2 B Autocomp Soluc Is Sup e C S

IMPUESTO EL HECHO IMPONIBLE.
CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA

Y DE ENTIDAD PATRIMONIAL. CONTRIBUYENTES DEL IS.
UNIDAD 2
SOBRE EXENCIONES SUBJETIVAS. RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL
SOCIEDADES EJERCICIOS DE AUTOCOMPROBACIÓN SOLUCIONES 1
• Alboraya, 23. 46010 VALENCIA • Lope de Vega, 29 (Novo Centro). SANTO DOMINGO (RD)
Soluciones de
autocomprobación
1.
a) Sociedad mercantil con personalidad jurídica, contribuyente, no exento, del
IS [art. 7.1 a) de la LIS].
b) Las sociedades civiles con objeto mercantil son contribuyentes del IS a
partir del ejercicio 2016.
c) Sociedad mercantil que se encuentra en el lapso temporal previo a su ins-
cripción en el Registro Mercantil. No es contribuyente del IS al carecer
de personalidad jurídica. Las rentas obtenidas en el citado lapso temporal
P.º Gral. Martínez Campos, 5 y Ponzano, 15. 28010 MADRID • Gran de Gràcia, 171. 08012 BARCELONA
entre el otorgamiento de la escritura pública y su inscripción en el Registro

Mercantil se atribuyen a la nueva persona jurídica que nace con el reco-
nocimiento registral.
d) Sociedad mercantil que, por falta de cumplimiento de los requisitos legales,
no ha adquirido personalidad jurídica. Es el caso típico de las sociedades
mercantiles no constituidas en escritura pública o en las que se ha deja-
do transcurrir el plazo legal para su inscripción en el Registro Mercantil
(1 año desde el otorgamiento de la escritura pública). No es contribuyente
del IS tributando en régimen de atribución de rentas.
e) La cuenta en participación es, sustancialmente, un contrato jurídico próxi-
mo a la sociedad. Sin embargo, carece de personalidad jurídica, por lo que
no puede ser considerada contribuyente del IS. No obstante, sí tiene cate-
goría de sujeto de derecho y, en tal concepto, susceptible de incardinarse en
la fórmula del artículo 35.4 de la Ley 58/2003. En este sentido, el resultado
de la cuenta en participación debiera ser objeto de atribución (art. 6 de la
LIS), pero ello no es así al prevalecer el tratamiento contable en esta fór-
mula contractual, y el cuenta-partícipe gestor se atribuye las rentas que del
contrato de cuenta en participación se derivan, si bien es cierto que compu-
tándose como gasto la retribución del cuenta-partícipe no gestor.
f) Las comunidades de bienes, de acuerdo con la legislación civil, carecen
de personalidad jurídica distinta de la de sus comuneros. No están, por
tanto, sujetas al IS, tributando en régimen de atribución de rentas.
g) La respuesta en este caso es idéntica a la de la letra anterior, ya que le es
indiferente a la calificación jurídica de la comunidad de bienes al que la
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".
IMPUESTO EL HECHO IMPONIBLE. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA
UNIDAD 2
misma explote un negocio. Al carecer de personalidad jurídica tributará

en régimen de atribución de rentas, no siendo contribuyente del IS.
h) La Sociedad Estatal de Participaciones Industriales es una «entidad públi-
ca empresarial» sujeta y no exenta al IS, que tributa, junto con las parti-
cipadas susceptibles de serlo, en el régimen de declaración consolidada.
Será contribuyente del IS el grupo fiscal (art. 56.1 de la LIS), que tribu-
tará, por lo demás, según el régimen especial previsto en los artículos 55
a 75 de la LIS.
i) Los fondos de inversión mobiliaria son patrimonios pertenecientes a una
pluralidad de inversores, cuyo derecho de propiedad se representa mediante
un certificado de participación, y cuyo objeto exclusivo está constituido por
la adquisición, tenencia, disfrute y enajenación de valores mobiliarios y de
otros activos financieros. Carecen de personalidad jurídica distinta de la de
sus partícipes, pero son contribuyentes del IS [art. 7.1 c) de la LIS], tribu-
tando según el régimen especial previsto en los artículos 52 a 54 de la LIS.
j) Las sociedades de garantía recíproca, cuyo régimen jurídico se contiene
en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, son entidades con personalidad jurí
dica, plenamente sujetas y no exentas al IS.
k) Las agrupaciones de interés económico son entidades de carácter mercan
til con personalidad jurídica (art. 1 de la Ley 12/1991, de 29 de abril, de
agrupaciones de interés económico), contribuyentes del IS que tributan
según el régimen especial previsto en los artículos 43 (españolas) y 44
(europeas) de la LIS.
l) Las UTE son entidades carentes de personalidad jurídica propia (art. 7.2 de
la Ley 18/1982, de 26 de mayo) que, no obstante, son contribuyentes del
IS [art. 7.1 d) de la LIS] tributando según el régimen especial previsto en
el artículo 45 de la LIS.
m) La Administración del Estado es contribuyente del IS, si bien goza de
exención plena [art. 9.1 a) de la LIS] no teniendo obligación de declarar
(art. 124.2 de la LIS).
n) Las mutuas de accidentes de trabajo son entidades con personalidad jurí-
dica contribuyentes del IS que, no obstante colaborar en la gestión de la
Seguridad Social, no gozan de exención plena por dicho impuesto en cuan-
to que no son entidades públicas. Deben declarar por el IS, si bien pueden
tributar según el régimen especial previsto en los artículos 109 a 111 de la
LIS para las entidades parcialmente exentas [art. 9.3 e) de la LIS].
ñ) La entidad de derecho público Puertos del Estado y de las Autoridades
Portuarias es una entidad sujeta, parcialmente exenta [art. 9.3 f) de la LIS].
o) Las mancomunidades de municipios son entidades locales contribuyentes
del IS que gozan de exención plena [art. 9.1 a) de la LIS] y están exclui-
das de la obligación de declarar (art. 124.2 de la LIS).
p) RENFE es una entidad sujeta y no exenta al IS. Su naturaleza jurídica es la
de «entidad pública empresarial» y no un organismo autónomo del Estado.
q) La UGT, al igual que el resto de sindicatos, es contribuyente del IS que no
goza de exención absoluta por dicho impuesto, sino de exención parcial
UNIDAD 2
[art. 9.3 c) de la LIS], debiendo tributar según el régimen especial previs

to en los artículos 109 a 111 de la LIS.
r) La Conferencia Episcopal Española es una entidad eclesiástica católica

con personalidad jurídica, según el Acuerdo de 3 de enero de 1979, con-
tribuyente del IS, por lo tanto, que no goza de exención plena, tributando
según el régimen especial previsto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo (disp. adic. novena de la Ley 49/2002).
s) Las comunidades de buques, reguladas en el artículo 589 y siguientes del
CCo, son una forma especial de copropiedad, por lo que, careciendo de
personalidad jurídica, no son contribuyentes del IS, tributando en régimen
de atribución de rentas.
t) Es una entidad con personalidad jurídica, contribuyente del IS que, no
gozando de exención plena, tributa según el régimen especial previsto en
los artículos 5 a 14 de la Ley 49/2002.
u) La Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) es un organismo
público mencionado en las disposiciones adicionales novena y décima,
apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de organización y funciona-
miento de la Administración General del Estado (LOFAGE), que goza de
exención plena en el IS [art. 9.1 f) de la LIS].
v) Es una entidad con personalidad jurídica, contribuyente del IS que, no
gozando de exención plena, tributa según el régimen especial de las enti-

dades parcialmente exentas previsto en los artículos 109 a 111 de la LIS
[art. 9.3 a) de la LIS].
w) Las sociedades patrimoniales son entidades mercantiles con personalidad
jurídica, contribuyentes del IS.
x) El Banco de España es una entidad con personalidad jurídica propia (art. 1
de la Ley 13/1994, de 1 de junio, de autonomía del Banco de España),
contribuyente del IS excluido de la obligación de declarar en cuanto que
goza de exención plena por dicho impuesto [arts. 9.1 c) y 124.2 de la LIS].
y) Las sociedades agrarias de transformación son sociedades civiles con per
sonalidad jurídica que son contribuyentes del IS [art. 7.1 b) de la LIS], tri-
butando por el régimen general de dicho impuesto.
z) Las agrupaciones de interés urbanístico se tienen que constituir en escri-
tura pública y estar inscritas en el Registro de Agrupaciones de Interés
Urbanístico dependiente del departamento histórico competente. Tienen
personalidad jurídica. Son contribuyentes del IS y están exentos parcial-
mente (Consulta DGT V0443/2011, de 25 de febrero).
2. Desde luego no puede decirse que en Sevilla, ciudad donde la entidad «X, SA»
tiene impropiamente su domicilio social, tenga efectivamente centralizada la
gestión administrativa y la dirección de sus negocios, por lo que en ningún caso
puede fijarse allí su domicilio fiscal.
Tampoco está claro el lugar donde se desarrollan las tareas de dirección y gestión
de la empresa que, al parecer, se reparten entre Madrid y Guadalajara.
UNIDAD 2
Resulta, pues, de aplicación el criterio residual, según el cual prevalece como do
micilio fiscal el lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado, en Madrid
en este caso.
3.
a) Organismo autónomo de una entidad local:
Contribuyente plenamente exento [art. 9.1 b) de la LIS].
b) Instituto de España:
Contribuyente plenamente exento [art. 9.1 e) de la LIS].
c) Una fundación:
• Régimen especial, si concurren los requisitos exigidos por Ley

49/2002.
• Régimen especial de entidades parcialmente exentas, artículos 109 a
111 de la LIS, si no concurren los requisitos anteriores.
d) Un partido político:
Su régimen de tributación está regulado por la Ley orgánica 8/2007, de 4
de julio. Con carácter general, se trata de un régimen de exención parcial
al IS.
4. Para determinar si la sociedad «ASA» es o no patrimonial en el ejercicio 2021,

hay que coger las cantidades que nos han sido detalladas, y determinar, para cada
una de ellas, qué cantidad está afecta a la actividad y cuál no está afecta. De esta
manera tenemos:
Activo Afecto No afecto
Inmovilizado material ............................................................... 900.000 1.000.000

Inversiones inmobiliarias .......................................................... 600.000
Valores no excluidos .................................................................. 4.000.000
Valores excluidos ....................................................................... 2.000.000
Dinero y derechos de crédito que provienen de transmisio-
nes de bienes afectos o valores excluidos, del ejercicio y dos
periodos anteriores .................................................................... 800.000
Dinero y derechos de crédito que provienen de transmisio-
nes de bienes afectos o valores excluidos, realizadas con an-
terioridad a dos periodos anteriores ....................................... 700.000
Dinero y derechos de crédito que provienen del ejercicio
normal de la actividad ............................................................... 1.000.000
Total ............................................................................................. 5.300.000 5.700.000
UNIDAD 2
Dado que los bienes no afectos a la actividad empresarial superan el 50 % del total
activo, la mercantil «ASA» es patrimonial en el ejercicio 2021.
Las consecuencias serían las siguientes:
• La entidad patrimonial no tiene un régimen espacial de tributación y por

ello tributa en el régimen general del IS.
• No puede aplicar los incentivos fiscales establecidos para la empresa de re-
ducida dimensión, según establece el artículo 101 de la LIS.
• Existe una particularidad en el caso de que un socio de la sociedad patrimo-
nial fuera persona jurídica y transmitiera acciones de la misma, de acuer-
do con lo establecido en el artículo 21.5 de la LIS, que hace referencia a
la «Exención para eliminar la doble imposición». En estos casos, la renta
exenta se limita al incremento de los beneficios no distribuidos generados
por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participación.
• Tiene una particularidad en el caso de la compensación de bases imponibles
negativas establecida en el artículo 26.5 de la LIS, siendo esta la siguiente:
no podrán ser objeto de compensación las bases imponibles negativas, en
los casos que exista una transmisión de participaciones de una entidad pa-
trimonial y concurran las dos siguientes circunstancias:
‒ Que la mayoría del capital social hubiere sido adquirida por una en-
tidad o conjunto de entidades vinculadas, con posterioridad a la con-

clusión del periodo impositivo al que corresponda la base imponible
negativa.
‒ Que las personas o entidades adquirentes hubieran tenido una parti-
cipación inferior al 25 % en el momento de la conclusión del periodo
impositivo al que corresponde la base imponible negativa.
• Las sociedades patrimoniales de nueva creación no podrán aplicar el tipo

de gravamen del 15 % que se establece en el artículo 29.1 de la LIS.
• Las sociedades patrimoniales tienen particularidades específicas en la apli-
cación del régimen de transparencia fiscal internacional establecido en el
artículo 100.12 de la LIS.
• Por último, las sociedades patrimoniales no podrán acogerse al régimen de
tenencia de valores extranjeros establecido en el artículo 107.1 de la LIS.
5. Las Consultas de la DGT V1037/2016, de 15 de marzo, y V2067/2016, de 13 de

mayo, consideran que la tesorería y los activos a corto plazo que acumula una en-
tidad por el desarrollo ordinario de su actividad se consideran elementos afectos,
por cuanto que no son procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales
afectos a actividades económicas o valores que no se computan como tales.
La tesorería o derechos de crédito que provienen de la transmisión de elementos
patrimoniales afectos a actividades económicas o valores que no se computan como
tales solo son elementos afectos el año de la transmisión y los dos posteriores.
UNIDAD 2
6. En los casos en los que una entidad se manifieste como sociedad civil ante la AEAT
en el momento de solicitar el número de identificación fiscal, tiene personalidad
jurídica, puesto que se considera que sus pactos ya no son secretos. En estos casos
será contribuyente del IS en el caso de que tenga objeto mercantil.
En el caso de que en una sociedad civil sus pactos se mantengan secretos entre
los socios, se regirán por las disposiciones relativas a las comunidades de bienes.
Obviamente, como comunidad de bienes, tendrá que presentar ante la AEAT un
documento, que no sea de la sociedad civil, para acceder a que le den un código
de identificación fiscal para poder actuar como tal.
7. Una sociedad civil, de acuerdo con las consultas de la DGT, se entiende que tiene
un objeto mercantil y por ello es contribuyente del IS cuando realice una actividad
económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado
en un sector no excluido del ámbito mercantil.
Quedarán excluidas de ser contribuyentes del IS las entidades que se dediquen a
actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por
cuanto que dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.
Nota. Las actividades profesionales no tienen carácter mercantil si están dadas de
alta en la sección segunda de las tarifas del IAE.
8. La sociedad civil formada por arquitectos sí es contribuyente del IS, pues aunque
es una sociedad de carácter profesional, está dada de alta en la sección primera
del IAE.
9. Tenemos que determinar el porcentaje medio de los balances trimestrales para

concretar si la mercantil «ASA» es o no patrimonial.
La media de porcentajes de activos no afectos es:
1 de enero a 1 de enero a 1 de enero a 1 de enero a

Balances
31 de marzo 30 de junio 30 de septiembre 31 de diciembre
Activos afectos ................ 1.000 900 900 1.100

Activos no afectos .......... 900 1.000 1.100 1.000
Total activo ..................... 1.900 1.900 2.000 2.100
Porcentaje no afecto ....... 47,36 % 52,63 % 55 % 47,61 %
La media de porcentajes de activos no afectos es:
47,36 % + 52,63 % + 55 % + 47,61 %

= 50,65 %
4
Al ser superior al 50 %, «ASA» tiene la consideración de entidad patrimonial a

los efectos del IS.

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entre el otorgamiento de la escritura pública y su inscripción en el Registro

misma explote un negocio. Al carecer de personalidad jurídica tributará

[art. 9.3 c) de la LIS], debiendo tributar según el régimen especial pre­vis­­

r) La Conferencia Episcopal Española es una entidad eclesiástica católica

gozando de exención plena, tributa según el régimen especial de las enti-

• Régimen especial, si concurren los requisitos exigidos por Ley

4. Para determinar si la sociedad «ASA» es o no patrimonial en el ejercicio 2021,

Activo Afecto No afecto

Inmovilizado material ............................................................... 900.000 1.000.000

Total ............................................................................................. 5.300.000 5.700.000

Las consecuencias serían las siguientes:

• La entidad patrimonial no tiene un régimen espacial de tributación y por

tidad o conjunto de entidades vinculadas, con posterioridad a la con-

• Las sociedades patrimoniales de nueva creación no podrán aplicar el tipo

5. Las Consultas de la DGT V1037/2016, de 15 de marzo, y V2067/2016, de 13 de

9. Tenemos que determinar el porcentaje medio de los balances trimestrales para

1 de enero a 1 de enero a 1 de enero a 1 de enero a

Activos afectos ................ 1.000 900 900 1.100

Total activo ..................... 1.900 1.900 2.000 2.100

Porcentaje no afecto ....... 47,36 % 52,63 % 55 % 47,61 %

La media de porcentajes de activos no afectos es:

47,36 % + 52,63 % + 55 % + 47,61 %

Al ser superior al 50 %, «ASA» tiene la consideración de entidad patrimonial a

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