Gestión de Costos Operativos

Sesiones 9 y 10

Presupuesto maestro, estático

y flexible

Prof. Dr. Pablo José Arana Barbier

 Yo
cuando
pagan a
fin de
mes.

Yo antes
de fin de
mes.
¿Cuáles son los principales
retos de un presupuesto anual?
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
¿Qué tipos de presupuesto hay?
Presupuesto de…

Planeamiento Ventas
financiero
Presupuesto Producción
operativo
Compra de materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Presupuesto
maestro Inv. final de artículos terminados
Costo de ventas
Gastos de marketing
Presupuesto
financiero Investigación y desarrollo
Dirección de Administración
Finanzas
Todo para esto…

Pasivo
Ventas Activo Corriente
Costo de ventas Corriente
Pasivo
Utilidad bruta Pasivo No
Gastos administrativos Corriente
Gastos de ventas
Otros ingresos operativos
Activo
Utilidad operativa
Ingresos financieros Activo No
Gastos financieros Corriente
Patrimonio
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta
Utilidad neta
Ejemplo
Suponga que una empresa considera la ocurrencia de la siguiente información para el primer mes del año venidero:

Producto A B
Ventas esperadas en unidades 5,000 3,500
Precio esperado S/ 25.00 S/ 19.00
Inventario inicial en unidades 800 420
Costo unitario del inventario inicial S/ 14.99 S/ 7.12
Saldo inicial de materiales directos S/ 1,480.00 S/ 1,220.00
Compras de materiales directos S/ 6,000.00 S/ 4,000.00
Saldo final de materiales directos esperado S/ 2,000.00 S/ 1,500.00
Horas de mano de obra directa esperadas 2,400 630
Costo por hora de mano de obra directa S/ 12.80 S/ 12.80
Costo indirecto de fabricación S/ 43,440.00 S/ 14,140.80
Inventario final requerido de unidades terminadas 1,000 500

Las ventas se cobrarían 50% en el mes y el 50% restante al mes siguiente. Las ventas del mes pasado fueron de S/
100,000.00 y S/ 56,000.00 respectivamente. Por su parte, los materiales directos se pagarían 30% al contado y 70%
luego de 30 días. Las compras de materiales directos del mes anterior fueron de S/ 5,000.00 y S/ 4,000
respectivamente. Toda la mano de obra directa se paga en el mes, al igual que el costo indirecto de fabricación. El 10%
del CIF corresponde a la depreciación. Considere que la empresa culmina toda su producción y no deja productos en
proceso.

Calcule el presupuesto de ventas, costo de ventas, saldo final de inventario, producción de unidades terminadas,
cobranzas, pago a proveedores, pago de MOD y pago de CIF. Ofrezca el saldo final de caja. Explique la
eficiencia/ineficiencia del costo de ventas a nivel unitario y total.
¿Cómo construimos el
presupuesto?
Si es
Agosto o Construcción
corporación,
setiembre de y aprobación
se consolidan
cada año. de budget.
budgets.

¿Cómo se actualiza?
Presupuesto
continuamente
actualizado:
F1+11, F2+10,
etc.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Pronóstico de ventas vs presupuesto
de ventas
Área comercial o marketing
estudian el mercado, tendencias, CUOTA
información histórica, y definen un
pronóstico.
Challenge

CFO y CEO analizan

información brindada por área Pronóstico
comercial o marketing.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Encontrando el Kaizen

Suárez-Barraza, M. & Miguel-Dávila, J. (2008). Encontrando al Kaizen: un análisis

teórico de la mejora continua. Pecvinia, 7(2008), p. 285-311.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Presupuesto estático vs presupuesto
flexible
Presupuesto Presupuesto
Realidad
estático flexible

Vendí 45,000 Vendí 45,000

Planeo vender
unidades, y mi unidades a un
50,000 unidades a
precio proyectado precio unitario
un precio de S/
unitario era de S/ promedio de S/
20.00 por unidad.
20.00. 21.00.

Ingreso Ingreso Ingreso

S/ 1’000,000 S/ 900,000 S/ 945,000

Efecto desfavorable de S/ Efecto favorable por haber

100,000 por haber vendido vendido a S/ 1.00 por
5,000 unidades menos. encima del precio original.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Dinámica grupal en clase: 7-23
7-23. Presupuestos flexibles en una empresa de servicios.
Dorian Dermatology Associates consiste en un conjunto de oficinas con dos médicos, un administrador de oficinas, dos asistentes
médicos y una recepcionista. El administrador de oficinas proporcionó la siguiente información acerca de las operaciones de Dorian:
a. La renta del conjunto de oficinas es de US$ 1,200 por mes.
b. La depreciación de los muebles y los equipos es de US$ 1,000 por mes.
c. Cuando un paciente llama para solicitar una cita, la recepcionista determina cuánto tiempo debería durar la misma y asigna uno,
dos, tres o cuatro espacios de 15 minutos (por ejemplo, a una visita inicial se le asignan 30 minutos o dos espacios de tiempo de
15 minutos, pero una visita de seguimiento podría tomar tan solo 15 minutos).
d. El administrador de la oficina estima que cada paciente visto durante el mes tiene un costo de aproximadamente US$ 10.00 en
cuanto a suministros de oficina. La estimación de los suministros médicos es un poco más compleja. Uno de los asistentes
médicos considera que los pacientes que tienen citas más prolongadas emplean más suministros médicos que los pacientes que
necesitan tan solo citas más cortas. Después de muchas discusiones, considera que cada paciente emplea cerca de US$ 5.00 de
suministros médicos por cada espacio de 15 minutos (es decir, un paciente que requiera tan solo de una breve visita de 15
minutos emplearía aproximadamente US$ 5.00 de suministros y uno que requiera de una visita de 1 hora alcanzaría en promedio
US$ 20.00 de suministros médicos).
e. El administrador de la oficina percibe un salario anual de US$ 25,000. cada asistente médico percibe US$ 18,000 y el salario de la
recepcionista es de US$ 15,000.
f. Los servicios generales son de cerca de US$ 500 por mes.
g. Un servicio de limpieza asea las oficinas dos veces por semana por US$ 250 por mes.
h. Los servicios contables y los servicios financieros tienen un costo de US$ 28,800 en promedio para el año.
i. Los seguros son de aproximadamente US$ 36,000 por año.
j. Otros costos (las suscripciones a revistas, las plantas y similares) son de alrededor de US$ 700 por mes.
Para el mes siguiente, se ha estimado que los doctores verán 800 pacientes, quienes utilizarán un total de 1,200 espacios de tiempo de
15 minutos.
1. Clasifique cada costo como fijo o variable y proporcione su generador.
2. Prepare un presupuesto de costos indirectos para mayo. Ya que los médicos comparten las utilidades de la clínica, no se
preocupe por los salarios de los médicos y considere todos los costos de la clínica como costos indirectos.
Objetivos de aprendizaje
• Características, ventajas y tipos de
presupuesto.
• Pronóstico de ventas.
• Presupuesto Kaizen.
• Presupuesto estático vs presupuesto flexible.
• Dinámica en clase.
• Costos: enfoque práctico.
Tarea para la próxima clase: 7-8
7-8. Presupuesto de efectivo.
Crash Dobson, anterior jugador de fútbol de escuelas preparatorias de todo el estado, es dueño de una tienda al menudeo
que vende equipos de deportes nuevos y usados. Crash ha requerido un presupuesto de efectivo para el mes de octubre.
Después de examinar los registros de la empresa, usted encuentra lo siguiente:
a. El saldo de efectivo al 1 de octubre es de $ 1,980.00.
b. Las ventas a crédito se cobran a lo largo de un período de 3 meses: 50% en el mes de la venta, 30% en el segundo mes,
y 15% en el tercer mes. Las ventas restantes son incobrables.
c. Las compras de inventarios hacen un promedio de 70% de las ventas totales de un mes. De esas compras, 40% se
pagan en el mes de la compra. El 60% restante se paga en el mes siguiente.
d. Los salarios y sueldos hacen un total de $ 2,000.00 por mes.
e. La renta es de $ 2,700.00 por mes.
f. Los impuestos a ser pagados en el mes de octubre son de $ 5,000.00.
g. Crash retira por lo general $ 4,000.00 cada mes como su salario.
h. La publicidad es de $ 500.00 por mes.
i. Otros costos de operación hacen un total de $ 800.00 por mes.
j. Las ventas reales de agosto y de septiembre son las siguientes:
Agosto Septiembre
Ventas al contado US$ 15,000.00 US$ 20,000.00
Ventas a crédito US$ 80,000.00 US$ 90,000.00
Crash le indica que espera ventas al contado de $ 10,000.00 y ventas a crédito de $ 65,000.00 para el mes de octubre. A él
le gusta tener $ 2,000.00 disponibles al final del mes y está preocupado acerca del saldo final potencial del mes de octubre.
Actividades:
1. Prepare un presupuesto de efectivo para el mes de octubre.
2. ¿Logró satisfacer el negocio el saldo final de efectivo deseado por Crash para el mes de octubre? ¿Cómo se debería
proceder?
Tarea para la próxima clase:
Redacte grupalmente un ensayo de dos páginas sobre
los presupuestos participativos. ¿Por qué son
importantes en el marco de una buena gestión
empresarial? ¿Cómo funcionan? ¿Qué se debería
tener en cuenta para implementar un presupuesto
participativo? Considere Times New Roman 12, doble
espaciado, con márgenes de 2.54 cm en todas
direcciones, y citación apropiada. La página de
referencias correspondería a la tercera.
Resumen de aprendizaje
• No sirve de nada escoger una metodología de aplicación de costos apropiada, si no se
construye un presupuesto apropiadamente y no se le hace seguimiento.
• El presupuesto maestro consolida todas las necesidades de costos y gastos de la empresa, y
requiere de la participación de todos. Está compuesto por los presupuestos operativo y
financiero.
• El presupuesto operativo involucra todo lo necesario para operar apropiadamente, mientras
que el financiero vela por contar con el efectivo suficiente para todo ello.
• Lo que manda en un presupuesto maestro es el presupuesto de ventas, que nace del
pronóstico de ventas. No son lo mismo, ya que el pronóstico lo estima el área comercial de
acuerdo a lo que cree, y el presupuesto es una combinación de lo que estima dicha área y lo
que la organización necesita.
• El Kaizen es una filosofía japonesa aplicable a la contabilidad de costos con el objetivo de
buscar mejorar permanentemente en el costeo, no solo en la forma de costear, sino en la
toma de decisiones que se derivan del análisis de la información que ofrece la contabilidad
de costos.
• El presupuesto estático es aquel que muestra las cantidades de venta presupuestadas y los
costos presupuestados, pero ello no refleja la realidad. El presupuesto flexible permite
calcular la variación en los resultados financieros al incorporar cantidades reales. Finalmente,
al aparecer los costos reales se llega al resultado real ocurrido.
• El análisis del costeo estándar asume que, durante el ejercicio contable, existen ratios
aplicables de costo para todas las variables, y solo al final se hace un contraste de variaciones
de precio y eficiencia para registrar las diferencias de sub o sobre aplicación.
Referencias
• Avolio, B., Hansen, D. & Mowen, M. (2018).
Administración de costos: contabilidad y control.
México D.F., México: Cengage Learning.
• Suárez-Barraza, M. & Miguel-Dávila, J. (2008).
Encontrando al kaizen: un análisis teórico de la mejora
continua. Pecvinia, 7(2008): p. 285-311.