Impacto Tributario de las NIIF’S

TEMA: NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y

Activos Contingentes
Docente: Mg. CPC MARCO ARRATEA
Pautas de trabajo

▪ Los días que tengamos clases debemos conectarnos a través de

Zoom.
▪ La participación de los estudiantes se dará través del AUDIO y
chat de Zoom.
▪ En Canvas encontrarán la clase de hoy, el ppt de la sesión, la
tarea.

Datos/Observaciones
Logro de la Sesión

Al finalizar la sesión el estudiante será capaz de reconocer el

tratamiento contable de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes y su posterior presentación en los Estados Financieros.

Datos/Observaciones
Dudas de la sesión anterior

Recordemos:
¿Qué se entiende por Subvención del gobierno?

Levantemos la mano para participar

Datos/Observaciones
Conocimientos Previos

¿Qué es una Provisión?

¿Qué es un Pasivo Contingente?

¿Qué es un Activo Contingente?

Utiliza el chat para participar

Datos/Observaciones
Utilidad del tema

¿Por qué es importante la NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes?

Utiliza el chat para participar

Datos/Observaciones
Contenido de la Sesión
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Objetivo

Este módulo tiene cuatro objetivosprincipales:

▪ Generar entendimiento del tratamiento de lasprovisiones bajo NIIF

• Proporcionar una definición de provisión, pasivos contingentes y activos
contingentes.
• Explicar el registro y criterio de medición para las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.
• Aplicación de la NIC 3 7 en circunstancias específicas.
• Identificar requerimientos de revelación.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Alcance general

Esta norma debe ser aplicadapor todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes, excepto:

✓ aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de

carácter oneroso; y

✓ aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma.

Esta norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo garantías) que quedan dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Definiciones

Pasivos:
Obligaciones presentes originadas por un evento pasado del cual se espera que resulte
un flujo de recursos en salida

Provisiones:
Pasivo sobre el cual existe una incertidumbre respecto de su monto o vencimiento.

Legales
• Contratos
• Leyes / legislación

Obligaciones Implícitas
• Se establece un patrón por una conducta del pasado.
• Políticas publicadas.
• Estado actual suficientemente específico.
• La entidad ha creado una expectativa válida a las otras
partes que cumplirá dichas responsabilidades.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Definiciones Árbol de decisión
Iniciar

¿Existe una obligación

No ¿Existe una obligación No
presente como consecuencia
posible?
de un hecho pasado?

Sí
Sí
No
¿Salida probable de ¿Salida remota de No
Recursos? recursos?

Sí
Sí

Puede hacerse una No (raro)

estimación fiable?
No hacer nada

Sí Revelar en notas sobre el pasivo

Efectuar la provisión contingente

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Definiciones

Pasivos contingentes:
▪ Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos, que
no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad, u
▪ Obligaciones actuales, derivadas de hechos pasados:
➢ No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos
➢ O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad

Activos contingentes:
▪ Activos posibles derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos
futuros inciertos, que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Reconocimiento Provisiones
Criterios para el registro de provisiones
▪ Obligación presente (legal o implícita) derivada de un hecho pasado
▪ Desembolso probable de beneficios económicos
▪ Se puede estimar con fiabilidad (excepto en casos raros, la entidad puede determinar un rango posible de
desenlaces y por tanto puede realizar una estimación de la obligación)

Evento pasado que Si Incierto No

origina una
obligación

Desembolso No probable
Probable No probable
probable de
beneficios
económicos

La obligación es Si
No
estimable
fiablemente Provision: Registro y Revelación

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes

Caso
La Compañía no mantiene provisiones por litigios, a pesar que el estudio de abogados ha comunicado la existencia de
procesos con una probabilidad alta de desembolso en (90%) la salida de flujos se espera la primera semana de enero
del siguiente año (por lo que a efectos prácticos el valor presente lo consideramos por el mismo monto que su valor
nominal). Los procesosson:

Despido arbitrario 15,000

Demanda laboral 10,000
Total de litigios x provisionar 25,000

Impacto
Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Patrimonio

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Reconocimiento

Pasivos contingentes
Evento pasado que
origina una Si Incierto No
obligación

Desembolso
probable de
Probable No probable
beneficios
económicos

La obligación es
estimable Si No
fiablemente

Pasivo contingente: Revelación Solamente*

*Excepción: Si el desembolso es remoto - no se
hace nada.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Reconocimiento

Activos Contingentes

Prácticamente
seguro
Activo: Registra
Ingreso de beneficios

Activo Contingente:
Probable
Solamente se revela

Activo Contingente:
No probable
No se hace nada

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Reconocimiento

Juicio profesional - Guías posibles:

▪ Prácticamente seguro: > 90

▪ Probable (más probable que no): > 50

▪ Posible: < 50

▪ Remoto: < 10

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición

▪ Mejor Estimación: El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se
informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
• Sólo un ítem –resultado másprobable
• Población de ítems similares –valor esperado (método estadístico promedio ponderado)
▪ Riesgo inherente y las incertidumbres deben ser consideradas
▪ Se requiere descuento, cuando el efecto es material (desembolso previsto en periodos futuros)
▪ Si se espera un reembolso (< / = provisión) se debe registrar separada de la cuenta por cobrar si es prácticamente
seguro
▪ El beneficio que se espera obtener en la enajenación o abandono de activos no debe rebajar el monto de la provisión

CINIIF 1 tiene reglas especificas para cambios en obligaciones por

! desmantelamiento y restauración y pasivos similares

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición La mejor estimación

– El monto reconocido como provisión debe ser la mejor estimación del

desembolso requerido para liquidar la obligación presente a la fecha del
estado de situación financiera

– Se determina sobre la base del:

a) Juicio de la gerencia de la empresa

b) Experiencia en transacciones similares
c) Informes emitidos por expertos independientes

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición La mejor estimación

– Método “Valor esperado”:

En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos
individuales, la obligación se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas.

L a provisión por lo tanto, será diferente dependiendo de la probabilidad.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición
Riesgos e incertidumbres

– Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en cuenta para determinar la

mejor estimación de la provisión: el riesgo explica la variabilidad del resultado final

– Se requiere cautela para evitar que los activos e ingresos no sean sobrestimados y
los gastos y pasivos subestimados.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición
Valor presente

– Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea importante, el monto de la provisión debe
ser el valor presente de los desembolsos que se espera se requerirán para liquidar la obligación en el
futuro.

– L as tasas de descuento deben reflejar los valores corrientes de mercado, considerando el efecto del
tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos específicos del pasivo.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Medición
Sucesos futuros

– Los Sucesos futuros que pueden afectar el monto requerido para liquidar una obligación deben ser
reflejados en el monto de una provisión cuando existe suficiente evidencia objetiva de que tales hechos
ocurrirá.

Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto de posibles nuevas leyes cuando haya suficiente evidencia
objetiva que la promulgación de las mismas es virtualmente segura.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Aplicación

Cambios en el valor razonable de las provisiones

– Se deben revisar y ajustar a la fecha de cada estado de situación

financiera para que reflejen la mejor estimación actualizada

– Cuando se aplica el descuento para determinar el valor presente de la provisión, el valor contable de
ésta se incrementa en cada periodo para reflejar el paso del tiempo.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Aplicación
Una provisión puede ser
reversada

Por su uso Por la revisión de estimados

• Sólo para el tipo de gastos para el que la
provisión fue inicialmente constituida
• Por lo tanto, los pagos no afectan a resultados
• Cuando deja de ser probable que se vaya a
producir un desembolso de beneficios
económicos
• El reverso afecta a resultados

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Aplicación Información a revelar

a) el importe en libros al principio y al final del periodo;

b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo
también los incrementos en las provisiones existentes;
c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el
transcurso del periodo;
Por cada tipo de d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el
provisión periodo; y
e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso
del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

No se requiere información comparativa

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Aplicación Información a revelar

a) Una estimación de los efectos financieros.

b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el
Para los pasivos importe o el calendario de las salidas de recursos.
contingentes
c ) L a posibilidad de obtener reembolsos.

Datos/Observaciones
NIC 3 7 – Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes
Aplicación Información a revelar

a) una breve descripción de la naturaleza de los activos

contingentes correspondientes, existentes al final del periodo
sobre el que se
informa y, cuando ello sea posible, una
Para los activos
contingentes estimación de sus efectos financieros
b) Es muy importante que, la información que
se suministre evite las indicaciones que puedan confundir
respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos
correspondientes

Datos/Observaciones
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes
Espacio Práctico

CASOS DE ANÁLISIS

Desarrollo de Casos en grupos

Datos/Observaciones
 Retroalimentación

¿Qué hemos aprendido el

día de hoy?

Utiliza el chat para participar

Datos/Observaciones
Actividades para la próxima sesión

Participar en el Foro

Revisar el material

Realizar la tarea

Datos/Observaciones