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PROBLEMÁTICAS AL CIERRE CONTABLE:

Devengamiento y Provisión de Pasivos

Vladimir M. Blancourt De la Barra

Santa Cruz de la Sierra,


Enero de 2020
0
Normativa técnica contable. Tributaria y laboral a los
AGENDA devengamientos y provisiones
Las cuentas por pagar a proveedores vs su devengamiento o
provisión
Cuentas que se deben devengar por obligaciones laborales del
seguro corto plazo y largo plazo y las demandas laborales
¿Se debe devengar el pago de primas?, ¿En qué gestión?

Cuentas que se deben provisionar y previsionar

Devengamiento de intereses por préstamos bancarios y de


préstamos de terceros
Tratamiento de las deudas por obligaciones tributarias, actualización
y de procesos tributarios
Efectos en la deducibilidad del IUE el devengamiento de pasivos

2
Refrescamiento Conceptual

Obligaciones reales o
devengadas con terceros que
pueden medirse en forma
fiable, que surgen de eventos
pasados y que para su
cancelación la entidad ha de
sacrificar recursos.

C
Acuerdos Normativos…
Derechos crediticios de terceros
Este rubro incluye todas aquellas Una característica esencial de
cuentas que representan obligaciones todo pasivo es que la entidad
ciertas de la empresa hacia terceros. tiene contraída una obligación en
Salvo situaciones de carácter especial
no deberán compensarse saldo
el momento presente. Un pasivo
deudores con saldos acreedores. es un compromiso o
Deberán discriminarse claramente los responsabilidad de actuar de una
saldos cuya exigibilidad no exceda de determinada manera.
un año de los mayores de un año.
Es necesario distinguir entre una
Derechos de terceros en obligación presente y un encargo
expectativa o indeterminados o compromiso para el futuro. La
Este rubro incluye las estimaciones decisión de adquirir activos en el
que se efectúen a la fecha del balance futuro no da
general, con cargos a la cuenta de
resultados, por pasivos cuyo monto es
incierto así,
EL PASIVO Y LAS PROVISIONES

Los PASIVOS con los


Las PROVISIONES pueden
acreedores comerciales, son
distinguirse de otros pasivos,
cuentas que a veces es
por la existencia de
necesario ESTIMAR el
INCERTIDUMBRE acerca del
importe o el vencimiento de
momento del VENCIMIENTO
las obligaciones
o de la cuantía de los
acumuladas, sin embargo;
DESEMBOLSOS FUTUROS
la INCERTIDUMBRE ES
necesarios para proceder a
MUCHO MENOR que en el
su cancelación.
caso de las provisiones.
Estructura del Pasivo
Elementos Transversales

Pasivo

Reales Inciertos
Exigibles Exigible No Previsiones
Provisiones
Operativos Operativo ¿?

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Pasivo Reales

Exigibles Comerciales
•Factura

Deudas Financieras
•Base Efectivo / Devengado
7
Pasivos Inciertos

Provisiones Laborales
•Aguinaldo / Indemnización

Provisiones Financieras
•Devengamiento de Interés
8
Provisiones
NIC 37
PROVISION

Es un pasivo del que existe incertidumbre sobre


su CUANTIA y VENCIMIENTO

PASIVO CONTINGENTE:
ACTIVO CONTINGENTE:
Es una OBLIGACIÓN POSIBLE,
cuya existencia ha de ser confirmada
Es un activo de NATURALEZA
sólo por la ocurrencia, o la no
POSIBLE, surgido a raíz de sucesos ocurrencia, de uno o más eventos
pasados, cuya existencia ha de ser inciertos en el futuro, que NO están
confirmada SÓLO por la ocurrencia, enteramente bajo el control de la
o la no ocurrencia, de uno o más empresa; o bien.
Una OBLIGACIÓN PRESENTE,
eventos inciertos en el futuro, que
QUE NO SE HA RECONOCIDO porque:
NO están enteramente BAJO EL ▪ Es probable que la empresa NO
CONTROL de la empresa. tenga que satisfacerla; o
▪ El importe de la obligación no puede
ser medido con fiabilidad.
¿CUÁNDO RECONOCER UNA PROVISION?

Es PROBABLE que
la empresa tenga
Exista una
que desprenderse
OBLIGACIÓN Puede hacerse una
de recursos, que
PRESENTE (ya sea ESTIMACIÓN
incorporen
legal o implícita) fiable del importe
beneficios
como resultado de de la obligación.
económicos para
un suceso pasado
cancelar tal
obligación.
MEDICION DE LAS PROVISIONES

La mejor estimación
vendrá constituida por el
El importe reconocido debe importe, evaluado de
ser la MEJOR ESTIMACIÓN, forma RACIONAL, que la
en la fecha de empresa tendría que
presentación de los estados pagar para cancelar la
financieros, del desembolso obligación en la fecha de
necesario para cancelar la preparación de los estados
obligación. financieros, o para
transferirla a un tercero en
esa fecha.
PASIVOS CONTINGENTES

Los PASIVOS CONTINGENTES, sólo


La entidad NO debe reconocer un podrán reconocerse cuando exista una
obligación presente, que sea probable que
PASIVO contingente en sus Estados requiera la salida de recursos que
Financieros incorporen beneficios económicos, salvo
que no pueda ser medido con fiabilidad
ARBOL DE DECISION
Ejemplo 1
• Los desechos del proceso productivo de la empresa Kuchipeq’e Ltda.
contaminaron las aguas subterráneas de la planta de la entidad. En una
demanda presentada contra la entidad, los miembros de la comunidad
local buscan el resarcimiento por daños y perjuicios a su salud
causados por la contaminación. La entidad reconoce su infracción y el
tribunal tiene que decidir la cuantía de la indemnización que otorgará a
los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cuándo se
emitirá el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra
en unos dos años y calculan que la indemnización otorgada por el
tribunal será de entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.(1).
La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento (es decir, una provisión). Al final del
periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligación
legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los
daños y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que
decidir la cuantía de la indemnización a pagar, el importe de la
indemnización futura es incierto. Además, el calendario incierto
del proceso legal es un factor de incertidumbre para el
vencimiento del pago por los daños y perjuicios.
Ejemplo 2
• La empresa D2+K2 opera una mina a cielo abierto en una jurisdicción
donde las leyes de rehabilitación ambiental establecen que todos los
pozos de minas de más de 10 metros de profundidad deben rellenarse
por completo antes del 31 de diciembre de 2X20 o la compañía minera
que perfore los pozos tendrá que pagar una multa considerable.
• Los informes geológicos indican que la entidad podrá extraer
cantidades considerables de mineral durante al menos 20 años. El
mineral se encuentra a 15 metros por debajo de la superficie.
• Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no ha iniciado las tareas de
explotación.

Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no tiene una obligación


presente. Si abandonara la operación minera antes de perforar
pozos de 10 metros de profundidad, podría evitar tanto la multa
como el costo de rellenar la mina.
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS

Ley 843 – Artículo 46° (IUE)


• Los ingresos y gastos serán considerados del año en que
termine la gestión en el cual se ha devengado
• Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y
oficios y otras prestaciones de servicios de cualquier naturaleza
podrán imputarse, a opción del contribuyente, por lo percibido
• A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepción,
cuando lo ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o
en especie y, además, en los casos en que estando disponibles
se han acreditado en la cuenta del titular o cuando la
autorización expresa o tácita del mismo se ha dispuesto de ellos
de alguna forma
• Para la determinación de la utilidad neta imponible debe
tomarse el resultado de los EEFF, elaborados bajo PCGA
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS

Ref. Tec. Descripción Limitación (Regla General) Base de Registro Limitación del AxI
Inventarios
Costo de Reposición o Valor Para Productos Nacionales e Importados,
Art 9 (Adq en Bolivia, Producidos,
de Mercado cuyo valor sea certificable por Proveedores
Importados, Export)

Efectivamente pagado o
cuando medien una efectiva
prestación de servicios a la
Art 11 Remuneraciones
empresa (Figuren en Planillas
Seguro C/P y L/P y Planilla
tributaria RC IVA)

Conforme NC No. 3 (y
GASTOS normativa fiscal), al ser
Derechos Efectivamente pagados o
Art 10 NECESARIOS, son devengados a Terceros
(Alquileres, Regalías) una partida no
todos aquellos
gastos realizados, monetaria habria que
Servicios tanto en el país reexpresarla por
Cobranza, como en el exterior
(Gastos
Aportes
de
a Entes
inflación sin embargo,
a condición que
Reguladores, Cotizaciones considerando su efecto
Art 12 SS y seguros delegados, estén vinculados Percepción o verificación de
transporte y viáticos Nal e con la actividad
retención.
neto en el Estado de
Inter del Personal,
Honorarios Directores y gravada y Resultados puede
Síndicos, Serv Nal o Ext) respaldado con considerarse opcional.
Servicios Financieros
documentación
(intereses, cuota pagadas
Devengamiento (no indica
Art 13 de Arrendamiento original
expresamente)
Financiero, Primas de
Seguro)
AJUSTES CONTABLES vs IMPOSITIVOS
Ref. Tec. Descripción Limitación (Regla General) Base de Registro Limitación del AxI

Efectivamente pagados como


Art 14 Tributos y Otras Cargas
contribuyentes directos

Gastos Operativos (Directo, Conforme NC No. 3 (y


No especifica de forma normativa fiscal), al ser una
Indirecto, Fijo , Variable,
p.e. consumo de agua,
textual aunque habla de partida no monetaria
combustible, energía y
pagos, sin embargo al ser
Art 15 gastos administrativos,
derecho sustantivo se habria que reexpresarla por
promoción y publicidad,
supeditaria al derecho
venta y comercialización, inflación sin embargo,
material (Ley 843
material publicitario
gratuito,
considerando su efecto
Devengamiento de Reservas neto en el Estado de
Técnicas Seguros y Bancos,
Art 17
Previsiones, provisiones y
Indemnizaciones,
Resultados puede
otros gastos
Incobrables (S/g Método), considerarse opcional.
Pasivo Ambiental,
Costo de adquisición o
producción que incluye
Conforme Normativa tributaria y Contable,
Costo Depreciable (Valor gastos de compra, transporte,
Art 21 cuando se efectua un Revalúo Técnico
Origen Activos Fijos) introducción al país,
(Módelo Valores Corrientes Actualizados)
instalación y montaje y otros
similares
Provisiones Deducibles
Aspectos tributarios

• Reservas de compañía de seguro, tales


Reservas como las reservas actuariales de vida, las
Técnicas reservas para riesgos (Regulatorias)

• Promedio de los 3 últimos meses de la


Indemnizaciones gestión * Antiguedad
• Se puede provisionar desahucio?

• Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos


de restauración del medio ambiente afectado por las
Previsiones para actividades del contribuyente e impuestas mediante
norma legal emitida por la autoridad competente.
restauración • Estas previsiones serán calculadas en base a estudios
efectuados por peritos independientes y aprobados por la
autoridad del medio ambiente

Art[iculo 17 D.S. 24051


(Previsiones, Provisiones y otros gastos)
Otras Provisiones Deducibles
Art 47 – Ley 843
• Para la determinación de la utilidad neta imponible se tomará como
base la utilidad resultante de los estados financieros de cada
gestión anual, elaborados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se
indican a continuación, en caso de corresponder:

Los aguinaldos y otras gratificaciones que


se paguen al personal dentro de los plazos
en que deba presentarse la declaración
jurada correspondiente a la gestión del año
por el cual se paguen.

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Determinación de la
provisiones Laborales

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Aguinaldo

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Prima

Indemnización