GASTOS NAVIDEÑOS

ENFOQUE CONTABLE, LABORAL

TRIBUTARIO

TEMARIO:
Tratamiento contable, tributario y laboral de: PT
P Aguinaldo a los trabajadores ……………………………
01
P Gratificaciones Ordinarias ……………………………
02
P Gratificaciones Extraordinarias ……………………………
03
P Entrega de canastas navideñas ……………………………
05
P Agasajos navideños a trabajadores ……………………………
06
P Bonificaciones ……………………………
07
P Obsequios a clientes ……………………………
08
VIDEÑOS
LE, LABORAL Y
ARIO
 Los Gastos Vincula

Objetivo y Principio
su reconocim

Contable

1 OBJETIVO EEFF razonables

2 PRINCIPIOS Devengado

3 SUSTENTO NORMATIVO NIC 19: Beneficio a los empleados

4 Tener en cuenta: Reconocimiento del gasto y el pasivo

a medida que ganas el derecho
Los Gastos Vinculados al personal

Objetivo y Principios que rigen

su reconocimiento.

Laboral Tributaria

Derechos y beneficios laborales Recaudación Fiscal

Primacia de la realidad EMPRESA : Causalidad, normalidad y generalidad

TRABAJADOR : Percibido

Leyes y Normas laborales LIR - IGV

Beneficios de carácter : Gastos condicionados

REMUNERATIVO
NO REMUNERATIVO
malidad y generalidad
 Pagos cargo del empleador del Régimen General

Administrador
P Sueldo
P Gratificación

P Bonificación extraordinaria

P CTS

P ESSALUD
P Vacaciones

ESTADO DE RESULTADO BAJO NIC 19 ESTADO DE RESULTADO SIN NIC 19

TOTAL
Ingresos 120,000 Ingresos
Costo de ventas (60,000) Costo de ventas
Utilidad Bruta 60,000 Utilidad Bruta
Gastos Administrativos (17,427) Gastos Administrativos
Gasto de ventas (6,000) Gasto de ventas
Utilidad Operativa 36,573 Utilidad Operativa
Impuesto a la renta (10,789) Impuesto a la renta
Utilidad Neta 36,573 Utilidad Neta

0.30

CASO PRÁCTICO

Fecha de ingreso:
Periodo Computable
Tiempo computable:

Remuneración mensual
 Sueldo Básico
Asignacion Familiar

Cálculo de la GRATIFICACIÓN

Remuneración computable:
- Sueldo Básico
- Asignacion Familiar

Determinacion del Monto

- Por los meses completados
- Bonificacion extraordinaria

Tratamiento Contable - Aplicación de la NIC 19

REGISTRO CONTABLE .- DEVENGO DEL GASTO MENSUAL Y RECONOCIMIENTO DEL PASIVO AÑO 2020

ASIENTO CONTABLE
62 GASTO DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
6214 Gratficaciones
621401. Gratificación.
621402. Bonificación extraordi
41 REMUNERACIONES Y PA
411401. Gratificación.
411402. Bonificación extraordi

94 GASTO DE ADMINISTRAC
941GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
941101 Gastos de administración.
79 COSTOS IMPUTABLES A
791. Cargas Imputables a cta de costo o gasto
DO SIN NIC 19
TOTAL
120,000
(60,000)
60,000
(16,427)
(6,000)
37,573
(11,084)
37,573

0.31
SIVO AÑO 2020
 ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO

Prestación de Servicios

Los servicios para ser de naturaleza laboral,

deben ser prestados en forma personal y
directa sólo por el trabajador como persona
natural. No invalida esta condición que el
trabajador pueda ser ayudado por familiares
directos que dependan de él, siempre que ello
sea usual dada la naturaleza de las labores

Base legal: Art 5 LPCL

¿Puedo delegar a un tercero?

PERSONALISIMO

CASO N° 1

¿Puede un contador a cargo de un asistente puede

emitir RH?
RTF 09236-2-2007
¿Puede la Agrupación musical emitir RH?
RTF 238-2-2001
ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO DE TRABAJO

Remuneración

Constituye remuneración para todo efecto

legal el íntegro de lo que el trabajador
recibe por sus servicios, en dinero o en
especie, cualesquiera sean la forma o
denominación que se le de, siempre que sea
de su libre disposición.

Base legal: Art 6 LPCL

¿Qué recibe el trabajador a cambio de su labor?

REMUNERATIVO
NO REMUNERATIVO
O DE TRABAJO

Subordinación

Por la subordinación, el trabajador presta sus

servicios bajo dirección de su empleador, el cual
tiene facultades para normar reglamentariamente las
labores, dictar las órdenes necesarias para la
ejecución de las mismas, y sancionar
disciplinariamente, dentro de los limites de la
razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento
de las obligaciones a cargo del trabajador

Base legal: Art 9 LPCL

ELEMENTO DIFERENCIADOR
 RENTA DE QUINTA

Aquellos importes que son entregados con motivo del

vínculo o cese laboral, independientemente de la
denominación bajo la que se otorgue, de libre
disposición para el trabajador y le generan un
enriquecimiento personal

Base legal: artículo 34 de la LIR

¿ Puede una secretaria, vigilante, emitir Recibo por honorarios?

RTF: 00806-10-2019
Por su naturaleza, son prestadas en una relación de dependencia
 CTS - MAYO 2021
PERIODO:
Nov - Dic 2020
Enero - Abril 2021

NIC 19 ERROR
ESTADO DE RESULTADOS 2020 ESTADO DE RESULTADOS 2020

Ingresos 1,000,000 Ingresos

Costo de ventas -600,000 Costo de ventas
Utilidad Bruta 400,000 Utilidad Bruta
Gastos Administrativos Gastos Administrativos
CTS -200,000 CTS
Otros - OTROS
Gasto de ventas - Gasto de ventas
Utilidad Operativa 200,000 Utilidad Operativa

Impuesto a la renta 29.5% 59,000 Impuesto a la renta 29.5%

Utilidad Neta 141,000 Utilidad Neta

IMPACTO :
PAGAR IMPUESTO INDEBIDO

CONCLUSIÓN
El no aplicar NIC 19, genera el pago de impuesto indebido
YO 2021

200,000
400,000
600,000

NIC 19 ERROR
ESTADO DE RESULTADOS 2020 ESTADO DE RESULTADOS 2020

1,000,000 Ingresos 1,500,000 Ingresos

-600,000 Costo de ventas -600,000 Costo de ventas
400,000 Utilidad Bruta 900,000 Utilidad Bruta
Gastos Administrativos Gastos Administrativos
- CTS -400,000
- OTROS -
- Gasto de ventas - Gasto de ventas
400,000 Utilidad Operativa 500,000 Utilidad Operativa

118,000 Impuesto a la renta 29.5% 147,500 Impuesto a la renta

282,000 Utilidad Neta 352,500 Utilidad Neta

S/. 59,000
UTILIDAD ANTES DE I.R
REPARO
Gastos de ejer. anteriores
RENTA NETA
ago de impuesto indebido
IMPUESTO A LA RENTA
Antes de fiscalización
Despúes de Fiscalización
TRIBUTO OMITIDO
Infracción del num. 1 art. 178 C
 DE RESULTADOS 2020

1,500,000
-600,000
900,000
dministrativos
CTS -600,000
OTROS -
-
300,000

29.5% 88,500

211,500

D ANTES DE I.R 300,000

e ejer. anteriores 200,000

500,000

TO A LA RENTA
fiscalización 88,500
de Fiscalización 147,500
59,000
n del num. 1 art. 178 C 29,500
 AGUINALDO
Definición
RTF: 02669-5-2003
"(…) Regalo que se acostumbra a dar en navidad"
"(…) sueldo anual complementario que los patrones deben dar a sus obreros y empleados (…)"
"(…) Regalo o propina que se da en los dias de navidad y reyes"
"(…) Regalo que se da en fiestas de navidad o en fiestas de epifamía"

"De las definiciones citadas se desprende que los aguinaldos incluyen tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que
forma voluntaria, y las mayores remuneraciones impuestas por la ley, de acuerdo con lo indicado por este tribunal en la RTF N
conscluirse que los gastos por canasta navideña tiene la naturaleza de agui

ENFOQUE LABORAL:

¿Los aguinaldos se encuentran afectos a tributos o aportaciones laborales?

Remunerativo

LEY DE PRODUCTIVIDAD LABORAL

Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por
sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga,
siempre que sean de su libre disposición”.

Art. 6 del TUO del D.Leg. 728

LEY DE GRATIFICACIONES
Para este efecto, se considera como remuneración, a la remuneración básica y a todas las
cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como
contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la denominación que se les dé,
siempre que sean de su libre disposición
Art. 2 de la ley de Gratificaciones LEY 27735

LEY DE CTS
Son remuneración computable la remuneración básica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestación de su
labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre
disposición
Art. 9 de la ley de CTS D.S. N° 001-97-TR

AGUINALDO VS

AGUINALDO VS GRATIFICA

CASO PRÁCTICO
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL 01739-3-2020
¿Las gratificaciones extraordinarias constituye o no remuneración computable?

ENFOQUE CONTABLE:

LOS AGUINALDOS CONSTITUYEN BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS SEGÚN NIC 19

CASO PRÁCTICO

LA EMPRESA SATURNO SAC SE DEDICA A LA CONFECCION DE CALZADO PARA DAMAS, CABALLEROS Y NIÑOS. POR FIE
COMO AGUINALDO UN PAR DE ZAPATILLAS A SUS 15 TRABAJADORES; EL VALOR VENTA DE LAS ZAPATILLAS ES DE 300

CUENTA CONTABLE DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 4,500.00
622 Otras Remuneraciones
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,500.00
211 Productos manufacturados
x/x Reconocimiento del gasto por entrega de aguinaldo a los trabajadores

CUENTA CONTABLE DEBE HABER

64 GASTOS POR TRIBUTOS 810.00
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 810.00
40111 IGV – Cuenta propia
x/x Reconocimiento del IGV como gasto ( por el retiro de bienes)
ENFOQUE TRIBUTARIO:

TRABAJADOR
SON RENTAS DE QUINTA PARA EL TRABAJADOR
La entrega a los trabajadores de aguinaldos califica como mayor remuneración y por ende sujeto al impuesto a la renta de quinta ca
(Art 34° literal a LIR).

CASO CALCULO DE RENTA DE QUINTA

SUELDO : 5000
AGUINALDO: 200

PROYECCIÓN RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Proyección 60,000.00 UIT HASTA:

Gratificaciones 10,000.00 5 21,500.00
Bonificación 900.00 20 86,000.00
Aguinaldo 200.00 35 150,500.00
RENTA BRUTA 71,100.00 45 193,500.00
7 UIT 29,400.00 45 193,500.00
RENTA NETA 41,700.00

EMPRESA

TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

¿ Los Aguinaldos son deducibles para impuesto a la renta?

l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, i

se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el R
correspondiente a dicho ejercicio.

v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta c
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para l
dicho ejercicio.
 v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta c
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para l
dicho ejercicio.

OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

EMISION DEL COMPROBANTE DE PAGO

Emitir un comprobante de pago (Boleta de Venta), de

“Transferencia Gratuita” * Puede ser una boleta de ve

(Art.8° del Reglamento Compr. Pago)

TRATAMIENTO DEL IGV

Retiro de Bienes en la entrega de aguinaldos a trabajadores:

La entrega de aguinaldos representa un acto de transferencia de propiedad de bienes a título gratuito, por lo tanto calific
gravado con el IGV
(Art.3° inciso b) de la Ley IGV.

Sin embargo, dicho IGV, por la entrega de aguinaldos, resulta un gasto no aceptado tributariamente
(Art. 44° inciso K) de LIR
NALDO

adicionales de dinero que otorguen los empleadores a sus trabajadores en navidad, en

or este tribunal en la RTF N° 603-2-2000 del 19 de julio del 2000, por lo que puede
iene la naturaleza de aguinaldo."

LABORAL:

No remunerativo

Artículo 19.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes:

a) Gratificaciones extraordinarias otorgadas a título de liberalidad del empleador, o

pactadas en convenio colectivo o laudo arbitral
b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa;

c) El costo o valor de las condiciones de trabajo;

d) La canasta de Navidad o similares

e) El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo
f) La asignación o bonificación por educación,

g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,

fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza.

h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en

cantidad razonable para su consumo directo y de su familia;
 i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor
o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación,
vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador

GRATIFICACIÓN ORDINARIA

GRATIFICACIÓN EXTRAORDINARIA

CONTABLE:

LEROS Y NIÑOS. POR FIESTAS NAVIDEÑAS LA GERENCIA HA DECIDIDO ENTREGAR

S ZAPATILLAS ES DE 300 SOLES.

CADA TRABAJADOR RECIBE UNA BOLETA DE VENTA

esto a la renta de quinta categoría, de corresponder

% COMPES. IMP. RTA 5

8% 21,500.00 1,720.00
14% 20,200.00 2,828.00
17% -
20%
30%
41,700.00 4,548.00

erden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
e y con motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
a dicho ejercicio.

a, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que

l Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
jercicio.
go (Boleta de Venta), detallando el bien, valor referencial de la compra con la leyenda
ede ser una boleta de venta resumen.

atuito, por lo tanto califica como “Retiro de bienes”(considerando una venta) y por lo tanto

do tributariamente