Unidad VI.

Programa de Auditoría y Evidencia de

Auditoría

Inicialmente, se analizarán dos conceptos claves. En primer lugar, se hablará del programa
de auditoría y por otra parte acerca de la evidencia de auditoría. En el proceso de
auditoría la recolección de evidencias o pruebas es esencial, por ello se necesita
determinar parámetros sobre que es considerado evidencia, la calidad y la cantidad
necesaria de esta y su manera de obtención. Con este propósito figura la NIA 500 sobre
Evidencia de Auditoria detallando los elementos mencionados que se necesitan. Además,
los distintos procedimientos que se debe llevar a cabo para sustentar y poder tener
fiabilidad a la hora de realizar una auditoría.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el

mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría
estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se

caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la
Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.
 DESARROLLO Y CONTENIDO DE UN PROGRAMA DE
AUDITORÍA BASADO EN LOS RIESGOS DE LAS
ASEVERACIONES DE LOS RUBROS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Los procedimientos de auditoría constituyen el conjunto de actividades que ejecuta el

profesional que practica la auditoría, con la finalidad de poder construir las bases para
poder formarse una opinión con respecto al grado de razonabilidad de lo que se propuso
verificar.

Para ellos existen técnicas y acciones ya establecida por las propias normas de auditoría y
por las buenas practicas.

Las técnicas de auditoría, métodos utilizados en la auditoría, para las obtenciones,

evaluaciones o verificaciones de las informaciones con la finalidad de poder constituir
evidencias que soporten las opiniones del auditor.

 Entendimiento del negocio, del cliente, de sus operaciones.

 Análisis, estudio de las partes del todo y de sus correlaciones o comparaciones de
ratios o el efecto de hechos recientes.
 Inspecciones físicas, para ver el estado o la ejecución de lo esperado o establecido.
 Confirmaciones, de parte de terceros con relación a derechos, obligaciones,
litigios, cumplimientos o incumplimientos.
 Investigaciones de hechos y levantamiento de informaciones confirmatorias de
hechos o sucesos, por medio a entrevistas.
 Certificaciones o declaraciones escritas para sustentar necesidades de revelaciones
o para soportar conclusiones.
 Cálculos y recálculos, para verificar las exactitudes de los resultados de cálculos en
base a factores identificables y medibles.

En función a la naturaleza de la cuenta o rubro que se desea auditora, si son saldos o

transacciones, si son informaciones relacionadas con contingencias o informaciones a
revelar, y tomando en cuenta el objetivo de auditoría del rubro, se utilizaran las técnicas
mostradas a continuación para establecer los procedimientos a desarrollarse para la
auditoría.

Todo esto se estableces a partir del experto y experiencia del equipo de auditoría que
está trabajando la planificación de la auditoría.

Se deberá tener siempre en cuenta la extensión o alcance de los procedimientos y su

oportunidad.

La extensión tiene que ver con la amplitud del procedimiento lo cual puede ser en función
a cantidad de cuentas, de periodos, profundidad.

La oportunidad es el momento en el que se realizará el procedimiento, es decir, si será a

fin de año o en un día o momento específico.

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA Y DISEÑOS

DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y PRUEBAS SUSTANTIVA
DE LAS ASEVERACIONES

La NIA 500 describe las técnicas que pueden utilizarse para obtener evidencia, estos son
los siguientes:

Inspección

 Es el examen de los registros o documentos internos o externos (en papel, electrónicos o
en otro medio) o el examen físico de un activo, por ejemplo, la inspección de registros en
busca de evidencia de autorización.

Observación

Consiste en observar el proceso o procedimiento que esté siendo efectuado por otros,
por ejemplo, la observación de la toma de inventario efectuada en una entidad.

Confirmación externa
Consiste en obtener evidencia en forma de una respuesta escrita directa (en papel, medio
electrónico u otro medio) dirigida por un tercero al auditor.

 Recalculo

Consiste en verificar la exactitud matemática de los documentos o registros, por ejemplo,

sumando los activos no corrientes individuales para ver si concuerdan con el número
consignado en los estados financieros.

 Re-ejecución

Es la situación en la cual el auditor efectúa, de forma independiente, procedimientos o

controles ejecutados originalmente como parte de los controles internos de la entidad.

Procedimientos analíticos

Es la evaluación de información financiera a través del análisis de relaciones plausibles

entre datos financieros y no financieros.

Indagaciones

Es la consecución de información de personas conocedoras, tanto financiera como no

financiera, dentro o fuera de la entidad. Abarca indagaciones escritas y orales. Las
indagaciones siempre tienen que estar acompañadas de corroboraciones (por ejemplo,
están relacionadas con las intenciones de la gerencia).
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Las NIA 500 explica lo que puede constituir evidencia de auditoría, en auditoría de estados
financieros, las pruebas recolectadas, los papeles de trabajo entre otros elementos que
allí relacionan. Podemos definir evidencia de auditoría como toda aquella información
usada por el auditor para llegar a las conclusiones en las cuales está basada su opinión,
esta es obtenida al someter los estados financieros presentados por la administración a
procedimientos de auditoría. También se habla de la responsabilidad que tiene el auditor
o revisor fiscal de diseñar y aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditoría
debe ser suficiente y apropiada, ya que su relevancia y confiabilidad sirven de soporte
para detectar representaciones erróneas y así para poder extraer conclusiones razonables
sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

Por este motivo, la identificación de las fuentes para la extracción de información

relevante, es importante, está se obtiene a través de la aplicación de procedimientos para
verificar los registros contables, es decir, mediante análisis y revisión, re-ejecutando
procedimientos llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como
conciliando cada tipo de información con sus diversos usos. Por lo tanto, el auditor puede
manifestar que los saldos contables son reales y fiables, es decir, concuerdan con los
estados financieros.

El auditor obtiene la evidencia de auditoría mediante la ejecución de:

 Procedimientos de evaluación de riesgos
 Procedimientos de auditoría adicionales
 Pruebas de controles
 Procedimientos sustantivos (pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos).

Normalmente, se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente,

obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, a partir de elementos de
evidencia de auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de
información que se confirma de una fuente independiente de la entidad, puede aumentar
la seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera
internamente, como la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de
reuniones de las diferentes áreas, las políticas contables o los procedimientos escritos de
ejecución de procesos.

De hecho, la información procedente de fuentes independientes de la entidad que el

auditor o revisor fiscal puede utilizar como evidencia de auditoría puede incluir
confirmaciones de terceros, es decir solicitar información a clientes o proveedores para
comprobar saldos por cobrar o por pagar, esta información solicitada en ocasiones puede
ser más fiable de la que sale de los mismos registros contables de la compañía auditada.

El Revisor fiscal o auditor no debe hacer pruebas a todos los registros contables o
causaciones de una empresa, dado que, hay que determinar minuciosamente los
elementos a los cuales va realizar las respectivas pruebas. Puede decidir que lo más
adecuado es examinar la totalidad de la población de elementos que integran un tipo de
transacción o un saldo contable como lo mencionaba anteriormente. El examen del 100%
es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo, es más habitual en las
pruebas de detalle.

IMPORTANCIA RELATIVA (MATERIALIDAD) Y RIESGOS DE

AUDITORÍA (RIESGOS DE FRAUDE, SIGNIFICATIVO,
INHERENTE, DE CONTROL Y DE NEGOCIO)

La NIA 320 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de

importancia relati va en la planifi cación y ejecución de una auditoría de
estados financieros. La inf or m ac i ón que apar e c e e n l os estados fi nanc i e r os
de be m ostr ar l os aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos
contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su
omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación
con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en
aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.
Importancia relativa

La información es de importancia relativa, si su omisión o representación errónea pudiera

influir en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros.

La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las

circunstancias particulares de su omisión.

Se considera o determina en la planeación del trabajo de auditoría.

Al determinar la naturaleza y alcance de los procedimientos.

Evalúa el efecto de los errores en los estados financieros.

A pesar que esta norma no trae los parámetros matemáticos respecto de la materialidad,
si provee elementos claves para su determinación, no obstante, será criterio del auditor,
aplicando su propio juicio profesional. Los aspectos que el auditor debe considerar para
hacer la evaluación y juicio profesional deben ser:

i. La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de valoración del riesgo;
ii. La identificación y valoración de los riesgos de incorrección material,
iii. La determinación de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos posteriores de auditoría

Relación de Importancia relativa y riesgo de auditoría

La relación es directamente proporcional, por tal razón la evaluación para llegar al nivel de
materialidad requiere que el auditor sea cuidadoso en este aspecto. Las consideraciones
deben abarcar un análisis de los siguientes elementos:

 Se requiere del juicio profesional del auditor, para evaluar el riesgo de

representaciones erradas en los estados financieros.
  Clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
 Ayuda al auditor a decidir que partidas examinar. Uso de muestreo y pruebas
sustantivas.
 Relación inversa: entre más alto el nivel de importancia relativa, más bajo el nivel
de riesgo de auditoría.

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (PRUEBAS

ANALÍTICAS, PROCEDIMIENTOS DE ESTIMACIONES,
VALORES RAZONABLES, CONFIRMACIONES DE
TERCEROS, REVISIONES DE ENTRADAS DE DIARIOS Y
OTROS).

La NIA 520 establece acerca de los procedimientos analíticos sustantivos lo siguiente:

Los procedimientos sustantivos del auditor en relación con las afirmaciones pueden
consistir en pruebas de detalle, en procedimientos analíticos sustantivos o en una
combinación de ambos. La decisión acerca de los procedimientos de auditoría que se han
de aplicar, incluida la decisión de utilizar o no procedimientos analíticos sustantivos, se
basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia esperadas de los procedimientos
de auditoría disponibles para reducir el riesgo de auditoría en las afirmaciones a un nivel
aceptablemente bajo.

El auditor puede indagar ante la dirección sobre la disponibilidad y la fiabilidad de la

información necesaria para la aplicación de procedimientos analíticos sustantivos y sobre
los resultados de procedimientos analíticos similares que haya podido realizar la entidad.
El empleo de datos analíticos preparados por la dirección puede ser eficaz, siempre que el
auditor se satisfaga de que dichos datos hayan sido adecuadamente preparados.

En la NIA 505 acerca de las Confirmaciones externas

Los procedimientos de confirmación externa a menudo se aplican para confirmar o
solicitar información relativa a saldos contables y a sus elementos. También se utilizan
para confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y
terceros, o para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, tales como un “acuerdo
paralelo.”

Las respuestas a las solicitudes de confirmación proporcionan evidencia de auditoría más

relevante y fiable cuando se envían a partes confirmantes que el auditor considera
conocedoras de la información que ha de confirmarse. Por ejemplo, un directivo de una
entidad financiera que conoce las transacciones o acuerdos con respecto a los que se
solicita confirmación puede ser la persona más adecuada en dicha entidad a la que
solicitar la confirmación.

Revisiones entradas de diario

Las pruebas sobre asientos de diario es un procedimiento obligatorio para mitigar el riesgo de
fraude, ya que la gerencia puede violar o sobrepasar los controles, y es requerido evaluar el diseño
e implementación de los controles relevantes sobre estos.

Como auditores, debemos seleccionar los asientos de diario hechos al final del período de
preparación de informes, y es requerido considerar las pruebas (no necesariamente efectuar las
pruebas) de asientos de diario durante el período. Es importante evaluar la integridad de la
población de los asientos de diario.

El auditor debe diseñar y hacer procedimientos de auditoría para probar lo adecuado de los
asientos de diario registrados en el libro mayor general y otros ajustes hechos en la preparación de
los estados financieros. Debido a que normalmente los asientos de diario y otros ajustes
fraudulentos se efectúan durante el período final de reporte, al diseñar y realizar procedimientos
de auditoría para esas pruebas, debemos seleccionar asientos de diario y otros ajustes efectuados
durante el período final de reporte.