ACTIVOS Y PASIVOS

NO FINANCIEROS

Nicolás Canevaro Bocanegra

Abril 2017
 NIC 37 PROVISIONES,
PASIVOS CONTINGENTES Y
ACTIVOS CONTINGENTES
AGENDA
1.Objetivos, alcance y definiciones

2.Reconocimiento

3.Medición

4.Reembolsos y cambios en el valor de

provisiones

5.Información a revelar
DEFINICIONES
PROVISIÓN

Pasivo de oportunidad o
monto inciertos
 Obligación actual de la
PASIVO empresa como consecuencia
de hechos pasados y cuya
liquidación dará lugar a
salidas de recursos de la
empresa que involucran
beneficios económicos.
HECHO OBLIGANTE Es un hecho que crea una
obligación legal o
implícita respecto a la
cual la empresa no tendrá
otra alternativa que la de
liquidar dicha obligación.
OBLIGACIÓN LEGAL
Es la obligación que se
deriva de un contrato, de
las leyes o de algún otro
efecto legal.
 Es la obligación que se
deriva de de las acciones de
la empresa cuando:

a) por un patrón establecido en

OBLIGACIÓN sus prácticas pasadas, por
sus políticas reveladas o
IMPLÍCITA por alguna declaración
reciente suficientemente
específica que ha efectuado,
la empresa ha indicado a
terceros que aceptará
ciertas responsabilidades; y
 Es la obligación que se
OBLIGACIÓN deriva de de las acciones de
la empresa cuando:
IMPLÍCITA
b) como resultado de ello, la
empresa ha creado en dichos
terceros una expectativa
válida sobre el cumplimiento
de tales responsabilidades.
 Es:
PASIVO
a) una obligación posible,
CONTINGENTE resultado de hechos pasados
sujeta a la ocurrencia de
hechos futuros inciertos,
que no están completamente
dentro del control de la
empresa; o,
 Es:

b) una obligación actual

resultante de hechos
PASIVO pasados, a la cual no se le
da reconocimiento porque no
CONTINGENTE es probable que se requiera
salida de recursos que
involucren beneficios
económicos o no se puede
estimar confiablemente la
obligación.
 Es un activo posible
ACTIVO resultante de hechos pasados
CONTINGENTE y cuya existencia será
confirmada por la ocurrencia
o no de hechos futuros que
no están completamente
dentro del control de la
empresa.
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el cual
los costos inevitables de su
cumplimiento exceden los
beneficios económicos que se
espera recibir.
REESTRUCTURACIÓN Es un programa planeado y
controlado por la gerencia
que modifica de manera
sustancial: el alcance de un
negocio, o la forma de
conducir tal negocio.
COMPARACIÓN CON OTROS PASIVOS

Cuentas por
pagar
comerciales

PROVISIÓN
Obligaciones
Devengadas

SE MUESTRAN POR SEPARADO

RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS
CONTINGENTES

Incertidumbre
PROVISIONES
en
SON
oportunidad o
CONTINGENTES monto
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS
CONTINGENTES

Obligación actual,
probabilidad de salida
PROVISIÓN de flujos de beneficios
económicos
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS
CONTINGENTES

● Obligación posible
PASIVO ● Obligación
que no
actual
cumple
CONTINGENTE criterios
reconocimiento.
de
RELACIÓN DE PROVISIONES CON PASIVOS
CONTINGENTES

HECHO OBLIGACIÓN
PASADO ACTUAL
● Obligación posible
● Obligación actual
que no cumple
criterios de
● Liquidación de la obligación
reconocimiento.
puede ser exigida por ley.
● Obligación implícita por un
hecho que crea en las partes
HECHO una expectativa válida
respecto al cumplimiento de
OBLIGANTE la obligación
PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES

No se requiere
● Obligación posible
● Obligación actual
OBLIGACIÓN que no
conocer la
cumple
criterios identidad
de de
reconocimiento.
la contraparte
CONDICIONES PARA EL
RECONOCIMIENTO DE
UNA PROVISIÓN
 PROVISIONES

Obligación actual (legal o

implícita) resultante de un hecho
pasado (se da consideración a
eventos ocurridos después de la
fecha del Balance);
 PROVISIONES

Más probables que improbable que la

empresa tenga que requerir de flujos
de salida de recursos que involucran
beneficios económicos, para efectos
de liquidar la obligación;
 PROVISIONES

Se puede estimar el monto de la

obligación de manera confiable
Flujo probable INDIVIDUAL

de salidas en
efectivo que
involucra
EVALUACIÓN
beneficios
económicos
CONJUNTO
Estimación ✓ La estimaciones no
debilitan la
confiable de la confiabilidad de los
obligación estados financieros.

✓ Pueden determinarse una

gama de posibles
situaciones resultantes
y a partir de ellas
estimar el monto de la
provisión (valor
esperado)
 Pasivos Contingentes

‫ ۝‬No se debe reconocer ningún pasivo

contingente.

‫ ۝‬Éstos se revelan. Es remota la

posibilidad de que se produzcan flujos
de salidas de recursos que involucren
beneficios económicos.
 Pasivos Contingentes

‫ ۝‬Cuando una empresa es mancomunada y

solidariamente responsable por una
obligación, la empresa reconoce una
provisión por la parte de la obligación que
le corresponde y un pasivo contingente por
la obligación que corresponde a las otras
partes.
 Pasivos Contingentes

‫ ۝‬Se reconocen cuando la realización del

ingreso es prácticamente segura; hasta ese
momento solo se revelan.
 Activos Contingentes

‫ ۝‬No se debe reconocer ningún activo

contingente.

‫ ۝‬Los activos contingentes surgen por sucesos

inesperados o no planificados, de los cuales
nace la posibilidad de beneficios económicos
a la empresa.
 Activos Contingentes

‫ ۝‬Los activos contingentes no son objeto de

reconocimiento, ello podría significar un
ingreso; de ser probable los beneficios
económicos se informará como notas en los
EE.FF
 Activos Contingentes

‫ ۝‬Los activos contingentes no son objeto de

reconocimiento, ello podría significar un
ingreso; de ser probable los beneficios
económicos se informará como notas en los
EE.FF

‫ ۝‬Los activos contingentes deben ser evaluados

continuamente.
Medición - Mejor estimación

El importe de provisión debe ser la mejor

estimación, al final del periodo que se
informa, para cancelar la obligación presente.

La mejor estimación del desembolso necesario para

cancelar la obligación presente vendrá
constituida por el importe, evaluado
racionalmente.
Medición - Mejor estimación

Las estimaciones de cada uno y efectos

financieros, se determinará por el juicio de la
gerencia de la entidad.

La provisión se mide antes de impuestos, puesto

que sus consecuencias fiscales, así como los
cambios que pueda ocasionar.
Valor Cuando el efecto del valor
del dinero en el tiempo sea
Actual sustancial, el monto de la
provisión deberá ser el
valor actual de los
desembolsos que se presuma
que requerirán para
liquidar la correspondiente
obligación.
Valor
Actual Uso de la tasa de
descuento antes
de impuestos (y
participaciones),
sin reflejar los
VALOR ACTUAL riesgos por los
cuales las
estimaciones de
flujos de
efectivo han sido
ajustadas
Valor
Actual
1
FACTOR DE
DESCUENTO
(1+i)n
Valor Actual Una empresa ha sido objeto de
una demanda por la vía judicial

Ejemplo 1 por un importe de

1’000,000. En opinión de la
S/.

Gerencia, basada en sus

asesores legales externos, la
Empresa tendrá que desembolsar
ese monto luego de dos años de
litigio.

El costo anual de endeudamiento

para la empresa es de 20%
anual. Se requiere conocer el
monto de la provisión a
registrar.
Valor Actual
Solución

1,000,000 1,000,000
694,444
(1.20)2 1.44
HECHOS FUTUROS

Los hechos futuros que puedan afectar el

monto requerido para liquidar la obligación
deben reflejarse en el monto de la provisión,
si hubiera suficiente evidencia objetiva de
que tales hechos ocurrirán.
ENAJENACIÓN PREVISTA DE UN ACTIVO

No se toma en cuenta la ganancia obtenida en la

enajenación prevista de un activo al cuantificar
una provisión.
REEMBOLSOS

El reembolso por un tercero de una parte o la totalidad de

los desembolsos requeridos para liquidar una provisión, se
reconoce solamente cuando existe virtual seguridad de que el
reembolso sea recibido.

Corresponde a un activo por separado

y no puede exceder (como reembolso
relacionado) el monto de la
provisión. La compensación en
ganancias y pérdidas está permitida.
CONTRATOS ONEROSOS

Si la empresa tiene un contrato oneroso, la

obligación actual proveniente de este contrato
debe reconocerse y valuarse como una provisión.
REESTRUCTURACIÓN

✓ Venta o terminación de una línea de negocios;

✓ Cierre de locales o reubicación de negocios;

✓ Cambios en la estructura gerencial;

✓ Reorganizaciones fundamentales con efecto

sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones.
REESTRUCTURACIÓN
Implementación de Plan y
comunicación a los
afectados

Plan formal
detallado y
Obligación
creación de Provisión
expectativa Implícita
válida en
afectados
REESTRUCTURACIÓN
Reentrenamiento
o reubicación
de personal
permanente

Una provisión Mercadeo

no incluye

Inversión en
nuevos sistemas
y redes de
distribuidor
REVELACIONES

(No se requiere información comparativa)

Por clase de provisión:

Movimiento del periodo;

Revelaciones;

Incrementos en montos descontados;

Descripción de la naturaleza de la obligación y de la

oportunidad de su desembolso;
REVELACIONES

Por pasivo contingente:

Descripción;

Estimación de su efecto financiero;

Incertidumbres relacionadas con el monto y

oportunidad;

Posibilidad de reembolso.
CASO DE ANÁLISIS N° 1
La entidad opera, con ganancias, una fábrica que
tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre
del año 2016, la entidad traslada su operación a una
nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja
fábrica estará en vigencia durante los próximos
cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa
fecha, ni la fábrica puede ser re-alquilada a
terceros.
CASO DE ANÁLISIS N° 1
Salida de recursos que incorporan beneficios
económicos – Cuando el arrendamiento se convierte
en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos (hasta ese
momento, la entidad contabilizará el
arrendamiento siguiendo las disposiciones de la
NIC 17 Arrendamientos).
CASO DE ANÁLISIS N° 1
Conclusión

Se reconocerá una provisión, por importe de la

mejor estimación de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fábrica
abandonada.

(párrafos 5C, 14 y 66).

CASO DE ANÁLISIS N° 2
Oil Industrias SAC es una compañía petrolera que
está realizando nuevos proyectos de exploración
en islas vírgenes de centroamérica. Pescadores y
acuicultores se oponen a estos proyectos
aduciendo que contribuyen a la contaminación
permanente de las islas y afecta a 20 mil
personas que dependen de esas actividades.
CASO DE ANÁLISIS N° 2
Los asesores legales informaron que a pesar de no
existir jurisprudencia en esta materia, otras
entidades han pagado grandes sumas de dinero en
acuerdos extrajudiciales. Por otro lado, Oil
Industrias en su publicidad televisiva y folletos
promocionales ha dejado constancia de que es
consciente de su responsabilidad ambiental.
CASO DE ANÁLISIS N° 2
Asimismo, garantiza el resarcimiento de cualquier
pérdida que pueda resultar de la exploración,
política que ha sido reafirmada públicamente por
el director general de la compañía.

¿debería Oil Industrias SAC hacer una provisión

del costo de resarcir el impacto ambiental de la
exploración?
CASO DE ANÁLISIS N° 2
Conclusión

En el planteamiento anterior aparentemente existe

una obligación presente como resultado de un
hecho pasado. Sin embargo, al no existir
legislación en las islas que exija hacer limpieza
obligatoria, no existe obligación legal.
CASO DE ANÁLISIS N° 2
Conclusión

No obstante, las circunstancias que rodean a la

compañía indican claramente que existe una
obligación implícita desde que Oil Industrias
adopta y hace pública su política ambiental.
CASO DE ANÁLISIS N° 2
Conclusión

Con estas consideraciones, la limpieza y

restauración de las islas debe ser considerada
como una salida de recursos que contienen
beneficios económicos (cuidar su reputación
ecologista). En conclusión debería reconocerse
una provisión con la mejor estimación posible de
los gastos de limpieza.
CASO DE ANÁLISIS N° 3
Cierta firma fabricante de celulares lanza un
nuevo modelo de alta tecnología dos meses antes
de la fecha de cierre. Este modelo, como todos
los demás tienen una garantía de 12 meses. En la
fecha de cierre y en la fecha de preparación de
los Estados Financieros, no se ha recibido
reclamos en relación a dicho modelo. ¿Qué
sugeriría usted?
CASO DE ANÁLISIS N° 3
Conclusión

El comportamiento del mercado para este tipo de

productos sugiere que existe obligación presente
y es probable que se reciban reclamos. El hecho
de que se trate de un nuevo modelo no afecta la
decisión de reconocer una provisión, porque el
fabricante recurriendo a las experiencias pasadas
CASO DE ANÁLISIS N° 3
Conclusión

puede determinar la mejor estimación posible,

tanto del volumen de reclamos que puede recibir
como del costo de las mismas.
En conclusión, el fabricante debe reconocer una
provisión para posibles reclamos, conforme al
periodo de garantía para los teléfonos celulares
antes de la fecha de cierre.
CASO DE ANÁLISIS N° 4
Un distribuidor de vehículos posee adicionalmente
un taller de servicio de reparación. Al preparar
sus estados financieros, el distribuidor de autos
necesita determinar la provisión de garantía que
necesitará registrar al final del ejercicio. La
experiencia de la empresa con los reclamos de
garantía en el pasado, junto con las expectativas
futuras, indican que:
CASO DE ANÁLISIS N° 4
✓ El 70% de los vehículos vendidos en un año
tienen cero defectos.
✓ El 25% de los vehículos vendidos en un año
tienen defectos menores.
✓ El 5% de los vehículos vendidos en un año
tienen defectos importantes.
CASO DE ANÁLISIS N° 4
Si se detectan defectos menores en todos los
productos vendidos, los costos de reparación de
todos ellos ascenderían a $20,000. En el caso de
defectos importantes en todos los productos
vendidos, los costos de reparación ascenderían a
$40,000.
Con estos datos, calcule la provisión para
garantías requerida en los estados financieros.
CASO DE ANÁLISIS N° 4
Solución

Calculamos el valor esperado de la siguiente

forma:
Valor esperado = (0.70 x $0) + (0.25 x $20,000) + (0.05 x $40,000)
Valor esperado = $7,000
 CINIIF 6 Obligaciones surgidas de
la Participación en Mercados
Específicos - Residuos de Aparatos
Eléctricos y Electrónicos
 Referencias

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y

Activos Contingentes
Alcance Guía para el reconocimiento, en
los estados financieros de los
productores, de las obligaciones
derivadas de la gestión de
residuos en lo que se refiere a
las ventas de aparatos domésticos
históricos.
Problema Determinar el suceso que da origen a la
obligación para el reconocimiento de una
provisión por costo de gestión de
residuos:

○ ¿la fabricación o la venta de

aparatos domésticos históricos?

○ ¿la participación en el mercado

durante el periodo de medición?

○ ¿incurrir de costos en la ejecución

de gestión de residuos?
Acuerdo La participación en el mercado
durante el periodo de medición es el
suceso que da origen a la obligación,
de acuerdo con el párrafo 14(a) de la
NIC 37.

Por consiguiente, la obligación por

los costos de gestión de residuos
procedentes de aparatos domésticos
históricos no nace cuando los
productos se fabrican o se venden.
Acuerdo Puesto
relacionada
que
con
la
los
obligación
aparatos
domésticos históricos no está
vinculada a la producción o venta
de los artículos que deben
eliminarse, sino a la participación
en el mercado durante el periodo de
medición, no existe obligación
alguna a menos y hasta que exista
una cuota de mercado durante el
periodo de medición.
Acuerdo El momento de aparición del suceso
que da origen a la obligación
puede ser también independiente
del periodo concreto en que se
emprendan las actividades para
ejecutar la gestión de residuos y
se incurra en los costos
correspondientes.
BIBLIOGRAFÍA
⭆ Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Pronunciamientos oficiales emitidos por el IASB. Edición 2016
⭆ Página web del Consejo Normativo de Contabilidad -
www.mef.gob.pe
⭆ Superintendencia del Mercado de Valores www.smv.gob,pe

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