Facultad de

Ciencias
Empresariales INCIDENCIA TRIBUTARIA DE LAS NIIF 11

INCIDENCIA TRIBUTARIA DE
LAS NIIF

NIC 19: Beneficios a

los Empleados
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Objetivo de la NIC 19:

Prescribir el tratamiento contable y

la información a revelar, respecto
de los beneficios de los empleados,
a saber, todas las formas de
contraprestación concedida por una
empresa a cambio de los servicios
prestados por los empleados o por
indemnizaciones por cese.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Objetivo de la NIC 19:

Éstos pueden clasificarse en:

a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo, tales como:
i. Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
ii. Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por
enfermedad;
iii. Participación en ganancias e incentivos; y
iv. Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Objetivo de la NIC 19:

Éstos pueden clasificarse en:

b) Beneficios post-empleo
c) Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo
d) Beneficios por terminación
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Objetivo de la NIC 19:

En el Perú, las normas laborales

conceden como beneficios de corto
plazo a los trabajadores, entre
otros, descanso vacacional,
gratificaciones, compensación por
tiempo de servicios, participación
en las utilidades, aguinaldos, etc.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria
Reconocimiento y medición de los beneficios a
corto plazo
La NIC 19 establece que todos los beneficios a
los trabajadores a corto plazo se reconocen en
los libros contables cuando el trabajador ha
prestado sus servicios a la empresa durante el
periodo contable; y se contabilizará como un
gasto (devengado) y como contrapartida un
pasivo (obligación), salvo que NIIF requiera su
inclusión en el costo de un activo. Por ejemplo,
la NIC 2 incluye como parte del costo de
producción de los inventarios el importe de los
sueldos y demás beneficios de los trabajadores
que participan en el proceso productivo.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Descanso vacacional

El artículo 10° del Decreto Legislativo N.º 713 y el

artículo 11° de su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N.º 012-92-TR, señalan que el
trabajador tiene derecho a treinta días calendario de
descanso vacacional por cada año completo de
servicios.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Descanso vacacional

Dentro del concepto de “ausencias retribuidas a

corto plazo” que regula la NIC 19 en su párrafo 13
se encuentran los descansos por vacaciones de los
trabajadores. Según esta NIC, una empresa debe
reconocer el costo esperado de las vacaciones, a
medida que los empleados prestan los servicios que
incrementan su derecho a tener vacaciones en el
futuro.

De acuerdo con las normas laborales peruanas,

desde que un trabajador ingresa a laborar a la
empresa se inicia el cómputo del plazo para que
pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Descanso vacacional

En este sentido, las vacaciones se reconocerán

contablemente cada mes hasta que cumpla con el
récord vacacional (un año) y tome el correspondiente
descanso.
Como las vacaciones pertenecen al grupo de
retribuciones a los trabajadores a corto plazo de la
NIC 19, el registro contable se realiza como un gasto
devengado (o costo de un activo, de ser el caso) con
abono a un pasivo.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario

A efectos tributarios, la provisión por vacaciones de

los trabajadores son gasto deducible en la medida
que dicho gasto contribuya con la generación de
ingresos gravados con el impuesto a la renta, pero
debemos tomar en cuenta que para poder realzar
dicha deducción, el monto que corresponde debe
pagarse como máximo hasta el día en que vence el
plazo para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta respectiva.

Base legal: Inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario

Las remuneraciones vacacionales, al ser rentas de

quinta categoría, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artículo 37° TUO de la LIR. Es decir, si la empresa
retiene y paga el impuesto de quinta categoría que
corresponda a las vacaciones, el gasto será deducible
no siendo necesario que se hayan cancelado en su
totalidad dentro del plazo para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario

Cabe precisar que la cuadragésima octava disposición

transitoria y final del TUO de la LIR señala que en
caso las vacaciones no hubieran sido pagadas en el
ejercicio en que se devenguen, serán deducibles sólo
en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
incluso si hubieran sido debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.

Base Legal: Inciso v) del art. 37° del TUO de la LIR,

inciso q) del art. 21° y segundo y tercer párrafo del
inc. a) del art. 39° del Reglamento de la LIR.
Tax Issues
A. Observaciones IR Corriente
1.7. Deducción por pago de vacaciones 2019
La Compañía deduce en la determinación de la renta neta el importe correspondiente a las vacaciones
pagadas durante el año 2019. No obstante, de la validación de las vacaciones bajo el método del pasivo,
observamos que el importe de vacaciones pagadas difiere con la deducción de la Compañía.
Recomendación: Confirmar si el importe de las vacaciones efectivamente pagadas en el ejercicio 2019,
incluye el pago de los meses de Enero y Febrero 2020, toda vez que, de acuerdo a la prueba del pasivo,
el importe a deducir debería ser menor.
VACACIONES 2019

Prueba de Pasivo S/
Saldo Inicial 5,864,079
Provisiones 5,182,654
Saldo Final -6,532,828
Pago 4,513,905
Según Reporte RR.HH. 0
Dif. 4,513,905
2019

Deducción de vacaciones pagadas sg. DJ -5,224,056

Dif. -710,150
13
Tax Issues – Potenciales ajustes
A. Observaciones IR Corriente
1.1. Indemnización Vacacional
Las indemnizaciones vacacionales son deducibles en el ejercicio en que el trabajador gana el
derecho a recibirla, independientemente del momento en que sean canceladas. Este criterio ha
sido expuesto por la SUNAT a través del informe N° 051-2011-SUNAT/2B0000.

Cía. 2019 PDT 710 Cía.

RESULTADO DEL EJERCICIO REF
64,532,523 64,532,523

(+) Adición
Indemnizaciones de trabajadores A14 1,112,996 1,112,996

(-) Deducción
INDEMNIZACION VACACIONAL PAGADA -1,286,887 -1,286,887

(+/-) Efecto Neto -173,891 -173,891

14
 Tax Issues- Potenciales ajustes
B. Observaciones IR Diferido
2.2. Activo Diferido por indemnizaciones vacacionales
En el cálculo del Impuesto, observamos que la Compañía ha reconocido un activo tributario diferido (ATD)
de S/ 554,599 por concepto de indemnizaciones vacacionales.
Al respecto, las indemnizaciones vacacionales no deben dar lugar a diferencias temporales toda vez que el
gasto provisionado por este concepto será deducible en el ejercicio en que el trabajador gana el derecho a
recibirla, independientemente del momento en que sean canceladas.
Por lo tanto, no corresponde reconocer un ATD por un concepto que no será deducible en ejercicios
futuros.
AÑO 2019 - S/.:
Cuentas Balance Balance Diferencia Tasa Impuesto
Contables Financiero Tributario Temporal Diferido
{a} {b} {e}={a}+{b} {f} {g}={e}x{f}
a q
Activo - 0 0
Vacaciones 411511 6,532,828 0 6,532,828 29.5% 1,927,184
Indemnizaciones Vacacionales 419111 1,879,998 f 0 1,879,998 29.5% 554,599
Depreciación Activos por derecho de uso NIIF 16 39 14,957,719 14,432,893 524,826 29.5% 154,824
Provisión de juicios 46 21,006,907 0 21,006,907 29.5% 6,197,038
Provisión de NIIF 9 4,618,969 4,618,969 29.5% 1,362,596
Difencias de tasas de depreciación 39 242,471 0 242,471 29.5% 71,529
0
Pasivo 0
Pago de vacaciones 411511 0 0 29.5% -
0
49,238,893 14,432,893 34,806,000 10,267,770

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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Entrega de aguinaldos a los trabajadores

De acuerdo con el párrafo 5 de la NIC 19, los

beneficios a corto plazo de trabajadores son
aquellas contraprestaciones que la entidad
proporciona a los mismos (incluidos
administradores y gerentes), que deben ser
atendidos en el término de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio en el cual han
prestado sus servicios, dentro de este grupo se
encuentran las remuneraciones propiamente
dichas, las ausencias retribuidas (vacaciones), la
participación en las utilidades de la empresa y
los beneficios no monetarios.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Entrega de aguinaldos a los trabajadores

Dichos beneficios, según el párrafo 13 de la NIC

19, deben reconocerse a medida que el trabajador
adquiere el derecho a percibirlos, de acuerdo con
los servicios prestados a la empresa.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios
a una entidad durante el período contable, esta
reconocerá el importe (sin descontar) de los
beneficios a corto plazo que ha de pagar por
tales servicios:
• Como un pasivo (que equivaldría al gasto
acumulado o devengado), y,
• Como un gasto, a menos que otra NIIF requiera
o permita la inclusión de estos beneficios en el
costo de un activo (ej. NIC 2, NIC 16)
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario

Son deducibles para fines del impuesto a la

renta, los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluidos todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente
y con motivo del cese. Estas atribuciones podrán
deducirse en el ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plazo establecido por el reglamento para la
presentación de la DJ correspondiente a dicho
ejercicio.

Base Legal: Inc. l) del art.37° del TUO de la LIR

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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario

La entrega de canastas navideñas, así como cualquier

otro regalo adicional (tales como los pavos o regalos
para los hijos de los trabajadores), están
comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, por
lo tanto serán aceptados como gasto para determinar
el impuesto a la renta.
Adicionalmente, estos gastos deben cumplir con el
“criterio de generalidad”, es decir, que hayan sido
otorgados con carácter general a todos los
trabajadores que se encuentren en condiciones
similares, para lo cual deberá tomarse en cuenta,
entre otros, la jerarquía, el nivel, la antigüedad, el
rendimiento, el área, la zona geográfica, etc.,; tal
como lo explica el Tribunal Fiscal en la RTF N°
01752-1-2006.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento legal de las participaciones de

los trabajadores

El Decreto Legislativo N° 892 regula el A dichas utilidades se le aplica un

derecho de los trabajadores sujetos al porcentaje (de acuerdo a la actividad de la
régimen laboral de la actividad privada, a empresa) y son distribuidas en función a
participar en la utilidades de las empresas los días laborados y a la remuneración de
que desarrollan actividades generadoras de cada trabajador, con el límite de 18
rentas de tercera categoría. remuneraciones mensuales por cada
trabajador.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

Tratamiento Tributario
La participación en las utilidades de los trabajadores, al
calificar como rentas de quinta categoría para los
trabajadores, será deducible para la determinación del
impuesto a la renta de la empresa en virtud del inciso v)
del artículo 37° del TUO de la LIR. No obstante, la norma
indicada condiciona la deducción del gasto en el ejercicio
en que se devengan, a que las mismas sean pagadas
dentro del plazo establecido para la presentación de la
Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, salvo que se efectúe la retención
y se pague el impuesto respectivo (quinta categoría), por
tanto, los gastos que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, debido al incumplimiento de
la condición del inciso v), serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen.
Base Legal: Inciso v), artículo 37° del TUO de la LIR. Cuadragésima
octava disposición transitoria y final del TUO de la LIR.
Resolución Nº 046-2011-EF/94
El Consejo Normativo de Contabilidad del MEF
precisó que el reconocimiento de la
participación de los trabajadores en las
utilidades determinadas sobre bases tributarias
deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19
Beneficios a los Empleados, y no por analogía
con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
La resolución entró en vigencia a partir del
ejercicio 2011.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

IMPORTANTE: Resolución Nº 046-2011-EF/94 (Cont.)

Cuando una empresa contabiliza el gasto por Estableció que las obligaciones
participación de los trabajadores en aplicación de la
NIC 19 en el momento en que se devenga, pero no
relacionadas con los planes de
cumple con el requisito de su pago (ni con el pago de participación en ganancias son
la retención de 5ta.categoría), dicho gasto no podrá ser consecuencia de los servicios
deducible para determinar el impuesto a la renta del
ejercicio de su devengo.
prestados por los empleados, y no de
transacciones con los propietarios de
Este hecho no implica que se pierda el derecho a la entidad. Por tanto, una entidad
deducir dicho gasto cuando efectivamente se realice
su pago, por lo cual, contablemente deberá tratarse el reconocerá el costo de planes de
importe no deducible como una diferencia temporal, participación en ganancias e incentivos,
generándose un activo tributario diferido en aplicación
de la NIC 12; que se revertirá cuando se deduzca en
como un gasto y no como una
el ejercicio en que efectivamente se pague la distribución de la ganancia.
participación, aún cuando se encuentre debidamente
provisionado en el ejercicio anterior.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

IMPUESTO A LA RENTA: Informe SUNAT Nº 033-2012-SUNAT/4B0000:

El artículo 10° del Decreto Legislativo N.° 892 establece que la participación en las utilidades a que
se refiere la norma y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio
individual o convención colectiva, constituyen gastos deducibles para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría.

Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los trabajadores

en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración
jurada anual de ese ejercicio
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria

CTS: Compensación por Tiempo de Servicios

Tratamiento Legal
De acuerdo al TUO del Decreto Legislativo N° 650, la
CTS tiene la calidad de beneficio social de previsión de
las contingencias que originan el cese en el trabajo y de
promoción del trabajador y su familia. Están
comprendidos en el beneficio los trabajadores sujetos al
régimen laboral común de la actividad privada que
cumplan, cuando menos en promedio, una jornada
mínima diaria de 4 horas.
Son remuneración computable para el cálculo del
beneficio la remuneración básica y todas las cantidades
que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en
especie como contraprestación de su labor, cualquiera
sea la denominación que se les dé, siempre que sean de
su libre disposición.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria
CTS: Compensación por Tiempo de Servicios

Tratamiento Tributario

Son gastos deducibles para determinar la renta neta

imponible del impuesto a la renta, las asignaciones
destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales,
establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes.

Base Legal: Inc. j), artículo 37° del TUO de la LIR

El gasto por compensación por tiempo de servicios (CTS) de

los trabajadores es deducible para fines tributarios, por lo
tanto, no existirán diferencias con el tratamiento contable.
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NIC 19: Beneficios a los Empleados

Aplicación Contable y Tributaria
CTS: Compensación por Tiempo de Servicios

Tratamiento Legal

Este beneficio, de cargo del empleador, se devenga desde

el primer mes de iniciado el vínculo laboral. El depósito se
realiza semestralmente en la institución elegida por el
trabajador y vence el día 15 de los meses Mayo y
Noviembre.

Tratamiento Contable

La CTS constituye un beneficio del trabajador de “corto

plazo” bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19.
Éste tipo de beneficio debe reconocerse a medida que el
trabajador adquiere el derecho a percibirlo, de acuerdo con
los servicios prestados a la empresa.
Párr. 5,9,11 y 13, NIC 19.