RESUMEN PRINCIPIOS (ALEXIS)

1.1 Noción constitucional de contribución

Es un concepto democrático que parte del supuesto de que los diputados, en representación
del pueblo, establecen las contribuciones que son requeridas para el gasto público, en beneficio
de la sociedad.
de la nacionalidad impone entre la entrega de la propia vida y el compromiso económico con la
patria.

Contribución (tributo). Contribución y tributo son sinónimos; su diferencia es de carácter

histórico, no de contenido

Tributo. Es una denotación referida a una situación histórica que la humanidad no quiere volver
a vivir: el establecimiento de impuestos por el fuerte sobre el débil. El señor exige a sus súbditos
el pago de impuestos.

Contribución. Es un concepto inspirado en la ideología de Jean-Jacques Rousseau, en la que con

base en un pacto social, el buen salvaje se une con los demás y forma el Estado; y de consenso
deciden contribuir al gasto público, o sea, que en una forma democrática se establecen los
impuestos.

1.2 Principios del orden jurídico general: son aplicables al mismo tiempo que los que
norman específicamente a las contribuciones

Los principios jurídicos que se deben tener en cuenta en materia tributaria son los siguientes:

1. Principio de generalidad Como ya se indicó con anterioridad, la ley debe aplicarse a todas las
personas cuya situación particular se ubique en la hipótesis contenida en ella, es decir, el hecho
imponible, el cual al realizarse provoca el surgimiento de la obligación fiscal.

2. Principio de uniformidad A los sujetos pasivos colocados en el mismo supuesto impositivo se

les imponen obligaciones iguales.

3. Noción de justicia Por ser la justicia el valor supremo del derecho, ha de tenerse presente
que aquélla siempre debe prevalecer en todo ordenamiento jurídico, incluso, lógicamente, en
las disposiciones en materia fiscal.

La justicia es el criterio ético basado en la virtud, mediante el cual estamos constreñidos a dar a
cada uno lo que se le debe como individuo y como parte de la sociedad, de acuerdo con sus
exigencias ontológicas, las cuales le son necesarias para su subsistencia y perfeccionamiento
como ser humano. La justicia se convierte en una especie de patrón.
4. Principio de justicia impositiva (ALEXIS)

En lo que se refiere al principio de justicia tributaria, éste “consiste en el reparto de las cargas
públicas”; en consecuencia, no puede ser relegado a considerarlo un simple enunciado
constitucional, sino que ha de trascender al ordenamiento jurídico-tributario y operar en la
esfera aplicativa de las normas.

En rigor, tal principio ha de influir con su fina esencia tanto en el ordenamiento como en la
actividad jurídica tendiente a la aplicación del derecho tributario.

5. Principio de seguridad jurídica

En el derecho tributario, el principio de seguridad jurídica asume un alto grado de intensidad y

desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor intervención directa en la
esfera de la libertad y propiedad de los particulares, razón suficiente para que éstos exijan al
Estado que sus situaciones jurídicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan
tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley, como de las
obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyentes

6 Principio de legalidad tributaria

Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o resolución que no sea conforme
a una ley expedida con anterioridad, es decir, que los agentes fiscales sólo pueden hacer lo que
la ley les permite.

7. Principio de capacidad contributiva

Implica el establecimiento de contribuciones según la posibilidad económica de cada individuo,

determinándose esta última principalmente con base en el ingreso de la persona.

A su vez, el concepto de capacidad contributiva “presupone, en principio, una referencia a la

potencia económica en general, ya que si el tributo es por definición una detracción coactiva de
riqueza, mal puede devengarse un tributo allí donde no hay riqueza

(COMPLEMENTACION DEL PRINCIPIO 7)

CITACION, LEY DE LA SELVA EN MATERIA TRIBUTARIA (ALEXIS)

Paulatinamente se aleja la materia de los principios constitucionales, de los principios generales

del derecho y de la legalidad.

En efecto, las reformas a las normas tributarias son cada vez más arbitrarias e ilegales, lo que
coloca a los contribuyentes no sólo en situación desventajosa, sino en total estado de
indefensión, sin que nada se haga por remediar tan preocupante situación.
Se supone que una reforma tiene por objeto una corrección o enmienda de algo que se
encontraba errado o equivocado, que tiende a mitigar procedimientos ilegales o actitudes
complicadas o evitar prácticas de evasión o infracción; sin embargo, ya hemos visto que las
reformas a las normas fiscales no persiguen estos fines, sino que contravienen las normas
constitucionales y quebrantan las más elementales garantías individuales, o bien, establecen
mayores facultades discrecionales a las autoridades tributarias, en perjuicio de los causantes.

Cada vez que se anuncian reformas, los contribuyentes se preguntan qué derechos o garantías
se van a restringir o eliminar.

En ocasiones parece que las reformas no son producto de la mala fe, sino de la absoluta
ignorancia de quien las elabora; sin embargo, los resultados son igualmente caóticos.

Si deseamos un verdadero régimen jurídico, será menester pugnar porque los cuerpos de la
administración pública tengan señalada su esfera de actividades en leyes generales suspendidas
en el Congreso [...]

De tal manera que los límites de sus funciones queden debidamente especificados. Por otro
lado, es preciso que las reformas a las leyes fiscales tengan la misma congruencia y tengan por
objeto un beneficio, sin afectar la esfera legal del particular, pues si no se persiguen estos fines,
resultará inútil modificar las leyes, ya que el fisco también resulta afectado en sus intereses
económicos, pues las disposiciones absurdas e inconstitucionales no tendrán aplicación, ya que
dan pie a los contribuyentes para impugnarlas.
(DION) 8 En principio, la potestad tributaria se ejerce “por el Poder Ejecutivo, en su carácter de
administrador fiscal, ya que le corresponde determinar y comprobar cuándo se han producido en
realidad esos hechos o situaciones que generan la obligación de pagar esas contribuciones, seña lar
o determinar la cuantía de los pagos, o bien, verificar si las prestaciones que han realizado se
encuentran ajustadas a la ley.

Senado de la República y aprobación de los tratados relacionados con contribuciones

9 En este renglón debe destacarse el principio básico que rige la observancia de los tratados
internacionales, enunciado en el art 26 de la Convención de Viena acerca del derecho de los
tratados, que señala

Artículo 26. Pacta sunt servanda: todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por
ellas de buena fe.

En principio, la observancia de los tratados no se verá obstaculizada por el hecho de que existan
normas de derecho interno contrarias a ellas. Los estados no pueden invocar las disposiciones de
su derecho interno como justificación para el incumplimiento de un tratado. De forma literal, el art
27 de la Convención de Viena concerniente a esta materia dispone

Artículo 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no podrá invocar las
disposiciones de su derecho interno como justificación del incumplimiento de un tratado. Esta
norma se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46.

10 principio de anualidad

que establece que los créditos consignados en el presupuesto se autorizarán por

un ejercicio presupuestario; la duración del ejercicio presupuestario coincidirá con
el año natural.

1.5.3.3 La Auditoría Superior de la Federación y sus facultades revisoras

11 Principios que rigen la función de fiscalización • Legalidad • Definitividad • Imparcialidad •

Confiabilidad

1.5.4.1 Administración pública hacendaria y la aplicación de la Ley Fiscal, así

como la expedición de circulares y otras reglas administrativas de carácter
general
12 La administración debe ajustarse a las contribuciones y demás recursos contemplados en la Ley
de Ingresos, y regirse por los principios que a continuación se enumeran y aparecen en el
anteproyecto de reformas para el anterior Código Financiero del Distrito Federal (hoy CdMx) a
partir del año 2001, a saber:
1 Proporcionalidad: los contribuyentes deben contribuir a los gastos públicos
conforme a su capacidad económica;
2 Equidad: es igualdad que se traduce en que los gobernados deben recibir el mismo
trato cuando se ubican en similar situación jurídica o de hecho;
3 Justicia social fiscal: son las disposiciones que protegen a los sectores de la
población más pobres, necesitados y con menor capacidad contributiva de la
CdMx;

13 el principio de equilibrio de poderes

(DION) 1.6 Sistema de contribuciones y el principio de

anualidad presupuestaria

14 los cuatro principios doctrinalmente establecidos a que debe sujetarse el

presupuesto de egresos son unidad, universalidad, especialidad y anualidad

1. Unidad: la unidad implica que haya un solo presupuesto y no varios, siendo

dicha unidad exigible por ser la forma que permite apreciar con mayor
exactitud las obligaciones del poder público.

2. Universalidad: la universalidad del presupuesto consiste en que todas las

erogaciones y gastos públicos deben ser considerados en éste. El precepto
legal que la establece es el art 126 constitucional, que previene que no es
posible hacer ningún gasto que no esté autorizado en el presupuesto.

3. Especialidad: la especialidad significa que las autorizaciones presupuestales no

deben darse por partidas globales, sino detallando para cada caso el crédito
autorizado. La finalidad de esta regla es no sólo establecer orden en la
administración de los fondos públicos, sino también dar la base para que el
Poder Legislativo pueda controlar eficazmente las erogaciones. Difícilmente
podría ejercerse esta facultad si el presupuesto se limitara a dar
autorizaciones globales, sin precisar los objetos en que concreta y
detalladamente pudieran utilizarse. La especialidad en el presupuesto implica
no sólo la necesidad de que se señale un objeto determinado en el cual han de
invertirse los fondos públicos, sino también la que fije la suma que represente
el crédito que para dicho objeto se autorice.

4 Anualidad: es una regla que preside la formación del presupuesto. La autorización

que él implica sólo tiene duración por el término de un año, de tal manera que las
prevenciones que contiene deben referirse a las necesidades que dentro del
propio año sea necesario satisfacer. La regla de la anualidad del presupuesto está
fijada por la Constitución en la fracc IV del art 74. De la regla de anualidad del
presupuesto se desprenden ciertas consecuencias de gran importancia.
1.7 Principio de legalidad en materia fiscal y sus excepciones

15 Principio de legalidad tributaria. (ANDRES)

El derecho fundamental de legalidad se encuentra contenido en los arts 14 y 16

constitucionales y, lato sensu, consiste en que “las autoridades sólo pueden hacer
lo que la ley les permite”
CONCEPTO : Consiste en que ninguna autoridad fiscal puede emitir un acto o
resolución que no sea conforme a una ley expedida con anterioridad, es decir, los
agentes fiscales sólo pueden hacer lo que la ley les permite.

1.8 Tratados internacionales en materia de contribuciones y convenios de

coordinación fiscal con los estados de la República
Observancia y aplicación de los tratados

El principio básico que rige la observancia de los tratados es el enunciado en el art

26 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, que señala:
Artículo 26. Pacta sunt servanda.
Todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe

16 En principio, la observancia de los tratados no se verá obstaculizada por el

hecho de que existan normas de derecho interno contrarias a ellos. Los Estados no
pueden invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación para el
incumplimiento de un tratado. En forma literal, el art 27 de la Convención de
Viena acerca de esta materia dispone

Artículo 27. El derecho interno y la observancia de los tratados. Una parte no

podrá invocar las disposiciones de su derecho interno como justificación del
incumplimiento de un tratado. Esta norma se entenderá sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 46

Sólo puede pedirse la nulidad relativa de un tratado si éste se opone a normas

fundamentales de derecho interno, cuando las violaciones sean manifiestas y
evidentes.

Artículo 46. Disposiciones de derecho interno convenientes a la competencia para

celebrar tratados. 1.
El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya
sido manifestado en violación de una disposición de su derecho interno
concerniente a la competencia para celebrar tratados, no podrá ser alegado por
dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que esa violación sea
manifiesta y afecte a una norma de importancia fundamental de su derecho
interno, y

2. Una violación es manifiesta si resulta objetivamente evidente para cualquier

Estado que proceda en la materia conforme a la práctica usual y de buena fe.

1.10.1 Plan. Programas y presupuesto públicos

El ordenamiento jurídico que rige esta materia es la Ley de Planeación, la cual

señala que la planeación deberá llevarse a cabo como un medio para el eficaz
desempeño de la responsabilidad del Estado en lo concerniente al desarrollo
integral y sustentable del país, y deberá tender a la consecución de los fines y
objetivos políticos, sociales, culturales y económicos contenidos en la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La mencionada planeación debe basarse (17) en los principios siguientes:
a) El fortalecimiento de la soberanía, la independencia y la autodeterminación
nacionales, en lo político, lo económico y lo cultural.

b) La preservación y el perfeccionamiento del régimen democrático,

republicano, federal y representativo que la Constitución establece, así como
en la consolidación de la democracia como sistema de vida, fundado en el
constante mejoramiento económico, social y cultural del pueblo, impulsando
su participación activa en la planeación y ejecución de las actividades del
gobierno.

c) La igualdad de derechos entre mujeres y hombres, la atención de las

necesidades básicas de la población y la mejoría en todos los aspectos de la
calidad de vida, para lograr una sociedad más igualitaria y garantizando un
ambiente adecuado para el desarrollo de la población.

d) El respeto irrestricto de los derechos humanos, así como de las libertades y

derechos sociales, políticos y culturales

e) El fortalecimiento del pacto federal y del municipio libre, para lograr un

desarrollo equilibrado del país, promoviendo la descentralización de la vida
nacional.

f) El equilibrio de los factores de la producción, que proteja y promueva el

empleo, en un marco de estabilidad económica y social.
 g) La perspectiva de género, para garantizar la igualdad de oportunidades entre
mujeres y hombres, y promover el adelanto de las mujeres mediante el
acceso equitativo a los bienes, recursos y beneficios del desarrollo.

h) La factibilidad cultural de las políticas públicas nacionales.

i) La protección y conservación del medio ambiente.

1.11.1 Principios de capacidad económica, capacidad

contributiva y del beneficio (18)

Capacidad económica La capacidad económica es la aptitud de una persona para

solventar sus necesidades, ya sea por el patrimonio que posea, los productos que
reciba o las rentas que obtenga.

Capacidad contributiva Las personas que tienen capacidad económica pueden

soportar la incidencia impositiva y, por tanto, cuentan con capacidad contributiva;
es decir, la posibilidad de pagar contribuciones que representen para los
contribuyentes el mínimo de sacrificio factible.

Al respecto, Manuel de Juano dice: Con el correr del tiempo ha podido advertirse
que el mejor índice de la capacidad contributiva está constituido por la riqueza
que se gana o se obtiene en el sentido dinámico de esa manifestación.

De ahí entonces que la renta sea la base de la tributación y que el impuesto a la

misma haya adquirido una significación trascendente dentro de los recursos
estatales

Elementos de la capacidad contributiva Dichos elementos pueden ser de dos

tipos:

a) Objetivo Se presenta por la riqueza ostensible de los gobernados, por el

patrimonio, la renta o el consumo.
b) b) Subjetivo. Es el deber para contribuir.

Beneficio La teoría del beneficio ha tratado de fundamentar la capacidad contributiva.

En cuanto a este punto, Griziotti menciona que “las manifestaciones de la capacidad contributiva,
en relación con los beneficios producidos a los contribuyentes por la actividad del Estado y de la
sociedad, consisten en la riqueza que se gana, en la riqueza que se gasta y en los beneficios que
derivan al contribuyente de una obra de interés público”

Para Tangorra, “el costo del sacrificio del impuesto parecería al sujeto menor cuanto mayor sea el
goce, la ventaja, la utilidad conseguida por el efecto del sacrificio”

(ANDRES) 1.12 Contemporaneidad de la ley de contribuciones con la

realización del hecho generador
(19) 1.12.1 Hecho generador Este principio se refiere a que el sujeto pasivo de la relación jurídico-
tributaria tendrá la obligación de pagar las contribuciones y sus accesorios cuando se ubique en la
situación jurídica o hecho previsto en la norma impositiva de la cual se deriva la obligación fiscal.
Lo anterior implica que el particular tiene que ubicarse de forma actual y presente en el supuesto
impositivo y que no se le puede aplicar una ley fiscal retroactivamente en su perjuicio

1.13.2 Aplicación extraterritorial de la ley fiscal

( 20 )Un principio fundamental es que la ley fiscal se aplique en determinado territorio, de modo
que no hay controversia cuando el hecho generador y el crédito fiscal se han producido en favor
del ente que tiene soberanía impositiva en cierto territorio, pero la situación cambia cuando se
está en presencia de un hecho generador que se ha realizado en el extranjero y que produce
efectos en el territorio nacional, pues en este supuesto se alude a la aplicación extraterritorial de
la ley contributiva

1.14 Seguridad jurídica en los actos de aplicación

(21) En el derecho tributario, el principio de seguridad jurídica asume un alto grado de intensidad
y desarrollo, ya que el tributo es uno de los instrumentos de mayor intervención directa en el
ámbito de la libertad y propiedad de los particulares, razón suficiente para que éstos exijan al
Estado que sus situaciones jurídicas tributarias se encuentren previstas de tal forma que puedan
tener una expectativa precisa tanto de los derechos y deberes que genera la ley como de las
obligaciones que les corresponden en su calidad de contribuyente.

El derecho fundamental de seguridad jurídica se puede definir como “el conjunto general de
condiciones, requisitos, elementos o circunstancias previas a que debe sujetarse una cierta
actividad estatal autoritaria para generar una afectación válida de diferente índole en la esfera del
gobernado, integrada por el summum de sus derechos subjetivos”

De lo anterior se deduce que existe una relación estrecha entre este principio y el de legalidad, ya
que, en primera instancia, éste “necesita legitimarse instaurando un orden seguro y establecido
que permita a todos saber a qué atenerse y se delimiten con precisión las esferas de lo lícito y lo
obligatorio en el obrar humano social”.60 La idea de certeza es una exigencia primaria del
principio de seguridad

pues se traduce prácticamente en la posibilidad conferida al contribuyente de conocer sus

obligaciones tributarias con base directa y exclusiva en la ley
1.14.2 Principio de ejecutividad de las contribuciones (JENY)
( 22 )Este principio consiste en que la autoridad hacendaria puede cobrar directamente las
contribuciones no pagadas sin necesidad de acudir a los tribunales, lo que, a estimación del
suscrito, infringe el principio constitucional que se destaca a continuación

Nadie debe hacerse justicia por su propia mano

1.14.3 Derecho fundamental de legalidad de los actos de molestia

También sería deseable que en las reformas que se hicieran a la Constitución se reconociera en
materia de fiscalización

(23 )el principio non bis in idem, es decir, que las autoridades fiscales tuvieran sólo una
oportunidad para revisar un ejercicio fiscal y que no pudieran repetir la revisión al sujeto pasivo de
la relación jurídico tributaria. Esto obligaría a la autoridad a cumplir cuidadosamente con las
formalidades señaladas para los procedimientos respectivos, pues si éstos fueran anula dos por
vicios propios, el efecto sería que ya no podrían reponerse dichos procedimientos

1.15 Impartición de justicia en materia fiscal

1.15.6 Principios constitucionales de la jurisdicción contencioso-
administrativa, federal y local
(24) La Ley Fundamental hace alusión a los tribunales administrativos, ya sean el federal, o los
tribunales locales de justicia administrativa de los Estados o de la Ciudad de México, los cuales
conocen de las controversias relativas a la legalidad de los actos de la administración pública,
acorde con la competencia de cada cuerpo colegiado de impartición de justicia

En ese orden de ideas, las sentencias del Tribunal Federal de Justicia Administrativa son
susceptibles de impugnarse en amparo directo en caso de resultar adversas a los particulares. A
excepción de los tribunales de justicia administrativa de la Ciudad de México o de algunos de los
estados, dado que previamente se debe de agotar la apelación o recurso de revisión

Por la reforma constitucional de 2015, en su art 73, fracc XXIX-H, párr II, el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa no sólo tendrá a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la
administración pública federal y los particulares, sino también será el órgano competente para
imponer las sanciones a los servidores públicos

1.15.6-A Derechos humanos e impartición de justicia

Deberes de todas las autoridades en materia de derechos humanos y principios rectores

(25) El párr III del precepto constitucional en comento señala, en cuanto a los deberes de todas las
autoridades y principios rectores de los derechos humanos, que “todas las autoridades, en el
ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover, respetar, proteger y garantizar los
derechos humanos de conformidad con los principios de universalidad, interdependencia,
indivisibilidad y progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir, investigar, sancionar y
reparar las violaciones a los derechos humanos, en los términos que establezca la ley”

1.15.7 Principios constitucionales de justicia pronta, expedita, imparcial,

completa y gratuita
(26) Estos principios se encuentran en el art 17 constitucional, que señala: Ninguna persona podrá
hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho.

Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán expeditos
para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus resoluciones de manera
pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito, quedando, en consecuencia, prohibidas las
costas judiciales.

El Congreso de la Unión expedirá las leyes que regulen las acciones colectivas. Tales leyes
determinarán las materias de aplicación, los procedimientos judiciales y los mecanismos de
reparación del daño. Los jueces federales conocerán de forma exclusiva sobre estos
procedimientos y mecanismos. Las leyes preverán mecanismos alternativos de solución de
controversias […] Las leyes federales y locales establecerán los medios necesarios para que se
garantice la independencia de los tribunales y la plena ejecución de sus resoluciones […] Nadie
puede ser aprisionado por deudas de carácter puramente civil. De dicho precepto constitucional
se derivan los derechos fundamentales siguientes:

• Prohibición de hacerse justicia por propia mano, • Derecho a la justicia.

1.15 Impartición de justicia en materia fiscal

1.15.8 Medios alternativos

(27 ) Principios que deben contemplar los medios alternativos
a) No deben suplantar o sustituir a los juicios.

b) Deben ser instancias diferentes de las de los juicios, en su caso, complementarias.

c) Deben ser flexibles y ágiles, susceptibles de acomodarse para dirimir conflictos no resueltos o
difíciles de resolver con medios tradicionales.

d) Deben llenar o colmar espacios donde el sistema judicial no responda a la dinámica social.

1.15.9 Principios de carácter social

(28) Toda educación que imparta el Estado será gratuita (art 3o) El art 3o de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, el primero en suscitar una controversia de singular
importancia en el Congreso Constituyente de Querétaro, establece en su fracc VII que toda la
educación impartida por el Estado ha de ser gratuita.
(29) Es obligación de los patrones contribuir al establecimiento de las
escuelas (art 123, ap A, fracc XII)
A continuación se menciona brevemente lo ordenado por el art 123 constitucional, fracc XII, en
cuanto a la obligación de los empresarios de sostener escuelas.

Aportaciones al IMSS y al Infonavit

Se contemplan en el art 123, ap A, fraccs XII y XXIX de la CPEUM.

Pueblos indígenas

El art 2o constitucional hace referencia a los presupuestos a favor de los pueblos indígenas.
Artículo 2o. La Nación Mexicana es única e indivisible

(JENY)