Curso:

Gestión y Planeamiento Tributario

Sesión 7
Ley del Impuesto a la Renta (IR)
 Objetivo de la sesión

• Objetivo: Reconocer claramente el ámbito del

impuesto, requisitos y características.
RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
Esta categoría de Impuesto a la Renta grava los
ingresos que provengan de las personas naturales
con negocio, todo tipo de renta que obtengan las
personas jurídicas, y así también las rentas que se
consideren como Tercera Categoría por mandato
de la misma Ley.
 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUAL
Gastos necesarios, causales
y fehacientes

Resultado del
ejercicio antes del IR

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DETERMINACIÓN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario

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 CRITERIOS PARA QUE EL GASTO SEA DEDUCIBLE

Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta

ELEMENTOS CONCURRENTES Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.

PARA CALIFICAR LOS
DESEMBOLSOS COMO Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con comprobantes de
GASTOS DEDUCIBLES pago y documentación adicional fehaciente.

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, proporcionalidad y

generalidad.
 DEVENGADO
DECRETO LEGISLATIVO N.° 1425

RENTAS DE LA TERCERA CATEGORÍA - ENAJENACIÓN DE BIENES

LO QUE OCURRA
PRIMERO

TENGA CONTROL SOBRE EL BIEN

ENAJENACIÓN
DE BIENES
DERECHO A DECIDIR SOBRE EL USO

OBTENER SUSTANCIALMENTE BENEFICIOS

ADQUIRENTE
CUANDO
O

SE HAN PRODUCIDO
LOS HECHOS SUSTANCIALES HA TRANSFERIDO EL RIESGO DE LA PÉRDIDA

ENAJENANTE

Estas reglas también son de aplicación para la imputación de los ingresos para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.
DEVENGO DE GASTOS DE LA TERCERA CATEGORÍA

EJERCICIO GRAVABLE
EN QUE SE PRODUZCAN LOS CUANDO TODO O
HECHOS SUSTANCIALES PARA PARTE DE LA
SU GENERACIÓN CONTRAPRESTACIÓN
SE FIJE EN
SE IMPUTAN FUNCIÓN DE
UN HECHO O
EVENTO
FUTURO
INDEPENDIENTEMENTE
SIEMPRE QUE LA DE LA OPORTUNIDAD EN DEVENGAN
OBLIGACIÓN QUE SE PAGUEN Y CUANDO DICHO
A PAGARLOS
NO ESTÉ SUJETA AUN CUANDO NO SE HECHO O
A CONDICIÓN HUBIEREN FIJADO LOS EVENTO
SUSPENSIVA TÉRMINOS PRECISOS OCURRA
PARASU PAGO
PRINCIPALES
GASTOS
DEDUCIBLES
 GASTOS POR CAPACITACIONES

inciso ll) del artículo 37° LIR y D. Leg. Nº 1120

 A partir del 2013 los gastos de capacitación no tendrán límite en la medida que cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad,
ya no se aplica el criterio de generalidad en estricto.

 Esta norma señala que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37° de la Ley no será aplicable para la deducción de los
gastos de capacitación que respondan a una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a
efectos que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.

Mediante D.S. N° 136-2011-EF, se incluyo el segundo párrafo del inciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria
que no ha sido derogada) el que dispone: «Entiéndase por sumas destinadas a la capacitación del personal, a aquéllas
invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formación profesional o que otorguen
un grado académico, como cursos de carrera, postgrados y maestrías».

Los gastos de capacitación deberán cumplir el criterio de CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD.

 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento

• Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos y aquellos destinados a presentar una imagen que permita mejorar su posición en el mercado,
incluidos los obsequios o agasajos a clientes.
• Es necesario tener presente tres criterios para deducir los gastos de representación:
 Causalidad
 Devengo en el ejercicio
 Límites fijados
• Son deducibles los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 4,150 = S/ 166,000).

RTF:01306-5-2015:
“…En el caso de los gastos reparados por facturas y boletas sin detalle de lo adquirido o consumido, la recurrente en la etapa de fiscalización
sólo se limitó a presentar los anotados comprobantes y a señalar que los gastos contenidos en aquellos eran necesarios para el desarrollo de
su actividad, y cumplían con el Reglamento de Comprobantes de Pagos, sin embargo, no proporcionó medios probatorios para demostrarlo,
tales como comunicaciones que acrediten las invitaciones a los clientes, el detalle de los clientes con quienes se realizaron las reuniones, o la
relación de los representantes autorizados que propiciaron dichas reuniones a nombre de la recurrente”…
 GASTOS DE REPRESENTACIÓN

La acreditación se efectuará entre otros, con:

• Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes, en
caso corresponda a obsequios.
• Las Cartas de atención enviadas a los clientes
• La recepción por parte de los clientes, como podría ser consignar en el
cargo del documento que queda para la empresa el sello y/o la
identificación de la persona que ha recibido los obsequios por parte del
cliente.
• Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.

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 No se consideran gastos de representación:
• Los gastos de viaje    
• Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales,  como
los gastos de propaganda

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 DONACIONES
Inciso x) del art. 37° de la Ley e inciso s) del art. 21° del Reglamento

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas. También se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones con carácter permanente, las organizaciones u organismos internacionales acreditados
ante el Estado Peruano (Decreto Supremo 024-2014-EF)

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud,
patrimonio histórico cultural indígena y otros semejantes.

DONACIÓN La deducción del gasto no podrá

exceder

DONANTE DONATARIO 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de

Persona que Entrega efectivo
o bienes
Persona que efectuada la compensación de pérdidas a que se
otorga recibe refiere el Artículo 50º de la LIR.
 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría
para su perceptor

El inc. v) del art. 37° de la LIR ha establecido como gasto deducible para la determinación
de la renta de tercera categoría:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o
quinta categoría y que es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podrá
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo señalado en el párrafo anterior”

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 Pagos por rentas de segunda, cuarta y quinta categoría para su perceptor

• El literal q) del art. 21 del Reglamento de la LIR dispone que: “La condición
establecida en el inciso v) del art. 37º de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
no será de aplicación cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la
retención y pago a que se refiere el segundo párrafo del art. 71º de la ley, dentro
de los plazos que dicho artículo establece.”

• El Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07719-4-2005 de observancia obligatoria,

ha dispuesto que: “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la
Ley N° 27356 al art. 37°de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido art. 37°que constituye para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.

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 GASTOS DE VIAJE
(Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).

 Cumplir con el principio de causalidad

LOS GASTOS DE TRANSPORTE son aquellos
 La necesidad del viaje quedará acreditada con la que se realizan para el traslado del trabajador a un
lugar distinto al de su residencia habitual en razón
correspondencia y cualquier otra del servicio que presta; y los gastos de movilidad
documentación pertinente, mientras que los son aquellos en los que se incurre para trasladarse
gastos de transporte serán acreditados con los o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia
pasajes. habitual conforme a las conclusiones a la que llega
 Los viáticos comprenden: alojamiento, el Informe 046-2007-SUNAT.
alimentación y movilidad.
Actualidad Empresarial
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Gastos de movilidad

Los gastos de movilidad se pueden sustentar con una planilla de movilidad, con el límite
del 4% de la RMV.
Deben ser necesarios para el desempeño de sus funciones.
El exceso del límite o de no ser necesario no es deducible.
• (Diferencia permanente).
• Art. 37 inciso a1) Ley del I.R.

Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar
distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son
aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio
es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que
llega el Informe 046-2007-SUNAT.
Actualidad Empresarial
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Fecha Trabajador Monto Límite Gasto

gastado máximo reparable
25.01.2018 60.00 34.00 26.00
23.02.2018 42.00 34.00 8.00
18.04.2018 66.00 37.20 28.80
Gastos de
12.05.2018 25.00 37.20 0.00
movilidad de
28.07.2018 43.00 37.20 5.80
trabajadores
08.08.2018 84.00 37.20 46.80
19.08.2018 15.00 37.20 0.00
14.09.2018 48.00 37.20 10.80
27.10.2018 72.00 37.20 34.80
05.11.2018 26.00 37.20 0.00
28.12.2018 95.00 37.20 57.80
576.00 218.80

Art. 37 inciso a.1 del TUO de la Ley del I.R.

 Gastos
Prohibidos
 GASTOS PERSONALES

• El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 44, literal a), dispone que “No
son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: a) Los
gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.” 

EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES

‡ Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento, etc., de la
familia.
‡ Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de representación.
‡ Gastos por la membresía de un club del socio mayoritario de la empresa.
‡ Gastos en combustibles de vehículos del socio, familiares y otros.
‡ Gastos por la compra de vehículos para usos particulares
‡ Gastos por recibos de servicios públicos (agua, telefonía, servicio eléctrico, internet, etc.)
 MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOS

• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.

RTF Nº 6194-4-2009 (26.06.2009)

El Tribunal Fiscal considera que si bien no son deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta los
intereses tributarios moratorios previstos en el Código Tributario, esto es, los regulados en el art. 33º de dicha
norma, si lo son aquellos que se originan en fraccionamientos otorgados conforme al art. 36º del citado Código.
Es decir, los fraccionamientos que conceden la SUNAT a solitud de los contribuyentes, por el cual se generan
interés de acuerdo al cronograma de pagos, dichos intereses son deducibles, y no son producto del
incumplimiento del contribuyente sino del convenio de fraccionamiento concedido al administrado.

RTF Nº 4458-1-2009 (14.05.2009)

El Tribunal Fiscal resolvió, en el caso de las liquidaciones de cobranza giradas por la Intendencia Marítima de
Aduana del Callao, al haber incurrido en infracciones de naturaleza aduanera, no constituyen gastos deducibles
para la determinación del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo establecido por el inciso c) del art. 44º de la LIR.
EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO DE
BIENES

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el

Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.
(Literal k) del artículo 44º del LIR
25
Gastos no deducibles

Informe Nº 091-2003-SUNAT/2B0000
Penalidades contractuales aplicados por el comprador del exterior constituye gasto deducible.
RTF Nº 15692-10-2011
Son deducibles las penalidades si hay sustento fehaciente con documentación que justifique el
acuerdo, debe haber una cláusula escrita en el contrato.
RTF Nº 17929-3-2013
La penalidad pactada entre las partes proviene de los riesgos propios de la actividad de la
recurrente por lo que las erogaciones cumplen con el principio de causalidad.
Los derechos antidumping Informe Nº 026-2007-SUNAT/2B0000 en tanto son multas
administrativas establecidas por INDECOPI no son deducibles.
 TRIBUTOS DE TERCEROS ASUMIDOS POR LA EMPRESA

Art. 47° de la Ley del Impuesto a la Renta

• El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepción, el contribuyente
podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un
tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor
de beneficiarios del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente
es el obligado directo al pago de dichos intereses.
• El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del
perceptor de la renta.
27

Las donaciones y Actos de liberalidad

• Las donaciones y cualquier acto de liberalidad, salvo lo

dispuesto en el artículo 37 inciso x) de la Ley del I.R.
Art. 44 inciso d) Ley del I.R.
RTF Nº 7791-8-2014
La condonación de intereses constituye un acto de
liberalidad no deducible.
28

Revaluación voluntaria de los activos

• De acuerdo al inciso l) del art. 44 de la LIR, son gastos no deducibles aquellos

montos de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de la revaluación voluntaria de los activos, sean con motivo de
una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo
dispuesto en el numeral 1 del art. 104 de la LIR.
• La prohibición de la deducción de las revaluaciones está referida a aquellas
revaluaciones efectuadas sin efecto tributario. En ese sentido, no es aplicable
la prohibición respecto de las revaluaciones efectuadas con efectos
tributarios regulados en el numeral 1 del artículo 104 de la LIR.
Gracias