FACULTAD DE INGENIERÍA Y NEGOCIOS - EAP.

DE NEGOCIOS Y COMPETITIVIDAD
CURSO: FUNDAMENTOS DE NICS Y NIIFS

NIC 37: Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos
Contingentes
(Semana 7)

Fecha: Semana 7
 Los estudiantes deben cerrar audio y cámara al iniciar la clase

 Levantar la mano para intervenir

 El docente da opción a participación en forma ordenada

 El estudiante puede escribir en el chat y el docente debe ir

leyendo para responder la inquietudes durante la clase

 Si las preguntas requieren una respuesta más elaborada el

docente tiene 24 horas para responder, siguiendo los canales
formales.
 Logro

Conocer el Marco Conceptual de la NIC 37

Objetivos de la NIC 37

• Asegurar que:
– Se aplique un apropiado criterio de reconocimiento y
bases de medición, tanto a las provisiones como a los
pasivos contingentes y a los activos contingentes.
– En las notas a los estados financieros se revele suficiente
información que permita a los usuarios entender la
naturaleza, monto y oportunidad de materialización de
estas partidas.

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 Alcance

• Define el tratamiento contable y la revelación de todas las provisiones,

pasivos contingentes y activos contingentes, excepto para:
– Aquellos que provienen de instrumentos financieros que quedan
dentro del alcance de la NIIF 9.
– Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución,
excepto cuando el contrato es oneroso.
– Aquellos que estén cubiertos por otras Normas.
– Aquellas provisiones cubiertas por otras Normas tales como:
• NIC 11, NIC 12, NIC 17, NIC 19 y NIIF4.

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 Alcance

En algunos caso el término “Provisión” se utiliza en el contexto de partidas

tales como depreciación, la pérdida de valor por deterioro de activos o de
los deudores de dudoso cobro. Sin embargo, esas partidas proceden de
ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la
presente Norma.

La Presente Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los costos

reconocidos al contítuir una determinada provisión.

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Definiciones
• Provisión - Es un pasivo en el existe incertidumbre
acerca de su cuantía y vencimiento.
• Pasivo - Es una obligación actual de la empresa,
surgida de hechos pasados, cuya liquidación se
supone dará lugar a un flujo de salida de recursos
de la empresa.
• Obligación legal - Obligación que proviene de: (a)
un contrato – a través de términos implícitos o
explícitos, (b) legislación, o (c) algún otro efecto
legal.

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Definiciones (Cont.)

• Obligación implícita - Obligación que proviene de

las acciones de una empresa cuando (a) la empresa
ha indicado a terceros que aceptará ciertas
responsabilidades, y (b) como resultado de ello, la
empresa ha creado una expectativa válida sobre el
cumplimiento de tales responsabilidades.

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 Definiciones (Cont.)
• Pasivo contingente
– Posible obligación que surge de hechos pasados y cuya
existencia solo será confirmada por la ocurrencia o no de uno
o más hechos futuros inciertos que no están completamente
bajo el control de la empresa.
– No se registra pues:
• No es probable que se requiera un flujo de salida de
recursos, y
• El monto de la obligación no puede ser medido
confiablemente.

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 Definiciones (Cont.)
• Activo contingente - Es un posible activo que surge de hechos
pasados y cuya existencia sólo será confirmada por la ocurrencia
o no de uno o más hechos futuros inciertos que no están
completamente bajo el control de la empresa.
• Reestructuración - Es un programa planificado y controlado por
la gerencia que modifica, de manera importante:
– El alcance de un negocio emprendido por la empresa, o
– La forma en que el negocio es conducido.

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Reconocimiento - Provisiones

• Una provisión debe ser reconocida cuando se dan

las siguientes características:
– Obligación actual - Existe una obligación actual (legal o
implícita) como consecuencia de un hecho pasado.
– Probabilidad de flujo de salida de recursos - Es
probable que se requerirá, para su liquidación, un flujo de
salida de recursos que involucre beneficios económicos.
– Estimación confiable - Se puede estimar confiablemente
el monto de la obligación.

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Reconocimiento – Provisiones (Cont.)

• Hay cuatro conceptos que se requieren explicar:

– Obligación presente.
– Suceso pasado.
– Probable flujo de salida de recursos.
– Estimación confiable de la obligación.

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Provisiones – Obligación Presente

• En raros casos, no se puede establecer con claridad

si existe una obligación actual.
• En casos de duda, se considera que un hecho
pasado ha dado lugar a una obligación actual si,
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es
más probable que improbable que exista una
obligación actual a la fecha del balance general.

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Provisiones – Suceso Pasado
• Los E/F reflejan la situación financiera de la empresa
al final del período que se informa y no su posible
situación en el futuro (p.e., provisiones para costos
que se necesiten incurrir para operar en el futuro).
• Una decisión de la gerencia o el Directorio no da
lugar, de por si, a una obligación a la fecha del
balance general, salvo que la decisión haya sido
comunicada a los afectados, y exista una expectativa
válida de los terceros de que la empresa cumplirá con
sus responsabilidades.

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Provisiones – Probable Flujo de Salida
de Recursos
• Las contingencias pueden ser clasificadas en las
siguientes categorías según la probabilidad de flujo
de salida de recursos:
– Probable: requieren registro y revelación
– Posible: requieren únicamente revelación
– Remoto: no se registran ni se revelan

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Provisiones – Estimación Confiable de la
Obligación

• El uso de estimaciones es parte esencial en la

preparación de los estados financieros.
• Excepto en casos extremadamente raros, una
empresa podrá determinar toda una gama de
posibles resultados, y podrá hacer una estimación
confiable.

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Pasivos Contingentes

• Los pasivos contingentes no se reconocen. Se

revelan a menos que sea remota la posibilidad de
una salida de recursos.
• Se les evalúa continuamente para determinar si ha
llegado a ser probable que se requiera una salida
de recursos que involucre beneficios económicos.
En este caso, se reconoce una provisión.

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Activos Contingentes

• Los activos contingentes no se reconocen ya que

pueden resultar en el reconocimiento de ingresos
que nunca serán realizados. Sin embargo, cuando
es virtualmente segura la realización, se reconoce
el activo correspondiente.
• Debe revelarse cuando es probable que ocurra un
flujo de ingreso de beneficios económicos.

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Medición

• Es necesario considerar lo siguiente:

– La mejor estimación.
– Riesgos e incertidumbres.
– Valor presente.
– Hechos futuros.
– Disposición esperada de activos.
– Reembolsos.
– Cambios en las provisiones.

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Medición – La Mejor Estimación

• El monto reconocido como provisión debe ser la

mejor estimación del desembolso requerido para
liquidar la obligación actual a la fecha del balance
general.
• Se determina sobre la base del:
– Juicio de la gerencia de la empresa.
– Experiencia en transacciones similares.
– Informes emitidos por expertos independientes.

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Medición – Riesgos e Incertidumbres

• Los riesgos e incertidumbres deben ser tomados en

cuenta para determinar la mejor estimación de la
provisión: el riesgo explica la variabilidad del
resultado final.
• Se requiere cautela para evitar que los activos e
ingresos no sean sobrestimados y los gastos y
pasivos subestimados.

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Medición – Valor Presente

• Cuando el efecto del tiempo en el valor del dinero sea

material, el monto de una provisión debe ser el valor
presente de los desembolsos que se espera se
requerirán para liquidar la obligación.
• Las tasas de descuento deben reflejar los valores
corrientes de mercado considerando el efecto del
tiempo sobre el valor del dinero y los riesgos
específicos del pasivo.

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Medición – Hechos Futuros

• Los hechos futuros que pueden afectar el monto

requerido para liquidar una obligación deben ser
reflejados en el monto de una provisión cuando
existe suficiente evidencia objetiva de que tales
hechos ocurrirá.
• Por ejemplo, se tomará en consideración el efecto
de posibles nuevas leyes cuando haya suficiente
evidencia objetiva que la promulgación de las
mismas es virtualmente segura.

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Medición – Disposición Esperada de Activos

• Al cuantificar una provisión no se debe tomar en

cuenta la ganancia de la disposición esperada de
un activo, aún si tal disposición está
estrechamente vinculada al hecho que da lugar a
la provisión.

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Medición – Reembolsos

• Cuando se espera que los desembolsos requeridos

para liquidar la provisión serán reembolsados por un
tercero, el reembolso será reconocido sólo cuando
exista la virtual seguridad de que será recibido si se
liquida la correspondiente obligación objeto de la
provisión.
• El activo por el reembolso no debe exceder el
importe de la provisión.
• En el estado de resultados, el gasto por la provisión
puede presentarse neto del monto reconocido por el
reembolso. (Compensar)
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Medición – Reembolsos

• Se pueden dar dos situaciones:

– En muchos casos, la empresa seguirá siendo
responsable por el monto total
independientemente que el tercero reembolse
o no dicho monto: se reconoce una provisión.
– En algunos casos, la empresa no es
responsable de los costos si el tercero no
reembolsa el pago: no se reconoce una
provisión.

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Medición – Cambios en la Provisiones

• Se deben revisar y ajustar a la fecha de cada

balance general para que reflejen la mejor
estimación actualizada.
• Cuando se aplica el descuento para determinar el
valor presente de la provisión, el valor contable de
ésta se incrementa en cada período para reflejar el
paso del tiempo. Este incremento se reconoce
como costo financiero.

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Aplicación de Reglas de
Reconocimiento y Medición
• Existen dos situaciones especiales de aplicación
de las reglas de reconocimiento y medición:
– Pérdidas de operaciones futuras.
– Contratos de carácter oneroso
– Reestructuración.

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Pérdidas de Operaciones Futuras

• No se deben reconocer provisiones para pérdidas

de operaciones futuras.
• La expectativa de pérdidas de operaciones futuras
es una indicación de que ciertos activos pueden
haberse desvalorizado. En este caso se utiliza la
NIC 36.

29
Contratos de carácter oneroso

• Las obligaciones presentes que se deriven de los

contratos oneroso deben ser reconocidos y
medidos, en los estados financieros, como
provisiones.

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Reestructuración

• Situaciones que dan origen a una reestructuración:

– Venta o terminación de una línea de negocios.
– Cierre de locales comerciales de un país o región.
– Cambios en la estructura gerencial, por ejemplo,
eliminando uno de los niveles de la gerencia.
– Reorganizaciones fundamentales.

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 Reestructuración – Requisitos para el
reconocimiento de la obligación

• Se debe tener un detallado plan formal que identifique:

• El negocio o parte del negocio a ser reestructurado,
• Los principales lugares afectados.
• La localización, función y número aproximado de los
empleados que serán compensados.
• Los desembolsos que se efectuarán.
• Cuando será implementado el plan.
• Se ha creado una expectativa válida en los terceros
involucrados por haber comenzado el plan o anunciado las
principales características del mismo.

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Reestructuración – Requisitos para el
reconocimiento de la obligación (Cont.)

• Se necesita que la implementación del plan empiece

dentro de un período razonable de tiempo. Si habrá
un largo retraso, entonces se asume que los
afectados no tendrán una válida expectativa sobre el
compromiso de la gerencia con la reestructuración.

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Reestructuración - Medición
• Una provisión para reestructuración debe incluir sólo los
desembolsos directos surgidos de la reestructuración, y que:
– Se vinculan con la reestructuración.
– No están asociados con la conducción futura
del negocio.
• No incluye costos como: reentrenamiento o reasignación del
personal, mercadeo, o inversión en nuevos sistemas y redes
de distribución.

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Conclusiones
Para la próxima clase:

 EXAMEN PARCIAL