 5.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 €

PRESUPUESTO DE TESORERIA
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO

Pago servicios externos 47.000,00 48.800,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00

6. Cómo se calculan las desviaciones entre un presupuesto y la realidad?

• En primer lugar, hay que anotar el presupuesto para el mismo nivel de ventas que los datos reales.
A continuación se comparan estos datos (los datos reales con los datos previstos para este nivel de ventas reales)
calculando las desviaciones sobre el presupuesto ajustado.
Por ejemplo: si con el mismo nivel de ventas se presupuestaron unos costes determinados, ahora vemos para este
nivel de ventas reales el importe real del coste (si ha costado más del previsto es una desviación desfavorable, si ha
costado menos del previsto es una desviación favorable).
• En segundo lugar, hay que anotar el presupuesto para el nivel de ventas previsto.
A continuación se comparan estos datos (los datos presupuestados para el nivel de ventas previsto y los datos
previstos para las unidades realmente vendidas) calculando las desviaciones sobre el volumen de ventas.

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Por ejemplo: si para un nivel de ventas determinado se presupuestaron unos costes, para otro nivel de ventas real el
presupuesto es diferente.
Ejemplo:

La empresa Maso se dedica a la fabricación y venta de material por la construcción. Debido a la crisis económica que
se está viviendo en el país ha tenido una disminución de la demanda .Por eso este año ha decidido hacer un
presupuesto lo más ajustado posible para facilitar la toma de decisiones:

Presupuesto:

Producción y ventas previstas 85.000unidades

Precio de venta(€/unidad) 1.850€

Costes variables de producción 400

Costes variables comerciales 50

Costes fijos de producción 35.000

Costes fijos de administración 70.000

Una vez acabado el año los datos reales han sido:

Realidad:

Producción y ventas previstas 80.000 unidades

Precio de venta(€/unidad) 1.700€

Costes variables de producción 150

Costes variables comerciales 50

Costes fijos de producción 55.000

Costes fijos de administración 68.000

Se pide:

a) Calcular las desviaciones entre la realidad y el presupuesto ajustado a la actividad real

b) Calcular las desviaciones sobre el volumen de ventas debido a que la actividad real ha sido diferente de la
presupuestada

Solución:

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 DESVIACIONES PRESUPUESTO FLEXIBLE

DESVIACION PRESUPUESTO AJUSTADO DESVIACION VOLUMEN DE VENTAS

PRESUPUESTO REAL DESVIACION PRESUPUESTO DESVIACION
Unidades vendidas 80.000 80.000 0 85.000 5.000
Precio euro/unidad 1.850,00 1.700,00 -150 1.850,00 0
VENTAS 148.000.000,00 136.000.000,00 12000000D 157.250.000,00 9.250.000D
Costes vbles. Producción 32.000.000,00 12.000.000,00 20.000.000F 34.000.000,00 2.000.000F
Costes vbles. Comerciales 4.000.000,00 4.000.000,00 0 4.250.000,00 250.000 F
MARGEN DE CONTRIBUCION 112.000.000,00 120.000.000,00 8.000.000F 119.000.000,00 7.000.000D
Costes fijos de Producción 35.OOO 55.000,00 20.000D 35.000,00 0
Costes fijos de administración 70.000,00 68.000,00 2.000F 70.000,00 0
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 11.895.000,00 119.877.000,00 7.982.000F 118.895.000,00 7.000.000D
DESVIACION PRESUPUESTO AJUSTADO DESVIACION VOLUMEN VENTAS
7.982.000F 7.000.000D
DESVIACION TOTAL SOBRE EL PRESUPUESTO
982.000F

Bibliografía y Enlaces de Interés

 Amat, J.; Soldevilla, P. (2001). Control presupuestario. Barcelona: Ediciones Gestión 2000.
 Kaplan, R.; Norton, D. (1997). Cuadro de mando integral. Barcelona. Ediciones Gestión 2000.
 Nicolas, P. (1999). Elaboración y control de presupuestos. Barcelona: Ediciones Gestión 2000.

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