NIC 37 Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes

CPCC Christian Privat

1
CONTENIDO
1. Objetivo
2. Alcance
3. Definiciones
4. Reconocimiento
5. Medición
6. Información a revelar

1
1. OBJETIVO

1
Objetivo

Asegurar uso de bases apropiadas para el

reconocimiento y la medición de las
provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes.

Revelar información complementaria

suficiente, en las notas, para permitir
comprender la naturaleza, calendario de
vencimiento e importes, de las partidas.

1
Objetivo

MEDICION Y
RECONOCIMIENTO
Provisiones
APLICAR De
BASES las
APROPIADAS Activos y
Pasivos
REVELACIONES
Contingentes

1
2. ALCANCE

1
Alcance

Aplicable a todas entidades al

momento de contabilizar sus
provisiones, activos/pasivos
contingentes

SALVO QUE:
Otra norma se ocupe del registro o provenga de
contratos pendientes de ejecución
1
Contratos pendientes de ejecución

Contrato en que las partes no han

cumplido ninguna de las obligaciones a
las que se comprometieron (o las han
ejecutado parcialmente y en igual
medida).

NO ESTAN EN EL ALCANCE DE LA NIC 37 SALVO QUE:

Tengan carácter oneroso para la entidad
1
No se aplicará la NIC 37 a…

Impuesto a las ganancias (NIC 12)

1
2 Arrendamientos (NIIF 16)

3 Beneficios a los empleados (NIC 19)

4 Contratos de seguros (NIIF 4)

Contraprestación contingente de una adquirente en una

5 combinación de negocios (NIIF 3)

Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos

6 con clientes (NIIF 15).
1
 “Provisión”
Según NIC 37 son pasivos de
cuantía y vencimiento inciertos.

Conceptos como la depreciación, deterioro de

activos o la cobranza dudosa son ajustes al valor de
activos previamente reconocidos. No son tratados
por la NIC 37

1
3. DEFINICIONES

1
Definiciones
1. Provisión

• Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

2. Pasivo

• Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y

para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

3. Suceso que origina la

obligación
• Todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de
forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.

1
Definiciones
4. Obligación legal

Se deriva de:
• un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas).
• La legislación
• Otra causa de tipo legal

5. Obligación implícita

Se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:

• Debido a un comportamiento pasado, a políticas empresariales públicas o a una declaración
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades.
• La entidad haya creado una expectativa válida, ante terceros con quienes debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.
1
Definiciones

6. Pasivo contingente

1. Obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser

confirmada sólo por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros
sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad; o
2. Obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
a. No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que
incorporen beneficios económicos
b. El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad

1
Definiciones
7. Activo contingente

• Activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia (o no), de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad.

8. Contrato de carácter
oneroso
• Contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

9. Reestructuración
• Programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio
significativo:
• el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
• la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
1
Provisiones vs. Otros pasivos

En la práctica es común denominar como “provisiones” a partidas de los

acreedores comerciales y a otras obligaciones acumuladas (o devengas) debido a
que son objeto de estimación. No obstante:

Acreedores comerciales
“Cuentas por pagar” por bienes o servicios y además han sido objeto de
facturación o acuerdo formal con el proveedor

Obligaciones acumuladas (devengadas):

“Cuentas por pagar” por el suministro o recepción de bienes o servicios que no
han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor. La
incertidumbre asociada es menor que en el caso de las provisiones.
1
Provisiones vs. Pasivos contingentes
NIC 37
• CONTINGENTE = Activo / Pasivo no reconocido en los EE.FF.
PROVISIONES
Obligaciones presentes y
probables que han sido
reconocidas en los EE.FF.
PASIVOS CONTINGENTES
• Obligación posible (se debe
confirmar si la entidad tiene la
obligación).
• Obligación presente (pero no
cumple con criterios de NIF 37).
1
4. RECONOCIMIENTO

1
Reconocimiento inicial
Una provisión se debe reconocer si y sólo si se den las siguientes condiciones:

La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita)

1 como resultado de un suceso pasado; que ha dado origen a la misma.

Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos,

2 que incorporen beneficios económicos para cancelar tal
obligación; y

3 puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

1
Obligación presente

Una característica crucial es que surge de

un suceso pasado, el que puede provenir
de una ley o por tratarse de una
obligación implícita

Si la probabilidad de existencia de una obligación

presente no es mayor que la probabilidad de no
existencia, entonces no se reconoce provisión alguna
1
Suceso pasado

Es el suceso que da origen a la

obligación. Para ello, es preciso que la
entidad no tenga otra alternativa más
realista que atender al pago de la
obligación creada por tal suceso.

Esto será el caso sólo si:

• El pago viene exigido por ley, o
• Al tratarse de una obligación
implícita se haya creado una
expectativa valida de pago a los
terceros.
1
 Solo se reconocerán como provisiones las
obligaciones, surgidas a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia sea independiente
de las acciones futuras de la entidad (es
decir, de la gestión futura de la entidad)

1
El reconocimiento de una obligación como
pasivo implica la existencia de un tercero
(identificable o no) a quien se le debe.

En ese sentido, cualquier decisión de la

gerencia no implica la generación de una
obligación implícita (salvo que sea haya
comunicado y cree una expectativa).

1
Salida probable de recursos que incorporan beneficios
económicos

Se debe verificar que…

Probabilidad de
ocurrencia
> Probabilidad de NO
ocurrencia

1
Para reconocer un pasivo es necesario…

Obligación
Presente

Reconocimiento
de Pasivo
Para grupo de
obligaciones, se
Probabilidad
de ocurrencia evaluará la
probabilidad de
ocurrencia en
conjunto
Caso contrario, la OBLIGACIÓN será:
• POSIBLE → Revelar en notas a los EE.FF.
• REMOTA → No revelar.
1
Estimación fiable del importe

Si el importe no puede estimarse de

forma fiable NO se reconocerá el
pasivo pero se revelará en notas.

1
Pasivos contingentes
NO se reconocen En la contabilidad

• Se revelan en notas, a menos que la probabilidad de tener una salida de recursos sea remota; en cuyo
caso se procede a no registrar contablemente ni revelar en nota a los estados financieros.

Responsabilidad
compartida En una obligación

• Pasivo Contingente: La parte que corresponde a los demás participantes.

• Provisión: La parte que corresponde a la entidad (salvo que no se pueda estimar de forma fiable).

Evaluación continua

• Revisión continua de los pasivos contingentes para ver si ha cambiado su probabilidad. En caso se
vuelva probable se debe reconocer una provisión en el periodo en que haya cambiado su probabilidad.

1
5. MEDICIÓN

1
Medición de la provisión

Mejor Estimación
Es el monto reconocido como
provisión para liquidar la
obligación a la fecha del balance.

La estimación se determina:
• Juicio de la gerencia de la entidad.
• Experiencia obtenida
• Participación de expertos independientes.

1
Caso N°1:
• Una empresa otorga garantías, a sus clientes, para cubrir los gastos de reparación por desperfectos
de fabricación dentro de un año posterior de la compra. Si ocurriera defectos menores en todos los
productos vendidos la reparación sería de S/ 100,000 y si los defectos fueran mayores, la reparación
ascendería a S/ 500,000.
• La experiencia es que el 80 % de los productos no tienen defectos, 15% tienen defectos menores y
5 % tienen defectos mayores.
SE PIDE ESTIMAR LA PROVISION.

1
Solución Caso N°1:

S/.
(0.80 x 0 ) = 0
(0.15 x 100,000 ) = 15,000
(0.05 x 500,000 ) = 25,000
PROVISION 40,000

GENERA DIFERENCIA TEMPORAL

1
Riesgos e Incertidumbres

Se requiere cautela
para aplicar juicios
valorativos en
El riesgo explica la
incertidumbre para
variabilidad del resultado
no sobrestimar los
final.
ingresos o activos o
subestimar los gastos
o pasivos.

1
Valor Presente

Cuando el efecto del tiempo en el valor del

dinero es sustancial, la PROVISIÓN debe
efectuarse al VALOR PRESENTE de los
desembolsos que se espera se requieran
para liquidar la obligación.

La tasa de descuento debe ser aplicada a los montos

antes de impuestos y participaciones, que refleje los
valores corrientes del mercado.

1
Caso N°2:
• Una compañía ha sido demandada judicialmente por S/ 2,000,000 por uso
indebido de una marca.
• Sus asesores legales consideran que la empresa tendrá que desembolsar dicho
monto luego de dos años de litigio.
• La tasa de interés para este tipo de transacciones es de 25% anual.
Se pide determinar el valor presente de la provisión a registrar.

1
Solución Caso N°2:

Fórmula de Valor Presente:

1
(1+ i )n 2,000,000 x 1 = 1,280,000
(1+0.25)2
Donde:
i = tasa de interés Monto a realizar la provisión: 1,280,000
n = número de periodos

GENERA DIFERENCIA TEMPORAL

1
Cambios en el Valor de la Provisión
Se descontó la obligación para determinar el importe de la provisión, el importe en libros de la misma
aumentará cada periodo. Tal incremento se reconocerá como un costo financiero.

Sucesos Futuros
Pueden afectar la cuantía necesaria para cancelar la obligación y deben reflejarse en el monto de la
provisión siempre que exista suficiente evidencia objetiva de que tales hechos ocurrirán. (Párrafo 48 al 50)

Por ejemplo: El efecto de la posible nueva legislación será tomado en cuenta, al medir las obligaciones ya
existentes, cuando haya suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida será la que se apruebe
sin prácticamente ningún cambio. O reducción de costos por futuros cambios tecnológicos.

1
Enajenación Esperada de Activos

Las ganancias por la enajenación esperada

de activos no se tienen en cuenta al medir
una provisión, incluso en el caso de que la
disposición esperada esté ligada
estrechamente al suceso que ha motivado
la provisión.

La utilidad esperada por la enajenación de activos

no deben ser tomadas en cuenta al estimar el
importe de la provisión.
1
Reembolsos de Terceros
Los desembolsos requeridos para liquidar una provisión:

VIRTUALMENTE SEGURO:
- Será reconocido como un activo separado
- Se puede “netar” el reembolso de la provisión.

NO ES VIRTUALMENTE SEGURO:
- El reembolso producto no se reconoce como activo
- Se debe revelar el reembolso esperado

LA ENTIDAD NO TIENE OBLIGACION POR LOS REEMBOLSOS DE TERCEROS

- La entidad no tiene pasivo por el monto a ser reembolsado
- No se requiere mayor revelación

1
Cambios en el Valor de las Provisiones

Revisadas anualmente.

PROVISIONES Ajustadas si es necesario

Si no hay probabilidad de salida de

recursos – Se revierte la provisión.

1
Contratos Onerosos

Todo contrato en el cual los costos

inevitables de cumplirlo, exceden
los beneficios económicos que se
espera recibir.

Las obligaciones presentes que se deriven del contrato

deben ser medidas y reconocidas en los EEFF

1
Reestructuración

Implementación de plan y
comunicación a los afectados

Plan formal detallado

y creación de Obligación
implícita Provisión
expectativa valida en
afectados

1
Reestructuración

• Venta o terminación de una

línea de negocios.
• Cierre de locales o
reubicación de negocios.
• Cambios en la estructura
gerencial
• Reorganizaciones
importantes con efecto
sustancial en la naturaleza y
enfoque de las operaciones
de la entidad.

1
Reestructuración
La provisión por costos de reestructuración se reconoce sólo cuándo reúne los criterios generales de
reconocimiento establecidos en el párrafo 14.
Los criterios generales de una obligación implícita de reestructurar surge sólo cuando la entidad:
a) Tiene un plan detallado formal que identifique:
• El negocio o parte de el a ser reestructurado
• Los principales lugares afectados
• Ubicación, función y numero de personal a liquidar que serán compensados por cese
• Desembolsos que se efectuarán
• Cuando será implementado el plan
b) Ha hecho surgir en los afectados por haber corregido el plan, una expectativa válida de que se va a
reestructurar.

1
Provisión de Reestructuración

La provisión por reestructuración debe

incluir sólo los desembolsos que surgen
directamente de la reestructuración que
son aquellos que de forma simultánea
están:
a) Necesariamente impuestos por la
reestructuración.
b) No asociados con las actividades que
continúan en la empresa.

1
6. INFORMACIÓN A REVELAR

1
Revelaciones
(No se requiere información comparativa)
Por clase de provisión:
• movimiento del periodo
• reversiones
• incrementos en el periodo de los montos descontados
• descripción de la naturaleza de la obligación y de la oportunidad de su desembolso.
• incertidumbres asociadas a los flujos de salida

Por pasivo contingente:

• Descripción
• estimación de su efecto financiero
• Incertidumbres relacionadas con el monto y oportunidad
• Posibilidad de reembolso

Por activos contingentes

• Naturaleza y efectos financieros
1
Árbol de Decisiones

1
7. CASOS PRÁCTICOS

1
Ejemplo 1: Garantías
Una entidad de manufacturas ofrece, a los compradores de su producto, garantías en el momento de
realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, la entidad manufacturera se
compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de
fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la
transacción. Según la experiencia pasada, es probable (es decir, es más posible su ocurrencia que lo
contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía.
Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – El suceso
que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía, la cual hace que se produzca una
obligación legal.
Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Resulta probable para el conjunto de las
garantías a los compradores (véase el párrafo 24).
Conclusión – Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar
o sustituir los productos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa (véanse los párrafos
14 y 24).

1
Ejemplo 2: Caso de legislación, referente a terrenos
contaminados, cuya aprobación es prácticamente segura
Una entidad petrolífera produce contaminación, pero no sanea los terrenos que ha utilizado más que
cuando la legislación del país en el que opera obliga a ello. Un determinado país en el cual tiene
operaciones no cuenta, hasta el momento presente, con legislación que le obligue al saneamiento de los
terrenos utilizados durante varios años. Sin embargo, es prácticamente seguro que, poco después del 31 de
diciembre del año 20X0, se aprobará en el país en cuestión una ley, ahora en proyecto, que obligará a la
entidad a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – El suceso
que da origen a la obligación es la contaminación de los terrenos, a causa de la práctica seguridad de la
aprobación de la legislación que exige su saneamiento y limpieza.

Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Probable.

Conclusión – Se reconocerá la oportuna provisión, por importe de la mejor estimación de los costos de
saneamiento y limpieza de los terrenos (véanse los párrafos 14 y 22).
1
Ejemplo 3: Caso de una obligación implícita para sanear
terrenos contaminados
Una entidad petrolera, que produce contaminación en los terrenos que explota, opera en un país donde no
existe legislación medioambiental. No obstante, la entidad cuenta con una bien conocida política
medioambiental, según la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación que
produce su actividad. La entidad hace honor a sus compromisos.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – El suceso
que ha dado origen al compromiso es la contaminación de los terrenos, produciendo una obligación
implícita, puesto que la conducta de la entidad ha creado una expectativa válida, ante los afectados, de que
procederá al saneamiento de la contaminación causada.

Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Probable.

Conclusión – Se reconocerá la oportuna provisión, por importe de la mejor estimación de los costos de
saneamiento y limpieza de los terrenos (véanse tanto el párrafo 10, para la definición de obligación
implícita, como los párrafos 14 y 17).
1
Ejemplo 4: Plataforma petrolífera marina
Una entidad explota un yacimiento marino, y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolífera
al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen
relación con la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su instalación, mientras que sólo
el diez por ciento de los citados costos se deriva de la extracción del crudo. Al final del periodo sobre el que se informa,
ha sido construida e instalada la plataforma, pero no se ha comenzado la extracción de petróleo.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – Es la construcción e
instalación de la plataforma, según las condiciones de la concesión, el suceso que produce la obligación legal de retirarla
y restaurar el fondo marino, y por tanto este es el suceso que da origen a la obligación. Al final del periodo sobre el que
se informa, no obstante, no hay ninguna obligación de reparar los daños que se deriven de la extracción del crudo.

Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Probable.

Conclusión – Se reconocerá una provisión, por importe del noventa por ciento de la mejor estimación de los eventuales
costos, que corresponde a los de retirada de la plataforma petrolífera y restauración de los daños causados por su
construcción e instalación (véase el párrafo 14). Estos costos se sumarán al resto de los que compongan el importe en
libros de la plataforma. El restante diez por ciento de los costos, que surgirán por la obtención del crudo, se reconocerán
a medida que el petróleo sea extraído.
1
Caso 1
La gerencia de la entidad A ha preparado un plan para la reorganización de sus operaciones. El
Directorio ha aprobado el plan, que involucra el cierre de 10 de las 50 tiendas de la entidad. La gerencia
efectuará un mayor análisis antes de decidir cuál de las tiendas cerrará.

La gerencia ha hecho pública su intención y cree que esto ha dado lugar a una obligación que debería
ser reconocida como un pasivo. ¿Se debería reconocer una provisión por costos de reestructuración?
Caso 1
Solución:
No. No se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración, una obligación implícita surge
cuando una entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuración y hace un anuncio público
efectivo sobre dicho plan para aquellos afectados. El plan a la fecha no ha proporcionado suficiente
detalle que podría permitir el reconocimiento de una obligación implícita.
Caso 2
Una entidad está planificando la reestructuración de su oficina principal. Su fecha de cierre anual es 31 de
marzo. La entidad efectuará anuncios antes del cierre de fin de año (digamos enero 2001). Sin embargo,
existe un periodo de consulta de 90 días y por lo tanto para la fecha de cierre de fin de año los empleados
no han sido identificados individualmente. ¿Puede la entidad efectuar una provisión para costos de
reestructuración al 31 de marzo de 2001?
Caso 2
Solución:
A la fecha del balance general debe existir un plan detallado y la entidad tiene que haber suscitado las
expectativas válidas en aquellos afectados de manera que podría efectuar la reestructuración,
efectuando ese plan o anunciando sus principales características a aquellos afectados por tal plan. El
párrafo 73 de la NIC 37 establece que el anuncio público de la existencia de un plan detallado de
reestructuración constituye una obligación implícita de reestructurar aún cuando se haya hecho de tal
manera o en detalle suficiente (es decir, fijando las principales características del plan) que suscite
expectativas válidas en terceros, tales como, clientes, proveedores y empleados (o sus representantes)
debido a que la entidad efectuará esa reestructuración.

No es necesario que los empleados individuales sean identificados a la fecha de cierre siempre y cuando
los representantes de los empleados ya hayan sido notificados. Será necesario considerar los que estén
involucrados en la consulta específica, pero si se trata de negociaciones de los términos antes que algo
que podría cambiar los planes de la compañía (que ya han sido anunciados en detalle), entonces se
podría efectuar una provisión.
Caso 3
Una entidad tenía una provisión para una acción judicial que estaba en curso al cierre del año. Además al
cierre del año estaba negociando con sus compañías de seguros el reembolso del monto que será pagado
en la demanda judicial.; aunque no se llegó a un acuerdo en principio con la compañía de seguros, ese
reembolso se haría si las compañías perdieran la acción legal.
Aunque el monto final del reembolso de las compañías de seguros no se ha acordado al cierre del año, es
muy probable que el monto a ser pagado como parte de la demanda judicial será incurrido después de la
fecha de cierre de fin de año y el reembolso será acordado con la compañía de seguros antes que los
estados financieros sean aprobados. Si así sucede, ¿Debería el activo a ser reembolsado ser incluido en
los estados financieros del año?
Caso 3
Solución:

El activo debe ser reconocido en los estados financieros con la condición que sea virtualmente seguro
a la fecha del balance general que el reembolso será recibido si la entidad cumple con pagar la
obligación (NIC 37 par 53). Los pagos posteriores a la fecha de cierre de la demanda judicial confirman
el monto de la obligación que debe ser reconocida a la fecha del balance general. De la misma manera
que una obligación sería reconocida a la fecha del balance general sobre la base de la evidencia
posterior a la fecha de cierre que confirma su existencia; el respectivo activo por el reembolso debería
ser reconocido si es relativamente seguro que tal reembolso será recibido.
Caso 4
Durante el año 2001, 15 clientes de un fabricante de productos alimenticios sufrieron una grave
intoxicación producida por los productos vendidos por la entidad. La Gerencia retiró los productos de los
supermercados como precaución. Durante el año se inició una demanda judicial contra la entidad. Al 31
de diciembre de 2001, los abogados de la entidad informaron a la Gerencia que era más que probable que
perdieran el caso. La Gerencia reconoció entonces una provisión por daños el balance general al
31/12/2001.

Al 31/12/2002, los abogados de la entidad informaron a la gerencia que las posibilidades de perder la
demanda judicial eran ahora escasas comparando con los resultados obtenidos en otros casos similares.
Los abogados ahora creen que ya no es probable que la entidad sea hallada responsable. La gerencia,
quiere saber cómo este cambio en la evaluación de los posibles resultados de la acción judicial se debe
reflejar en los estados financieros, cual es su opinión?
Caso 4
Solución:

La Gerencia debe extornar las provisiones y reconocer el extorno en el estado de ganancias y pérdidas.

La gerencia debe revelar la demanda judicial como un pasivo contingente, a menos que la posibilidad
de una salida de recursos económicos sea considerada remota. La Gerencia debe explicar las razones
que sustentan el cambio en la evaluación de su acción legal y revelar el monto del lo extornado.
Caso 5
Usted es el contador de XYZ, empresa que opera en una jurisdicción que permite el uso de NIIF para reportes locales. Esta
compañía tiene subsidiarias en diferentes países y obtiene financiamiento de varios mercados de capital. Se ha acercado a
usted un director quien aunque no es un contador, tiene bastante interés respecto de las prácticas de presentación de
información financiera. El está interesado en tener mayor conocimiento en relación con las prácticas de preparación y
presentación de información financiera de XYZ. .
Como consecuencia de esta reunión, usted se ha enterado, de forma confidencial, que la empresa está considerando
reestructurar toda la red de distribución, sin embargo el anuncio se efectuará después del cierre del año (31 de diciembre de
2009). La reestructuración se iniciará el 1 de febrero de 2010 y es probable que tome dos meses concluir el proceso.
Estos son los costos que probablemente se incurrirán:
▪ $10 millones en reducción de personal y otros costos directos de reestructuración.
▪ $4 millones en capacitación al personal existente que continuará trabajando en la nueva red.
▪ $3 millones en pérdidas operativas de febrero y marzo 2010, debido a la reducida escala de operaciones en el periodo
de reestructuración.
▪ $1 en pérdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto.
▪ Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 millón en la venta de una propiedad excedente.
El Director sugiere que este año se efectúe un cargo por provisión en el estado de ganancias y pérdidas de $16 millones (el
importe neto de todas las partidas que se han mencionado) en los estados financieros por el año terminado el 31 de
diciembre de 2009. ¿Cree usted que habrá algún problema con esto?
Caso 5
De acuerdo con la NIC 37, la intención de la gerencia, por sí sola, no deriva en una obligación implícita.
Esta norma establece que para reconocer un pasivo por reestructuración la empresa deberá formular un
plan detallado y haber empezado a ejecutar el plan o anunciar las principales características del plan.

Al 31 de diciembre de 2009, no se han cumplido con los criterios señalados, por lo tanto los criterios para
el reconocimiento de la provisión no han sido cumplidos.

En caso de que se hubiera cumplido con lo establecido por la norma, al 31 de diciembre de 2009 los
costos de reestructuración sólo deberían incluir costos relacionados con el proceso de reestructuración, y
que no estén asociados con las actividades que continúan en la entidad. De ser así la provisión
ascendería a $10 millones más $1 millón correspondiente a las pérdidas por la planta y equipo obsoleto.
Caso 6
Al 1 de diciembre de 2005 se empezaron las negociaciones con representantes de los empleados para reestructurar las
operaciones y cerrar de dos a cuatro de las cinco tiendas de venta al por menor. El acuerdo más amplio con los
representantes de los trabajadores fue logrado el 25 de diciembre de 2005 y los planes fueron anunciados públicamente el
27 de diciembre de 2005. Se enviaron cartas a los empleados involucrados el 28 de diciembre de 2005 ofreciéndoles cese
o re-asignación. La reestructuración fue culminada el 28 de febrero de 2006. Los efectos financieros correspondientes han
sido los siguientes:
▪ Se incurrió en costos de cierre de S/.1 millón, incluyendo pagos por cese voluntario de S/ 400,000.
▪ Costos de re-asignación de empleados existentes por un total de S/ 200,000.
▪ Planta y equipo fueron convertidos en chatarra, generando una pérdida de S/ 150,000.
▪ Los inmuebles de las dos tiendas fueron vendidos con una utilidad de S/ 300,000.
▪ Las pérdidas operativas de las dos tiendas desde el 1 de enero de 2006 al 31 de mayo de 2006 ascendieron a
S/ 100,000.
▪ El importe neto de todos los antes mencionados asciende a S/ 1,150,000.
Se ha efectuado una provisión de S/ 1,150,000 en el borrador de los estados financieros y se muestran costos por
reestructuración de S/ 1,150,000 en el estado de ganancias y pérdidas. ¿Esta de acuerdo con el registro realizado?
Caso 6
La decisión de efectuar una provisión por las consecuencias de la reorganización es correcta en principio, puesto que la
decisión de cerrar fue comunicada a aquellos afectados antes del fin de año y por lo tanto, de acuerdo con la NIC 37 –
Provisiones, pasivos Contingentes y Activos Contingentes – existe una obligación implícita de reestructurar al 31 de
diciembre de 2005. Sin embargo, el monto de su provisión es incorrecto por tres razones:
La provisión debe hacerse por las consecuencias directas de la decisión de cerrar y no debería incluir partidas relativas a las
operaciones en curso del negocio. Por lo tanto, los costos de re-asignación no deben ser incluidos.
La provisión no debe incluir ningún monto relativo a pérdidas operativas futuras a menos que surjan de un contrato
oneroso.
La provisión no debe reducirse por potenciales ganancias o pérdidas sobre futuras ventas de activos pero las pérdidas
estimadas sobre la venta de la planta debe reconocerse. La NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuas establece que los activos mantenidos para la venta deben ser medidos al menor importe entre el
valor en libros actual y el valor razonable menos los costos de venta. Un activo es clasificado como mantenido para la venta
si su valor será recuperado principalmente a través de la venta y no a través de su uso. Los activos de las dos tiendas
parecerían satisfacer la definición. La pérdida potencial sobre la venta de la planta no es parte de la provisión por
reestructuración pero tendría que reflejarse en un valor en libros menor para la planta.
Esto significa que la provisión será de S/ 1 millón con una pérdida por deterioro por planta de S/ 150,000.
Caso 1 – Pregunta (NIC 37)
Durante el año finalizado el 30 de septiembre de 2010, Omega vendió una máquina a un cliente que
demostró tener un diseño fallido. El cliente ha devuelto la máquina a Omega y exigió el reembolso del
precio de compra de $5 millones más compensación por pérdida de ventas de $500,000. Es muy probable
que Omega realice este pago en enero de 2011. Los directores de Omega consideran probable que los
$4.8 millones del monto anterior puedan ser recuperado del fabricante original de la máquina y esta
cantidad podría esperarse razonablemente recibido en marzo de 2011.
Caso 1 – Respuesta (NIC 37)
El monto pagadero al cliente de $5.5 millones debe reconocerse como una provisión en el estado de
situación financiera. El evento que obliga es la venta de bienes bajo la garantía. Existe un probable flujo de
beneficios económicos, eso se puede estimar confiablemente.

El monto potencialmente recuperable del fabricante es un activo contingente que no debe reconocerse en
el estado financiero a menos que la recuperación sea prácticamente segura. El activo contingente debe
divulgarse en las notas a los estados financieros.
Caso 2 – Pregunta (NIC 37)
El 1 de enero de 2011 se aprobó una legislación que exige que Alpha lleve a cabo modificaciones en los
motores de sus vehículos para permitir reducción de emisiones nocivas. Las modificaciones deberían
haberse completado antes del 30 de junio de 2011 en un costo estimado para Alpha de $3 millones. De
hecho, para el 30 de septiembre de 2011, ninguno de los vehículos había sido modificado aunque
continuaron siendo utilizados. Es probable que Alpha reciba una multa de $ 500,000 por mes por uso
ilegal de los vehículos. Los directores de Alpha no están seguros de cuándo llevarán a cabo las
modificaciones, pero tienen la intención de hacerlo en algún momento durante el año 2012. Esperan que
una multa sea pagadera en breve como acción legal contra Alpha.
Caso 2 – Respuesta (NIC 37)
Provisión para multas por operación ilegal de vehículos $1,5 millones.
Caso 3 – Pregunta (NIC 37)
Kappa es una entidad que prepara estados financieros consolidados al 30 de septiembre de cada año. Debajo
están los detalles de dos eventos ((a) y (b)) que ocurrieron durante el año finalizado el 30 de septiembre de
2011, seguidos de algunas preguntas sobre su tratamiento en los estados financieros del año. Los estados
financieros deben ser autorizados para su emisión el 20 de diciembre de 2011.
(a) El 31 de julio de 2011, los directores decidieron suspender el negocio de una de las subsidiarias de
propiedad total de Kappa “Lambda”.
Decidieron cesar la producción el 31 de octubre de 2011, con el fin de disponer de la propiedad, planta y
equipos poco después del 30 de noviembre de 2011, fecha programada para la finalización de la venta de
todos los inventarios y liquidación de todos los pasivos a proveedores y empleados.
Cualquier cantidad adeudada por los clientes de Lambda al 30 de noviembre de 2011 serían recogidos por
otras compañías del grupo en nombre de Lambda.
El 15 de agosto de 2011, los directores hicieron un anuncio público sobre sus intenciones de cese operacional,
ofrecieron beneficios de cese a los empleados y oportunidades de empleo en el Grupo.
Caso 3 - Pregunta (NIC 37)
El 31 de julio de 2011, los directores estimaron que los pagos por despido a los empleados sumarían
$10 millones y, aunque los detalles completos aún no están disponibles, los costos de volver a
capacitar a los empleados destinados otras compañías del grupo totaliza $1 millón. Costos reales de
terminación pagados el 30 de noviembre de 2011 fueron $10.5 millones y la última estimación de los
costos totales de reentrenamiento es $800,000.

Lambda estaba arrendando una propiedad bajo un arrendamiento operativo que expira el 31 de
diciembre de 2020. El 30 de septiembre de 2011, el valor presente de los futuros alquileres de
arrendamiento (utilizando una tasa de descuento adecuada) fue $4 millones. El 30 de noviembre de
2011, Lambda realizó un pago al arrendador de $3,8 millones a cambio de rescisión del contrato de
arrendamiento. No hubo pagos de alquiler realizados en octubre o noviembre de 2011.

La pérdida después de impuestos de Lambda para el año terminado el 30 de septiembre de 2011 fue
de $12 millones. Lambda hizo más pérdidas operativas por un total de $5 millones para el período de
dos meses del 1 de octubre de 2011 al 30 de noviembre de 2011.
Caso 3 - Pregunta (NIC 37)
Al 30 de septiembre de 2011, la propiedad, planta y equipo de Lambda tenía un valor en libros de $20
millones.($12 millones para su propiedad y $8 millones para su planta y equipo) y una cantidad recuperable
de $22 millones ($17 millones para su propiedad y $5 millones para su planta y equipo). El valor en libros
de $20 millones es después de deducir la depreciación de un año completo.
b) El 1 de julio de 2011, otra subsidiaria de propiedad absoluta, Epsilon, firmó un contrato para fabricar una
máquina para un cliente por un precio fijo de $12 millones.
El cliente pagó un depósito de $3 millones el 1 de julio de 2011 y el saldo se abona al finalizar y entregar la
máquina. Se espera que tenga lugar el 31 de diciembre de 2011.
Epsilon ha comprado materiales que cuestan $5 millones para usar en el contrato. $4 millones de estos
materiales había sido utilizado a finales de año.
La fabricación de la máquina comenzó el 1 de agosto de 2011 y finalizó el 30 de noviembre de 2011.
Durante este período, ciertas propiedades, plantas y equipos de Epsilon se utilizaron exclusivamente en
proceso de manufactura. La depreciación anual de esta propiedad, planta y equipo es de $3 millones.
Caso 3 - Pregunta (NIC 37)
Epsilon incurrió en costos laborales directos y otros gastos generales de producción por un total de $300,000
por mes durante todo el período de fabricación

Los gastos generales administrativos de $150,000 por mes se asignaron al contrato utilizando un modelo de
asignación de costos normales.
Caso 3 – Respuesta (NIC 37) – Letra a
Al anunciar el plan de cierre del 15 de agosto, los directores han creado una expectativa válida del cierre de
operaciones. En tales circunstancias, la NIC 37 - Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes -
requiere que se haga una provisión.
La provisión debe ser para los costos directos asociados con el cierre. Esto incluye los costos de
terminación laboral que aceptan despido. La cantidad provista con respecto a esto debe ser $10.5 millones,
el monto real pagado.
La NIC 10 - Eventos posteriores a la fecha del informe - requiere que los eventos proporcionan evidencia
adicional de las condiciones existentes en la fecha del informe debe reflejarse en los estados financieros.
Los costos de reentrenamiento están asociados con el negocio en curso y no deben formar parte de la
provisión.
El contrato de arrendamiento se consideraría un contrato oneroso. Se debe hacer una provisión por el
menor costo de cumplimiento del contrato y el costo de la terminación anticipada. En este caso, una
provisión de $3.8 millones debería efectuarse.
Las pérdidas operativas futuras se relacionan con eventos futuros y no forman parte de ninguna provisión
de cierre.
Por lo tanto, la provisión total debe ser de $14.3 millones ($10.5 millones + $3.8 millones).
Caso 3 – Respuesta (NIC 37) – Letra a
Una operación descontinuada es aquella que se descontinúa en el período o se clasifica como mantenida
para la venta al final del año.
En este caso, Lambda se suspendió el 30 de noviembre de 2011, el siguiente período. Aunque la decisión
se realizó antes de fin de año, esto es un abandono, no una venta, por lo que los criterios de venta no son
relevantes para la operación. Dado lo anterior, los resultados de Lambda se incluirán línea por línea en el
estado consolidado del resultado integral como parte del resultado de las operaciones continuas.

Para que la propiedad, planta y equipo se clasifique como mantenida para la venta, debe estar disponible
para la venta inmediata antes de fin de año. En este caso, los activos no pueden venderse hasta el 30 de
noviembre de 2011 y la reclasificación como mantenida para la venta no puede hacerse
retrospectivamente. La norma aplicable para este tratamiento es la NIIF 5 - Activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas.

El monto recuperable de la planta y el equipo ($5 millones) es menor que su valor en libros ($8 millones).
Por lo tanto, según las disposiciones de la NIC 36 - Deterioro de activos - una pérdida por deterioro se ha
producido $3 millones y la planta y equipo debe ser llevada a $5 millones. El valor en libros de la
propiedad permanece en $12 millones.
Caso 3 – Respuesta (NIC 37) – Letra b
Los costos incurridos hasta la fecha en relación con el contrato son $5.1 millones ($4 millones
(materiales) + $ 500,000 (depreciación de dos meses) más $ 600,000 (costos directos de dos meses).
No se consideran los costos administrativos generales. como costos del contrato.

Los costos totales esperados son $7.2 millones ($5 millones (materiales) + $1 millón (depreciación) +
$1.2 millones (costos directos).

Entonces el contrato está completo en un 71% (5.1 / 7.2).

Los ingresos del contrato son de $8.52 millones (71% x $12 millones).
El beneficio total esperado es de $4.8 millones ($12 millones - $7.2 millones). Entonces, la ganancia
reconocida hasta la fecha es de $3.41 millones ($4.8 millones x 71%).
“Recapitulemos”

… Gracias