M1- lect.

4 – CONTABILIADAD DE COSTOS

LOS COSTOS COMO ACTIVOS Y GASTOS

Esta clasificación permite diferenciar entre costos inventariables y costos del período.

- Costos inventariables o costos como activos: Tienen la posibilidad de generar ingresos

futuros. Se consideran como activos de la empresa dentro del estado de situación
patrimonial y se convertirán en costo de los productos vendidos.
- Costos del período o costos como gastos: Están relacionados con un período, pero no se
espera que generen ingresos futuros. Se los ve reflejados en el estado de resultados,
distintos del costo de los productos.

Todos los costos terminarán incorporados en el Estado de Resultados, lo que cambiará será
el momento en el que lo harán. Los costos inventariables estarán incluidos dentro del activo
hasta el momento de su venta, período en el cual se expondrán en el estado de resultados
como costo de ventas.

Los costos del período, que NO son almacenables, están asociados con un período
determinado. En el mismo período en el cual se consumen, se incurren o se realizan, se
exponen en el estado de resultados como gasto de ese período. Para profundizar este tema, se
diferencia a las empresas de acuerdo con la actividad que desarrollan, para determinar qué
tipo de stocks, bienes almacenables o inventarios tendrán.

Según el sector de su actividad, podemos clasificar a las empresas en:

o INDUSTRIALES: este tipo de empresas compran materiales, insumos y/o componentes,

y luego de un proceso productivo o de transformación, obtienen como resultado
bienes terminados, destinados a su venta.
o COMERCIALES: venden los bienes en el mismo estado en el que los compran, sin
transformar la esencia de las mercaderías.
o SERVICIOS: comercializan bienes intangibles, los servicios. Por ello, no tiene
inventarios.

Tabla 1 – COSTOS INVENTARIABLES SEGÚN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL

  Industrial Comercial Servicios

- Materia prima 

- Productos en proceso  No posee costos

INVENTARIO Mercaderías 
inventariables.
- Productos
terminados 

El costo de producción: Los costos son una resultante de la integración de sus 3

elementos:
1. Materiales directos: es el costo del insumo físico que se utiliza en la producción de un
bien.
2. Mano de obra directa: es el costo del trabajo realizado por los empleados que
directamente intervienen en el proceso de transformación de la materia prima.
3. Costos indirectos de fabricación: son los otros conceptos que, también son necesarios
para la producción de un bien o servicio.

Materia prima o materiales directos: Los materiales que realmente forman parte
del producto terminado se conocen con el nombre de materiales directos. Características de la
materia prima:

a) Incluyen fletes y derechos aduaneros.

b) Pueden almacenarse, deteriorarse, destruirse o ser hurtados.
c) Son costos variables.

Ej; si el objeto de costo es una docena de medialunas, un material indirecto es el azúcar

impalpable, la cual se adquiere por bolsa,

Componentes del elemento materia prima: La MP tiene dos componentes:

1- Monetario: es el precio aceptado al proveedor, a valores de mercado y de contado, más

todos los costos necesarios hasta el momento del consumo.
2- Físico: es la cantidad normal y necesaria que consume cada unidad en su producción.
Implica considerar el rendimiento, es decir, cuánto se pierde en el proceso productivo.

Conceptos incluidos en el costo de los materiales: El costo de los materiales (directos e

indirectos) incluye:

 valor de compra del material (Ej: monto de la factura del proveedor, sin considerar
descuentos, bonificaciones, intereses, percepciones ni IVA)
 impuestos no trasladables (por ejemplo, impuesto a los ingresos brutos)
 fletes a cargo del comprador (Ej: monto de la factura del transporte de materiales)
 gastos de aduana (Ej: honorarios del despachante de aduana).

No forman parte del costo de los materiales:

● Intereses: el costo financiero por no disponer de fondos para realizar su pago contado no
es parte del costo de producción, sino que es un costo financiero, por lo que los intereses
deben segregarse. Se los considera un gasto o costo del período, que se imputa directamente
en el estado de resultados.

● Impuesto al valor agregado (IVA): si la empresa es responsable inscripta, entonces puede

trasladar el IVA a sus precios, por lo que este último no formaría parte del costo del
producto.

● Descuentos y bonificaciones: no son parte del costo, es decir, no deben considerarse,

siempre que no sean una práctica que se realice en forma habitual y normal.

Sistemas de determinación del consumo: El consumo de materiales es lo que se denomina

costo de materiales. Esto aplica tanto para los materiales directos (o materia prima) como
para los materiales indirectos, los cuales forman parte del costo indirecto de fabricación. A las
compras se les deben restar las devoluciones de estas y la existencia final. Además, se debe
sumar la existencia inicial y allí se obtiene el consumo o costo de este elemento del costo.

Los materiales tienen 2 orígenes posibles: estaban al inicio del período, en el inventario inicial,
o se compraron luego.

Los destinos o aplicaciones son también solo 2: se consumieron al fabricar o producir, o

quedaron en el inventario final.

II MP + COMPRAS = CONSUMO + IFMP

Hay 2 formas de determinar el costo:

Inventario periódico: Se determina por su conteo físico y las compras netas de devoluciones se
restan de la suma del inventario inicial.

Existencia inicial de materiales + compras de materiales - devolución de compras de

materiales - existencia final de materiales (recuento) = consumo de materiales.

Inventario permanente o perpetuo: requiere de un registro continuo en tiempo real de sumas

y disminuciones de los stocks de materiales. Para ello, se registran en una ficha o planilla con
columnas para precisar fecha, cantidades y precios de unidades compradas, consumidas y
almacenadas.

Sistemas de valuación de los consumos, egresos o salidas:

 FIFO o primero en entrar, primero en salir (PEPS): Los costos unitarios de los
materiales que se compraron en primer término y que están todavía almacenados,
son los que se usan en primera instancia para costear los inventarios consumidos
durante el período, y la existencia final de materiales queda valuada al costo de las
últimas compras.
 LIFO o último en entrar, primero en salir (UEPS): Los costos unitarios de los
materiales comprados en último término y que están todavía en inventario, son los
que se usan en primera instancia para costear los materiales consumidos durante
el período, y la existencia final queda valuada al costo de las primeras compras.
 PPP o costo promedio ponderado (CPP): Se calcula un nuevo costo unitario
promedio después de cada compra del período, sumando los montos de las
existencias iniciales (EI) y las compras del período (C) y dividiéndolo por las
cantidades de las existencias iniciales de materiales y de las unidades compradas.
CPP = ($EI + $C) / (un. EI + un. compradas) = $ CPP /un.
Costo de reposición: lo que cuesta en el momento de la valuación (valores corrientes
de mercado) no es lo que efectivamente costó. Busca reconocer los resultados reales y
trata de que los costos generen precios que aseguren, como mínimo, la conservación
del capital. Ej: averiguando valores de mercado y agregando el monto del flete e
impuestos no trasladables (necesarios para contar con el material en condiciones de
ingresar al proceso productivo).
Costo estándar: es un costo teórico, que permite excluir ineficiencias del pasado.
Surge de estudios técnicos y permite eliminar variaciones estacionales, coyunturales y
otros elementos que afectan este cálculo de consumo específico. Es lo que debería
costar, en condiciones de eficiencia. Ej: para fabricar una mesa de madera, se espera
que la madera cuente con una determinada humedad, la cual se mide con un
higrómetro y si es superada, implica que se pierde parte de ese material o que se deba
esperar que se seque, perdiendo tiempo de producción.
Por ello, sólo se comprará madera que responda a las especificaciones técnicas, y se
almacenará siguiendo las mejores prácticas en gestión de inventarios.
Rendimiento: Ej: precio de la materia prima: $10 c/kg Rendimiento: 90 % Materia
prima necesaria para obtener 1 kg de producto terminado:1000 gramos = 1,111
gramos 0,90 Por lo tanto, para obtener un kg de producto, es necesario contar con
1,11 kg de MP, ya que como rinde solo el 90 %, un 10 % se pierde en el proceso. Costo
unitario de la materia prima por kg de producto terminado: 1,111 gramos de MP a $10
c/kg = $11,11 Lo cual significa que, para obtener un kg de producto, el costo de MP es
de $11,11.
Desperdicios y faltantes:
Ordinarios o normales: Se producen inevitablemente por las características propias
del proceso productivo.
Extraordinarios o anormales: Producidos por causas ajenas al proceso productivo. No
se consideran costos, sino que se exponen directamente en el Estado de Resultados
como gasto o pérdida.

Mano de obra directa

la mano de obra directa (MOD) incluye el sueldo bruto y las cargas sociales (también
llamadas contribuciones patronales) del personal que trabaja en actividades
productivas de empresas industriales.
Características de la mano de obra (directa e indirecta):

- intangible
- no se almacena (no es inventariable).
La mano de obra en nuestro país es semifija, es decir que tiene un componente fijo y,
en algunos casos, una parte variable. Existen varios factores que inciden para que sea
así:

1) costo de capacitación o inducción en el puesto

2) costo de indemnización por despido
3) existencia de un sueldo mínimo garantizado.
 4) protección legal.

Clasificación de la mano de obra: La mano de obra que interviene en el proceso de

transformación puede: - estar directamente comprometida con la fabricación de los
productos, es decir, con el objeto de costo (mano de obra directa)

- no relacionarse directamente con la producción, sino que en su lugar se puede

identificar por el proceso, área o departamento en el que se desempeña, es decir, es
indirecta en relación al producto (mano de obra indirecta).
El costo de la mano de obra está constituido por un componente físico (horas
trabajadas) y un componente monetario (remuneración + cargas sociales básicas y
adicionales). Cargas sociales Son los costos adicionales, asociados al devengamiento de
la remuneración (sueldos brutos). Se pueden clasificar en:
 Cargas sociales básicas (CSB): referidas a hechos de ocurrencia cierta y por lo
tanto, de cálculo exacto. Tienen su origen en la legislación laboral y en las
normas de seguridad social. Por ejemplo: vacaciones (se pueden conocer con
certeza en función de la antigüedad del personal), SAC (sueldo anual
complementario o aguinaldo, es un sueldo adicional anual de pago bianual, en
junio y diciembre).
 Cargas sociales adicionales: vinculadas a hechos inciertos pero probables, su
cálculo está basado en estimaciones (Giménez, 1995). Por ejemplo: licencia por
examen, por enfermedad y accidentes. Se suelen realizar previsiones contables,
para intentar normalizar el costo

Cómputo de las horas extras:

MOD:

- el valor normal de la hora extra se incluye en el costo de MOD.

- el adicional de la hora extra con sus correspondientes cargas sociales básicas se considera
costo indirecto de fabricación (CIF)

MOI: Las horas extras realizadas por MOI, tanto el valor normal como el adicional, se
consideran MOI (es decir, CIF).

Se presenta a continuación un trabajo donde se analiza este elemento de costo en forma

amplia, aplicado a las organizaciones privadas de salud. En estas empresas coexisten múltiples
variables causales de costos laborales. Identificarlas y describir sus distintas interrelaciones se
vuelve altamente relevante, ya que, de su análisis y control, se pueden implementar acciones
de mejora, logrando una importante ventaja competitiva.

Costos indirectos de fabricación (CIF): los CIF son todos los costos de producción
que están relacionados con el objeto de costos, pero que no pueden atribuirse a ese objeto de
costos de una manera económicamente factible. Es decir, no tienen una relación directa con el
objeto de costos, por lo que hay que aplicarlos con una base de asignación. Comprenden
materiales indirectos, mano de obra indirecta, depreciaciones, otros.
Consideraciones sobre los costos indirectos:

El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominación: costos

indirectos, carga fabril y gastos indirectos de fabricación. Se pueden usar
indistintamente, excepto el de gastos indirectos, ya que se considera que reúnen los
requisitos de un costo, no de un gasto.
Los costos indirectos constituyen aquellos costos NO directos del producto, que no se
pueden identificar en él, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la
mano de obra directa.
La mayor parte de las partidas que conforman los costos indirectos representan
conceptos destinados a mantener la fábrica y, más específicamente, la planta y su
proceso productivo, en marcha.

Características de los COSTOS DIRECTOS:

 Todos son costos indirectos.

 Incluyen elementos de muy distinta naturaleza.
 Pueden ser fijos, variables o semifijos.
 Son errogables en su mayoría. Las depreciaciones, por ejemplo, de maquinarias o de
planta, no lo son.

Clasificación de los costos indirectos: Los costos indirectos se encuentran integrados por
una diversidad de conceptos de distinta naturaleza, entre los que podemos mencionar:

 Materiales indirectos: son aquellos materiales que no se pueden identificar o no

forman parte del producto, o que, si bien forman parte del producto, el costo de su
identificación y gestión es mayor al beneficio al intentar determinar el costo de
producción, como Ej: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, lubricantes para
las máquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible
 Mano de obra indirecta: son las remuneraciones y cargas sociales por empleados que
ejecutan tareas distintas a las de la transformación del material directo. Ej: sueldos
pagados a trabajadores dedicados a actividades de supervisión, inspección,
mantenimiento de maquinarias, control de costos, control de materiales, vigilancia de
planta (solo la parte de fábrica). Además, incluye el costo que surge de la mano de
obra directa, pero por el tiempo improductivo de esta, causado por motivos tales
como daños en las máquinas o escasez de materiales. Ej: son los permisos
remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo.
 Otros costos indirectos: son todos los otros costos que están relacionados con la
fábrica y que no han sido incluidos en las categorías anteriores. Ej; depreciación de
activos fijos, seguros, impuestos inmobiliarios, alquileres, energía eléctrica de planta,
aire acondicionado, comedor, vigilancia de planta. ´

De la asociación que puede hacerse entre estos tres elementos de costos y otras
funciones, surgen los siguientes términos:

Costo Primo = MP + MOD
Costo de conversión = MOD + CIF
Costo Primo: son los costos directos. Surge
de la suma del costo de materiales directos
o materia prima (MP) y de la mano de obra
directa (MOD)
Costo de conversión: transforman o
convierten la materia prima (mano de obra
 directa y costos indirectos de fabricación)
Costo de producción = MP + MOD + CIF Costo de producción: son todas las
erogaciones o esfuerzos consumidos para la
producción de un bien o la prestación de un
servicio.

Estado de Resultados por actividad empresarial

En la empresa comercial:

Costo de mercadería vendida = existencia inicial + compras netas - existencia final

En la empresa industrial:

Costo MP = EI MP + compras netas MP - EF MP

Tabla 1- ESTADO DE RESULTADO POR ACT. DE EMPRESA INDUSTRIAL

Ejemplo

La existencia inicial de MP es de $1.000, las compras de MP fueron de $11.000 y la

existencia final de MP es de $2.000. La MOD consumida en producción es de $10.000 y los
CIF ascienden a $20.000.

¿De cuánto ha sido el valor de la MP consumida? ¿Y el costo de producción?

La MP consumida = $1.000 + $11.000 -$2.000 = $10.000

El costo de producción = $10.000 + $10.000 + $20.000 =$40.000

En la actividad industrial, la sumatoria de los tres elementos del costo, MP, MOD y CIF,
incurridos en el actual periodo, determinan el costo de producción del ejercicio o período en
análisis. Al final del período, la MP que se ha comprado y no se ha procesado, queda en el
inventario de materias primas (EF MP). Como no se ha utilizado en el proceso productivo de
ese período, no constituyen costo de esa producción, y por eso se restan al calcular el costo de
MP de esos productos.
Estas materias primas están siendo convertidas en productos terminados y aún no se ha
terminado su producción; esto se denomina producción en proceso. El costo de los productos
terminados (PT) en un período, es el costo de producción de ese mismo período más el costo o
valuación de la existencia inicial de producción en proceso (EI PP). Es decir, qué costo está
incluido en esos productos que aún no se han terminado y estaban al inicio del ejercicio, pero
que seguramente ya incluyen además de la MP, horas de trabajo con su costo proporcional de
MOD y CIF, aplicados en períodos anteriores. Y se le resta el costo de aquellos productos que
aún no han sido concluidos o terminados, es decir aquellos que al final del período, siguen en
proceso y son considerados existencia final de productos en proceso (EF PP).

Por lo tanto:

Costo PT = MP + MOD + CIF + EI PP - EF PP

Costo de ventas = Costo de producción + EI PP - EF PP + EI PT - EF PT
El costo de ventas determinado en el Estado de Costos es el que se transcribe al Estado de
Resultados, a fin de determinar la utilidad bruta del período.

Costos inventariables: Tienen la posibilidad de generar ingresos futuros y se consideran

activos.

Empresas de servicios: No tienen inventarios

Materiales directos: Se identifican físicamente como parte de los bienes fabricados y pueden
asignarse a ellos de manera factible en términos económicos.

Cargas sociales: Se clasifican en básicas y adicionales.

Desperdicios y faltantes normales u ordinarios: Se producen inevitablemente por las

características propias del proceso productivo, por lo que forman parte del costo.

Costos de conversión: Transforman o convierten la materia prima (mano de obra directa y

costos indirectos de fabricación).