Diplomado en

Normas Internacionales de Informacion

Financiera y sus
Principales Efectos Tributarios

Docente: Mg. CPC. Irvin Llave Angulo

 NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes
Mg. CPC. Irvin Llave Angulo
RESUMEN DEL CONTENIDO DE LA NIC 37

ASUNTOS
GENERALES

   
INTRODUCCIÓN OBJETIVOS ALCANCE DEFINICIONES
 RESUMEN DEL CONTENIDO DE LA NIC 37

TEMA DE
FONDO

Establece
POLITICAS
CONTABLES
sobre:

Pasivos Activos
Provisiones
Contingentes Contingentes

Estado de Situación Notas Notas

Financiera
 Objetivos

Asegurar que se
Bases apropiadas para el
utilicen:
reconocimiento y medición de:

Provisiones
ESTADO DE
SITUACION
Pasivos
FINANCIERA contingentes

Activos
contingentes

NOTAS A LOS EE.FF.

 Excepciones al alcance (párrafos 1, 2 y 3)

 Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución,

Aquellos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus
compromisos.

No se aplica a contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el contrato es

oneroso.
Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan carácter
oneroso para la entidad, es decir, que no es gratuito, que exige una contraprestación,
económica o personal, o también que es muy costoso.

Un contrato de carácter oneroso:

es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva,
exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.
 Excepciones al alcance (párrafos 1, 2 , 3 y 5)

 Aquellos de los que se ocupe otra NIIF.

EJEMPLOS
a) Contratos de construcción (NIC 11);
b) Impuesto a las Ganancias (NIC 12);
c) Arrendamientos (NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene
ninguna especificación sobre cómo tratar los arrendamientos operativos que
resulten onerosos para la entidad, por lo que habrá que aplicar la presente
Norma para tratarlos;
d) Beneficios a los empleados (NIC 19); y
e) Contratos de seguro (NIIF 4): No obstante, esta Norma es de aplicación a las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad
aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones NIC 37 y derechos en virtud
de contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4.

 Esta Norma no es de aplicación a los instrumentos financieros (incluyendo las

garantías) que caen en el alcance de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición.
DEFINICIONES
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Un pasivo:
• es una obligación presente de la
entidad, (Ya asumida)

• surgida a raíz de sucesos ocurridos,

• al vencimiento de la cual, y para

cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos..
(Entregar algún tipo de activo)
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Una provisión:
es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su:
• cuantía (monto a pagar) o
• vencimiento. (fecha de pago)
Ejemplo:
• Obligación de remediar el medio
ambiente a futuro por los daños
que hoy ocasionan el desarrollo
de sus actividades.
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Un suceso que da origen a la obligación:

es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago,
• de tipo legal.
• Ejemplo: Otorgar un certificado de garantía de arreglo del producto en caso de que
ocurra algún desperfecto. o

• implícita para la entidad,

• Ejemplo: No hay documento pero la entidad arregla desperfectos de sus productos).
de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el
importe correspondiente..
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Una obligación legal:

es aquélla que se deriva de:
(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explícitas o implícitas);
(b) la legislación; u
(c) otra causa de tipo legal.
Una obligación implícita:
es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que debido:
(a) a un patrón establecido de comportamiento en el pasado,
(b) a políticas empresariales que son de dominio público, o
(c) a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta,
la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado
una expectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades
POLÌTICAS DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIONES DE COMPRAS QUE SON DE CONOCIMIENTO
PÚBLICO – OBLIGACION IMPLICITA

EJEMPLO DE OBLIGACION IMPLICITA

Una empresa
fabricante de

a) Tiene la política de REEMBOLSAR a sus clientes (compradores), insatisfechos, aún cuando

no tiene la obligación de hacerlo.

b) Política que consiste en poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo,

los defectos de fabricación que se produzcan dentro de los dos años contados a partir de
la fecha de venta.

Esta política es ampliamente conocida por sus

clientes
POLÌTICAS DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIONES DE COMPRAS QUE SON DE CONOCIMIENTO
PÚBLICO – OBLIGACION IMPLICITA

HECHO OBLIGANTE PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS

AL LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN
La venta del producto con una
OBLIGACIÓN IMPLÍCITA Si ocurre la DEVOLUCIÓN

ESTIMAR Y RECONOCER UNA PROVISIÓN

ESTADO DE Contraparte:
SITUACION
FINANCIERA • Activo, o
• Gasto
Pasivo.
Provisiones
POLÌTICAS DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIONES ´POR GARANTÍAS SOBRE VENTAS

EJEMPLO DE OBLIGACION LEGAL

Una empresa
fabricante de

a) Tiene la política de REEMBOLSAR a sus clientes (compradores), insatisfechos,

por el que existe un “certificado de garantía”.

b) Política que consiste en poner en buenas condiciones, mediante reparación o

reemplazo, los defectos de fabricación que se produzcan dentro de los dos años
contados a partir de la fecha de venta.

De acuerdo a experiencias anteriores, es MÄS

PROBABLE que IMPROBABLE que se producirán
reclamos
POLÌTICAS DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIONES POR GARANTÍAS SOBRE VENTAS

HECHO OBLIGANTE PROBABLE FLUJO DE SALIDA DE RECURSOS

AL LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN
La venta del producto con garantía
Si ocurre el RECLAMO
OBLIGACIÓN ACTUAL

ESTIMAR Y RECONOCER UNA PROVISIÓN

ESTADO DE Contraparte:
SITUACION
FINANCIERA • Activo, o
• Gasto
Pasivo.
Provisiones
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Un pasivo contingente: es:

(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
(i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen
beneficios económicos; o bien
(ii) el importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es:

un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad
 DEFINICIONES (párrafo 10)

Un contrato de carácter oneroso:

es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Una reestructuración:
es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo:

(a) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o

(b) en la manera de llevar la gestión de su actividad
 Diferencias entre
Provisiones y Otros Pasivos
Diferencias entre Provisiones y Otros Pasivos (párrafo 11)

PROVISIONES
1. No existe acuerdo previo con el
acreedor
2. No existe exactitud en el momento
a pagar, pero, puede ser estimado.
3. No existe fecha definitiva para el
pago.
4. Se reconoce contablemente en la
cuenta 48 del Plan Contable
General Empresarial – PCGE.
Diferencias entre Provisiones y Otros Pasivos (párrafo 11)

OTROS PASIVOS

1. Existe acuerdo formal con el

proveedor de bienes y servicios.
(comprobante de pago)
2. Normalmente se establece el monto
de la acreencia o se puede estimar
confiablemente.
3. En la mayoría de los casos existe una
fecha de pago cierta.
4. Se contabiliza en toda la clase 4 con
excepción de la cuenta 48, del Plan
Contable General Empresarial - PCGE.
Diferencias entre Provisiones y Otros Pasivos (párrafo 11)

Párrafo 7:

La NIC 37 define a las “provisiones”

como “pasivos de monto y
oportunidad de materialidad
inciertas”.
En algunos países, este término
también es usado para referirse a la:

a) depreciación.
b) desvalorización de activos,
c) cuentas de cobranza dudosa” y
otros,

para efectos de las NIC se consideran

como “ajustes a los montos
atribuidos a los activos” - NETOS.
Sobre estos tipos de provisiones NO
se ocupa la NIC 37
Diferencias entre Provisiones y
Pasivos Contingentes
Relación entre Provisiones y Pasivos Contingentes (párrafos 12 y 13)

En general, todas las

“provisiones” son PASIVOS
PROVISIONES
“contingencias” CONTINGENTES

porque su realización es incierta en cuando a su monto y a

ESTADO DE su oportunidad de ocurrencia.
SITUACION NOTAS A LOS
FINANCIERA La NIC 37 aplica el término “contingente” tanto para activos
como pasivos que no son reconocidos en el Estado de EE.FF.
Provisiones Situación Financiera, debido a que su existencia será
confirmada si es que ocurren o no ocurren hechos futuros
inciertos que no están bajo control total de la empresa

Provisiones Pasivos Contingentes

Se reconocen como “pasivos” en el Estado
de Situación financiera porque se trata de
obligaciones actuales y es probable que
para liquidarla se requiera de un flujo de
salida de recursos que involucran
beneficios económicos.
NO son reconocidos como pasivos en el
Estado de Situación Financiera porque:
a Son “posibles obligaciones” que en el
futuro debe ser confirmada.
b Son obligaciones actuales que NO REUNEN
los criterios de reconocimiento de la NIC 37
Reconocimiento
Reconocimiento de Provisiones (párrafo 14)

UNA PROVISION
Se debe reconocer

ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACION
RESULTADOS
FINANCIERA
Provisiones
Gastos

Ventas con
Garantía
La empresa tiene una obligación actual (legal o implícita)
como consecuencia de un hecho ocurrido.

Probablemente se requerirá, para su liquidación un flujo de

¿CUANDO? salida de recursos que involucre beneficios económicos.

Se puede estimar confiablemente el monto.

Medición de Provisiones (párrafos 36 al 39)

UNA PROVISION
Se debe MEDIR

Ventas con
Garantía
De acuerdo a la MEJOR ESTIMACIÓN del desembolso que se
requerirá para liquidar la obligación actual a la fecha del B/G

El que razonablemente una empresa pagaría al liquidar la

¿Cuál es el MONTO? obligación a la fecha del B/G, o para transferirla a un tercero.

¿Cómo llegar a la mejor

estimación?

• Juicio de la Gerencia.

• Experiencias en transacciones similares.

• Informes de expertos independientes.

ANALIZANDO:
• Incertidumbres que la rodean.

• Cualquier evidencia adicional que proporcionen los

“hechos posteriores”.
 PROYECTOS DE LEY QUE ORIGINAN EL RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN
(párrafo 22)

CONTAMINACION AMBIENTAL
La empresa PETROWORLD S.A. viene causando contaminación ambiental originada
por sus labores de conversión del petróleo en lubricantes.

Política
La citada empresa tiene la política de restaurar el medio ambiente sólo en aquellos
países donde las leyes se lo requieren.

En uno de los países donde desarrolla sus actividades desde hace varios años:
• no existe legislación sobre protección del medio ambiente, y
• la empresa ha estado contaminando el terreno durante los años que está operando.
PROYECTOS DE LEY QUE ORIGINAN EL RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN
(párrafo 22)

Probable promulgación de Ley que obliga restaurar medio ambiente.

Al 31 de diciembre del 20X1 es virtualmente segura que el gobierno del país
donde opera y contamina el medio ambiente, promulgará el actual proyecto
de ley que dispone la restauración del terreno ya contaminado.

31/DIC/20X1

PREGUNTAS:
1. ¿Al 31/DIC/20X0 es probable que se de un flujo de salida de recursos que amerite
una provisión?
 PROYECTOS DE LEY QUE ORIGINAN EL RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN
(párrafo 22)

Respuesta:
Si,
Porque existe una obligación actual resultante de un hecho ocurrido, que es la
contaminación ambiental.
En este caso, el hecho que obliga es la contaminación del terreno debido a la virtual
seguridad de la ley que exige la restauración ambiental.
Por lo tanto, existe la seguridad razonable que se producirá un Flujo de salida de
recursos que involucra beneficios económicos futuros.

2. ¿Se requiere reconocer y registrar una provisión al 31 de diciembre del 20X1?

SI,
Se debe reconocer una provisión por restauración ambiental, cuyo monto deberá
determinarse en base a la mejor estimación de la gerencia
REVELACIONES
 REVELACIONES (párrafo 84)

84 Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

a) el importe en libros al principio y al final del periodo;

b) las dotaciones (aumentos) efectuadas en el periodo, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes;
c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en
el transcurso del periodo;
 REVELACIONES (párrafo 84)

84 Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en

el periodo; y
e) El incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del
paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

No se requiere información comparativa.

 REVELACIONES (párrafo 84)

NO CUMPLE REQUERIMIENTOS DE LA NIC 37

 REVELACIONES (párrafo 85)

85 La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los
siguientes extremos:

a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como

el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos
por la misma;
b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario
para suministrar la información adecuada, la entidad debe revelar la
información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los
sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 48; y
c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la
cuantía de los activos que hayan sido reconocidos para recoger los
eventuales reembolsos esperados.
REVELACIONES (párrafo 84)
Pasivos Contingentes
Pasivos Contingentes (párrafos 27 y 28)

UN PASIVO
CONTINGENTE

ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACION
RESULTADOS NOTAS
FINANCIERA
Provisiones
Gastos
EE.FF.

NO DEBE
DEBE SER RECONOCIDO SER REVELADO

Provisiones -
Se reconoce una PROVISIÓN sólo cuando la Compañía tiene una obligación presente como resultado de un evento pasado y es probable
que se requieran recursos para pagarla y su importe puede ser estimado en forma razonable. Las provisiones se revisan cada período y se
ajustan para reflejar la mejor estimación que se tenga a la fecha del balance general.
Contingencias -
Los PASIVOS CONTINGENTES son registrados en los estados financieros cuando se considera que es probable que se confirmen en el
tiempo, siempre que el importe pueda ser razonablemente estimado; si son considerados posibles, se revelan en notas a los estados
financieros.
Pasivos Contingentes (párrafos 29 y 30)

UN PASIVO
CONTINGENTE

REVELADO EN

NOTAS ESTADO DE
EE.FF. SITUACION
FINANCIERA
Provisiones
DEBE SER EVALUADO
PERMANENTEMENTE SI ES
PROBABLE
PARA DETERMINAR SI SE
REQUERIRA SALIDA DE RECONOCER
FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE
RESULTADOS

Gastos
Ejemplo de Revelación

Contingencias

Actualmente, la Compañía se encuentra involucrada en

diversos procesos, tributarios, legales y laborales relacionados
a sus operaciones. En opinión de la Gerencia y de los asesores
legales de la Compañía, el resultado final de estos procesos no
representará gastos significativos para la Compañía, por lo que
no se ha registrado ninguna provisión para estos procesos al
31 de Diciembre de 2020.
Activos Contingentes
 Activos Contingentes (párrafo 33)

UN ACTIVO
CONTINGENTE

ESTADO DE
ESTADO DE
SITUACION
RESULTADOS NOTAS
FINANCIERA
Ingresos
EE.FF.
Contingencias

NO DEBE
DEBE SER RECONOCIDO SER REVELADO

Su ingreso puede NO realizarse nunca

Contingencias -
Los ACTIVOS CONTINGENTES no se registran en los estados financieros, pero se revela en notas a los estados
financieros cuando su grado de contingencia es probable.
Por lo general surgen de hechos no planificados o inesperados que originan la “posibilidad” de un INGRESO
de beneficios económicos – Proceso judicial.
Activos Contingentes (párrafo 35)

UN ACTIVO
CONTINGENTE

REVELADO EN

NOTAS ESTADO DE
EE.FF. SITUACION
FINANCIERA
Ctas. por Cobrar
DEBE SER EVALUADO SI ES PROBABLE
PERMANENTEMENTE INGRESO DE
BENEFICIOS
PARA ASEGURAR SU ECONÓMICOS
APROPIADA
PRESENTACIÓN RECONOCER
ESTADO DE
RESULTADOS

Ingresos
Aplicación de la Reglas de Reconocimiento y Medición
(párrafos 63 al 83)

NO se deben reconocer provisiones. NO REUNEN

PÉRDIDAS POR OPERACIONES
requisitos de la definición de PASIVOS ni los criterios
FUTURAS NIC 36
de las PROVISIONES DESVALORIZACIÓN
DE ACTIVOS

La obligación actual que proviene del contrato DEBE

CONTRATOS ONEROSOS
SER RECONOCIDA COMO UNA PROVISIÓN

Surge una obligación implícita cuando la empresa:

a) Tiene un plan formal detallado de reestructuración, que identifica:

a) El negocio o parte del negocio a ser reestructurado.

b) Los principales lugares afectados

REESTRUCTURACIÓN
c) La localización, función y número aproximado de los empleados que
serán compensados por el cese de sus servicios.

d) Los desembolsos que se efectuarán.

e) Cuando será implementado el plan.

b) He hecho surgir en los afectados, por haber comenzado a implementar el citado

Plan o anunciado a las principales características del mismo, una expectativa
valida que la reestructuración será efectuada.
Activos contingentes: Revelación

89 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la

entidad revelará en las notas:

• una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes

correspondientes, existentes al final del periodo sobre el que se
informa y,
• cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros,
medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en
los párrafos 36 a 52.