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Resumen Cuadros Procedimiento Tributario

Impuestos I (Universidad Nacional de Mar del Plata)

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IMPUESTOS I
LEY 11.683 PROCEDIMIENTO FISCAL Y ADMINISTRATIVO
CAPITULO 1:
Introducción al derecho tributario:

PRINCIPIOS

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Tienen a proteger al CONTRIBUYENTE, le interesan a este porque es quien tiene que

defenderse. Ponen límite al estado
1) Legalidad: No hay tributo sin ley.
2) Igualdad: art. 16: la igualdad es la base de cualquier impuesto. Todos son iguales ante
la ley
3) Generalidad: se debe aplicar a todos en general. No se deben establecer
excepciones, salvo en casos puntuales. Igual trato para igual condiciones ( Ej.: la leche
no paga impuestos)
4) Proporcionalidad: exigir el impuesto a todos los habitantes en función de su
capacidad contributiva. Se transforma en progresividad: paga el que más tiene (ej:
patentes de automotores, impuesto a las ganancias) Impuestos se basan en 3
indicadores:
 Consumo (IVA) Imp. indirecto
 Patrimonio (Bs personales) Imp. directo
 Renta (ganancias) Imp. directo
5) No confiscatoriedad: Propiedad es inviolable. Surge de la constitución del derecho a
la propiedad en el art. 17. (Pueden confiscar propiedad, la renta y el capital)
6) Equidad: Principio de justicia.

PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES

Tienden a proteger al FISCO

 PRESUPUESTARIOS:
Suficiencia: (El estado tiene que crear cantidad y calidad de impuestos para poder financiar
sus gastos.)
El sistema tributario debe estructurarse tanto cuantitativamente como cualitativamente de modo
al que en todo momento estén cubiertos duraderamente los gastos que deben financiarse por
medio de tal sistema.
Adaptación: implica que el sistema tributario ha de poder adaptarse a las modificaciones
producidas en las necesidades financieras. La adaptación o movilidad tiene lugar cuando
aparecen necesidades extraordinarias que deben ser cubiertas con recursos adicionales. El
incremento de los recursos tributarios puede lograrse mediante la creación de nuevos
impuestos, la elevación de las alícuotas de los ya vigentes o bien, ampliando la base de
imposición de estos últimos. IMPORTANTE LA FLEXIBILIDAD de la economía para adaptarse
a cambios.

 PRINCIPIO DE TECNICA LEGISLATIVA:

Certeza: exige que la norma impositiva tenga disposiciones claras e inequívocas sobre todos
los elementos esenciales que están relacionados con la obligación tributaria (para quien está
dirigido, el monto a pagar, la época de pago, la forma de pago, obligacion a pagar)
Sistematización: el DT debe ser coherente y sus normas deben compatibilizarse entre sí,
por cuyo motivo deben evitarse las contradicciones en el ordenamiento jurídico. LAS LEYES
NO DEBEN ESTAR EN CONTRA DE LA LEY GENERAL, DEBE EVITAR VACIOS LEGALES.

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 PRINCIPIO DE TECNICA RECAUDATORIA:

Economicidad: Debe haber relación razonable entre el monto del impuesto y el costo de
recaudarlo.
Comodidad: los impuestos deben establecerse de modo que su pago deba efectuarse en la
época y en la forma que mejor se ajuste a la conveniencia del contribuyente. Es decir, la que
más se aproxime al momento en que se realiza el hecho generador que de origen al nacimiento
de la obligación tributaria. Por tal razón, han proliferado los anticipos a cuenta y los regímenes
de retención y de percepción en la fuente.

FUENTES

FUENTES DEL DERECHO

a- CONSTITUCION: si las leyes tributarias no se ajustan a su letra o espíritu, cabe
requerir la declaración de inconstitucionalidad en el caso concreto. El art. 31 establece
la supremacía de la constitución.
b- LEY: es menester el dictado de una ley para que pueda nacer una obligación tributaria.
Debe tratarse de una ley formal, es decir, de una ley dictada por el Congreso, siguiendo
los procedimientos respectivos. Otros: decretos leyes (dictados durante la dictadura),
decretos de necesidad y urgencia
(Ley 11.683: ley de procedimiento fiscal y administrativo del D. tributario sustantivo que
tiene 2 aspectos procesales)
 Determinación de Oficio
 Sumario
c- REGLAMENTO: son las disposiciones dictadas por el PE que regulan la ejecución de
las leyes, el ejercicio de facultades propias y la organización y el funcionamiento adm.
El presidente de la Nación tiene la atribución de expedir “las instrucciones y
reglamentos que sean necesarios para la ejecución de las leyes de la Nación.
d- ACUERDOS INTERJURISDICCIONALES: se trata de LEYES-CONVENIO de
COPARTICIPACIÓN y de los convenios multilaterales de impuestos sobre los ingresos
brutos. Leyes convenio o leyes contrato, se refiere al hecho de que sin bien ley es
dictada por el Congreso , se la entiende como una propuesta a la cual las provincias
deben adherirse por medio de las legislaturas locales. Las Pcias. que no se adhieren
gozarían, en principios, de atribuciones para establecer y recaudar los gravámenes
objeto de coparticipación de sus propias competencias territoriales, pero no tendrían el
derecho a parte alguna de la recaudación del gobierno nacional efectuada por las a
leyes convenio. (para evitar la doble imposición de las diferentes pcias y cap federal)
e- TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES: crear distintas formas de integración
económica, que entrañan la necesidad de concertar soluciones uniformes en lo
atinente a gravámenes. Tienen jerarquía constitucional, no derogan articulo alguno de
la primera parte de esta Constitución y deben atenderse complementarios de los
derechos y garantías por ella reconocidos.
f- OTRAS FUENTES:
 Costumbre: no puede generar obligación tributaria alguna, ni por ella se puede
aplicar sanciones, conforme al principio de legalidad
 Jurisprudencia y doctrina: fallos e interpretaciones de las leyes por los organismos.

CODIFICACION

CODIFICACION: Se reúnen distintas leyes en un solo código. Los impuestos provinciales

están codificados; juntan todas las normas a nivel provincial. (Ley impuestos 2018, la cual
agrupa iibb, inmobiliarios y patente) Un código es una ley que recopila muchas leyes)

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CODIGO FISCAL. No hay a nivel nacional, esto surge dado que hay una constante
mutación de las normas referentes a gravámenes, cuya creación, modificación y
derogación obedecen a criterios de oportunidad, por lo cual sería engorroso modificar
constantemente la ley.

TIPOS DE CODIFICACION:

 LIMITADA: solo sistematiza los principios fundamentales del DT en su parte

general ej. Nivel nacional ley 11683
 AMPLIA: sin alícuota. Código tributario en las Pcias por ej. Comprende en un
cuerpo legal la parte general como también la regulación de cada uno de los
tributos en particular, excluyendo alícuotas o cuotas tributarias, que se regulan en
una ley en forma separada del código. (contiene todas las leyes, resoluciones, etc.)
ej: código fiscal de la provincia ley impositiva 2019 arba
 TOTAL: (ideal) sistematiza en forma completa, la parte general, la parte especial
incluyendo las alícuotas o cuotas tributarias.

Teoría del derecho tributario:

DEFINICION TRIBUTOS: Son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por
una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que
la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de
vinculación a otros fines. Tributo gravas 3 manifestaciones de la riqueza (renta, consumo y
patrimonio)

Derecho tributario Definición: conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en
sus distintos aspectos y las consecuencias que de ellos generan. Dichas consecuencias están
comprendidas por los ilícitos cuya descripción y sanción correspondiente constituyen el
derecho tributario penal  ≠ Derecho Fiscal: Abarca empréstitos, intereses, cosas de nivel
macro

COMPRENDE:
a- Las exenciones y los beneficios tributarios: efecto de eximir a una persona de carga,
culpa, obligación o compromiso. Libertad de que goa una persona para eximirse de una
obligación. No nace la obligación tributaria, o nace por un importe menor, o por un
plazo más largo, etc.
b- Sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria
c- Los elementos cuantitativos
d- Los modos de extinción del vínculo jurídico
e- Los privilegios y garantías
f- Obligaciones de pagar anticipos y otros ingresos a cuenta
g- Comprende las normas que regulan la relación jurídica.
h- Hecho imponible:
El derecho tributario gira en torno a la obligación tributaria

HECHO IMPONIBLE

Definición: Hipótesis legal condicionante que al acaecer en la realidad genera la Obligación

tributaria en la medida en la que no se hayan configurado hipótesis legales neutralizantes
(exenciones, beneficios tributarios etc.)

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El hecho imponible hace nacer la obligación tributaria, para que este se perfeccione tiene que
cumplir con sus 5 aspectos

 Aspecto Objetivo: (¿Qué?) Descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto

material). Ej.: impuesto a las ganancias: grava la UTILIDAD, la obtención de una renta
 Aspecto subjetivo: (¿Quién?) Individualización de la persona que debe realizar o
encuadrarse en tal descripción (aspecto personal). Ej.: quien es el que está obteniendo
la renta, a quien se le obliga pagar el impuesto IMPUESTOS INDIRECTOS  sujeto
hecho =/= sujeto derecho –Efecto traslación, en cambio en los IMPUESTOS
DIRECTOS coinciden ambos sujetos.
 Aspecto espacial: (¿Dónde?) el lugar donde tiene que acaecer o se debe tener por
acaecida la realización del hecho imponible. En general dentro del país
 Aspecto temporal: (¿Cuándo?) el momento en que tiene que producirse la
configuración o se debe tener por configurada la realización del hecho imponible
(aspecto temporal). Ej.: en qué momento empieza a generarse la obligación
 Aspecto cuantitativo: (¿Cuánto?) base imponible, base de mediación

NO GRAVADO EXENTO

No cumple con alguno 1ero tiene que estar gravado

De los aspectos anteriores luego se le otorga la exención

Estos tributos pueden materializarse en: impuestos, tasas, contribuciones o empréstitos

ARTICULO 2

Principio de realidad económica, diferenciamos:

 Elusión fiscal: pagar lo menos posible aplicando la normativa. EJ: sos monotributista y
tendrías que ser responsable inscripto
 Evasión Fiscal: no pagas haciendo cosas ilegales EJ: compras facturas truchas

En la OBLIGACION TRIBUTARIA nos encontramos con dos sujetos:

 Sujeto activo: Estado (AFIP, ARBA, ARM) Decreto 618/97

 Sujeto pasivo: Son los del Art 5 ,6, 7, y 8 Ley 11.683

SUJETO PASIVO SUJETO ACTIVO Obligaciones de dar $

Obligaciones de hacer (deberes formales)

Esta relación se regula desde dos planos

 Administrativo  (Art 4) Res 2109 y Res Gral. 1983 – Fase administrativa

 Judicial  Termino días hábiles

¿QUIENES SON SUJETOS?

ARTÍCULO 5: Responsable por deuda propia

A quien se le verifico el hecho imponible- (aspecto subjetivo) Los contribuyentes de derecho

que conforme a los mecanismos de la economía absorben la carga tributaria por vía de la
traslación – consumidor final- Son contribuyentes los destinatarios legales del tributo que están
obligados a pagar al fisco.
Su obligación es a título propio, y se dan dos características:
 A su respecto se configuró el hecho imponible.

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 Deben cumplir, con el mandato del pago tributario.

El carácter de contribuyente puede surgir expresa o implícitamente de la ley. En cambio, los
demás sujetos pasivos (terceros ajenos a la configuración del HECHO IMPONIBLE) solo puede
resultar obligados en virtud de una expresa disposición legal.

-EJEMPLOS DE CONTRIBUYENTES: Personas físicas, personas jurídicas, sucesiones

indivisas, entes estatales

ARTÍCULO 6: Responsable por deuda ajena/ Responsable Sustituto

Responsable ≠ contribuyente, no siempre es el responsable legal, hay relación entre

contribuyente/ responsable (la mayoría de las veces) aunque no se perfecciona el H imponible.
Ej.: En una sociedad anónima el responsable es la sociedad pero como a ella no puede
cobrársele el responsable por deuda ajena es el director de la sociedad.

Otro caso es:

AGENTE DE RETENCIÓN: deuda del contribuyente o alguien que por su función pública,
actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad
del contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte
que corresponde al fisco en concepto de tributo.
AGENTE DE PERCEPCIÓN: aquel que por su profesión, actividad, oficio o función, está en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco –agente de recaudación-
Le proporciona al contribuyente un servicio o le transfiere o suministra un bien (ej: billete de
lotería, gas, energía eléctrica, etc.), recibiendo del contribuyente un monto dinerario al cual
adiciona un importe tributario que luego debe ingresar al fisco.
- TANTO EL AGENTE DE PERCEPCION COMO EL DE RETENCION, pueden ser
responsables solidarios o sustitutos.
- Las retenciones y percepciones tienen la función de ADELANTAR la RECAUDACIÓN.
Pero se utilizan en diferentes formas y para distintos comprobantes.
 De derecho: DE LEY=>Kiosco
 De hecho: EL QUE PAGA=>Yo
 Cuando las dos son la misma persona, es el Contribuyente
Otro ejemplo: En la modificación de servicios prestados por empresas del
exterior el que contrata un servicio del exterior paga el IVA del extranjero

Deberes formales a cargo de los responsables por deuda ajena

Responsables por deuda ajena Responsables en forma personal y solidaria con
los deudores

- No están obligados a pagar el tributo al - Si están obligados a pagar el tributo al

fisco con sus propios recursos o pat, sino fisco con sus propios recursos o
con los recursos “que adm, perciben o patrimonio
disponen” de sus representantes,
acreedores, etc.

Responsable Sustituto: Va directamente contra el sustituto

El legislador sustituye los sujetos para hacer más efectiva y eficiente la recaudación. Ej. el IVA
en los Servicios prestados por un extranjero en el país (un extranjero viene al país y hacer un
puente, el IVA lo paga el que lo contrata) – Se reemplaza al sujeto-

ARTICULO 7:

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Enumera los deberes de los responsables

ARTICULO 8:

Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo. Va contra el
contribuyente por deuda propia.

1) Mediante previa determinación de oficio va por el resp por deuda ajena

¿Para qué están?
Para hacer más eficiente la recaudación (agentes de retención/ percepción)

Este artículo contiene las consecuencias de la omisión de actuar como agente de retención /
percepción:

1) Resp solidaria por lo no retenido, (todos los incisos del art 8 tienen puerta de salida
para zafar. Mostrando que el retenido pago el impuesto
2) Multa
3) Intereses (si el contribuyente pago más tarde)

La relación Jurídico – Tributaria y la obligación tributaria

El ejercicio del poder tributario estatal crea obligaciones SUSTANCIALES (pago de tributo) y
establece deberes formales (EJ: presentación de declaraciones juradas, llevar libro o registros
especiales y exhibirlos a los organismos recaudadores, etc.). Una parte de la doctrina entiende
que la relación de orden jurídico: Estado- Sujetos sometidos a él constituye <LA OBLIGACION
TRIBUTARIA>.
Mientras que otra parte distingue:

1) Obligación tributaria de carácter sustancial  objeto del Derecho Material o Sustantivo.

2) las relaciones jurídicas que tienen por contenido el cumplimiento de deberes formales 
regladas en el derecho tributario formal o administrativo.
 Jarach: se alude a la obligación de pagar el tributo (obligación de dar), sin que queden
fuera de ella las obligaciones accesorias como los intereses (aunque la mora es un hecho que
les da origen), suplementos de impuestos, etc. La relación jurídica tributaria tiene la
siguiente naturaleza:
1) es personal y obligacional
2) comprende obligaciones y derechos del E hacia los particulares como de éstos hacia el E
3) es una relación simple
4) es una relación de derecho, no de poder
5) ambas partes están en absoluto pie de igualdad: ninguna puede arrogarse más derecho que
el establecido expresamente por la ley.

ARTICULO 3

Domicilio fiscal: (Resolución 2109 regula la operatividad de la afip) Reglamentación dos tipos
de funciones:

 Reglamentar: Son impugnables por otra vía

 Interpretar: No existen porque son impugnables

Domicilio fiscal= Domicilio Legal, siempre y cuando en ese lugar se desarrollen las actividades.

Ejemplo: Creo una sociedad en Bs As la inscribo allá y hago las actividades acá, la afip me lo
cambia de oficio, y por supuesto esto acarrea una infracción.

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ARTICULO 3.1

Domicilio fiscal electrónico: regula la relación entre el sujeto activo y el sujeto pasivo en el ámbito
administrativo, a esto refiere el artículo 3 y 3.1

El vínculo jurídico que nace entre el E, en ejercicio de su poder de imperio, y los

particulares, sometidos a dicha potestad genera, entre ambas partes, derechos y
obligaciones recíprocos, dando lugar a la denominada “relación jurídico- tributaria”.
La obligación tributaria es, por un lado, una obligación “de dar” y por el otro, una
obligación “legal”

AUTONOMIA

Autonomía del derecho tributario La AUTONOMIA puede verse manifiesto cuando:

(Conceptos que el derecho tributario puede crear, la AUTONOMIA no representa
INDEPENDENCIA. Se da sus propios institutos pero se responsabiliza por ellos)

1. Conceptos propios: elabora definiciones particulares para captar las realidades

económicas (ganancias, utilidad, patrimonio) y en algunos casos se apropia de
conceptos de otras ramas dándole definiciones diferentes (ej: venta, permuta)
2. Instituciones propias: Cuando una ley necesita otorgar un tratamiento determinado el
cual no está definido en otra rama del derecho.
3. Personalidad: como consecuencia de la realidad económica, entes sin personalidad
jurídica, tiene personalidad tributaria. Ejemplo (condominio, sucesión indivisa etc.)

Jurisprudencia: FALLO CELULOSA: marco los límites donde opera el D. Tributario (forma
parte de este toda la normativa relacionada con leyes decretos reglamentarios, etc.

Autonomía no aplico la analogía, hay que analizar cada caso en particular ( EJ: la
venta para IVA no es la misma que para IIBB ni ganancias)

Si no lo encuentro dentro del derecho tributario puedo recurrir a:

 Código civil y comercial

 Ley procedimiento (acto administrativo)
 Código procesal civil y comercial de la nación
 CPPN
 Derecho penal (para infracciones)

ARTICULO 1:

 Refiere a cómo interpretar la ley, no puedo ir en contra de lo que dice la ley, me remito
al principio de legalidad.
 Se puede recurrir al derecho privado en el caso de que no se entienda la ley (por letra)
o por lo que quiso decir el legislador (espíritu). Para aplicar esta ley se debe respetar el
principio de igualdad - Código civil y comercial art 1, 116, 197-
 “Igual trato para igual capacidad contributiva”

PARTE II: ASPECTOS JURIDICOS Y PROCEDIMENTALES DE LA

TRIBUTACION EN EL AMBITO NACIONAL

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CAPITULO 2: EL MARCO JURIDICO

NORMATIVA PROCEDIMIENTO:

 Ley 11.683  Decreto Reglamentario (Como llevar a cabo la ley)

 Ley procedimiento administrativo 19.549  Decreto Reglamentario
 Constitución nacional

Inc. 1: Corresponde a la nación el

ART 75 cobro de derechos de importación/
exportación

Inc. 2 Corresponde a la nación la

contribución de impuestos
indirectos en forma concurrente
con las provincias

 Directos: Son por tiempo

determinado y con motivo de
defensa seguridad y bien
general
 Indirectos: En concurrencia
con las provincias

¿Qué impuestos puede cobrar la nación y cuales la provincia?

*Nacional  Impuestos

*Provincial  Impuestos

*Municipal  Tasas

REPUBLICA: Basada en

 Poder Legislativo: Leyes, definición hecho imponible

 Poder Ejecutivo: Reglamentos (Decreto reglamentario, estos no legislan como dice su
nombre reglamentan la ley, como llevarla a la práctica)
 Poder Judicial: Sentencias / fallos, sientan la jurisprudencia. Dirime conflictos entre la
administración y los contribuyentes

CAPITULO 3: DETERMINACION, FISCALIZACION Y EJEC FISCAL

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El Organismo Recaudador cuenta con una serie de facultades que le permiten verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias e investigar la situación de los sujetos pasivos y
terceros, además de la hipotética comisión de infracciones.

- Verificación: Asegura el cumplimiento de las obligaciones materiales de los

particulares con el propósito de descubrir la existencia de hechos imponibles realizados
e ignorados por la AFIP, para de este modo, prevenir a la sociedad de daños y peligros
que causaría la desobediencia general a la potestad tributaria.
Ej. No paga IVA ddjj (otra forma de verificación seria la intervención de caja) el
inspector se para al lado de la caja registradora a ver cuánto factura

- Fiscalización: control del correcto cumplimiento de las obligaciones y deberes

formales (Ej. No presenta la ddjj) que tienen los sujetos pasivos para la adm, lo cual
requiere un control posterior por parte del Fisco, existiendo una previa obligación
tributaria material, con Hecho Imponible y sujetos pasivos identificados.
La característica de esta es que es a posteriori. EJ. Me piden los libros de IVA de
determinados periodos

El Fisco no solo tendrá la posibilidad de acudir al contribuyente y demás responsables, sino

que también podrá hacerse de la información que le brinden los terceros, por expreso pedido
suyo y, de tal forma, confrontar los datos recabados.

Existen ciertos límites a su potestad verificadora y fiscalizadora:

- Jurídico –lógico: debe existir una vinculación directa o indirecta de la carga impuesta
con los Hechos Imponibles ciertos o eventuales
- Razonabilidad y proporcionalidad: será razonable una atribución del Fisco en tanto
exista una racional adecuación del medio al fin perseguido, es decir, cuando la
reglamentación o el acto adm en concreto se compadezca con las garantías
constitucionales.
-
¿Cómo comienza?: ART 36.1
Comienza con una Orden de Intervención
previa al procedimiento en la cual detalla que periodos me van a intimar y quienes son los
agentes actuantes.

¿Cómo finaliza?:
a) Con el acuerdo conclusivo  NO se realiza la determinación de oficio
b) Con la resolución de la determinación de oficio (expedida por juez administrativo)

ART 33: FACULTADES DE LA AFIP PARA VERIFICAR A LOS CONTRIBUYENTES

Para asegurar la verificación podrá:

 Exigir que estos y aun los terceros lleven libros o registros especiales de las
negociaciones y operaciones propias y con terceros
 Todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por los comprobantes
correspondientes
 Exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven
duplicados, por 10 años o por un plazo mayor.
 Podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a cuenta en la
prestación de servicios de industrialización.
 Los libros y la documentación deberán permanecer a disposición de la Afip

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ART 33.1: Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones se encuentren debidamente
autorizados por la AFIP.

ART 35: FACULTADES DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE AFIP

La AFIP podrá:

 Citar al firmante de la DDJJ al presunto contribuyente o responsable o a cualquier

tercero para contestar o informar verbalmente o por escrito según esta estime
conveniente y dentro de un plazo que se fijara prudencialmente todas las preg o
requerimientos que se les hagan sobre rentas, ingresos, egresos que estén vinculadas
al hecho imponible
 Exigir de los responsables y terceros la presentación de todos los comprobantes y
justificativos que refieran al hecho precedente.
 Inspeccionar libros, anotaciones, papeles, y documentos de responsables, o terceros
que puedan registrar/ comprobar las negociaciones/ operaciones que se juzguen
vinculadas con los datos de la DDJJ
 Requerir el auxilio de la fuerza pública cuando tengan inconvenientes en el desempeño
de sus funciones o cunado fuere necesario para la orden de allanamiento.
 Recabar por medio del administrador federal y demás autorizados orden de
allanamiento al juez nacional que corresponda en la que deberá especificarse lugar y
oportunidad en que habrá de practicarse.
 Clausurar preventivamente un establecimiento cuando el funcionario constatare qué se
han configurado do o más de los hechos u omisiones previstos en el Art 40 y
concurrentemente exista un grave perjuicio o o el responsable registre antecedentes
por haber cometido la misma infracción en un periodo no superior a dos años desde q
se detectó la anterior siempre que se cuente con resolución condenatoria y aun cuando
esta última no haya quedado firme
 Autorizar a sus funcionarios a que actúen como compradores de bienes o locatarios de
obras o servicios y constaten el cumplimiento de vendedores y locadores de emitir
facturas.
 Podrá disponer de medidas preventivas tendientes a evitar la consumación de
maniobras de evasión tributaria tanto:
-Sobre la condición de inscripto de los contribuyentes y responsables
-Respecto a la autorización de para la emisión de comprobantes y la habilidad de esos
documentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre su idoneidad para
respaldar deducciones tributarias. El contribuyente podrá plantear la disconformidad
ante el organismo:
El reclamo se tramitara con efecto DEVOLUTIVO salvo en el caso de suspensión de la
condición de inscripto en cuyo caso tendrá AMBOS EFECTOS.
El reclamo debe ser resuelto dentro de los 5 días la decisión que se adopte revestirá el
carácter de definitiva, pudiendo solo impugnarse por la vía prevista en el ART 23 de la
ley nacional 19.549 de Procedimiento.

ART 11: DECLARACION JURADA

Plantea que la determinación y la percepción de los gravámenes se realizaran por medio de la

declaración jurada que presentaras los responsables del pago de los tributos en la forma y
plazo que establecerán la AFIP y que cuando ellos lo consideren necesario pueden extender y
hacer efectiva esa obligación a los terceros que intervengan en las operaciones y demás
responsables. También refiere a las liquidaciones administrativas que ellos expiden en base a
información que el usuario proporciona. (Continua en el ART 12)

ART 13: DDJJ RECTIFICATIVAS EN MENOS. El monto consignado en la DDJJ hace

responsable al declarante por el gravamen que declare y su monto no podrá reducirse por
declaraciones juradas posteriores salvo en los casos de errores materiales o de cálculos
previstos:La rectificativa debe presentarse dentro de los 5 días posteriores al vencimiento y la

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diferencia de dicha rectificativa no excediera del 5% de la base imponible original. Así la última
DDJJ sustituirá a la anterior.

Determinación de la obligación tributaria

AUTODETERMINACION (art 11) DETERMINACION DE OFICIO (art 17)

Se resguarda la integridad del debido
proceso (Ley de procedimiento adm
19.549 página189)
El Contribuyente antes del vto
presenta (o no) la DDJJ, frente
a esto el fisco ejerce sus Precede cuando:
facultades de verificación y  No presente la DDJJ al vto
fiscalización  DDJJ impugnada
 Liquidación administrativa (art11)-
Error conceptual no numérico-
 Efectivizar la responsabilidad solidaria
Si el fisco en sus facultades de (art8)
verificación y fiscalización detecta  Cedente de crédito tributario (art 29)
inconsistencias en la DDJJ o no
presentación de la misma

BASES

Art 18
ORDEN DE INTERVENCION ART 36.1
En la cual me notifican la iniciación del
proceso, en esta van a constar la fecha, el BASE CIERTA BASE PRESUNTA MIXTA
funcionario actuante, periodo e impuestos
bajo fiscalización.

EXCEPCION- Una vez demostrada

EMPIEZO ACA Regla general. Tengo
la imposibilidad de encontrar base
que poder determinar que no tengo
cierta, podre tomar un elemento de
elementos para fundar una base
ACEPTO NO ACEPTO los enumerados en la presunción –
cierta. (Si o si primero debo ir por esta
NO SIRVE PARA PENAL
vía, recién si no puedo encontrar
TRIBUTARIA-
Si acepto lo que elementos ciertos voy a las
dice el inspector, y presunciones)
rectifico la
rectificativa hace las
veces de
determinación de
oficio. LEGALES SIMPLES
CONTINÚA CON EL CURSO

HASTA LLLEGAR A LA LEY- 3ER PARRAFO – APLICO POR INDICIOS

DETERMINACION DE PRESUNCION GENERAL.
HECHOS CIERTOS
OFICIO NO PUEDO APLICAR + DE CONOCIDOS
Aun así no quedan
inhibidas las facultades UNA SIMULTANEAMENTE
EJ: CAPITAL INVERTIDO EN
del fisco para UNA EXPLOTACION, STOCK
determinar la materia DE MERCADERIA, ETC
imponible que resulte

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Se inicia por Juez Adm con v vistas al contribuyente o resp responsable

¿COMO PROCEDE UNA DETERMINACION DE OFICIO?

ORDEN DE
INTERVENCION
-ART 36.1-
VISTA AL
PRE-
CONTRIB
VISTA
OI
Antes que el juez Adm. Inicie
el procedimiento
determinativo los
inspectores actuantes hacen
entrega a los responsables
de copias de las
liquidaciones de oficio
practicadas para
consideración. Otorgándoles
un plazo a los efectos de su
aprobación o formulación de
reparos e informando que si
al vto no se presta
conformidad se comenzaran
las actuaciones p/ det oficio
“Se corre la vista”
15 días + RESOLUCION
15 días DET OFICIO
Acuerdo conclusivo
Inicia Det Oficio voluntario. Art 16.1 IMPUGNACION
Juez administr.
Multa
Contestar la vista:
Importe Resolución acuerdo con el
 Descargo contribuyente, puede:
Interés
 Ofrezco pruebas (en Rechazar: el fisco
los términos del art continua el tramite
35. D. regl 1.397 – E intimando el pago
original
Pág. 90- dentro de los 15
Aceptar: Acuerdo
días. no sienta
Por única vez puedo homologado
pedir 15 días más jurisprudencia (salvo
(hábiles adm) SUPUESTOS: cuestiones de puro
derecho)
1) Si desde el momento que ofrezco pruebas
transcurren 90 días  PRONTO DESPACHO No corresponde para
denuncias Penal tributaria
2) 30 días después sin resolución Caducidad de acciones

Por UNICA VEZ y con PREVIA AUTORIZACION DEL TITULAR DE AFIP

el fisco puede iniciar un nuevo proceso de determinación de oficio.

Efectos de la determinación de oficio (Art. 19)

RESOLUCION DE
Solo puede modificarse en alguno de estos casos:
OFICO
 Res carácter parcial: Dejan constancia del
carácter parcial de la determinación
 Cuando surjan nuevos elementos de juicio o
se compruebe error, dolo, omisión en la
determinación anterior.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:  Generan SANCIONES  Según la infracción que cometí

 Incumplimiento / violación a una obligación

de la relación jurídico – tributaria. 
Obligación impuesta por el fisco.

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NATURALEZA JURIDICA

 PENAL: Considero que la naturaleza de las sanciones es represiva/ sancionatoria buscando

herir al infractor en su patrimonio.
 INDEMNIZATORIA: Tiene como objeto reparar / compensar / resarcir el perjuicio derivado
del incumplimiento de un precepto / tributo
 MIXTA: Ordenamiento penal tiene previstos tanto infracciones de naturaleza indemnizatoria
y penal.

DOCTRINA

 ADMINISTRIVISTA: ver desarrollar

 UNICIDAD ver desarrollar
 PENALISTA ver desarrollar

TIPOS DE INFRACCIONES:

MATERIALES / SUSTANTIVAS FORMALES

ART 45 AL 51 ART 38 AL 44

BIEN JURIDICO TUTELADO: BIEN JURIDICO TUTELADO:

Renta Fiscal Administración de los tributos

EJ. No pague la DDJJ de IVA EJ. No presente la DDJJ de IVA

SANCIONES
Para cobrarlo puede aplicar procedimiento de sumario ART 38. Multa por no presentación DDJJ
ART 71- Tiene un sistema de reducción- No me queda $200 P físicas / $400 P jurídicas
antecedente
ART 38.1: No presentación DDJJ informativa
Sin necesidad de requerimiento previo- NO tiene hasta $5000 P físicas / hasta $10000 P
prevista reduccion jurídicas

ART 39.: Ley penal en blanco – Deberes

Acumulable con el ART 38- multa del 39 para cada formales -$150 a $2500
incumplimiento. Todo lo que no sea presentación DDJJ
ART 40: Clausura
entra por Art 39- Gradual en función a atenuantes o
agravantes. En el art 50.3 detalla lo que considera ART 41: Interdicción o secuestro de
atenuante o agravante. mercadería

ART 42: Alcances de la clausura

Sanciones:
ART 43 Cese de actividades durante la
La regla general para poner una sanción es el  clausura
Sumario
ART 44: Violación de la clausura- Penalidad
Excepción:
 Infracción Formal: Clausura
 Infracción Material: Determinación de oficio

INFRACCIONES MATERIALES (continuación): (Dejo de ingresar el tributo)

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Ej.: DDJJ de IVA determina 3.000.000  Vencimiento  NO PAGA  DEUDA (intereses)

ORIGINAL- NO HAY DEFRAUDACION- Resarcitorios Punitorios

GENERA DAÑO CIVIL PORQUE NO PAGO

EJECUTABLES

SE TERMINA ACA
El problema de las infracciones materiales surge cuando:

Original $300.000 – Rectificativa: $400.000 = DIFERENCIA $100.000

CULPA DOLO ERROR EXCUSABLE

ART 45 ART. 46 ART50.2

INFRACCION MATERIAL NO hay infracción

Si entra por ART 45 no corre el ART 38.

EJEMPLOS:

 DOLO: Facturas apócrifas

 CULPA: Negligencia, hice mal un cálculo
 ERROR EXCUSABLE: Art 50.2  consulta vinculante donde dejo asentado mi duda
antes del nacimiento del hecho imponible
 De hecho: “no andaba la página”
 De derecho: “No sabía” no es válido el desconocimiento

Otro caso: Agente de retención o percepción que no retiene, se hace responsable solidario y
paga la multa del ART 45. En caso de que retenga y no deposite ART 48, DOLO

ARTICULO 4.1

Consulta vinculante: (tengo que aceptar lo que me dicen) Fundamento: la seguridad jurídica.
Consulto para conocer el tratamiento impositivo, antes del nacimiento del hecho imponible
tengo que realizarla y DAR MI POSTURA – Como hacerlo Res Gral. 1948

AFIP me contesta Acepto

No me cierra  Me expido ante el ministerio de economía. EFECTO DEVOLUTIVO

Temas que no pueden preguntarse:

 Convenio para evitar la doble imposición

 Sobre régimen de retención/ percepción (interpretación)
 Contribuyentes sometidos a un proceso de fiscalización, respecto del mismo gravamen
o recursos de seg social, o que estén sometidos a una determinación de oficio o con
recurso interpesto en sede administrativa o fallo de cualquier instancia firme.

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Si quiero consultar sobre estos temas aplico el 2do régimen de consulta NO vinculante-
Decreto reglamentario- ART 12 RG AFIP 1948-1983

MUY IMPORTANTE ARTICULO 50.1, CONTEMPLA LA REINCIDENCIA

Todas tienen reducción prevista en el ART 49:

 SI rectifica ANTES de la orden de intervención, es decir entre el vencimiento y la orden

de intervención -EXENTO DE SANCION-

REGIMEN DE REDUCCION DE MULTAS  Siempre que no sea reincidente en

Infracciones Materiales

ORDEN I VISTA PREVIA VISTA ART 17 + 15 DIAS RESOLUCION

Det de oficio
consentida por infractor

VTO EXENTO 1/4 1/2 MIN 3/4 MIN MINIMO LEGAL

DDJJ MIN LEG LEGAL LEGA

ART 21: ANTICIPOS

La AFIP podrá exigir hasta el vencimiento del plazo general o hasta la fecha de presentación de
la DDJJ por parte del contribuyente LO QUE FUERA POSTERIOR, el ingreso de importes a
cuenta del tributo

ART 22: PERCEPCION EN LA FUENTE

Se determinan agentes de retención / percepción porque están cercanos al hecho imponible.

Ag de retención: cuando paga el servicio el agente le retiene

Ag de Percepción: Presta el servicio o realiza una venta y por ello te cobra de mas (te percibe)

ART 28: COMPENSACION:

El fisco si ve que tengo saldo a favor puede compensarme de oficio los saldos acreedores
cualquiera sea la forma o procedimientos en que se establezcan. Puede hacerse exensible a
los responsables del art. 6

ART 31: PAGO PROVISIORIO DE IMPUESTO VENCIDO – SOLO VALIDO SI NO PRESENTA

LA DDJJ AL VENCIMIENTO-

Si al vencimiento de la DDJJ no presento la misma, te emplaca para que en el término de 15

días la presentes e ingreses el tributo. Si haces caso omiso pueden requerirle judicialmente el
pago a cuenta del tributo.

EJ. Debe ganancias 2016 y 2017 en 2015 presento ganancias y pago 15.000 por eso le exige 2
veces 15.000 como pago a cuenta.

Vto. 20/06/2019 08 10 12 02 04 Vto. 06/2020

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$100.000 Estos anticipos pueden reclamármelos hasta

 el vencimiento de la DDJJ
 o presentación de la DDJJ, lo que fuere posterior

JURISPRUDENCIA  Fallo Carmona: Hasta que presentas la DDJJ te pueden reclamar todo.

JUICIO DE EJECUCION FISCAL: ART 92.

Interposición de la demanda de ejecución fiscal: Con la presentación del

representante del fisco ante:

 El juzgado con competencia tributaria

 Ante la mesa general de entradas de la cámara de apelaciones
 Órgano de superintendencia judicial pertinente

Informando: Según surja de la boleta de deuda

Nombre Monto reclamado

Domicilio Domic Legal fijado p/ sustanciar tramites
Carácter del Demandado Nombre de los oficiales de justicia
Concepto Personas autorizadas para intervenir en el diligenciamiento de
req de pagos, embargos, secuestros y notificaciones.

DEBIENDO INDICARSE LAS MEDIDAS PRECAUTORIAS QUE SE PETICIONAN

En este juicio si el ejecutado no abona en el acto de intimársele el pago queda  CITADO DE

VENTA siendo las únicas excepciones admisibles a oponer dentro de los 5 dias siguientes:

 Pago total documentado

 Espera documentada
 Prescripción
 Inhabilidad de título (no admitiéndose esta excepción si no estuviera fundada en vicios
relativos a la forma extrínseca de la boleta de deuda) –Error formal-

Los pagos efectuados después de iniciado el juicio no serán hábiles para fundar excepción.
Acreditados los mismos se procederá a:

 Archivo
 Reducción del monto demandado con costas a los ejecutados

Igual tratamiento se aplicara a los pagos mal imputados y a los no comunicados por el
contribuyente o responsable en la forma que establezca la AFIP, en cuyo caso se eximirá de las
costas si se trata de la primer ejecución fiscal iniciada como consecuencia de dicho accionar.

En caso de que el ejecutado oponga excepciones el juez ordenara el traslado con copias por
días al ejecutante. No procederá la declaración de caducidad de la instancia judicial sin previa
intimación por cedula a la actora a fin de que se manifieste sobre su interés en la prosecución.
La sentencia de ejecución será inapelable quedando a salvo el derecho de la AFIP de librar un
nuevo titulo de deuda y del ejecutado de repetir conforme a los términos previstos en el art 81
de esta ley.

Vencido el plazo sin que se hayan opuesto excepciones, procederá el dictado de la sentencia
dejando expedita la vía de ejecución del crédito reclamado, sus intereses y costas. El
representante del fisco procederá a practicar la liquidación y a notificarla al demandado por el
termino de 5 días, plazo durante el cual el ejecutado podrá impugnarla ante el juez
interviniente, también podrá notificarlo de la estimación administrativa de honorarios, si no la

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hubiere de carácter judicial. En caso de no aceptar la estimación de honorarios administrativa

se requerirá regulación judicial.

Una vez ordenadas por el juez interviniente la AFIP estará facultada para trabar por medio del
representante del fisco y por las sumas reclamadas las medidas precautorias o ejecutivas
oportunamente requeridas. En el mismo acto en que se dispongan tales medidas, el juez
también dispondrá que su levantamiento total o parcial se producirá sin necesidad de nueva
orden judicial una vez y en la medida en que se haya satisfecho la pretensión fiscal. En este
caso el levantamiento será asi mismo diligenciado por el representante del fisco mediante
oficio. El levantamiento deberá ser realizado por parte de la AFIP en un plazo no mayor a 5
días hábiles posteriores a la cancelación de la pretensión fiscal.

El contribuyente o responsable podrá ofrecer en pago directamente ante la AFIP mediante el

procedimiento que esta disponga las sumas embargadas para la cancelación total o parcial de
la deuda ejecutada. En este caso liquidara la deuda más los intereses punitorios calculados a 5
días hábiles posteriores a haber sido notificado del ofrecimiento o tomado conocimiento de
aquel y una vez prestada la conformidad del contrib a tal liquidación pedirá a la entidad
bancaria donde se practicó el embargo la transferencia de esas sumas a las cuentas
recaudadoras de la AFIP.

Para los casos en que se requiera el desapoderamiento físico o el allanamiento de domicilios

deberá requerirse la orden respectiva del juez competente. El representante del fisco actuante
quedara facultado para concretar las medidas correspondientes a tal efecto.

En caso de que cualquier medida precautoria resulte efectivamente trabada antes de la

intimación al demandado, la medida deberá ser notificada por el representante del fisco dentro
de los 5 días siguientes a que este haya tomado conocimiento de su traba.

Frente al acogimiento de del ejecutado a un régimen de facilidades de pago el representante

del fisco solicitara el archivo de las actuaciones. De producirse la caducidad de dicho plan por
incumplimiento de las cuotas o cualquier otro motivo, la AFIP estará facultada a emitir una
nueva boleta de deuda por el saldo incumplido.

Las comisiones o gastos que demande dicha operación serán soportados íntegramente por el
contribuyente o responsable y no podrán detraerse del monto trasferido

JUICIO EJECUCION FISCAL

Interposición de la demanda

Se acoge a un

Opone excepciones régimen de facilidad

de pago

Ofrece en pago las No opone excepciones

Sumas embargadas

CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS 1ER PARTE

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INTERESES  No Pagar al vencimiento

 Por culpa o dolo

Tipos:

 ART 37 : Int resarcitorios

 ART 52 Int Punitorios
 ART 168: Int sancionatorios
 ART 32 Int Prorroga
 ART 179 Int de Repetición

ART 37: INTERESES RESARCITORIOS:

Van desde el vencimiento hasta el pago del capital más los intereses correspondientes, en
caso de abonar solo el capital, estos siguen corriendo. En casos de interposición de
demanda van desde el vencimiento hasta la interposición NUNCA PARA MULTAS.

ART 52: INTERESES PUNITORIOS:

Para hacer efectivos los créditos y las multas. Cuando me interponen la demanda del Juicio
de ejecución fiscal a partir de ese momento deja de correr resarcitorios y comienzan a
correr punitorios. Las multas también acumulan Int punitorios.

ART 168: INTERESES SANCIONATORIOS

Sancionan como dice su nombre la intención maliciosa (EJ. Ganar tiempo)

ART 32: INTERESES DE PRORROGA

Es el interés de los planes de pago, No puede exceder al previsto en el artículo 37.

ART 179: INTERESES DE REPETICION

Es el interés a favor del contribuyente, en los casos que pago de más.

Los intereses tienen 2 caracteres:

 Objetivo: Al vencimiento no presento la ddjj, al día siguiente comienzan a correr

intereses
 Subjetivo: Fallo IKA / Renault Pág. 221. El vencimiento sin la presentación de la
DDJJ se debió a que realice una consulta vinculante con tiempo prudencial antes
del acaecimiento del hecho imponible y la misma no fue contestada antes del
vencimiento por lo que no corresponden los intereses porque obre con diligencia.
SI tengo causal de exculpación  no lo pago

Clausura: (Efecto suspensivo) Se apela en sede administrativa

VER ARTÍCULO N° 40

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¿Cuándo clausuran preventivamente un establecimiento?:

Se hubieren configurado uno o más de los hechos u omisiones previstos en el art. 40
- Existiere un grave perjuicio o el responsable registrare antecedentes por haber
cometido la misma infracción dentro de los dos años corridos desde la fecha del acta
de comprobación de la infracción anterior (Se duplica el periodo de clausura)

- Clausura + MULTA de $3.000 a $100.000 para trabajadores en negro o que no cumplan

las formalidades exigidas en la ley.

Una vez constatados los hechos u omisiones que den lugar a la multa y clausura, estas
serán objeto de un acto de comprobación en la cual los funcionarios dejaran constancia
de las circunstancias antes mencionadas, y además una citación para que el
responsable con las pruebas que considere pertinentes vaya a una audiencia para su
defensa, esta citación se fijara para una fecha posterior a los 5 días pero menor a 15.

El juez administrativo se pronunciara una vez terminada la audiencia o en un plazo no

mayor a los 2 días.

SUMARIO ADMINISTRATIVO  ART 70

Los hechos que gravan los artículos 38, el art agregado a continuación sin número, art 39 y
siguiente sin número, 45, 46, y siguientes sin número y 48 serán objeto en la oportunidad y
forma que en cada caso se establezca de un sumario administrativo cuya instrucción
deberá disponerse por resolución emanada de un juez administrativo en la que constara el
acto y omisión que se atribuyen al presunto infractor.

ART 70.1 PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE MULTAS FORMALES

En el casi de las infracciones formales contempladas por el art sin número agregado a
continuación del art 38 y por el art 39 y los siguientes sin numeración la AFIP podrá iniciar
el procedimiento de aplicación de la multa con una notificación emitida por computación
que reúna los datos del art 71 y contenga el nombre y cargo del juez administrativo

Si dentro de los 15 días de notificado paga voluntariamente la multa, y cumpliera con el o

los deberes formales omitidos los importes se reducirán de pleno derecho a la mitad y la
infracción no se considerara como un antecedente en su contra

LEY PENAL TRIBUTARIA

REGIMEN SANCIONATORIO  LEY 27.430

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 PENAL
 PREVEE PENAS PRISION

TITULO I: DELITOS TRIBUTARIOS (ART 1 AL 4)

EVASION SIMPLE: ART 1

 Reprimido con penas de 2 a 6 años de prisión

 Remite al art 46 de la Ley 11.683
 Siempre que el monto excediere $1.500.000 por cada tributo y ejercicio anual

EVASION AGRAVADA: ART 2

Pena será de 3 años y seis meses a 9 años de prisión.

Supuestos:
 Monto evadido mayo a $15.000.000
 Hubieren intervenido personas físicas o jurídicas o entidades interpuestas o
estructuras negocios patrimonios y demás y el monto evadido supere los $2.000.000
 El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravamientos,
diferimientos etc. y tal concepto supere los $2.000.000
 Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier
otro documento equivalente siempre que el perjuicio generado superare la suma
de $1.500.000

APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS ART 3

Reprimido con prisión de 3 años y 6 meses a 9 años

Supuesto:
 Mediante dolo se aprovechara o utilizara indebidamente reintegros, recuperos
devoluciones subsidios o cualquier otro beneficio que le concediera el estado nacional,
provincial, o CABA siempre que el monto en cuestión supere la suma de $1.500.000 en
un ejercicio anual.

APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS ART 4

 Prisión de 2 a 6 años el agente de retención/ percepción de tributos nacionales

provinciales o de CABA que no depositare total o parcialmente dentro de los 30
días corridos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido siempre
que el monto no ingresado superare la suma de $100.000 por cada mes.

TITULO II: DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

TITULO III: DELITOS FISCALES COMUNES

¿Cómo procede?
Inicia con una determinación de oficio

 UNICO CASO en que la DO NO CONTEMPLA MULTA porque tiene que esperar que el
juez penal dicte sentencia sobre el caso.

 Además para denuncia penal la determinación de oficio debe realizarse sobre BASES
CIERTAS

 Con el mero hecho de que la AFIP conste mi omisión o evasión y supere el umbral del
monto ya me puede denunciar a la justicia

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TITULO V DE LOS PROCEDIMIENTOS ADM Y PENAL:

Me plantea que mientras la determinación de oficio sigue su curso normal, se realiza

paralelamente la denuncia penal y continúan los dos procesos paralelamente.

EXTINCION DE LA ACCION PENAL POR CANCELACION DE LAS OBLIGACIONES

En los casos previstos en los ART 1, 2, 3, 5, Y 6 la acción penal se extinguirá si se aceptan

y se cancelan en forma incondicional y total de las obligaciones evadidas hasta los 30 días
hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación
penal que se le formula. Este beneficio de extinción se otorgara por una vez por cada
persona humana o jurídica obligada.

CAPITULO 6: EXTINCION DE LA OBLIGACION FISCAL –

PRESCRIPCION
1era forma de extinción

SALDO DE LA DDJJ A FAVOR DEL FISCO PAGO

Voluntario: (voy y pago) como pagar
no está explicado en la ley (decreto
reglamentario)

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Forzoso: JUICIO DE EJECUCION FISCAL .Para que proceda primero debo

intimar al deudor del pago. EL contribuyente puede oponer excepciones CONDONACION
POR LEY ESPECIAL DEL CONGRESO
Prorroga: Art 32 Facilidades de pago
dentro de los 5 días que me notifican el juicio DE LA NACION –ART 113 LEY
11.683  Plan especial
Íntimo, pasan 15 días y no paga EJECUTO (embargo de cuentas)  Plan general
EXCEPCIONES: Esta prórroga de pago refiere
CAPITAL
 Pago únicamente al pago de un único
 Espera documentada (Plan de pagos) impuesto. Ej.: NO pague IVA marzo
INTERESES
 Prescripción 2019 lo meto en un plan y lo pago en
 Inhabilidad de título  Boleta tiene error formal cuotas con su debido interés.

SANCIONES

EJEMPLO: Blanqueo, si pagas el 5% del valor de plaza del inmueble estas condonado.

3er forma de extinción

 2 TIPOS
COMPENSACION Dentro del mismo impuesto

Automática o Facultativa
Entre diversos impuestos
(no podes compensar SLD
JUNTO CON LA RES GRAL 1658 de IVA contra el saldo de la
PARA COMPENSAR es muy importante la DDJJ de bs personales)
IDENTIDAD DEL SUJETO

JURISPRUDENCIA  Fallo Celulosa – La compensación tiene efectos desde que la

interpongo- Argumento: El art.29 no dice nada desde cuando aplico por ende se exime en el
código civil, el procurador Gral. De la nación se expidió a favor de esto. Finalmente la corte le
dio la razón a la AFIP

Debo intentar no acumular grandes sumas de saldo a favor dado que es capital enterrado eso
para ello puedo:

 1ro) Pedir la reducción de alícuota

 2do) Exclusión del régimen
 3ero) Devolución

4ta forma de extinción:

TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL Tiene que estar permitido en la propia

ley del impuesto  solo en IVA 
SALDO DE LIBRE DISPONIBILIDAD ART
24 2° PARRAFO

Valido en acto administrativo de la

AFIP  art 28 y 29

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5ta forma de extinción:

Es una prorroga en cual hago un plan de

NOVACION pago donde junto todas las obligaciones
impagas. Ej.: IVA, Ganancias, Bs personales,

Según donde este el problema es como

procedo:

BASE IMPONIBLE  Determinación de oficio

X ALICUOTA

IMPUESTO DETERMINADO

- RETENCIONES  ART 22
- PERCEPCIONES ART 22
- ANTICIPOS  ART 21
- OTROS  Pago provisorio de impuestos vencidos

SALDO DE LA DDJ

ART 33.1

Bajo determinados supuestos y determinados contribuyentes tiene que consultar si el

comprobante es válido y si no es factura apócrifa. Si no consulto y resulta ser factura apócrifa
pueden impugnarme el gasto.

ART 34

Obligaciones comerciales tiene que pagarse de determinada manera  Afip está facultada si
no lo hago a impugnarme el CF tomado.

ART 8 INC. F

Extensión de la responsabilidad solidaria al contador con la mera denuncia penal.

Paga el contador por el monto de la factura apócrifa.

PRESCRIPCION  No es un medio de extinción de la obligación

CONCEPTO: medio de adquirir un derecho (prescripción adquisitiva) o liberarse de una
obligación (prescripción liberatoria). En materia tributaria solo se aplica la prescripción
liberatoria; la cual extingue la acción para demandar el cumplimiento de la obligación, pero
ésta subsiste como obligación natural

¿Qué prescribe?

 Facultad de determinar de oficio

 Facultad para imponer y hacer efectiva las multas El plazo depende de QUE
 Pedidos de devolución PRESCRIBA
 Pedidos de repetición

Plazo: ART 56

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 Contribuyentes Inscriptos y NO inscriptos (que no tengan obligación de inscribirse o la

tengan y se inscriban espontáneamente): 5 años (INC A)
 Contribuyentes no inscriptos: 10 años (INC. B)
 Créditos fiscales indebidos, devueltos o transferidos: 5 años (INC. C) Contados a partir
del 01/01 del año siguiente en el que fueron acreditados, devueltos o transferidos.

CONTRIBUYENTE:

 Acción de repetición: 5 años  ART 61 a partir del 01/01 del año siguiente a la fecha
desde la cual sea procedente dicho reintegro.

Dos institutos:

 Suspensión: Se corta el tiempo de prescripción y luego continua con el plazo

acumulado hasta ese entonces  ART 65 A Y ART 65.1
 Interrupción: Aparecen las causales y se corta la cuenta. Luego empiezan a contar de
cero nuevamente.

El reconocimiento de esta prescripción puede ser:

 Tácito
 Expreso

Cuando el juez administrativo dicta sentencia sobre la determinación de oficio podes pagar o
apelar, si apelas tiene EFECTO SUSPENSIVO. A partir del momento en que el TFN resuelve,
tiene EFECTO DEVOLUTIVO (Ya están habilitados para cobrarte)

Si en la sentencia de la det de oficio, tenes que pagar capital, intereses y multas  Paga solo
Capital e intereses porque en la apelación de estos hay efecto devolutivo por lo que si apelas te
lo cobran igual, en la multa por la naturaleza de la misma si apelas tiene efecto suspensivo y
así jugas con la prescripción

PRESCRIPCION DE IMPUESTOS  ART

ART 56
57

DE MULTAS Y CLAUSURAS  ART 58

INDEP DE LAPRESCRIPCION DE
INSTITUTOS
IMPUESTOS Y MULTAS  ART 59

SUSPENSIÓN  ART 65 CAUSALES COMPUTO DEL TÉRMINO PARA

HACER EFECTIVA LA MULTA - ART
 ART 65.1 SUSPENSIÓN DE LA 60
PRESCRIPCION EN LA D. OFICIO Y EN
SUMARIO ADMINISTRATIVO
INTERRUPCION  ART 67 CAUSALES

 ART 68 INT. PARA APLICAR MULTA Y PRESCRIPCION DE LA ACCION

CLAUSURA DE REPETICION  ART 61

 ART 69 INT. POR LA INTERPOSICION

DEL RECLAMO DE REPETICION. Descargado por El Fati (batuytarja@hotmail.com)
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CAPITULO 7: RECURSOS Y DEFENSAS DEL CONTRIBUYENTE

ACTOS ADM DE ALCANCE INDIVIDUAL
1) Determinación de oficio
Todos ellos tienen una vía recursiva
2) Multa
3) Repetición exclusiva
4) Clausura Procedimiento recursivo especial
5) Consulta Vinculante
6) Interdicción
7) Secuestro de mercadería
Para todos los demás ART 74 del decreto reglamentario – Recurso de apelación
ante el director general.
EJEMPLO EFECTO

Devolución denegada Devolutivo

Pedido de exención denegada Devolutivo
Pedido de adecuación denegado Devolutivo
Pedido de liquidación de int denegada Devolutivo
Exclusión de monotributo. Suspensivo
Cuando se apela la condición del contribuyente puede ser con efecto suspensivo
*DEMANDA DE REPETICION:
ART. 81: Si pagas de más por error o por determinación de oficio.
Si el pago en exceso se debe a error deberán imponer reclamo ante la AFIP dentro
de los 15 días de la notificación y podrán interponer el recurso de reconsideración
(ART 76) O apelas ante el TFN O interpones una demanda ante la justicia nacional de
primera instancia

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Si el pago de más se debe al cumplimiento de una determinación cierta o

presuntiva la repetición se realizara mediante demanda ante el TFN o ante la justicia
nacional (queda a criterio del contribuyente)
El reclamo del contribuyente por repetición de tributos faculta a la AFIP a verificar el
periodo fiscal “facultara a la AFIP aun cuando estuvieran prescriptas las acciones y
poderes del fisco para verificar la materia imponible por el periodo fiscal” esto quiere
decir que al iniciar una demanda de repetición abro la puerta a que me verifiquen el
periodo aunque este prescripto y antes de devolverme algo primero ven si tengo
deuda, y en caso de tenerla, me compensa de oficio
ART 81 PAGO ESPONTANEO: Reclamo al fisco para rectificar en menos

ACEPTA
SI NO RESOLUCION
DENEGATORIA:
PAGO REQUERIMIENTO
15 días para rec de
TFN // JUSTICIA FEDERAL
reconsid o apelar al TFN o
llevarlo a la justicia federal

Recursos: herramienta o medio de impugnación de una resolución que emana una

autoridad competente para que instancias posteriores se revise ese pronunciamiento
de ese órgano que emitió la resolución. EJ. La aplicación de una multa, se le da un
plazo al infractor para apelar la sentencia o resolución: para que se revise la sanción→
derecho a defenderse
Efectos de la resolución recurrida:
 Devolutivo: no se suspende lo que dice la resolución, se embarga o lo que
fuere, y a la par, se crea otro expediente para que sea resuelto por el órgano
superior lo antes posible porque ya se aplicó la sanción.
 Suspensivo: se suspende la resolución de la sentencia del juez de 1º instancia
y se está a la espera de lo que dicte el órgano superior (2º instancia, como es
la Cámara)

Siempre se aplica EFECTO DEVOLUTIVO, salvo

 MULTA  Ya sea formal o material  Efecto SUSPENSIVO (Más que nada por la
naturaleza penal de las multas es por eso que predomina la presunción de inocencia
 Que el recurso lo diga expresamente

ART 76- RECURSOS DE RECONSIDERACION O DE APELACION

El artículo prevé que para

 Determinación de oficio
 Multa (menos clausura, interdicción y secuestro de mercadería)
 Repetición

Los infractores podrán dentro de los 15 días de notificado los siguientes recursos: (optativos y
excluyentes)

RECURSOS RECONSIDERACION: ¿Cómo lo comunico a AFIP?

(una revisión del acto
Ante la misma autoridad que dictó la
atacado, por medio de un
funcionario con jerarquía resolución recurrida mediante
superior a aquel del cual presentación por escrito o por correo
emanó
Descargado la resolución
por El Fati (batuytarja@hotmail.com) certificada
 lOMoARcPSD|5708556

PLAZO ART 80
APELACION  TRIBUNAL FISCAL
DE LA NACION (cuando fuera viable)
Medio de impugnación judicial, en
virtud de cual quien se considera
agraviado por ésta, solicita a la
instancia que sigue en orden de
conocimiento de revisión de dicha
resolución, revocándola o
modificándola. ART 144// ART 159
competencias No será procedente ART 76 3°
PARRAFO

EFECTO SUSPENSIVO JURISPRUDENCIA: FALLO MELANO

EJ. La determinación de oficio me determina: 500.000 IVA  estoy de acuerdo y 800.000 impu

esto a las ganancias  NO estoy de acuerdo  TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.

¿Qué es el tribunal fiscal de la nación?

Órgano colegiado, creado para dirimir las controversias que se suscitaran entre los
administrados y la Administración dentro de la órbita de sus competencias contemplado en el
(título II de la ley 11.683) compuesto por 7 salas, de las cuales 4 salas son impositivas (3
abogados y 1 contador) y las 3 restantes son aduaneras (compuesta por 3 abogados)

Esta fuera de lo que es la AFIP, se encuentra en el poder ejecutivo.

Resuelve cuestiones de Determinación de oficio, multa y cuestiones impositivas y aduaneras.

Descargado por El Fati (batuytarja@hotmail.com)