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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS


CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
UNIDAD DE POSTGRADO
“DIPLOMADO EN TRIBUTACIÓN”

MONOGRAFIA
“PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE
CONTRIBUYENTES REGISTRADOS Y
PERTENECIENTES AL REGIMEN TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO”

Diplomante: Lic. Katty Reyna Flores Jimenez

LA PAZ – BOLIVIA

2017
DEDICATORIA

Dedico este trabajo en primer lugar a Dios


nuestro creador.
A mis queridos sobrinos, quienes han sabido
entender todo el tiempo y sacrificio al que
conlleva el estudio
También lo dedico a mis padres, forjadores de
mi personalidad en vida y valores quienes
vieron en mí sus sueños cristalizados y
materializados, gracias.
A mis docentes, gracias por compartir y
trasmitir sus conocimientos en el desarrollo de
mi formación profesional.

A los lectores con interés por saber, capacitarse


y mejorar siempre como profesionales,
estudiantes o personas con el simple interés de
saber algo más. Zahir

Katty Reyna

ii
AGRADECIMIENTOS

A Dios por su bondad, amor y misericordia.

A mi familia y a ti vida JL que siempre estuvieron


ahí, apoyándome incondicionalmente.

A los docentes que compartieron conmigo su


saber, supieron motivarme para seguir por la
senda del aprendizaje cada día, ya que nunca
se deja de aprender.

A mis compañeros y a todos los que han


contribuido de forma directa e indirecta en el
desarrollo de la presente investigación.

Finalmente a mi tutor que a través de diferentes


diálogos ha sabido guiarme en el trabajo de
investigación Mg. Sc. Hernán Paz Hidalgo por su
dedicación y paciencia.

iii
Tabla de contenido
DEDICATORIA ............................................................................................................. ii
AGRADECIMIENTOS ..................................................................................................iii
Tabla de contenido .....................................................................................................iv
1. INTRODUCCIÓN ...................................................................................................1
2. ANTECEDENTES ..................................................................................................2
3. PROBLEMATIZACIÓN ..........................................................................................8
3.1. Identificación del Problema.......................................................................... 8
3.2. Planteamiento del problema ........................................................................ 9
4. JUSTIFICACIÓN ....................................................................................................9
4.1. Relevancia Social ......................................................................................... 9
4.2. Relevancia Económica ............................................................................... 10
4.3. Relevancia Política ..................................................................................... 10
4.4. Relevancia teórica ...................................................................................... 12
5. OBJETIVOS ........................................................................................................ 12
5.1. Objetivo general.......................................................................................... 12
5.2. Objetivos específicos ................................................................................. 12
6. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL ................................................................. 13
6.1. Antecedentes del objeto de estudio .......................................................... 13
6.2. Teorías acerca del objeto de estudio (Autor o Autores) .......................... 27
6.3. Conceptos importantes .............................................................................. 28
7. MARCO METODOLOGICO................................................................................. 29
7.1. Enfoque de investigación........................................................................... 29
7.2. Método de investigación ............................................................................ 30
7.3. Tipo de investigación ................................................................................. 31
7.4. Diseño de investigación ............................................................................. 31
7.5. Instrumentos de investigación .................................................................. 32
8. MARCO PROPOSITIVO ...................................................................................... 32
9. CONCLUSIONES ................................................................................................ 36
10. RECOMENDACIONES .................................................................................... 37
11. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................... 38

iv
Índice de tablas

Tabla N° 1 .................................................................................................................... 6
Tabla N° 2 .................................................................................................................. 30

Índice de graficas

Grafica N° 1 ................................................................................................................. 4

v
1. INTRODUCCIÓN

La necesidad de establecer mecanismos adecuados, orientado y facilitando


el cumplimiento voluntario, veraz y oportuno de los contribuyentes, ejerciendo
control sobre las obligaciones tributarias, realizando seguimiento a los
contribuyentes, por medio de métodos de fiscalización en relación a la mejoras
del negocio y sancionando conductas de fraude fiscal.

La utilidad de trabajo reside en el hecho de identificar las deficiencias y poder


controlarlas, así como la defraudación y la evasión fiscal en contribuyentes
pequeños y medianos, a través del análisis y la implementación de controles
adecuados en las revisiones impositivas, evitando además la excesiva
burocracia, concientizando al funcionario.

Logrando que este a su vez reconozca el tiempo y el costo invertido por el


contribuyente en la realización de los tramites, logrando también que el
funcionario tenga interés en ver la forma de poder agilizar los trabajos
buscando siempre la no pérdida de tiempo y poder brindar servicios de mayor
calidad y obtener óptimos resultados finales en cuanto a labores
desempeñadas y recaudación lograda.

El Servicio Nacional de Impuestos Internos, es la única autoridad de la


administración tributaria encargada de la percepción, fiscalización y
recuperación de los impuestos internos nacionales a favor del fisco. Por lo que
se debe mejorar sus sistemas de control en cuanto a los contribuyentes
inscritos dentro el Régimen tributario simplificado ya que por diferentes
factores estos pueden mantenerse dentro este régimen.

1
2. ANTECEDENTES

2.1. La Reforma Tributaria de 1986

A partir de la década de los 70's y hasta mediados de los 80's la estructura


tributaria comprendía una gran cantidad de tributos, y a pesar de esto, la
presión tributaria fue declinando, llegando a una recaudación que representó
menos del 2% del PIB en 1985. A partir de 1986 entra en vigencia el actual
sistema tributario con la aprobación de la Ley 843, a diferencia de la política
tributaria del pasado, los componentes más importantes de la reforma
tributaria de 1986 son primordialmente dos:

 Una base tributaria amplia

 Impuestos de fácil administración

Componentes que han posibilitado una recaudación mayor al 15% del PIB
desde 1990, en consecuencia es importante notar que la reforma tributaria de
1986 además de cambiar el sistema tributario notoriamente, cambió la
percepción y la actitud de los contribuyentes con respecto al pago de
impuestos, que en la primera mitad de los 80’s se habían acostumbrado a no
tributar.

2.2. Modificaciones al Sistema Tributario

En Diciembre de 1994, con la aprobación de la Ley 1606 se efectuaron


importantes cambios en el sistema tributario. Estos cambios fueron
significativos para algunos impuestos, mientras que en otros solamente se
modificaron, sustituyeron e incorporaron algunos artículos e incisos que no
variaban la base imponible.

Las principales razones que motivaron la promulgación de la Ley 1606 son


consistentes con el período de transformación que vivía el país en esa época.
Por ejemplo, la Ley de Participación Popular de Abril de 1994, al cambiar la
distribución de las recaudaciones impositivas otorgaba la opción de mejorar
la Ley 843, basando el pago de impuestos sobre la propiedad de bienes

2
inmuebles y vehículos automotores en avalúos fiscales y no en valores
estimativos.

El cambio más importante se efectuó con respecto al impuesto a las utilidades


de las empresas. Las empresas estaban sujetas a un gravamen que fijaba
como base imponible el patrimonio neto de las empresas (IRPE), este
impuesto no ofrecía incentivos a la inversión ya que con esta se incrementaba
la base imponible, además, este impuesto no era sujeto a créditos fiscales en
ningún otro país, lo cual significaba una doble tributación para empresas
extranjeras y multinacionales (gravadas sobre utilidades de fuente externa).

Naturalmente, este impuesto no era consistente con la Capitalización de las


empresas del Estado, la cual requería fuertes inversiones extranjeras, y por lo
tanto debía ser sustituido por un impuesto sin distorsiones a la inversión y
además sujeto a crédito en los respectivos países de origen, el Impuesto a las
Utilidades de las Empresas.

2.3. El sistema tributario boliviano

Es importante conocer el sistema tributario boliviano, para darse cuenta que


en su estructura es un sistema muy “puro” en términos académicos. Por
ejemplo: El IVA prácticamente no tiene exenciones, deducciones y
devoluciones o, múltiples tasas, lo cual es común en sistemas que pretenden
ser progresivos.

Generalmente los sistemas que crean exenciones y deducciones con el


propósito de ser progresivos, resultan ser más bien regresivos, ya que las
empresas e individuos con mayores ingresos pueden evadir los impuestos a
través de estas precisas exenciones, deducciones y devoluciones que
pretendían beneficiar a los más pobres. La población que se pretendía fuera
la beneficiaria de dichas excepciones, ahora ve una vez más sus esperanzas
de inversiones públicas urgentes postergadas por falta de financiamiento.

3
2.4. Estructura del Sistema Tributario Boliviano

El sistema tributario boliviano está compuesto por pocos impuestos y


prácticamente basados en impuestos que gravan el consumo. El
comportamiento de las recaudaciones en el periodo 1990-2016 demuestra
que los impuestos internos en promedio representaron 53% del total de las
recaudaciones, aproximadamente 47,591 millones de bolivianos del 2016 en
promedio.

Grafica N° 1

El Régimen Tributario Simplificado (RTS) del Servicio de Impuestos


Nacionales (SIN) fue creado para facilitar el pago de impuestos de un
determinado sector de contribuyentes, como los artesanos (personas que
trabajan de forma manual por cuenta propia: bordador, sastre y otros), los
comerciantes minoristas (vendedor al detalle en pequeñas tiendas o puestos)
y los vivanderos (los que venden alimentos en quioscos), para lo que se

4
deberá considerar capital, precio unitario del producto y el total de ingresos
anuales.

El Régimen Tributario Simplificado (RTS) está destinado a personas naturales


que ejercen actividades de vivanderos, artesanos y comerciantes minoristas.

Norma • El artículo 4 del Decreto 24484 señala que “son comerciantes


minoristas, a los efectos de este régimen, las personas naturales que
desarrollan actividades de compra-venta de mercaderías o prestación de
servicios en mercados públicos, ferias, kioscos, pequeñas tiendas y puestos
ubicados en la vía pública”(Régimen Tributario Simplificado, DS Nº 24484,
2017, pág. Art 4).

Exclusiones • El artículo 7 excluye del RTS a “los que comercialicen aparatos


electrónicos y electrodomésticos”(Régimen Tributario Simplificado, DS Nº
24484, 2017).

¿Quiénes pertenecen al Régimen Tributario Simplificado?

El Régimen Tributario Simplificado fue creado para facilitar el pago de


impuestos de un determinado sector de contribuyentes, que son las personas
naturales que tienen habitualmente las actividades de: a) artesanos b)
comerciantes minoristas c) vivanderos.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 y Decreto Supremo 27924

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

¿Cuántas categorías existen en el Régimen Tributario Simplificado?

Existen 5 categorías de acuerdo al capital que debe estar comprendido entre


Bs. 12.001 hasta un máximo de Bs. 37.000. De exceder este monto debe
inscribirse al Régimen General.

5
Tabla N° 1

PAGO
CAPITAL CAPITA BIMESTR
CATEGORI DESDE L AL (Bs)
AS HASTA
1 12,001 15,000 47
2 15,001 18,700 90
3 18,701 23,500 147
4 23,501 29,500 158
5 29,501 37,000 200

Normativa: Decreto Supremo Nº24484 y decreto Supremo No. 27924

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

¿Cuándo se debe pagar en el Régimen Tributario Simplificado?

Cada dos meses, hasta el 10 del mes siguiente al bimestre vencido. Si el


contribuyente se inscribe en mes par, el pago de sus obligaciones es a partir
del siguiente período. Si se inscribe en enero su primer pago deberá ser por
enero y febrero, es decir, hasta el 10 de marzo en cualquier entidad financiera
autorizada solo indicando su número de NIT por disposiciones actuales. Si la
fecha de vencimiento fuera un día inhábil, el vencimiento se trasladará al
primer día hábil.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484 y Decreto Supremo 27924

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

¿Qué obligaciones tengo dentro del RTS?

Pagar puntualmente sus cuotas y exhibir, cuando así lo requiera un inspector


del SIN, su Certificado de Inscripción al NIT y su última boleta de pago,
también tiene que exigir facturas por todas las compras que haga para su
negocio o de sus gastos personales.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.


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¿Qué prohibiciones tienen las personas inscritas en el RTS?

Entre las principales, no deben emitir facturas ni vender aparatos electrónicos


o electrodomésticos.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484.

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

¿Qué sucede si estando ya inscrito en el RTS decido aumentar mi capital?

Debe proceder a realizar el cambio de categoría o régimen, según


corresponda, en los primeros dos meses del año siguiente.

Normativa: Decreto Supremo Nº 24484

Vigencia: Desde el 29/01/97 a la fecha.

¿Cuál es mi situación si estando inscrito en el RTS decido alquilar algún


inmueble?

Debe solicitar el cambio al Régimen General.

¿Quiénes no pertenecen?

Quedan fuera de este beneficio los comerciantes de aparatos


electrodomésticos y electrónicos. Los que posean un capital mayor a Bs
37.000 y quienes tengan ventas anuales superiores a los Bs 136.000.

¿Forma de pago?

Pago por categorías Los contribuyentes del RTS pagan tributos cada dos
meses, y están divididos en cinco categorías. Los desembolsos oscilan entre
Bs 47; Bs 97; Bs 147; Bs 158 y Bs 200. (Ver cuadro No1).

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3. PROBLEMATIZACIÓN

3.1. Identificación del Problema

Procedimientos de control de contribuyentes registrados y pertenecientes al


régimen tributario simplificado

El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción de acceso


voluntario y sencillo para que los pequeños contribuyentes cumplan con los
deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad.

La inscripción bajo este régimen es voluntaria, por lo que los contribuyentes


que realicen las actividades comprendidas dentro de él, pueden elegir entre
este o el régimen tradicional y si el contribuyente ya se encuentra inscrito en
el simplificado, puede solicitar el cambio al régimen tradicional en el momento
que desee.

Para el cálculo de los impuestos sobre la Renta y General sobre las Ventas,
la Administración Tributaria establece un factor autorizado que se aplica sobre
el total de las compras realizadas durante el periodo a declarar.

Requisitos

a. El monto de compras anuales, que comprende tanto las adquisiciones


de mercancías destinadas para la venta, como los materiales y suministros
destinados a la elaboración de productos terminados y a la prestación de los
servicios incluidos en el Régimen, no debe ser superior a ciento cincuenta
salarios base incluyendo el impuesto sobre las ventas (cuando se trate de
mercancías cuya base imponible se haya determinado a nivel de fábrica o
aduana, se tomará en cuenta la facturación total).

En el caso de los “Pescadores artesanales en pequeña escala” y los


“Pescadores artesanales medios”, el monto de las compras por concepto de
gasolina y diésel respectivamente, no puede exceder de tres millones y medio
de colones.

8
Cuando se trate de transporte terrestre remunerado de personas mediante la
modalidad de taxi, es únicamente para un solo vehículo dedicado a la
actividad.

b. Aparte del contribuyente, el negocio debe contar con un máximo de


cinco empleados, independientemente del tipo de relación contractual o de
parentesco que exista entre estos y el contribuyente.

c. La actividad no debe tener su origen en la explotación de una


franquicia, marca, nombre comercial, o ser negociante exclusivo de otro ente
económico, o que la misma persona mantenga más de un establecimiento
abierto al público, dedicados a cualquiera de las actividades cubiertas por este
régimen.

d. El valor de los activos fijos utilizados en la explotación de la actividad,


no puede superar los 350 salarios base.

e. Desarrollen las actividades económicas que se detallan seguidamente,


en forma independiente o combinada entre sí, pero no con otras no
contempladas en el Régimen de Tributación Simplificada.

3.2. Planteamiento del problema

Con la propuesta de mejorar los procedimientos de control de contribuyentes


registrados y que pertenezcan al Régimen Tributario Simplificado se
aumentará los ingresos tributarios y reducirá la evasión impositiva?

4. JUSTIFICACIÓN

4.1. Relevancia Social

El objetivo de la política tributaria es aumentar la recaudación tributaria y a


partir de un nuevo padrón para actualizar los datos de quienes están en el
Régimen Simplificado no es la solución, sino que se debe mejorar el sistema
de control tributario y lograr una mayor conciencia impositiva entre las
ciudadanía.

9
Consiguientemente existe una justificación social, que a partir del incremento
de las recaudaciones por el denominado impuesto de Régimen Simplificado
existirá una mejora en la distribución de la renta que permite una mejor calidad
de vida para la población, el incremento en la recaudación tributaria por la
mejora del sistema de control del impuesto a este régimen genera
incrementos en las recaudaciones y favorece al TGN.

4.2. Relevancia Económica

Desde 1986, cuando se puso en vigencia la Reforma Tributaria, se habilita la


informalidad en la norma porque se crea sistemas transitorios como el
Régimen Simplificado que ha distorsionado mucho y ha hecho daño al
procedimiento tributario en Bolivia. Motivó a que existan grandes
contribuyentes que se acojan a este régimen y sin embargo sus capitales
observados sobrepasan al capital declarado que establece este régimen.

El Régimen Simplificado, que se creó transitoriamente, sigue vigente y es


cada vez más fuerte, posee que constituye en una ventana al contrabando,
porque los mayores ingresos que se generan en torno a esta actividad ilegal
son vendidos en este sistema porque no hay un control la mayoría se
concentran en los mercados y ferias y se ocultan bajo este sistema y no pagan
ningún impuesto.

El actual sistema tributario se debería actualizar en cuanto a los


contribuyentes que pertenecen y no pertenecen al Régimen Simplificado para
evitar la evasión de impuestos, que implica una nueva escala de clasificación
en función al capital declarado y verificado por la autoridad tributaria.

4.3. Relevancia Política

Un incremento de las recaudaciones por la eficiencia en el régimen


simplificado, mejorar la distribución de la renta que beneficia a la población y
que genera una imagen positiva de los actuales administradores del Estado.

Es de conocimiento público que ante la rebaja de los ingresos del Estado, en


especial de la renta petrolera por la caída del precio del petróleo en el mercado
internacional, la diferencia será cubierta con ingresos tributarios.

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Estas circunstancias de la coyuntura no son los únicos problemas que
enfrenta nuestro Sistema Tributario. Antes se presentaban
observaciones relacionadas con la elevada cifra de informalidad de la
economía, inequidad de la carga tributaria, duplicidad del gravamen sobre un
mismo hecho generador, progresividad del sistema, aplicación del régimen
sancionatorio con objetivos recaudatorios y otros,

Existen diferentes tipos de análisis sobre los principios del sistema tributario,
pero el más frecuentemente citado es el propuesto por Fritz Neumark, en su
obra Principios de la Imposición, que los clasifica en cuatro bloques:
presupuestario-fiscales, político-sociales y éticos, político-económicos y
jurídico-tributarios, y técnico-tributarios.

Que corresponden a los de generalidad, igualdad, proporcionalidad y


redistribución, que cumplen la función de estructurar un sistema tributario que
permita distribuir el costo del Estado entre los habitantes en forma satisfactoria
desde el punto de vista ético.

En ese sentido, el primer dato que caracteriza esencialmente con la capacidad


recaudatoria del Sistema Tributario. En nuestro caso, en circunstancias
"normales” de funcionamiento, parece que no está siendo capaz de recaudar
los recursos que precisa el Estado Plurinacional para financiar sus
actividades.

El segundo dato es el componente ético, que suele entenderse como el


adecuado reparto de la carga tributaria, idoneidad que se produce cuando el
sistema actúa con progresividad, exigiendo una mayor contribución a los
sujetos que disfrutan de un mayor nivel de ingreso y asumiendo el sistema
como una función de redistribución del ingreso.

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4.4. Relevancia teórica

A partir de la mejora en el sistema de control del régimen simplificado, se


realiza una innovación teórica, porque implica la restructuración de un
mecanismo de seguimiento y verificación de las actividades de contribuyentes
registrados bajo este régimen.

Es deseable que la auditoria tributaria, como ciencia, se adelante a las


necesidades sociales realizando técnicas de control para su desarrollo dentro
el medio con la finalidad de conocer y hacer conocer novedades en materia
de normatividad relativa a/o en relación al tratamiento contable impositivo, sin
esperar que estos manifiesten sus características.

Recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y


sociales que influyen en el medio que se desenvuelve, observando siempre el
desarrollo de los mismos.

5. OBJETIVOS

5.1. Objetivo general

Proponer un sistema de control de contribuyentes que deban permanecer o


estar registrados en régimen tributario simplificado.

5.2. Objetivos específicos

 Analizar el actual desempeño del Régimen Tributario Simplificado

 Clasificar en una nueva escala de capital declarado y verificado a los


contribuyentes al régimen simplificado considerando una nueva
alícuota.

 Diseñar la propuesta de sistema de control de contribuyentes del


régimen simplificado.

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6. MARCO TEÓRICO Y CONCEPTUAL

6.1. Los impuestos en Stiglitz

Joseph Stiglitz ve necesario subir los impuestos para reducir la desigualdad.

Joseph Stiglitz cree que en el mundo “hay oportunidad” para subir los
impuestos. Aunque dijo que en EE.UU. esta propuesta parece insulto, señaló
que elevar la carga tributaria sería un buen recurso para mejorar el suministro
de bienes públicos en varios países.

Para el premio Nobel, la presión tributaria del Perú , cercana al 17%, es un


nivel bajo, mientras que Suecia, que tiene los impuestos más altos del mundo,
es un buen ejemplo de gestión e inversión de los ingresos tributarios.

En este sentido, el economista, conocido por ser crítico de los postulados


neoliberales, bromeó sobre la “creatividad” de muchas empresas
multinacionales que han logrado diseñar sistemas para evitar -no “eludir”- el
pago de ciertos impuestos, lo que se podría corregir.

Joseph Stiglitz sobre el TPP: El Perú definitivamente estará peor ]

Por su parte, Min Zhu, subdirector gerente del FMI, apoyó un aumento de los
impuestos para los más ricos; sin embargo, estimó más importante ampliar la
base tributaria para una eficiente movilización de los ingresos nacionales.

“Todos tienen que pagar impuestos, pero se pueden conseguir mayores


ingresos mejorando el sistema. Hemos trabajado en estos en Nigeria,
Tanzania y Mozambique y hemos visto que al mejorar el sistema tributario,
mejora el ingreso nacional bruto. Antes de elevar los impuestos, hay que
pensar en cómo se amplia la baje”, anotó durante el panel ‘Implementación
del programa posterior a 2015’ esta noche en la Junta de Gobernadores .

En el respectivo análisis de los impuestos, se encontraba que estos podrían


mejorar el bienestar de todos los individuos, si cada uno de los ciudadanos
contribuía al Estado para la financiación de los bienes públicos. El origen de
los impuestos es tan antiguo como la Biblia, en la que se exigía que se pague
un diezmo de las cosechas para la mantención de los sacerdotes y por fines

13
distributivos, aun sin conocer el mecanismo. Por otra parte, en la edad media
los individuos prestaban servicios directos a sus señores feudales, visto
también como una forma de impuesto aunque este no haya sido en forma de
dinero.

Existen dos diferencias principales entre el sistema feudal y el sistema


impositivo actual. Primeramente, en el sistema feudal los individuos no podían
abandonar su feudo; en cambio en el sistema actual ellos eligen donde vivir y
donde pagaran sus respectivos impuestos. Como segunda diferencia, en el
antiguo sistema los individuos estaban obligados a trabajar; en cambio en el
sistema actual solo están obligados a compartir con el Estado lo que reciben
por su trabajo.

6.2. Clases de impuestos

Existen dos clases de impuestos: los impuestos directos sobre las personas
físicas y sobre las sociedades y los impuestos indirectos sobre la amplia
variedad de bienes y servicios.

6.3. Características deseables de un sistema tributario

Se acepta que un “buen” sistema tributario debe tener cinco propiedades1:

Eficiencia económica: no debe interferir en la asignación eficiente de los


recursos.

Sencillez administrativa: debe ser fácil y relativamente barato de administrar.

Flexibilidad: debe ser capaz de responder fácilmente (en algunos casos


automáticamente) a los cambios de las circunstancias económicas.

Responsabilidad política: debe diseñarse de tal forma que cada individuo


pueda averiguar qué está pagando y saber en qué medida el sistema refleja
sus preferencias.

Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos.

1 La economía del sector público, Joseph E. Stiglitz, Pag.483

14
6.3.1. Eficiencia económica

La mayoría de los impuestos alteran los precios relativos, por lo que


distorsionan las señales de los precios y por lo tanto alteran la asignación de
los recursos. No existe decisión alguna en la economía relacionada con la
asignación de recursos en la que no influyan de alguna forma los impuestos.
Por ejemplo, el anuncio de un impuesto puede afectar de gran manera en el
valor de un activo, ocasionando problemas de equidad.

Existen impuestos distorsionadores y no distorsionadores, los no


distorsionadores son aquellos en los que el individuo no puede hacer nada
para alterar sus obligaciones fiscales, son llamados también “impuestos de
cuantía fija”. Por otro lado, se encuentran los impuestos correctores que son
los que corrigen los fallos de mercado como ser las externalidades, y que al
mismo tiempo de recaudar ingresos mejoran la eficiencia de asignación de
recursos.

6.3.2. Costes administrativos

La administración del sistema fiscal tiene elevados costes. Tiene costes


directos, que son los encargados de gestionar la oficina de recaudación de
impuestos; y los costes indirectos, que deben ser pagados por los
contribuyentes.

6.3.3. Flexibilidad

Los cambios en las circunstancias de la economía exigen modificar los tipos


impositivos. Si existe una recesión por ejemplo, es necesario reducir los
ingresos fiscales para dar un impulso a la economía.

6.3.4. Responsabilidad política

Es necesario que se diseñen impuestos que se sepa claramente quien los


paga, son llamados también “impuestos transparentes”. Desde el punto de
vista de la transparencia, los impuestos sobre las sociedades son los peores
porque no se conoce quien realmente paga el impuesto.

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6.3.5. Equidad Horizontal

Un sistema tributario es equitativo horizontalmente si los individuos que son


iguales en todos los aspectos relevantes reciben el mismo trato. El problema
se encuentra en la definición de “individuos iguales” y “mismo trato”.

6.3.6. Equidad Vertical

El principio de equidad vertical indica que existe individuos que se encuentran


en mejores condiciones que otros para pagar los impuestos y que deben
pagarlos. El problema radica en determinar quién exactamente tiene que
pagar el tipo impositivo más alto y en que cuantía.

6.4. La renta como criterio para establecer los impuestos

La renta es muy utilizada para establecer los impuestos porque se considera


que es el mejor indicador de capacidad de pago, siendo los que tienen más
renta los que deben pagar más impuestos. Sin embargo, el impuesto sobre la
renta ha sido muy criticado llegando a ser sustituido por el impuesto al valor
añadido, que solo grava el consumo. En cierto momento se pensó los salarios
podrían constituir un indicador mejor que la renta, pero este también depende
de la decisión de los individuos de cuanto trabajar o de si aceptar o no un
trabajo.

La renta o el consumo aun siendo indicadores defectuosos de la capacidad


de pago y constituyendo para algunos como una base tributaria injusta, siguen
siendo utilizados por el Gobierno.

6.5. Utilitarismo

El utilitarismo constituía en un argumento en favor de los impuestos


progresivos, que son aquellos en los gravan a los ricos con tipos más altos
que a los pobres. Según el utilitarismo los impuestos deben ser tales que la
utilidad marginal de la renta2 debe ser la misma para todas las personas. Este

2 Utilidad marginal de la renta: pérdida de utilidad que experimenta un individuo cuando se


le quita un euro.

16
enfoque sostiene que el sistema tributario que se elija debe maximizar la suma
de utilidades.

Por otra parte, se encuentra la función social de bienestar rawlsiana que


maximiza el bienestar del individuo más pobre. En materia impositiva este
enfoque argumenta que se debe elevar los tipos impositivos de todos los
individuos, excepto del que se encuentra en peor situación, hasta el punto en
que se maximicen los ingresos fiscales recaudados.

6.6. La incidencia de los impuestos

Los economistas usan un término más neutral para describir los efectos de un
impuesto, este es la incidencia del impuesto, refiriéndose a quien lo paga
realmente. Considerando el caso de dos impuestos sobre las empresas, la
parte de la cotizaciones de la seguridad social que pagan los empresarios y
el impuesto sobre los beneficios de las sociedades. Como consecuencia de
los impuestos, si disminuyen los salarios se dice que el impuesto se ha
traslado hacia atrás (a un factor de producción que es el trabajo); y si los
precios suben el impuesto se ha trasladado hacia adelante (a los
consumidores).

La incidencia de los impuestos depende de factores como ser la


competitividad de la economía; y si esta es competitiva depende de la forma
de las curvas de oferta y demanda.

6.7. Incidencia de los impuestos en los mercados competitivos

Da lo mismo que el impuesto de una mercancía se establezca sobre el


productor o sobre el consumidor. Lo que realmente importa para determinar
el efecto del impuesto es la magnitud de la diferencia entre el precio que
reciben los productores y el que pagan los consumidores. En este caso la
incidencia de un impuesto ad valorem y de un impuesto específico equivalente
son idénticas.

17
6.8. El efecto de la elasticidad

La cuantía en que sube el precio depende de las formas de las curvas de


oferta y demanda, no de sobre quien se establezca el impuesto. Cuando la
curva de demanda es menos elástica y la curva de oferta más elástica, mayor
parte del impuesto recae en los consumidores; y cuanto más elástica es la
curva de demanda y menos elástica la curva de oferta, mayor parte del
impuesto recae en los productores. En el caso de los factores de producción
la incidencia del impuesto es la misma. Cuando los impuestos se gravan sobre
factores totalmente elásticos, estos se trasladan enteramente.

6.9. Incidencia de los impuestos cuando no hay competencia perfecta

Un impuesto sobre un producto monopólico puede considerarse como un


aumento del coste de producción, el cual se observa por un desplazamiento
ascendente de la curva de coste marginal, lo cual reduce la producción y eleva
el precio.

Relación entre la variación del precio y el impuesto

Cuando una curva de coste marginal es totalmente vertical, no varían ni la


producción ni el precio, y el impuesto recae en los productores. En cambio,
cuando una curva de coste marginal es totalmente horizontal, el grado en que
el impuesto recae sobre los productores o los consumidores depende de la
forma de la curva de demanda. Con curvas lineales de demanda y oferta, el
precio que pagan los consumidores sube exactamente en la mitad del
impuesto, de esta forma los consumidores y los productores soportan por igual
la carga del impuesto. Con curvas de demanda de elasticidad constante, el
precio sube en una cuantía superior a la del impuesto.

La incidencia de los tipos impositivos es diferente en el equilibrio parcial y en


el equilibrio general, como también lo es en el corto y en el largo plazo; de
modo que si dos impuestos son equivalentes, solo significa que producen
exactamente los mismos efectos a largo plazo, pero a corto plazo los efectos
pueden ser muy distintos.

18
6.10. Cambios de otros instrumentos de financiación

Un Gobierno casi nunca puede modificar un solo instrumento de financiación.


El Estado tiene una restricción presupuestaria básica, según la cual los
ingresos fiscales más el aumento del déficit debe ser igual al gasto público. Si
el Gobierno eleva algún tipo impositivo, debe o bien bajar otro, o bien reducir
su endeudamiento, o bien aumentar su gasto.

El análisis de una subida de un impuesto acompañada de una reducción de


otro impuesto se denomina análisis de la incidencia de un cambio de los
impuestos; el análisis de la subida de un impuesto acompañada de un
aumento del gasto público se denomina análisis de la incidencia de los
impuestos manteniendo el presupuesto equilibrado. Una combinación de
medidas que no altera la acumulación de capital es un análisis de la incidencia
manteniendo un crecimiento equilibrado.

El sistema tributario de los Estados Unidos es progresivo, es decir, un sistema


en el que se supone que la proporción de la renta que pagan en impuesto los
ricos es mayor que la que pagan los pobres. Sin embargo, la incidencia de
muchos impuestos suele recaer en los trabajadores, aunque el impuesto haya
estado diseñado para diferentes individuos.

6.11. Los impuestos y la eficiencia económica

La política tributaria se ocupa de elaborar estructuras tributarias que


minimicen la pérdida en bienestar generada por la recaudación de ingresos, y
alcanzar al mismo tiempo los demás objetivos.

6.12. Efecto sustitución y efecto renta

El bienestar de un individuo empeora cuando este consume una cantidad


menor de todos los bienes. La cantidad en la que disminuye el consumo de
un bien gravado por la pérdida de la renta se denomina efecto renta del
impuesto. Cuando el bien gravado se encarece con respecto a los otros
bienes, el individuo busca sustitutivos, y el grado en el que disminuye su
consumo por el alza en el precio relativo se denomina efecto sustitución.

19
La magnitud del efecto sustitución depende de lo fácil que sea sustituir el bien
gravado por otro. Se refleja en las curvas de indiferencia si estas son
relativamente horizontales la sustitución es fácil y el efecto sustitución es
grande.

6.13. Cuantificación de las distorsiones

El efecto de cualquier impuesto se compara con el impuesto de cuantía fija;


donde, suponiendo que se recaudan los mismos ingresos, se hace la pregunta
de cuanto empeora el bienestar de un individuo con un impuesto
distorsionador en comparación de un impuesto de cuantía fija. La pérdida
adicional de bienestar se denomina exceso de gravamen y su magnitud
depende del efecto sustitución, mientras más grande sea este mayor es el
exceso de gravamen.

El exceso de gravamen aumenta con los tipos impositivos muy altos y con las
elasticidades de la curva de demanda compensada y de la curva de oferta.
Cuanto más progresivo es un impuesto mayor es el exceso de gravamen, pero
menor es el grado de desigualdad; esto depende de si en las sociedades se
valore más la igualdad o tengan mayor preocupación por la pérdida de
bienestar.

6.14. Los impuestos sobre el ahorro

Efecto de un impuesto proporcional sobre la renta procedente de intereses

En el caso de un individuo que ahorra el impuesto produce tanto un efecto


renta como un efecto sustitución. El efecto renta provoca una reducción del
consumo actual; mientras que en el efecto sustitución el individuo al ver que
obtiene un rendimiento menor de la posposición del consumo, reduce los
incentivos para consumir en el futuro y fomenta el consumo actual, lo que a
su vez reduce el ahorro.

20
6.15. Los efectos sobre la renta procedente del trabajo

El efecto sustitución conduce al individuo a trabajar menos y a disfrutar más


del ocio; en cambio el efecto renta induce a trabajar más ya que cuando el
individuo es más pobre consume menos de todos los bienes incluyendo el
ocio.

6.16. Los impuestos óptimos

Una estructura tributaria es eficiente en el sentido de Pareto cuando no existe


otra que pueda mejorar el bienestar de alguna persona sin empeorar el de
otras. El sistema impositivo óptimo es el conjunto de impuestos que máxima
el bienestar social. Por ejemplo, una función de bienestar rawlsiana que refleja
una preocupación mayor por la igualdad puede implicar una estructura
tributaria más progresiva.

¿Por qué establecer impuestos distorsionadores?

El Estado al no conocer perfectamente las características de cada miembro


de la sociedad, establece impuestos distorsionadores, que se basan en
variables observables que se midan más fácilmente como ser la renta y los
gastos. La utilización de esta clase de impuestos se da como consecuencia al
deseo de redistribuir la renta.

6.17. Estructuras tributarias no lineales

Las estructuras tributarias no lineales aumentan la complejidad y los


incentivos y oportunidades para eludir el pago de impuestos. Al mismo tiempo
pueden reducir el exceso total de gravamen relacionado con los objetivos de
redistribuir y recaudar ingresos.

6.18. Impuestos diferenciales

Los impuestos cuyos tipos varían dependiendo de las mercancías a las que
se aplica se denominan impuestos diferenciales. Por ejemplo, los impuestos
sobre las bebidas alcohólicas o el tabaco tienen por objeto reducir las
externalidades que generan; o los impuestos sobre los perfumes, que son

21
impuestos de lujo se utilizan para aumentar la redistribución del sistema
tributario.

6.19. Impuestos Ramsey

Los impuestos sobre las mercancías que minimizan el exceso de gravamen


se denominan impuestos de Ramsey. Si gravamos mercancías que son
complementarias al ocio y subvencionamos aquellas que son
complementarias al trabajo, se incentiva a los individuos a trabajar más y se
reduce la distorsión que generaría un impuesto uniforme sobre las
mercancías.

Si un impuesto sobre la renta está bien concebido, puede ser óptimo no


introducir impuestos sobre las mercancías. Los países menos desarrollados
no recurren mucho a los impuestos sobre la renta porque tienen dificultades
para conocerla, en lugar de ello utilizan impuestos sobre mercancías que se
importan o se exportan.

6.20. Los impuestos sobre el capital

Los análisis para observar la conveniencia de gravar o no el capital han girado


en torno a la equidad, la eficiencia y la sencillez administrativa.

Con respecto a la equidad, uno de los argumentos más convincentes para


gravar el consumo en lugar de la renta fue expuesto por Irving Fisher, quien
sostenía que era mejor gravar a los individuos en función de lo que obtenían
de la sociedad (consumo) que en función de lo que aportaban a la sociedad
(renta). En aspecto de eficiencia, el impuesto sobre el consumo elimina la
discriminación contra las personas que prefieren consumir más tarde. Y por
último, la complejidad del sistema tributario se debe al intento de gravar las
rentas de capital y de impedir que se eluda el pago de esta clase de impuesto.

6.21. Influencia de los impuestos sobre las rentas del capital

El impuesto sobre las rentas del capital influye de manera negativa en el


ahorro agregado, ya que en la medida que el nivel de ahorro descienda existe

22
una reducción del stock del capital, como consecuencia la producción por
trabajador disminuye y el nivel de vida desciende.

Sin embargo, la combinación de un impuesto sobre el rendimiento del capital


y una subvención a la nueva inversión puede producir grandes efectos
redistributivos, ya que el impuesto del capital antiguo baja en relación con el
de nuevas inversiones, y puede generar una considerable cantidad de
ingresos.

Por otra parte, también puede existir una reducción del impuesto sobre la renta
del capital compensada con una subida del impuesto sobre los salarios o
sobre el consumo, de forma que el contribuyente disfrute del mismo bienestar,
y por consecuencia se produzca un aumento del ahorro privado y una
reducción del déficit público.

Un impuesto sobre el capital con unas compensaciones totales de las


pérdidas normalmente aumentaría la asunción de riesgos si el capital tiene un
rendimiento seguro nulo; el Estado actuaría como un socio oculto. Pero,
generalmente las compensaciones son muy limitadas, por lo que el efecto
neto es una reducción de los incentivos para asumir riesgos.

6.22. Medición de la variación de valor de los activos

Las rentas procedentes del capital son principalmente de dos clases: en forma
de dividendos y en forma de intereses y ganancias de capital. Cuando un
activo aumenta de valor el bienestar de una persona es mayor, pero el
problema radica en que a menudo es difícil medir el aumento o reducción del
valor de un activo. Sin embargo, se encontró una solución con respecto a las
ganancias de capital, en donde el individuo normalmente no tiene que pagar
ningún impuesto hasta que se venda el activo.

De este modo surge el efecto retención, en el cual los individuos que poseen
un título que haya aumentado de valor prefieran conservarlo, ya que tienen
conocimiento del pago de impuesto que se realizara en caso de venta. Esto
da como resultado lo que se denomina ineficiencia en el intercambio. Cabe

23
resaltar que no todos los activos aumentan de valor, por lo que la pérdida de
valor llamada depreciación debe estar sujeta a deducciones por amortización.

6.23. La inflación

Idealmente el sistema tributario gravaría los rendimientos reales, no los


nominales; de esta forma habría una indiciación total para tener en cuenta la
inflación; pero esta es difícil de medir. Cuando las tasas de inflación son
elevadas, el sistema impositivo no trataba los rendimientos del capital de una
manera justa o eficiente.

6.24. Países emergentes

Joseph Stiglitz estima que otro de los problemas que limitan la reducción de
la pobreza en países en vías de desarrollo que es el valor que obtienen por la
explotación de sus recursos es muy pequeño, lo que genera una baja
provisión de bienes públicos por parte del Estado.

“Es necesario crear marcos legales para que los países obtengan realmente
el valor de sus recursos para que se beneficie toda la población. Es un
problema muy especial (…). Es un problema del sistema y una falta de
compromiso, aunque también hay fallas por la corrupción”, comentó.

TAGS: Junta de Gobernadores, FMI/BM , Joseph Stiglitz

6.25. Servicio de Impuestos Nacionales

Diferencia entre régimen tributario general y régimen tributario simplificado

En primer lugar hay que tener claridad que los dos regímenes son
responsables del impuesto a las ventas. Esto quiere decir que los dos venden
productos gravados con IVA y prestan servicios gravados con IVA.

Al régimen simplificado sólo pueden pertenecer las personas naturales que


cumplan determinados requisitos.

Al régimen tributario general pueden pertenecer personas naturales y


personas jurídicas.

24
Toda persona jurídica, por el sólo hecho de ser jurídica debe pertenecer al
régimen tributario general.

Los topes de ingresos y demás requisitos sólo aplican para las personas
naturales, puesto que las personas jurídicas serán siempre del régimen
tributario general sin importar sus ingresos.

El régimen tributario general está obligado a facturar, a cobrar IVA, a declarar


y a llevar contabilidad. El régimen tributario simplificado no está obligado a
ninguna de ellas. (Se exceptúan los litógrafos pertenecientes al régimen
simplificado que si deben facturar).

Los responsables del régimen tributario general deben solicitar autorización


para facturar. Pertenecer al régimen general implica estar formalizado, entre
tanto el régimen tributario simplificado se caracteriza por ser informal.

Debe realiza el libro fiscal en el régimen tributario simplificado.

Los ingresos referencia para pertenecer al régimen simplificado son ingresos


brutos.

Para pertenecer al régimen simplificado se tienen en cuenta sólo los ingresos


gravados

Solo las personas naturales pueden pertenecer al régimen simplificado.

 Legislaciones de los Sistemas Tributarios Latinoamericanos la


aplicación de Regímenes Especiales

Dado el incremento del trabajo informal y las causas que conllevaba este
crecimiento (como los niveles de evasión y contrabando, la falta de conciencia
fiscal y la falta de beneficios para los integrantes de este sector), se justifica
la incorporación a las Legislaciones de los Sistemas Tributarios
Latinoamericanos la aplicación de Regímenes Especiales, en los que se
gravara a los pequeños negocios; cabe recalcar que la Administración no
tendrá beneficios fiscales por la inclusión de estos negocios, los únicos
beneficios que generarían serían la imposición de responsabilidades

25
tributarias seguidas por la concientización fiscal al hacer que este pequeño
contribuyente se capacite y se actualice en temas relacionados al
cumplimiento tributario. Otro beneficio que obtendría es que en un futuro la
Administración Tributaria posea una fuente de información logrando ampliar
su base de datos.

 IVA

Es el Impuesto al Valor Agregado

 Evasión

Es la Infracción tributaria en la que incurre quien mediante acción u omisión


que no constituya defraudación o contrabando, determine una disminución
ilegítima de los ingresos tributarios o el otorgamiento indebido de exenciones
u otras ventajas fiscales.

 Contribuyentes

Son las personas naturales o jurídicas, o los administradores o tenedores de


bienes ajenos afectados por impuestos

 Régimen tributario

Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación de las


actividades económicas.

 Tributación Simplificada de IVA

Es un régimen de tributación para pequeños comerciantes, artesanos y


pequeños prestadores de servicios, que venden o prestan servicios
directamente al público o consumidor, cuya principal característica es quedar
liberados de la obligación de emitir boletas y cumplir con el Débito Fiscal
previamente fijado con el Servicio de Impuestos Internos.

 Servicio de Impuestos Internos (SII)

26
Institución pública boliviana dependiente del Ministerio de Hacienda,
encargada, especialmente, de la aplicación y fiscalización administrativa de
las disposiciones tributarias.

 Comparación de recaudaciones con otros países

Ciertos países han tenido resultados favorables como Brasil, Costa Rica y
Argentina quienes presentan los niveles más alto de recaudación del Régimen
Simplificado 7%, 4% y 2.13% respectivamente (en relación a las recaudación
total de sus ingresos tributarios).

6.26. Teorías acerca del objeto de estudio

Los datos mencionados: la suficiencia y la equidad, conforme a las


consideraciones más habituales, constituyen los principios básicos de un
sistema tributario. Si este marco conceptual y abstracto sobre los principios
del sistema se traslada al ordenamiento constitucional positivo, se halla
incorporado en el artículo 323 de la Constitución Política del Estado, como
principios sustantivos que inspiran el sistema tributario: "La política fiscal se
basa en los principios de capacidad económica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria”.

Si bien estos principios -expresados en términos jurídicos- no guardan plena


correlación terminológica con los datos mencionados en este análisis, su
regulación positiva no debería propugnar un funcionamiento distinto del
sistema tributario.

En cuanto al principio de equidad, es decir, un adecuado reparto de la carga


tributaria, la primera exigencia de idoneidad de un sistema es que formen
parte del mismo la totalidad de los ciudadanos, porque de lo contrario se
produce una distorsión en la asignación de la carga tributaria, al quedar
excluida una parte de la población o una parte de los ingresos obtenidos.

A este respecto, la defraudación fiscal quiebra la equidad del sistema, que


debe aplicarse sobre la totalidad de los ciudadanos y sobre la totalidad de los
ingresos. (David Altamirano)

27
6.27. Conceptos importantes

Se describen los siguientes puntos:

 IVA

 Evasión

 Contribuyentes

 Régimen tributario

 Tributación Simplificada de IVA

 Servicio de Impuestos Internos (SII)

 Comparación de recaudaciones con otros países

Diferencia entre régimen tributario general y régimen tributario simplificado

 Legislaciones de los Sistemas Tributarios Latinoamericanos la


aplicación de Regímenes Especiales

En el Marco Referencial a la normativa que regula el Régimen Tributario


Simplificado

 Decreto Supremo 24484

 Decreto Supremo 27924

Todo esto para entender con claridad los objetivos, el planteamiento del
problema y la conclusión del tema.

28
7. MARCO METODOLOGICO

7.1. Enfoque de investigación

Cuantitativo

Con estos nuevos inscritos, el Padrón Nacional de Contribuyentes, constituido


por el Régimen General y los Regímenes Especiales, alcanzó a fines de julio
de 2014 a un total de 415.892 contribuyentes activos habilitados, 22.081 más
que los registrados hasta fines de diciembre de 2013.

El Régimen General, --conformado por los Principales Contribuyentes


(PRICO), los Grandes Contribuyentes (GRACO) y el Resto de Contribuyentes
del Régimen General--, registra actualmente un total de 362.814
contribuyentes, número que equivale al 87,2% del total del Padrón Nacional.

En este Régimen están inscritas las personas naturales y empresas que


realizan actividades industriales, comerciales, de servicios, bancarias,
profesionales independientes y otros. Todos estos contribuyentes tienen la
obligación de dar factura y pagar los impuestos al valor agregado, a las
transacciones y, si corresponde, a las utilidades de las empresas y al régimen
complementario al IVA.

El Régimen General contribuyó, a julio de 2014, con el 99,94% de la


recaudación total gestionado por la Administración Tributaria.

En los Regímenes Especiales, –-constituidos por el Régimen Tributario


Simplificado (RTS), el Régimen Agrario Unificado (RAU) y el Sistema
Tributario Integrado (STI)–-, el número de contribuyentes activos habilitados
alcanzó a 53.078, cantidad que representa al 12,8% del total del Padrón a julio
de 2014.

En el RTS están los comerciantes minoristas, vivanderos y artesanos, que


tienen un capital de hasta Bs 37.000 y no dan factura, pero pagan una cuota
bimestral como tributo. Otros que no dan factura son los del STI, que aglutina
al transporte urbano e interprovincial y que pagan una cuota trimestral, y los
del RAU, constituido para la actividad agropecuaria en determinadas

29
superficies de territorio y que deben pagar una cuota anual. El aporte de los
Regímenes Especiales representó, a julio de 2014, el 0,06% de la recaudación
total.

La evolución del Padrón Nacional de Contribuyentes muestra que existe un


permanente y sostenido crecimiento de la base de contribuyentes,
especialmente en los últimos años. La cantidad de contribuyentes en 2010 era
de 263.624, en 2011 de 302.213, en 2012 de 343.94, en 2013 de 393.811 y
en lo que va de 2014 de 415.892 contribuyentes activos.

Tabla N° 2

Evolución del Padrón de Contribuyentes


(en número de contribuyentes y %)

7.2. Método de investigación

Analítico Inductivo

El Régimen de Tributación Simplificada constituye una opción de acceso


voluntario y sencillo para que los pequeños contribuyentes cumplan con los
deberes tributarios, simplificando sus obligaciones y su contabilidad.

La inscripción bajo este régimen es voluntaria, por lo que los contribuyentes


que realicen las actividades comprendidas dentro de él, pueden elegir entre
este o el régimen tradicional y si el contribuyente ya se encuentra inscrito en
el simplificado, puede solicitar el cambio al régimen tradicional en el momento
que desee.

30
7.3. Tipo de investigación

Dentro de los procedimientos para mejorar el control de contribuyentes


registrados y que pertenezcan al Régimen Tributario Simplificado se deberá
realizar un seguimiento de fiscalización a los contribuyentes que estén
registrados en este régimen desde el momento de su inscripción, el cambio
de domicilio, los aumentos de capital, actualización de certificado de
inscripción, legalidad de los estados financieros presentados, los ingresos
registrados dentro sus declaraciones bimestrales. El seguimiento debe ser
realizado por personal capacitado con conocimientos sobre los procesos
impositivos dentro sus funciones.

Si se realizara las mejoras de control planteadas se notaría la mejora tanto


con resultados cuantitativos y cualitativos al aplicar estos procedimientos de
control, se podrá obtener resultados, aumentarán los ingresos tributarios y
reducirá la evasión impositiva.

7.4. Diseño de investigación

No experimental de corte transversal o transeccional

De acuerdo a nuestro objetivo general de proponer un sistema de control de


contribuyentes que deban permanecer o estar registrados en el régimen
tributario simplificado y lo que implica la introducción del tema, hace que se
planteen mejoras, el lograr mayor control y que los mismos se realicen de
acuerdo a normas vigentes establecidas por el Servicio de Impuestos
Nacionales nuestro enfoque es que atraves estrategias de control se mejore
en:

 Mejorar las recaudaciones tributarias para el Estado.

 Que estén registrados dentro el régimen tributario que corresponden


para su mejor control y seguimiento de los contribuyentes al realizar
sus distintos trámites.

 Mejorar la eficiencia de la administración tributaria.

31
 Evitar la evasión tributaria y dotar de transparencia al funcionamiento
del conjunto de la administración tributaria.

 Incrementar la conciencia tributaria ciudadana.

7.5. Instrumentos de investigación

La observación consiste en el registro sistemático, válido y confiable de


comportamientos o conducta manifiesta. Puede utilizarse como instrumento
de medición en muy diversas circunstancias. Haynes (1978) menciona: “que
es un método más utilizado por quienes están orientados conductualmente”

La observación como método para recolectar datos es muy similar al análisis


de contenido. De hecho, ésta es una forma para lograr la investigación del
contenido con que se puede llegar a la evaluación del Régimen Tributario
Simplificado..

Algunos autores consideran que es la técnica de evaluación directa sirve para


verificar y dar confiabilidad a la información que se obtiene de otras técnicas.
La observación es la técnica más confiable pero también la más sensible de
ser manipulada por lo subjetiva que puede ser si es que no se establecen
parámetros que permita el avance de una observación empírica a una
científica.

8. MARCO PROPOSITIVO

En Bolivia en la actualidad enfrenta una de las crisis económicas más


importantes como es la incidencia del trabajo informal, el aumento de la
informalidad, la informalidad llego a tal punto que ha sido el motor que ha
dinamizado y sustentado la economía familiar.

La economía informal existe en varios países de América Latina, como


Guatemala, Honduras, Costa Rica, Panamá, El Caribe, Perú, Venezuela,
Brasil, y Ecuador. La economía informal en estos países observa similitudes,
de acuerdo con la Organización Internacional del Trabajo las actividades
informales atentan contra la calidad de vida de quienes las realizan en
comparación con el resto de ocupados y los obliga a estrategias de

32
sobrevivencia que se traducen en la incorporación de más mujeres en trabajos
precarios y en el acceso prematuro a la productividad de la estructura
ocupacional.

El sector de la economía informal es motivo de controversias, pronósticos e


interrogantes, tanto de parte de la comunidad científica como de las
instituciones encargadas de la implementación de políticas económicas en los
países pobres.

Estos interrogantes se justifican, a la vez, por la importancia del sector informal


en el seno de las economías menos avanzadas y por la falta de sólidos
conocimientos cuantitativos en torno a su comportamiento, origen y
dinamismo.

La informalidad de la economía en un país es indispensable para entender la


dinámica industrial del país, se caracteriza por su diversidad no sólo en
término del tipo de trabajador (independientes individuales, patronos,
asalariados, aprendices y trabajadores familiares no remunerados), sino
también en términos del tipo y dinámica que compone la actividad económica.

Como ámbito de estudio el sector informal referente al Régimen Tributario


Simplificado ha sido un trabajo arduo para los diferentes gobiernos y que se
ha popularizado, a medida que se ha incrementado la población. También es
usado como sinónimo de trabajador pobre, trabajador que no tiene relación
de dependencia, y que carece de seguridad pública, o que no cuenta con
prestaciones de servicio de ninguna clase, el concepto que ha tenido
aceptación es el de conjunto de trabajadores que no tiene seguridad social.

Los trabajadores a domicilio, los vendedores en la vía pública, vendedores


ambulantes, entre otros, son identificados como segmentos de este sector.

El objetivo primordial de este trabajo es la medida en el de que los


contribuyentes puedan adherirse al sistema y se vaya forjando una cultura
tributaria y así disminuir la brecha de los comerciantes informales que no han
podido por cualquier motivo adherirse al Régimen Tributario Simplificado
(RTS).

33
Para normar de alguna forma el flujo de este tipo de economía se han
planteado algunas alternativas desde el Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN), para simplificar el proceso y que todos los comerciantes puedan
incluirse en este tipo de contribución fiscal, como contribuyentes activos
siguiendo lineamientos y categorías de capital teniendo que registrarse
aquellas personas con un capital mayor a Bs12.001.- , sin considerar que
pueden captar mayores recursos el SIN si aumenta el universo y emite una
modificación en cuanto al importe de capitales menores y que estos puedan
pagar un impuesto mínimo.

Puesto que existen comerciantes que se esconden dentro este régimen


siendo que sus capitales son mucho mayores al máximo de este régimen
Bs37.000.- pagando solo un impuesto de Bs200.-

Esta evaluación brinda resultados para conocer hasta qué punto los
comerciantes informales han interiorizado esta norma, pero también se
constituye en una herramienta para presentar una propuesta de capacitación
y socialización de las bondades que presenta el adherirse al Régimen
Tributario Simplificado para que la Administración Tributaria implemente
nuevos sistemas a este régimen de control y registro.

Por su actividad comercial, ubicación u otras consideraciones. El Régimen


Tributario Simplificado debería permitir conocer el nivel de inclusión de los
contribuyentes, (comerciantes informales). Permitir conocer de manera clara
el nivel de incidencia en la economía local.

Realizar una evaluación del Régimen Tributario Simplificado determina el


compromiso de los comerciantes informales en los procesos de
autorregulación tributaria, conocer el nivel de exclusión de los contribuyentes
con sanciones duras, estas permitirían determinar la regularización del
mercado informal y los niveles de evasión que se presentan, debido al
crecimiento que se ha mantenido en los últimos períodos en este sector de la
economía. Por la gran importancia del funcionamiento de este sistema.

34
Se incluye además un análisis de la eficiencia en cuanto a la aplicación de
este modelo como parte de las estrategias propuestas por la Administración
Tributaria en procura del cumplimiento de sus objetivos institucionales.

La carga impositiva que generan los distintos tipos de actividades económicas


ubicados en el sector informal de la ciudad de La Paz, determinará a más de
su aporte al fisco, información relevante respecto de los promedios de
ingresos que perciben o generan los mismos y a partir de ellos se podrá
obtener una visión más amplia de su incidencia en la economía local.

Uno de los efectos que se pueden apreciar como consecuencia de la


economía no reconocida es una afectación involuntaria que se siente en la
disminución de las ventas lo que se evidencia en la economía y en los ingresos
personales motivo de la inversión en mercado informal.

35
9. CONCLUSIONES

Desde 1986, cuando se puso en vigencia la Reforma Tributaria, se habilita la


informalidad en la norma porque se crea sistemas transitorios como el
Régimen Simplificado que ha distorsionado mucho y ha hecho daño al
procedimiento tributario en Bolivia. Motivó a que existan grandes
contribuyentes que se acojan a este régimen y sin embargo sobrepasan al
capital y lo que establece este régimen.

El Régimen Simplificado, que se creó transitoriamente, sigue vigente y es


cada vez más fuerte, porque constituye en una ventana al contrabando,
porque los mayores ingresos que se generan en torno a esta actividad ilegal
son vendidos en este sistema porque no hay un control la mayoría se
concentran en los mercados y ferias y se ocultan bajo este sistema y no pagan
ningún impuesto.

El actual sistema tributario se debería actualizar en cuanto a los


contribuyentes que pertenecen y no pertenecen al Régimen Simplificado para
evitar la evasión de impuestos.

El objetivo de la política tributaria es aumentar la recaudación tributaria y a


partir de un nuevo padrón para actualizar los datos de quienes están en el
Régimen Simplificado no es la solución, sino que se debe mejorar el sistema
de control tributario y lograr una mayor conciencia impositiva entre las
ciudadanía.

El Régimen Impositivo Simplificado busca acercar a los diferentes sectores de


la economía y de alguna forma trata de normar la informalidad e impedir la
evasión.

36
10. RECOMENDACIONES

Es deseable que la auditoria tributaria, como ciencia, se adelante a las


necesidades sociales realizando técnicas de control para su desarrollo dentro
el medio con la finalidad de conocer y hacer conocer novedades en materia
de normatividad relativa a o en relación al tratamiento contable impositivo, sin
esperar que estos manifiesten sus características.

Recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y


sociales que influyen en el medio que se desenvuelve, observando siempre el
desarrollo de los mismos.

Se ha analizado el actual desempeño del Régimen Tributario Simplificado?

Se ha clasificado en una nueva escala de capital declarado y verificado a los


contribuyentes al régimen simplificado considerando una nueva alícuota?.

Se debería rediseñar la propuesta de sistema de control de contribuyentes del


Régimen Tributario Simplificado.

Realizar un verdadero y eficiente seguimiento de parte de la Administración


Tributaria a las categorizaciones de las actividades económicas que son
realizadas por los contribuyentes.

37
11. BIBLIOGRAFÍA

 COSSIO, F.; DELGADILLO, M.F. 1994. "Estimación de la evasión en el


Impuesto al Valor
 Agregado (IVA)". Análisis Económico 9:89-112 (Noviembre). La Paz,
Bolivia:
 UDAPE.
 DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. 1993. Ley 843
del 20/05/86 y sus reglamentos, Tomo III. La Paz, Bolivia.
 FONDO MONETARIO INTERNACIONAL. Principios de tributación
(Inst/94-XV/IV-3) Decreto Supremo 24484 del 1997/01/29
 REGLAMENTACION DEL REGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
 Decreto Supremo 27924 del 2004/12/20
 RECATEGORIZACIÓN DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
- RTS
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Chicado y Universidad de California.
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 OTALORA C. 1991. Los servicios de interés general y los prestados por
cuerpos del sector
 público en el IVA, OEA-CIET.
 Joseph Stiglitz ve necesario subir los impuestos para reducir la
desigualdad Sábado, 10 de octubre del 2015 Economía 21:03El premio
Nobel de Economía
 Dirección de Servicio al Contribuyente Información actualizada a junio
2017

38

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