IMPUESTO LA BASE IMPONIBLE: CONCEPTO.

REGÍMENES
DE DETERMINACIÓN. ESTIMACIÓN DE RENTAS.
UNIDAD 3
SOBRE PRESUNCIÓN DE OBTENCIÓN DE RENTAS
SOCIEDADES EJERCICIOS DE AUTOCOMPROBACIÓN SOLUCIONES 1
• Alboraya, 23. 46010 VALENCIA • Lope de Vega, 29 (Novo Centro). SANTO DOMINGO (RD)

Soluciones de
autocomprobación

1. La determinación de la base imponible por el método de estimación indirecta se

realiza de la siguiente forma:

RESULTADO CONTABLE DEL EJERCICIO (determinado de acuerdo con normas con-

tables)
± Ajustes positivos y negativos al resultado contable (según la Ley 27/2014)

RENTA DEL PERIODO

− Compensación bases imponibles negativas de periodos impositivos anteriores (art. 26)

BASE IMPONIBLE (art. 10.3 de la Ley 27/2014)

P.º Gral. Martínez Campos, 5 y Ponzano, 15. 28010 MADRID • Gran de Gràcia, 171. 08012 BARCELONA

2. Para determinar la base imponible por el método de estimación indirecta hay que
tener en cuenta lo siguiente:
Primero. Que es un método para determinar la base imponible que tiene carácter
subsidiario al de estimación directa.
Segundo. Que solo se puede aplicar cuando concurran algunas de las causas que
se establecen en los artículos 58 y 158 de la LGT, siendo estas las siguientes:

• Falta de presentación de declaraciones o presentación de declaraciones in-

completas o inexactas.
• Que el contribuyente ofrezca resistencias, obstrucción, excusa o negativa a
la actuación inspectora.
• Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.

Tercero. Que la aplicación del método de estimación indirecta se realizara por la

Administración cuando concurra alguna de las circunstancias señalas en los ar-
tículos 58 y 158 de la LGT.
Cuarto. La Administración deberá estimar, tanto los ingresos como los gastos,
cogiendo datos de empresas análogas, y con la aplicación de signos e índices que
fueran aplicables. Asimismo, aplicará la estimación de rentas a las cesiones de
bienes y derechos y prestaciones de servicios, valorándolos estos por su valor de
mercado de acuerdo con lo establecido en el artículo 123 de la LIS.

3. La presunción establecida en el artículo 123 de la LIS solo se puede aplicar en el

método de estimación indirecta, por ello no se puede aplicar cuando se aplique el
método de estimación directa o el de estimación objetiva.

"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios Financieros, CEF, salvo excepción prevista
por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
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4. Al determinar la base imponible por el método de estimación directa, no se puede

aplicar la presunción de que el arrendamiento de la sociedad a una sociedad ter-

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cera se encuentra retribuido por su valor de mercado. Por ello, en principio, no se
podría integrar en la base imponible la cantidad de 100.000 euros.
No obstante lo anterior, se tendría que determinar cuál es el sentido económico de
la operación.

5. El artículo 121 de la LIS establece cinco presunciones, siendo estas las siguientes:
Primera. Presunción de adquisición de bienes con renta no declarada cuya propie-
dad corresponda al contribuyente y no figuren contabilizados.
Segunda. Presunción de que los elementos patrimoniales no registrados en conta-
bilidad son propiedad del contribuyente cuando ostente la posesión de los mismos.
Tercera. Presunción de que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisi-
ción de los bienes o derechos no registrados en contabilidad, minorado en el importe
de las deudas contraídas para financiar tal adquisición, sin estar contabilizadas.
Cuarta. Presunción de rentas no declaradas, si han sido registradas en los libros
de contabilidad del contribuyente deudas inexistentes.
Quinta. Presunción de renta no declarada, cuando existan bienes o derechos en el ex-
tranjero y el contribuyente hubiera incumplido la obligación de información de bie-
nes en el extranjero a que se refiere la disposición adicional decimoctava de la LGT.

6. Con carácter general, de acuerdo con lo establecido en el artículo 121.4 de la LIS,

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existe una presunción iuris tamtun de renta no declarada, cuando hayan sido re-
gistradas en contabilidad deudas inexistentes.
Por ello el asesor deberá decir al contribuyente si puede probar cuándo se contabi-
lizó la deuda inexistente de 1.000.000 de euros que ahora figura en contabilidad.
En el caso de que se pueda probar que fue contabilizada en un ejercicio prescrito,
no se realiza declaración complementaria alguna, de acuerdo con lo que establece
la Sentencia del Tribunal Supremo de 5 de octubre de 2012.
En el caso de que no se pudiera probar cuándo se contabilizó la deuda inexistente
de 1.000.000 de euros, se deberá integrar su importe en el último periodo no pres-
crito, contando a partir del momento actual, realizando la correspondiente declara-
ción complementaria.
En cualquier caso, la deuda inexistente deberá desaparecer de la contabilizada rea-
lizando la correspondiente anotación contable:

Código Cuenta Debe Haber

(4400) Deudores ............................................................................. 1.000.000

(113) Reservas voluntarias .......................................................... 1.000.000

7. La sociedad se presume que tiene una renta no declarada por importe de 400.000
euros en el ejercicio 2021, de acuerdo con lo establecido en el artículo 121.3 de
la LIS, al ser el valor de adquisición del solar 900.000 euros y solo contabilizarlo
por 500.000 euros.

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