M1-lect.

3 - IMPUESTO II

REGIMEN SIMPLIFICADO DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Principales características del régimen

Pequeño contribuyente

Son las personas físicas, que realicen venta de muebles, locaciones y/o prestaciones de
servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de cooperativas de trabajo (en
los términos que indica el Titulo VI) y las sucesiones indivisas en su carácter de
continuadoras de las mismas.

También se consideran “pequeños contribuyentes”, a las sociedades de hecho y

comerciales irregulares, en la medida que tengan un máximo de hasta 3 socios.

Principales características del régimen

Para poder ser “MONOTRIBUTISTA”, se debe cumplir con una serie de subjetivos y objetivos.

Requisitos subjetivos

El régimen es aplicado a:

 personas físicas, que realicen venta de cosas muebles, locaciones o prestaciones de

servicios, incluida la actividad primaria;
 integrantes de cooperativas de trabajo, con ciertas limitaciones;
 sucesiones indivisas continuadoras de las personas físicas;
 sociedades de hecho y comerciales irregulares que tengan un máximo de 3 socios y en
la medida en que cada uno de esos socios también reúna las condiciones para ingresar
al régimen simplificado;
 condominios de bienes muebles e inmuebles, debiéndose considerar los requisitos
exigidos y normas aplicables para sociedades de hecho y comerciales irregulares.

Requisitos objetivos

Los sujetos deberán verificar parámetros referidos a:

 actividades o unidades de explotación

 ingresos máximos
 magnitudes físicas, que incluyen superficie afectada a la actividad y energía eléctrica
consumida
 precio unitario de venta
 alquileres devengados
 cantidad mínima de empleados, en el caso de “resto de actividades”.

NO pueden ser monotributistas quienes hayan sido importadores de bienes o servicios en los
últimos 12 meses del año calendario; tampoco quienes se desenvuelvan en actividades por
las cuales guarden el carácter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado
(IVA).

Un mismo contribuyente NO puede ser monotributista y, a la vez, responsable inscripto en

IVA, pero sí puede asumir el doble carácter de monotributista (por alguna de sus actividades)
y de exento en IVA (por otras actividades).
En todos los casos, se debe verificar que:

a) tengan en los 12 meses de calendario inmediatos, anteriores a la fecha de adhesión,

ingresos brutos derivada de las actividades a ser incluidas en el presente régimen,
inferior o igual a la suma de $200.000. Y si se trata de “VENTAS DE COSA MUEBLES”,
superar la suma y hasta la de $300.00, cumpliendo la exigencia del monto mínimo de
personal previsto, para cada caso.
b) NO superen los 12 meses calendario, los parámetros máximos de las magnitudes
físicas y alquileres devengados, que se instituyen para su categorización a los efectos
del pago del gravamen integrado que les correspondiera realizar
c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, NO
supere el importe de pesos dos mil quinientos ($ 2.500)
d) NO hayan ejecutado importaciones de cosas muebles y/o de servicios, durante los
últimos doce (12) meses del año calendario.
e) NO realicen más de tres (3) actividades simultáneas o NO posean más de tres (3)
unidades de explotación.

Obligaciones que incluye

Los sujetos que formen parte de los pequeños contribuyentes, pueden optar por anotarse en
el régimen simplificado (RS), debiendo tributar el impuesto integrado que se establece para tal
fin.

Los ingresos que deban verificarse como resultado de la adhesión al régimen reemplazan el
pago de los siguientes gravámenes:

A) IMPUESTO A LAS GANANCIAS

B) IVA

Cuando el contribuyente NO pueda anotarse en el monotributo o escoja NO hacerlo, se usarán

las disposiciones que hacen al régimen general, es decir:

 Impuesto al valor agregado: bajo la figura de sujeto responsable inscripto, excepto

que se trate de personas que desarrollen exclusivamente actividades exentas o no
alcanzadas.
 Ganancias: liquidan el impuesto y son sujetos pasibles de retención (Resolución
General de la [AFIP] 830).
 Régimen previsional: obligatorio para aquellos que se encuentren indicados en el art.
2°, incisos a) al d) de la Ley 24.241.

Presentación de declaración jurada categorizadora y recategorizadora

Si optan por el RS (régimen simplificado), los contribuyentes tendrán que presentar, cuando
ejercen la elección o cuando se origine cualquiera de las situaciones que establezcan su
recategorización, una declaración jurada determinativa de su estado frente al régimen, en la
forma, plazo y condiciones que instituya la AFIP.

La adhesión al régimen, tendrá efectos a partir del día en el que se ejecute la adhesión, de que
se deba verificar el 1er pago mensual a partir de dicho mes en que se pida su baja por cese de
actividad o por renuncia.

En otros casos, la adhesión causará efectos a partir del 1er día del mes calendario siguiente a
aquel en que se efectuó dicha adhesión.
Contribuyentes que inician actividades: categorización
Cuando un contribuyente inicie sus actividades, deberá encuadrarse en la categoría que le
corresponda, según la superficie que tenga afectada al desarrollo de dicha actividad y, en su
caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, puesto que a ese momento no
cuenta ni con ingresos brutos ni con energía eléctrica consumida. De no poseer referencia
alguna respecto a la superficie, entonces se categorizará mediante una “estimación
razonable”.

En la fecha correspondiente a la recategorización más cercana al inicio de actividades y en la

medida en que hubieran transcurrido como mínimo seis (6) meses desde aquel momento, el
contribuyente deberá anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica consumida y
los alquileres devengados en el período en cuestión (AFIP, 2011).

Contribuyentes que NO incidan actividades : categorización

Cuando la inscripción al régimen simplificado se produzca en otro momento, deberá proceder
a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica consumida en el período que
hubiera transcurrido desde el comienzo de su actividad bajo el régimen general hasta el
momento del acto de inscripción. Estos valores, junto con la superficie afectada a la actividad
y, en su caso, el monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, determinarán la
categoría en que resultará encuadrado el sujeto.

Finalmente, para el caso en que la adhesión se efectúe con posterioridad al inicio de

actividades, habiendo transcurrido doce (12) meses o más desde el comienzo de esta, el
contribuyente deberá considerar los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida
acumulada en los últimos doce (12) meses anteriores a la inscripción, como así también los
alquileres devengados en dicho período y la superficie afectada a la actividad en ese momento.

Recategorización
Existen dos recategorizaciones establecidas por la ley: voluntaria y de oficio.
Recategorización voluntaria: cuando termina cada semestre calendario, se deberán
computar los ingresos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres
devengados en los 12 meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la
actividad en ese momento. Cuando dichos parámetros superen o sean menores a los
límites de su categoría, quedará encuadrado en la que le corresponda, a partir del
segundo mes inmediato siguiente al del último mes del cuatrimestre pertinente.
La recategorización se efectuará hasta el día 20 de los meses de enero y junio
respecto de cada semestre calendario anterior a dichos meses (concluidos en los
meses de junio y diciembre). En todos los casos, si la fecha de vencimiento coincide
con día feriado o inhábil, se trasladará al día hábil inmediato siguiente.
Este trámite no deberá hacerse si no hubo modificaciones en los parámetros de
adhesión; tampoco, cuando se trate del inicio de actividades y hasta que no haya
transcurrido un semestre calendario completo. La cuota reformada debe pagarse el
mes siguiente al de efectuado el trámite de recategorización.
Recategorización de oficio: cuando AFIP compruebe que los gastos de índole personal
que haya realizado un contribuyente, sus acreditaciones bancarias o los bienes (salvo
bienes de uso) que adquirió son mayores al valor de los ingresos brutos de la categoría
en la que está inscripto y dicho valor no dé lugar a la exclusión de pleno derecho, AFIP
procederá a efectuar una recategorización de oficio (AFIP, 2018).
La nueva categoría fijada resultará del importe de los ingresos anuales que se logre a
partir de la sumatoria entre el monto de los bienes adquiridos, los gastos de índole
personal realizados o de las acreditaciones bancarias detectadas. Además, se
adicionará el 20 % o el 30 % del resultado de dicha sumatoria, según se trate de
locación o prestación de servicios o de venta de cosas muebles, respectivamente.
“Las rectificaciones que correspondan por error o inexactitud de los valores o la
recategorización de oficio tendrán efectos retroactivos al momento en que se
originaron los hechos que las causaron.”
Exhibición de comprobante y constancia de pago
La constancia de pago es la que corresponde a la categoría en la cual debe estar
incluido, por lo que, si le atañe a otra categoría, no cumple el deber de exhibición. El
deber resultará exclusivamente cuando el pequeño contribuyente utilice una forma de
pago que habilite su cumplimiento. Los contribuyentes anotados en el régimen
simplificado deberán mostrar en sus establecimientos, en lugar visible al público, los
siguientes elementos:

 Placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en

la cual está inscripto en el régimen simplificado obtenido, a través de internet,
mediante la página web del organismo recaudador.
 Comprobante de pago perteneciente al último mes vencido del régimen
simplificado.
“La exhibición de la placa indicativa y el comprobante de pago se considerarán
inseparables a los efectos de dar cumplimiento a la obligación. La falta de exhibición de
cualquiera de ellos traerá aparejada la consumación de la infracción, cuya sanción será
de clausura o multa de acuerdo con la evaluación que realice el juez administrativo
interviniente.”
La credencial de pago debe ser cambiada por recategorización semestral o en los
demás casos en que se originen reformas en los datos que determinan el Código Único
de Revista (CUR).