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Contabilidad Financiera Unidad 2 4° Semestre
Contabilidad Financiera Unidad 2 4° Semestre
Contabilidad financiera
4to. semestre
Clave:
TSU 08142419
LIC 07142419
Índice
Presentación 2
Estructura temática 3
Inmuebles 4
Determinación de costos 6
Altas y bajas 10
Métodos de depreciación 14
Maquinaria 20
Determinación de costos 21
Altas y bajas 23
Métodos de depreciación 28
Equipo 35
Determinación de costos 36
Altas y bajas 37
Métodos de depreciación 39
Presentación
En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo, es decir, las
principales cuentas de operaciones en una empresa, según su depreciación, y los estados financieros. Estos elementos
permiten aplicar la técnica contable, el manejo de cuentas especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros
confiables, por medio de la identificación de las cuentas de activo fijo.
Una función del (de la) administrador(a) es interpretar de forma adecuada el manejo de las cuentas que conforman el grupo
de activos fijos, es decir, las principales cuentas de operaciones en una empresa.
Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado balance general, estado que se integra por
activos fijos. El activo fijo está compuesto de las segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las
operaciones de la empresa, las cuales se clasifican según su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo.
En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y técnicas contables que ayudan a determinar el costo, el proceso de
altas y bajas, y la aplicación de los métodos de depreciación. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicará el
registro de las operaciones de cada una de las cuentas que juntas conforman el grupo de activo fijo y se reconocerá su
importancia en el balance general.
En esta unidad, se analizarán las operaciones que realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo, según su
depreciación, y la técnica contable en estados financieros. Estos elementos permiten aplicar la técnica contable, el manejo de
cuentas especiales, la elaboración y la presentación de estados financieros confiables, por medio de la identificación de las
cuentas de activo fijo.
¡Adelante!
Estructura temática
Los temas que revisarás son…
Inmuebles
Dentro del balance general, en la mayor parte de las empresas, el activo fijo representa el mayor recurso monetario,
principalmente en el concepto de inmuebles; cabe mencionar que, por las características que lo componen, así como por la
plusvalía de estos (incrementan su valor).
Los inmuebles forman parte del activo fijo, su soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales; por
ello, es necesario conocer el tratamiento contable aplicable. La partida de inmuebles, planta y equipo, está regulada por
normas específicas a nivel internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien países. En México se
aplican las Normas de Información Financiera (NIF).
Este rubro está integrado por las cuentas de terrenos y edificios, que representan las instalaciones donde se desarrollan las
operaciones de la empresa. Estas cuentas se deben registrar de manera separada, debido a que el tratamiento contable es
diferente para cada una: en el caso de los terrenos, su valor no disminuye, por el contrario, aumenta (actualización); en
cambio los edificios sí son susceptibles de ser depreciados.
Toma dato…
Es importante considerar que,
cuando una empresa se dedica a
vender los terrenos, entonces se
considera como inventario y no como
activo fijo.
Por tanto, los conceptos que revisarás en este tema son: determinación de costos, altas y bajas, y métodos de depreciación.
Determinación de costos
Esto quiere decir que el costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos necesarios
para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como: derechos y gastos de importación,
fletes, seguros, gastos de instalación o acondicionamiento necesarios para que el activo comience a operar. Todo lo anterior
debe cargarse a la cuenta del activo.
De acuerdo con lo anterior, los costos del terreno y del edificio quedarían integrados de la siguiente forma:
• Deben ser valuados al costo inicialmente pagado, • Es el costo de adquisición o de construcción que
con el objeto de adquirir su posesión, una vez incluye las instalaciones y el equipo de carácter
aplicados todos los desembolsos efectuados. En permanente. Dentro del costo, también se
consecuencia, incluyen el precio de adquisición consideran conceptos como: permiso de
del terreno, honorarios y gastos notariales, construcción, honorarios de arquitectos e
indemnización o privilegios pagados sobre ingenieros, costo de planeación e ingeniería,
propiedad a terceros, comisiones a agentes, gastos legales, gastos de supervisión y
impuestos de translación de dominio, honorarios administración incurridos para llevar a cabo la
de abogados y gastos de localización. Además, construcción.
se incluyen los siguientes costos: demoliciones,
limpia y desmonte, drenaje de calles,
cooperaciones y costos sobre obras de
urbanización, y reconstrucción, en otra parte, de
propiedades de terceras personas que vivían en
el terreno.
Considera lo siguiente si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que corresponde a
cada uno de los bienes: el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes, con base en el valor relativo de cada
uno, el cual se determina por un avalúo realizado por peritos.
Cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un valor al terreno con
base en su valor relativo, registrándolo en una cuenta por separado del edificio, porque los
terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la reconstrucción o al
acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio.
Altas y bajas
Como ya estudiamos, los inmuebles están integrados por edificios y terrenos, los cuales son adquiridos con dinero
proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, con la aportación de los socios (capital social) y a través de los
excedentes de efectivo.
Es importante identificar cómo se adquieren, reconocer el uso que se les da y el procedimiento para registrar su retiro o baja
cuando termina su vida útil. El tratamiento contable incluye la adquisición de los activos, el uso que reciben y el retiro de
estos, por causa de terminación de su vida útil o por obsolescencia. Los edificios, los equipos, el mobiliario, los enseres, la
maquinaria, los automóviles y los camiones son ejemplos de activos fijos que se deprecian a lo largo de su vida útil.
En una empresa, la vida útil de un inmueble se determina en función del tiempo de uso aplicado, así como del destino para
el cual fue utilizado.
El valor residual, de desecho o recuperación, es una estimación del valor de un activo fijo al
término de su vida útil. También representa el importe que se obtendrá en el momento de
venderlo o cuando se deseche o se retire del servicio activo. El valor de recuperación estimado
depende del uso que se le dé al activo, así como de las normas de mantenimiento y reparación
de la compañía. El activo no puede depreciarse más allá de su valor residual. La NIF C-6
establece que “el valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil”; es decir, muchos activos tienen vida útil estimada y, al
Término de la vida útil de la
momento de darlos de baja, la empresa determina su valor comercial, pero contablemente ya
computadora
Fuente: Pixabay están totalmente depreciados. Esto es a lo que se refiere el valor residual.
Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en condiciones normales de
servicio, lo cual significa que se consideraron implícitamente al estimar la vida útil del activo. En cambio, las reparaciones
mayores, las adiciones y las adaptaciones o mejoras a un activo fijo que incrementan la vida útil, o aumentan su productividad
o capacidad, o, bien, ambas cosas, se conocen como adaptaciones o mejoras; éstas se cargan a la cuenta del activo fijo, es
decir, forman parte del costo.
Cambiar el techo por uno nuevo, que durará más que el original, o las viejas instalaciones
eléctricas, son adaptaciones o mejoras. Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son
desembolsos que tienen el efecto de hacer crecer el valor de un activo existente, porque
aumentan su capacidad de servicio y su eficiencia, y prolongan su vida útil o ayudan a reducir
los costos de operación futuros, por tanto, forman parte del costo de edificio.
A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio de otro activo. Al contabilizar la baja
de un activo fijo, se debe eliminar en libros tanto el activo, como la depreciación acumulada. Sin importar cuál sea la forma de
dar de baja un activo, sólo existen tres situaciones:
2. Ya que se tiene el valor en libros del bien, se aplica la siguiente fórmula para determinar la utilidad o la pérdida:
Métodos de depreciación
Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por desgaste. Por tanto, disminuye su
valor y éste se carga a un gasto llamado depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se distribuye el costo total del activo a lo
largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
Métodos de depreciación: existen dos tipos de métodos para estimar el gasto por depreciación de los activos fijos tangibles,
mediante esta clasificación se hacen más específicos los métodos lineales y sus procedimientos, así como el acelerado y sus
procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:
Métodos Métodos
lineales acelerados
• El método de línea • El método de doble
recta y el método de saldo decreciente y
unidades producidas. suma de años dígitos.
La depreciación de un año varía según el método seleccionado, pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo
no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los
primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por tanto, el contador debe evaluar
con cuidado todos los factores antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos.
Método de depreciación en línea recta: cuando se aplica el método de depreciación en línea recta, el activo se desgasta
por igual durante cada periodo contable. Este método se emplea con frecuencia, debido a que es sencillo y fácil de calcular.
El método de línea recta se basa en el número de años de vida útil del activo, de acuerdo con la siguiente fórmula:
(Costo menos valor de desecho) dividido entre años de vida útil es igual a monto de la depreciación anual.
Otro aspecto a considerar es el problema que provoca la inflación sobre los activos fijos, por lo que las NIF, boletín B-10,
considera dos métodos de actualización:
Una empresa adquirió un terreno el 1° de mayo del año 2000, con un valor de $ 1, 000 000. No
se ha hecho ningún ajuste por inflación. Para el cierre del año 2004 se actualiza el terreno de
la siguiente manera:
b) Valor actual:
En cuanto al método de actualización basado en el valor actual, en él se pretende incluir en los estados financieros valores
más apegados a la realidad, tanto en el renglón de activos fijos, como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda
de un perito valuador, quien lo determina a través de la experiencia. El monto del valor actual se calcula obteniendo la
diferencia resultante de comparar el valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos
depreciación acumulada).
Valor neto de reemplazo menos valor en libros igual a monto del valor actual
Una compañía de juegos de diversión posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de
diciembre del año 2000. Al cierre del año de 2003, un perito valuador determina que el valor del
terreno es de $ 750,000.
Toma dato…
Con los ejemplos anteriores, se mostró el proceso del
registro de operaciones que afecta la depreciación y la
actualización de la cuenta que integra el concepto de
terreno y el registro en los libros de mayor. Ambos
buscan controlar los gastos erogados que son
ocasionados por el activo fijo y su repercusión en saldo.
Maquinaria
En la actualidad, las economías cada vez son más globalizadas, razón por la cual muchas empresas deben ser más
competitivas. Uno de los componentes que permite la competitividad es reducir los costos, es por eso que el mercado es cada
vez más exigente y muchas empresas están obligadas a renovar su maquinaria con tecnología de punta.
La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la empresa en la producción de bienes o los
suministros de servicios.
Mediante los siguientes subtemas, se abordarán: la determinación de los costos, el proceso de alta y baja de los equipos
nuevos por obsoletos, así como las técnicas contables aplicables en este proceso.
Determinación de costos
• Es importante incluir todos los costos Esto quiere decir que el costo de la
de adquisición o de manufactura,
conjuntamente con los costos de maquinaria está integrado por todos
De acuerdo transporte y de instalación. Cuando la
mano de obra y los gastos de prueba los conceptos que se paguen para el
con las NIF se identifiquen intrínsecamente con la
maquinaria y equipo; pueden
transporte e, incluso, para que ésta
Además, para determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciación que es el desgaste que sufre por el
tiempo y su uso. El costo que se determina en una maquinaria es con relación a las unidades que se producen y en función
del tiempo que tenga operando.
En el registro de operación y la aplicación de las técnicas contables, es necesario tomar en cuenta sus procedimientos, y
aplicarlos en libro diario y libros de mayor, para que queden reflejados en el balance general y en el estado de resultados.
Altas y bajas
Generalmente, los activos fijos se desechan o se venden durante el año contable; por tanto, se requiere un ajuste a la
depreciación acumulada, con el objeto de actualizar saldo. Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la
depreciación desde la fecha de compra, hasta que se dé la baja, mediante la asignación de importes al mes completo más
cercano.
El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la compañía, no el valor de mercado. En
seguida, se presentan tres situaciones que muestran los registros contables para dar de baja la máquina de la compañía que
tiene un valor en libros de $ 475,000.
Primero, se compara el importe recibido por la máquina con el valor en libros para determinar si
se produce ganancia o pérdida por la venta del equipo.
$ 475,000 - $ 475,000 = 0
Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de baja el
costo de la máquina y su respectiva depreciación, y reconocer la ganancia o la pérdida por la
venta del activo.
En este caso, no se registra ganancia o pérdida por la venta de activos, debido a que el activo se
vendió en su valor en libros.
Los ejemplos muestran cómo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones, específicamente en la maquinaria;
por lo que es importante reconocer la utilidad o la pérdida, la actualización de la cuenta que integra el concepto de
maquinaria y el registro en libros de mayor, para identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su
repercusión en saldo.
Métodos de depreciación
Es el tipo de depreciación que se aplica de acuerdo con el uso que tenga la maquinaria. Por tal motivo, los métodos de
depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa.
a) En el método de depreciación en línea recta, el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo contable.
La fórmula para su determinación es:
(Costo menos valor de desecho) dividido entre años de vida útil igual a gasto de depreciación anual.
b) En el método de unidades producidas, el costo de la depreciación de cada unidad producida es el mismo, ya sean
horas o kilómetros, pero la cifra total de depreciación de cada periodo depende de cuántas unidades se producen,
cuántas horas se emplean o los kilómetros recorridos durante el periodo. La fórmula para su determinación es:
(Costo menos valor de desecho) dividido entre unidades de uso, horas o kilómetros igual a monto de la depreciación
multiplicado por unidad de asignación, multiplicado por número de unidades, horas o kilómetros durante el periodo.
Los métodos de depreciación acelerada, en contraste con los lineales, producen un gasto por depreciación más grande en los
primeros años del uso del activo fijo, que en los últimos años de su vida útil. Los más importantes son el método del doble
saldo decreciente y el método de la suma de los años dígitos.
a) El método del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la línea recta. De acuerdo con este método, no se
deduce al valor de desecho o de recuperación del costo del activo, para obtener la cantidad a depreciar. El primer año, el
costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de
la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El
valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada.
b) El método de la suma de años dígitos asigna el gasto por depreciación, con base en fracciones del costo calculadas a
partir de la vida útil del activo. Cada fracción usa la suma de los años como denominador y el número de años de vida útil
como numerador, ésta irá descendiendo conforme pasen los años de vida útil del activo. A diferencia del método de doble
saldo decreciente, en éste sólo se considera la base a depreciar para el cálculo del gasto por depreciación.
A partir del ejemplo anterior, el cálculo del gasto por depreciación de cada uno de los años se
muestra en seguida:
21 21 / 21 $ 229 999. 98
Una vez determinado este método se debe aplicar el registro contable de la depreciación.
En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son un cargo a gastos por depreciación y un abono
a depreciación acumulada del activo.
Una vez que el (la) estudiante haya aplicado su registro contable, deberá realizar la
presentación en el estado de situación financiera. La cuenta de depreciación acumulada se
presenta en el estado de situación financiera en la sección activos fijos, como se muestra en
seguida:
Empresa A
Estado de situación financiera al 30 de enero del 2011
Activos
Total de activos circulantes $ 680 000
Activos fijos
Terreno $ 1 000 000
Edificio $ 1 500 000
Menos: Depreciación acumulada edificio (30 000) 1 470 000
Maquinaria 850 000
Menos: Depreciación acumulada maquinaria (12 700) 837 300
Equipo de reparto 470 000
Menos: Depreciación acumulada Eq. reparto (47 000) 423 000
Total de activos fijos $ 3 730 300
Total de activos $ 4 410 300
Este método muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciación a
la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciación acumulada representa el
valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Toma dato…
Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones,
mediante los distintos tipos de métodos de depreciación
aplicados para la cuenta de maquinaria, sus variaciones
registradas en el estado de situación financiera y el efecto en
las depreciaciones que se calcula en cada periodo.
Equipo
Es muy necesario que las empresas estén a la vanguardia con la tecnología. Al no estar actualizadas se quedarán con
equipos en deterioro, lo que traería consecuencias negativas y originaría una falta de competitividad, así como crecimiento
dentro de su mercado.
Es importante conocer el concepto de equipo, ya que tiene que ver con todos esos medios que utilizan las empresas para
otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema, se abordonarán los procesos y las técnicas contables aplicables en cada
uno de los equipos, sobre todo, cuando se toma la decisión de darlos de alta (equipo nuevo) o de baja (equipo en deterioro).
El equipo de transporte es un elemento más del activo fijo; es un concepto que se relaciona con las unidades de transporte
que son propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las operaciones de logística y distribución de las empresas. Asimismo
en muchos casos, son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, así como a los agentes de ventas; por
ejemplo: coches y camionetas utilitarios de diferente capacidad.
Ejemplo: Aeroméxico es una empresa que se dedica al servicio de transporte aéreo a nivel
local e internacional, su equipo está compuesto por aviones; refacciones y todo el mobiliario de
sus oficinas y de su corporativo.
Determinación de costos
El costo del equipo está integrado por el costo de adquisición, los gastos de importación, los costos de transporte y de
instalación, así como por los honorarios por capacitación; es decir, por todos los conceptos que se pague hasta que se deje
funcionando el equipo.
Además, para determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar la depreciación que corresponda, según
el uso de cada equipo. El costo se determina con relación al tiempo, ya sea en transporte, enseres o mobiliario.
Durante el proceso del registro de operación y su aplicación de las técnicas contables, es necesario realizar y aplicar todos
procedimientos en libro diario y libros de mayor, para que queden reflejados adecuadamente en el balance general y en el
estado de resultados.
Altas y bajas
En el momento de adquirir una nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y mobiliario, la empresa de
administración turística decide aplicar la técnica contable para dar de baja la que se vende o la que está inservible, y dar de
alta a las nuevas unidades. En algunas ocasiones, al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y, a
cambio, se recibe un crédito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo. Existen dos métodos para contabilizar estas
operaciones:
Método del
Método de no
reconocimiento de la
utilidad, o pérdida o reconocimiento de la
método de precio de lista utilidad o pérdida
Métodos de depreciación
La aplicación de este método en el equipo de transporte depende del kilometraje recorrido. En este proceso también se
consideran el mobiliario y los enseres, que a lo largo del uso también tienen alguna afectación por su desgaste.
Para el equipo de una empresa PyME, también son aplicables los mismos métodos de depreciación que para la maquinaria,
los cuales son: en línea recta, por unidades producidas, suma de años dígitos y del doble del saldo decreciente. Cada método
se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciación diferente para el periodo.
Al igual que la maquinaria, los equipos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la compra de
otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera como utilidad o pérdida, es decir, es la
diferencia entre el efectivo recibido y el valor del activo en libros.
Es posible interpretar la
información de los activos fijos, a
partir del análisis de la técnica
contable y las NIF.
Ahora reflexiona:
¿Cuál es la utilidad de conocer los métodos y los procedimientos contables del activo fijo como administrador?
Fuentes de consulta