IMPUESTO DIFERIDO

Método de diferido basado en el EERR (método del pasivo): reconoce el efecto futuro de las
diferencias entre los resultados contable e impositivo, cuya reversión fuera probable, como
así también la absorción esperada de quebrantos impositivos o créditos fiscales.
Metodología de cálculo:
1. Determina el impuesto que surge de la DDJJ impositiva
2. Analiza las diferencias entre el resultado contable y el impositivo, clasificándolas en:
● temporales: aquellas que se reversarán en los próximos ejercicios
● permanentes o definitivas: no reversan en los siguientes ejercicios.
3. Tipifica a las diferencias temporales entre las que:
● reversan diferencias anteriores
● nuevas diferencias temporales, que se reversarán a futuro

Método de diferido basado en el ESP: identifica todas las situaciones ocurridas hasta la
fecha de los EECC que afectarán los resultados impositivos de ejercicios anteriores. Se
comparan las medidas contables de los activos y pasivos con sus bases fiscales (medidas
impositivas) y aplicando la alícuota se establecen las diferencias con efecto impositivo
futuro, si es probable, se reconocen como activos o pasivos por impuesto diferido.

Legislación fiscal vs. normas contables aplicables

Concepto Normas contables Legislación fiscal

Mercaderías de Costo de reposición o VNR Costo última compra

reventa

Acciones Valor neto de realización Al costo de incorporación

Créditos por ventas Al momento que se perfecciona Devengado exigible (si supera las 10 cuotas)

Depreciación de Exteriorización fiel del Criterio lineal año de alta completo.

bienes agotamiento. Criterio aplicado ★ Inmuebles: 50 años
por cada ente. ★ Instalaciones y muebles: 10 años
★ Rodados: 5 años (hasta $20.000)
★ Equipos de informática: 3 años
★ Marcas y llaves de negocio: no se
amortizan

Incobrables Se determinan luego de que los
deudores hayan sido
clasificados como morosos y se
haya determinado, luego del
litigio, que son incobrables.
Cumple con los siguientes requisitos:
1. Corresponde al ejercicio
2. Origen en operaciones comerciales
3. índices de incobrabilidad:
A. verificación del crédito en el
concurso preventivo
B. declaración de la quiebra del
deudor
C. desaparición fehaciente del
deudor
D. iniciación de acciones
judiciales tendientes al cobro
 E. paralización manifiesta de las
operaciones del deudor
F. prescripción

Préstamos otorgados No se reconocerá ganancia por Intereses presuntos. Interés no menor a la

sin intereses los intereses. tasa del BNA para descuentos comerciales.

Intereses punitorios y Se reconoce el gasto. Gasto no deducible

multas

Gastos de Es un activo amortizable. Se Admite su afectación al primer ejercicio o a su

organización expone el total menos amortización no mayor a 5 años.
amortizaciones acumuladas.

Aportes a planes de Se reconoce el gasto. Suma tope de $630,05 anuales por

seguro de retiros, empleado.
fondos de jubilaciones
y pensiones de
mutuales

Gastos de Se reconoce el gasto. Hasta la suma equivalente al 1,5% del monto

representación total de las remuneraciones pagadas en el
ejercicio fiscal.

Honorarios de Se reconoce el gasto. Hasta el 25% de las utilidades contables del

directores ejercicio o la suma que resulte de computar
$12.500 por cada uno de los perceptores; el
que resulte mayor.

Donaciones Se reconoce el gasto. Límite hasta el 5% de la ganancia neta del

ejercicio.

Contingencias Se reconoce el gasto si Cualquier tipo de previsión para

cumplen con las siguientes contingencias son deducibles
condiciones: impositivamente recién en el momento en el
● Deriven de una que los efectos de los riesgos cubiertos se
situación o circunstancia concreten.
existente a la fecha de
los EECC
● la probabilidad de que
tales efectos se
materialicen es alta
● sea posible
cuantificarlos en
moneda de una manera
adecuada.

El análisis de esas diferencias persigue como objetivo identificar aquellas que modifican las
bases impositivas de activos y pasivos por cuanto se originan en un ejercicio y se revertirán
en otros, en el futuro o se trata de reversiones de diferencias originadas en ejercicios
anteriores.
 Estas diferencias presentan un efecto impositivo en el futuro y son las que se denominan
temporarias cuando se aplica el método basado en el EERR, es decir son las que generan
activos y pasivos por impuestos diferidos.

Ajustes o diferencias
Temporarias: se producen por la diferencia en los momentos entre lo contable y lo
impositivo. Se van revirtiendo en el futuro. INTERVIENEN EN EL MÉTODO. Originan
activos o pasivos por impuesto diferido.
Casos:
➔ Ingresos reconocidos contablemente en un período y gravados impositivamente en
otro posterior (devengado exigible).
➔ Gastos/pérdidas reconocidos contablemente pero deducidos impositivamente
después (previsiones por contingencias).
➔ Ingresos gravados impositivamente pero reconocidos contablemente con
posterioridad (por el devengamiento de la tercera categoría).
➔ Gastos/pérdidas deducibles impositivamente y reconocidos contablemente con
posterioridad (gastos de organización).
Factores generadores de diferencias temporales:
❖ Diferencias en la imputación de diferencias de cambio.
❖ Diferencias en la estimación en la vida útil o forma de depreciar los bs de uso e
intangibles.
❖ Diferencias en criterios de medición (bs de cambio, inversiones en sociedades)
❖ Diferencias de reconocimiento de previsiones (incobrables, obsolescencia)

Permanentes: impiden considerar impositivamente un gasto desde ese momento hasta el

futuro. NO INTERVIENEN EN EL MÉTODO. Aumentan o disminuyen la tasa efectiva.
Inciden en los resultados contables pero no tienen efectos impositivos (no deducibles o
exentos), inciden en el impuesto a pagar pero no tienen efecto contable (deducciones: MNI,
deducción especial, etc) y no dan origen a activos ni pasivos por impuesto diferido.
Factores generadores de diferencias permanentes:
❖ Ingresos/ganancias exentas o no gravadas por el impuesto (beneficios
promocionales)
❖ Gastos/pérdidas reconocidos contablemente pero no es admitida impositivamente
(gastos de representación, multas, honorarios de directores en exceso)
❖ Ingresos/ganancias impositivas que no lo son desde el punto de vista contable
(intereses presuntos)
❖ Gastos/pérdidas admitidas impositivamente pero no contables.

ACTIVOS / PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO

EJERCICIO ACTUAL EFECTO IMPOSITIVO EN IMPUTACIÓN CONTABLE

EJERCICIOS FUTUROS

ACTIVO CONTABLE> DIFERENCIA GRAVABLE PASIVO POR IMPUESTO

ACTIVO IMPOSITIVO DIFERIDO

ACTIVO CONTABLE < DIFERENCIA DEDUCIBLE ACTIVO POR IMPUESTO

ACTIVO IMPOSITIVO DIFERIDO
PASIVO CONTABLE> DIFERENCIA DEDUCIBLE ACTIVO POR IMPUESTO
PASIVO IMPOSITIVO DIFERIDO

PASIVO CONTABLE < DIFERENCIA GRAVABLE PASIVO POR IMPUESTO

PASIVO IMPOSITIVO DIFERIDO

MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EERR

MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESP

QUEBRANTOS IMPOSITIVOS
Surgen cuando el resultado fiscal es negativo o se transforma en negativo luego de
considerar las diferencias sin efecto impositivo que sea necesario computar para
transformar el resultado contable al impositivo.
Las disposiciones impositivas permiten la compensación de estos quebrantos solamente
hacia adelante permitiendo deducirlos contra ganancias impositivas futuras. Esta posibilidad
puede generar un activo por impuesto diferido que tendrá carácter de contingente pues para
su reconocimiento contable debería evaluarse la posibilidad de efectuar esa compensación
en el futuro y que se presenten efectos financieros favorables para el ente.
Esa compensación sería factible si el quebranto impositivo se originó por causas
extraordinarias y el ente tiene capacidad para generar resultados imponibles en el futuro por
un importe superior a los quebrantos que podría llegar a absorber en los plazos
establecidos por la legislación vigente.