NORMAS INTERNACIONALES DE

ASEGURAMIENTO DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
“ISA/NIA”

Dra. Raysa Chirino García.

 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
“ISA/NIAS”

TERCER
BLOQUE DE
NORMAS
(EVIDENCIA
DE
AUDITORIA)

Dra. Raysa Chirino.

2
 Para lograr quedar satisfecho, el auditor debe diseñar además de realizar los
procedimientos de auditoria necesarios para obtener evidencia suficiente y
apropiada que le permitan llegar a conclusiones razonables que van a
soportar su opinión sobre los estados financieros. De manera que, dentro de
los procedimientos de auditoria que el auditor puede preparar se pueden
TERCER encontrar:
✓ Inspección: implica examinar los registros o documentos tanto internos
BLOQUE DE como externos, que se presentan como evidencia física/documental,
NORMAS electrónica u otros medios de los aceptados en la legislación del país.
✓ Observación y revisión: incluye la percepción de un proceso o
(EVIDENCIA procedimiento desarrollado en la entidad.
DE ✓ Recalculo y reproceso: comprende la verificación aritmética de los
AUDITORIA) documentos, registros así como el reproceso la ejecución del auditor de
procesos o procedimientos que se realizan en la entidad.
✓ Confirmación: comprobación por parte de terceros ya sea escrita o por
medios electrónicos, que contemple aseveraciones, acuerdos o
transacciones que presente la entidad.
✓ Procedimientos analíticos: valoración de la información financiera
mediante un análisis de los datos.
3
 NIA 500 Evidencia de auditoria

NIA 501 Consideraciones especificas para partidas seleccionadas

NIA 505 Confirmaciones externas

TERCER NIA 510 Trabajos iniciales de auditoria- Saldos iniciales

BLOQUE DE NIA 520 Procedimientos de auditoria

NORMAS NIA 530 Muestreo de auditoria

(EVIDENCIA Auditoria de estimaciones contables, incluyendo las

DE NIA 540 estimaciones contables del valor razonable y revelaciones
AUDITORIA) relacionadas.
NIA 550 Partes relacionadas

NIA 560 Hechos posteriores

NIA 570 Negocio en marcha

NIA 580 Declaraciones escritas

4
 NIA 505
Confirmaciones externas
✓El auditor debe obtener elementos de juicio válidos y suficientes
(provenientes de los registros contables así como de la documentación)
para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su
TERCER opinión.
BLOQUE DE ✓Esta norma expone ¿qué se consideran elementos de juicio “válidos”,?
¿qué es un concepto cualitativo, además qué significa el término
NORMAS “suficientes”,? ¿que es un concepto cuantitativo?.
(EVIDENCIA ✓Tales elementos de juicio incluyen, además de los originados en los
DE procedimientos sustantivos de auditoría, los provenientes de sus pruebas
AUDITORIA) de control interno que respaldan su evaluación del riesgo de control.
✓Esta norma señala que el auditor debe determinar si el uso de
confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio
válidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los
estados financiero.

5
 NIA 505
Confirmaciones externas
✓Para ello debe considerar la significación de las partidas que ha de
confirmar, su evaluación de los riegos inherente y de control así
TERCER como el modo en que otros procedimientos de auditoría planeados
pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados
BLOQUE DE financieros a un nivel bajo que sea aceptable.
NORMAS ✓Adicionalmente, detalla el uso de confirmaciones positivas y
negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar
(EVIDENCIA confirmaciones y sus efectos.
DE
✓Asimismo, contempla las características que debe poseer quien
AUDITORIA)
responde a las solicitudes; el proceso de confirmación propiamente
dicho; la evaluación de los resultados de ese proceso, entre otros.
✓Finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha
anterior a la de cierre del ejercicio.

6
 NIA 510
Trabajos iniciales de auditoría – Saldos iniciales

Para las primeras auditorías, el auditor debe obtener elementos de juicio válidos y
suficientes respecto a que:
1) Los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los
TERCER saldos del período corriente
2) Los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
BLOQUE DE ejercicio o, en su caso, han sido ajustados
NORMAS 3) Las políticas contables de la entidad son apropiadas y han sido aplicadas
uniformemente o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente
(EVIDENCIA expuestos.
DE Se añade a lo anterior, los procedimientos para cumplir estos propósitos además de
los efectos en las conclusiones y en el informe de auditoría. Con base a las
AUDITORIA)
consideraciones anteriores, se deberá considerar e incluir en el Plan estratégico, lo
siguiente:
1. Verificación de los saldos.
2. Aplicación de las políticas contables adecuadas.
3. Revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor.
4. Verificación de los saldos de apertura con procedimientos de auditoría
aplicados en el periodo corriente.
5. Verificación mediante otros procedimientos específicamente diseñados para
comprobar los saldos iniciales.
7
 NIA 520
Procedimientos analíticos
✓ Provee una guía para la aplicación de procedimientos de revisión
analítica en las etapas de planeación, recopilación de elementos de
TERCER juicio; ello es, pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría
como una revisión global.
BLOQUE DE ✓ A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas
NORMAS analíticas por ejecutar así como el alcance de la confianza que ellas
proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la
(EVIDENCIA norma.
DE ✓ Asimismo, incluye una guía sobre la investigación de partidas
AUDITORIA) inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las
desviaciones determinadas.
✓ En resumen, los procedimientos analíticos es la evaluación de la
información financiera realizadas mediante el análisis de las
relaciones aceptables entre los datos financieros y no financieros.

8
 NIA 530
Muestreo de auditoría.
La norma establece que usar un muestreo estadístico o no estadístico es un
asunto de juicio del auditor.
Trata en particular:
TERCER 1) La manera de diseñar la muestra para lo cual considera cuestiones tales

BLOQUE DE como: población, estratificación y selección de acuerdo con la ponderación del

valor de los ítems.
NORMAS 2) El tamaño de la muestra.
3) La selección de la muestra.
(EVIDENCIA 4) Los procedimientos de auditoría sobre los ítems seleccionados.
DE 5) La naturaleza y causa de los errores detectados.
AUDITORIA) 6) La proyección de los errores.
7) La evaluación de los resultados del muestreo.
Adicionalmente esta norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los
elementos que conforman tanto los muestreos con base estadística como los
denominados “a criterio”.
También define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
controles como de las pruebas sustantivas y cómo el auditor debe usar su
juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
9
 No tendrá que
aumentar la muestra
ni cambiar de criterio

TERCER Objetivos de la
SI ES POSITIVO

PRUEBAS SELECTIVAS
auditoria que

BLOQUE DE
El trabajo
pretende alcanzar Los resultados que
de revisión
arrojen las pruebas SI ES NEGATIVO
de las

MUESTREO

NIA 530
NORMAS
operaciones
que no se El auditor

Y
puede deberá
considerar
realizar de
forma
(EVIDENCIA exhaustiva Las evidencias
obtenidas de las
Puede provocar una
extensión del trabajo
DE
por
pruebas efectuadas
limitaciones
AUDITORIA) de tiempo.

10
 NIA 540
Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo las estimaciones contables del valor
razonables y revelaciones relacionadas.
✓Dado que los estados financieros contienen variadas estimaciones de la
TERCER dirección del ente, tales como: previsiones para cuentas incobrables, vidas
útiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para litigios, para
BLOQUE DE desvalorizaciones de inventarios, entre otros.
NORMAS ✓La norma establece que el auditor debe obtener elementos de juicio válidos
y suficientes para sustentar las estimaciones de la administración de la
(EVIDENCIA entidad.
DE ✓En tal sentido, proporciona los procedimientos de revisión que debe seguir
AUDITORIA) el auditor, que además incluyen:
✓El análisis del proceso de estimaciones de la gerencia.
✓La comparación con elementos independientes o la revisión de los hechos
posteriores que confirmen la estimación efectuada.
✓Finalmente, la evaluación de los resultados de sus procedimientos.

11
 NIA 550
Partes relacionadas.

✓El auditor debe ejecutar procedimientos de auditoría tendientes a

TERCER conseguir elementos de juicio válidos y suficientes respecto de la
identificación y exposición que la dirección ha hecho de las partes
BLOQUE DE relacionadas además del efecto de las transacciones significativas
NORMAS hechas por el ente con las partes relacionadas.
✓Una clave de ello, es la integridad en la medición así como
(EVIDENCIA
exposición de transacciones con partes relacionadas.
DE
AUDITORIA) ✓Del mismo modo, la norma requiere que el auditor obtenga
adecuadas representaciones de la dirección sobre esta materia.
✓En síntesis, la norma determina que si el auditor tiene dudas
sobre la obtención de elementos de juicio válidos y suficientes
sobre este punto, deberá modificar apropiadamente la opinión que
emita sobre los estados financieros de la entidad.

12
 NIA 560
Hechos posteriores

✓Acá se establece que el auditor debe considerar los efectos de los

TERCER hechos posteriores al cierre de los estados financieros examinados
BLOQUE DE y sobre su informe de auditoría.
NORMAS ✓La norma distingue el tratamiento ha de darle a los hechos

(EVIDENCIA significativos:
DE ✓1) ocurridos hasta la fecha del informe de auditoría.
AUDITORIA) ✓2) los descubiertos después de la fecha del informe de auditoría
pero antes que los estados financieros hayan sido emitidos.
✓3) los descubiertos después que los estados financieros fueron
emitidos.
✓Adicionalmente, trata como caso especial, las situaciones en
empresas que hacen oferta pública de sus títulos valores.

13
 NIA 570
Negocio en marcha
✓El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los procedimientos
de auditoría, la validez de la asunción por parte de la dirección de la
condición de “empresa en marcha” del ente cuyos estados contables
están siendo objeto de auditoría.
TERCER ✓En otras palabras, que los estados financieros han sido preparados
BLOQUE DE teniendo en cuenta que la entidad es vista como un negocio que continúa
en un futuro predecible sin la intención de la dirección ni la necesidad de
NORMAS su liquidación, cesación de actividades o en estado de insolvencia.
✓En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones
(EVIDENCIA
normales de realización y cancelación, respectivamente.
DE
✓El auditor con base la evaluación de la gerencia sobre la condición de
AUDITORIA)
“empresa en marcha” comienza en la fase de planificación de la auditoría.
✓En su caso, debe determinar como afectará el riesgo de auditoría,
además debe considerar el período que utiliza el gobierno corporativo
para estimar esta condición. Pero si éste fuera menor de doce meses, el
auditor deberá solicitar a la gerencia que extienda sus estimaciones al
período de doce meses contados a partir de la fecha de cierre del balance
examinado.
14
 NIA 580
Declaraciones escritas
✓El auditor debe obtener evidencia respecto que la dirección del ente
reconoce su responsabilidad sobre la presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con las normas contables vigentes
TERCER adicionalmente que los han aprobado debidamente.
✓Para ello, debe obtener carta de representación escrita en la
BLOQUE DE dirección que incluya las afirmaciones significativas, tanto explícitas
como implícitas, que contienen los estados financieros, cuando
NORMAS ninguna otra evidencia apropiada es razonable pensar que pueda
existir.
(EVIDENCIA ✓contados a partir de la fecha de cierre del balance examinado.
DE
✓Por lo tanto, la carta no sustituye los procedimientos de auditoría
AUDITORIA)
que debe efectuar el auditor. La norma provee un ejemplo de carta de
representación.
✓En caso que la dirección se niegue a proporcionar esa carta; ello
constituiría una limitación al alcance del trabajo; por lo tanto, el
auditor debería emitir una opinión con salvedad o abstenerse de
opinar.
15
 Arens. A. Randal, E, Mark, B. (2007). Auditoria. Un Enfoque integral. Décimo
primera edición. Pearson educación. México.
Blanco, Y. (2012). Normas y Procedimientos. 2Da Edición. Eco Ediciones.
Bogotá, Colombia.
Defliese, Jaenicke, Sullivan, Gnospelius (2.000). Auditoría Mongomery. Noriega
Editores. Limusa. México.
Estupiñán, R. (2006). Control interno y Fraudes con base en los ciclos
transaccionales. Análisis del informa COSO I y II. Ecoe ediciones. Bogotá,
Colombia.
Holmes, A (1945). Auditoria. Principios y Procedimientos. Tomo I y II. Unión
BIBLIOGRAFÍA tipográfica Editorial Hispano-Americana. México.
Ifac. Guia para el uso de las Normas Internacionales en auditoria de PYMES.
Manual de pronunciamientos. (disponible en: https://iaasb.org).
Madariaga, J. (2.004). Manual práctico de Auditoria. Ediciones Deustos. España.
Mantilla, S (2001). Control Interno. Una herramienta de información para
considerar COSO (Internal Control-Integrated Framework en aplicaciones
de derivados). Ecoe ediciones. Bogotá, Colombia.
Mantilla, S (2015). Estándares/Normas Internacionales de Aseguramiento de la
Información Financiera. Fundamentos, estándares e implicaciones.
Ediciones de la U. Bogotá, Colombia.
Rodríguez, Barriguete y Otros (2.000). Guía de Auditoria. Mc Graw Hill. México.
16
 Sánchez, G, (2016). Auditoria a los Estados Financieros. Practica
moderna integral. Pearson Prentice Hall. México.
Whittintong, O. (2204). Principios de Auditoría. Décimo Cuarta Edición.
Mc Graw Hill. México.
Wainstein, M (2006). Normas internacionales de auditoria, revisión,
aseguramiento y servicios relacionados. Publicación técnica
Universidad de Buenos Aires. Instituto de investigaciones Contables
“Profesor Juan A. Arévalo”. No. 23. Año 12. Junio 2006. Buenos Aires.
BIBLIOGRAFÍA Argentina.
Deloitte (2016). Revista digital de Aseguramiento. Edición 8. Junio.
(Disponible en: www.deloitte.com/co ).

17