NIC 37

Provisiones, pasivos y
activos contingentes
 OBJETIVO DE LA NORMA

Asegurar la adecuada aplicación del

criterio para el reconocimiento y las
bases de medición de provisiones,
pasivos y activos contingentes
Velar para que la información
suficiente sea revelada en las notas a
los estados financieros
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 No es aplicable…
• Aquellos que se traten de contratos
pendientes de ejecución (no contratos
onerosos)
• Cuando alguna otra norma se ocupe del tema
específico:
– Contratos de Construcción (NIC 11)
– Impuesto a las ganancias (NIC. 12)
– Arrendamientos (NIC 17) Beneficios a los
empleados. (NIC 19)
– Contratos de seguro (NIIF 4)
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 Provisiones

Definiciones
importantes Se debe reconocer:
• Obligación presente (carácter
Pasivos en los legal o implícita) como resultado
que existe de un suceso pasado.
• Es probable que la entidad deba
incertidumbre desprenderse de recursos que
acerca de su incorporen beneficios
cuantía o económicos para cancelar la
obligación
vencimiento.
• Puede estimarse de manera
fiable el importe de la deuda
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 “Carácter Implícito”
• Actuaciones de la propia entidad:
– Patrones de comportamiento dados en el pasado.
– Políticas empresariales de dominio público
– Declaración real: Manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades.
• Creación de una expectativa válida ante
terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades
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 Obligación implícita
• Una empresa que opera en un país que no
tiene requerimientos de limpiar el medio
ambiente, tiene una política pública que
limpiará todos los lugares contaminados y, en
el pasado, ha cumplido con este hecho,
independientemente de que fuera legalmente
requerido hacerlo.
 Provisiones vs Pasivos
• Obligaciones • Acreedores comerciales
acumuladas que han suministrado a
(devengadas): No la entidad…, objeto de
han sido pagadas, facturación y acuerdo
facturadas o formal con el proveedor
acordadas
formalmente

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 PASIVOS
CONTINGENTES Definiciones
importantes
Obligación presente que
Posible obligación que surge de eventos pasados
surge de eventos pasados pero que no es reconocida
cuya existencia será porque:
confirmada únicamente •No es probable que se
con la ocurrencia o no de genere una salida de
uno o más eventos recursos para liquidar
futuros que no están bajo la obligación.
el control de la entidad
•El monto de la
obligación no puede
ser medido con
suficiente seguridad.
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 Definiciones importantes

ACTIVO
CONTINGENTE
No se deben
reconocer…

Es un posible activo
que surge de eventos
pasados cuya
existencia será Cuando la
confirmada realización sea
únicamente con la virtualmente
ocurrencia o no de uno segura ya no es
o más eventos futuros
que no están bajo el contingente…
control de la entidad
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 Aplicaciones específicas
• Pérdidas futuras derivadas de las operaciones:
Indicativa de deterioro del valor de activos. Nic 36
• Contratos onerosos:
Costos inevitables de cumplir con obligaciones
comprometidas mayores que los beneficios esperados
• Reestructuraciones
Costos de reestructuración (inicio del plan, compromisos y
comunicado a los afectados)

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Provisiones
Pasivo Contingente
Una entidad tiene una
obligación presente como No deben ser
resultado de un evento reconocidos por
pasado.
Es probable que se requiera
una entidad, a
una salida de recursos para menos que se
liquidar la obligación. cumplan los dos
Se puede hacer una puntos
estimación confiable del
monto de la obligación. anteriores.

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 Inicio
Matriz de decisión
No
¿Obligación actual No
como resultado de una ¿Obligación
situación que generó posible?
la obligación?

Si Si

¿Egreso No ¿Remoto? Si
probable?

No
Si

No (poco común)
¿Cálculo confiable?

Si
Revelar pasivo No hacer nada
Establecer provisión
contingente

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 Medición
• El monto de una provisión debe ser el mejor
estimado de los desembolsos requeridos para
establecer la obligación presente a la fecha del
balance y determinado mediante:

– El juicio de la administración de la entidad

– Experiencia en casos similares
– Reportes de expertos independientes
– Evidencia provista por eventos después de la fecha del
balance

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 Ejemplo Medición: “Valor esperado”
• La entidad vende sus productos con garantía, de forma que los
consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier
defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses después
de la compra.
– Si de detectaran defectos menores en todos los productos vendidos,
los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 1 millón.
– En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos de reparación ascenderían a 4
millones.
– La experiencia junto con las expectativas futuras, indican que, para el
año próximo, no aparecerán defectos en el 75% de los artículos, de
detectarán defectos menores en el 20% y en el restante 5%
aparecerán defectos importantes.

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 Ejemplo
Medición: “Desenlace que resulte más
probable”
• Ante una demanda laboral contra la falta de
utilización de implementos para manipulación
de materias peligrosas.
– Monto que resulte del juicio
– Posibilidad de hacer inversiones importantes en
nuevos implementos.

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 “Valor presente”
• Párrafo 45:
“Cuanto resulte importante el efecto financiero producido
por el descuento, el importe de la provisión debe ser el
valor presente de los desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación”…
• Párrafo 46:
“…El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de
descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo”

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 Reembolsos
• Casos en los que las entidades esperen que
una parte o la totalidad de una provisión le
sea reembolsada por un tercero:
– Contratos de seguros
– Garantías de proveedores
Debe ser objeto de reconocimiento como un
activo independiente cuando sea prácticamente
segura su recuperación
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Para cada clase de provisión:
PROVISIONES:
 El monto registrado al
principio y final del periodo.
 Provisiones adicionales
hechas durante el periodo,
incluyendo aumentos en las
existentes.
 El monto usado durante el
período.
Revelaciones
PASIVO CONTINGENTE
 Una breve descripción de la
naturaleza de la obligación y de la
ocurrencia esperada de cualquier
salida de recursos
 Una indicación de la incertidumbre
acerca de la ocurrencia y del monto
de la salida de recursos
 La posibilidad de cualquier
reembolso.

 Una breve descripción de la naturaleza

· Para cada clase de
activo contingente: del activo contingente
 Un estimado de los efectos financieros.

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 Ejemplo: Revelaciones
• Pasivos Contingentes:
– Fiscal: Las declaraciones del impuesto sobre la renta para
los últimos tres períodos, están a disposición de las
autoridades fiscales para su revisión. Consecuentemente,
la compañía mantiene una contingencia por cualquier
impuesto adicional que pueda resultar por deducciones no
aceptadas para fines fiscales. Sin embargo, la gerencia
considera que las declaraciones tal y como se han
presentado, no serían sustancialmente ajustadas como
resultado de cualquier futura revisión.
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 Ejemplo: Revelaciones
• Laboral: La empresa enfrenta una demanda
de carácter laboral interpuesta por el señor
Roberto Rodríguez Salas (exfuncionario). El
monto estimado de este litigio es de
¢6.500.000,oo (incluyendo costas legales) y
según el abogado de la compañía, es muy
posible que el resultado sea negativo para
ésta.

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 Ejemplo: Revelaciones
• Ambiental: La empresa mantiene como una
posible contingencia los daños ambientales
causados a un río ubicado en las
inmediaciones de su planta de producción.
Fundamentalmente el perjuicio de carácter
ambiental se deriva del depósito de una
importante cantidad de desechos líquidos y
sólidos en el cause del citado río.

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 Ejemplo: Revelaciones

• Financiera: La compañía es garante de dos

operaciones de préstamo que mantienen dos
de sus subsidiarias, según el siguiente detalle:
– Comercializadora S.A. ¢50.256.000,oo
– Importaciones H & S: ¢78.897.000,oo
En vista de tal situación la empresa puede
verse obligada a cubrir tales montos en caso
de que sus subsidiarias no puedan hacer frente
a los pagos correspondientes.
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