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Contabilidad administrativa

Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Administracin de empresas tursticas

4 semestre

Programa de la asignatura:
Contabilidad administrativa

Clave:
11142423
12142421

Universidad Abierta y a Distancia de Mxico


(UnADM)

Ciencias Sociales y Administrativas

Administracin de empresas tursticas

Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo


Presentacin de la Unidad
Una funcin del Administrador de empresas tursticas es interpretar de forma adecuada el
manejo de las cuentas que conforman el grupo de activos fijos, es decir, las principales
cuentas de operaciones en una empresa.
Este conocimiento es la base para manejar el estado financiero denominado Balance
general, estado que se integra por activos fijos. El activo fijo est compuesto de las
segundas partidas que contempla el balance general por su apoyo a las operaciones de la
empresa y se clasifican segn su durabilidad en inmuebles, maquinaria y equipo.
En cada cuenta se aplican los registros de operaciones y tcnicas contables que ayudan a
determinar el costo, el proceso de altas y bajas y la aplicacin de los mtodos de
depreciacin. A partir de esta base conceptual y procedimental, se aplicar el registro de
las operaciones de cada una de las cuentas que conforman el grupo de activo fijo y se
reconocer su importancia en el balance general.
En esta unidad, se analizarn las operaciones que realiza la empresa, los elementos de
las cuentas de activo fijo segn su depreciacin y la tcnica contable en estados
financieros. Estos elementos permiten aplicar la tcnica contable, el manejo de cuentas
especiales, la elaboracin y la presentacin de estados financieros confiables, por medio
de la identificacin de las cuentas de activo fijo.

Propsitos
Al finalizar la unidad podrs:
Identificar las operaciones que en forma
cotidiana realiza la empresa, a partir de
las necesidades y las caractersticas de
las cuentas de activo fijo
Reconocer los elementos de las cuentas
de activo fijo, a partir de las fases en su
operacin
Aplicar la tcnica contable en un caso
prctico con el estudio de los estados
financieros
.

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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Competencia especfica

Analizar las caractersticas de las cuentas de activo


circulante, fijo y diferido para verificar sus saldos
reales y confiables, mediante la identificacin de la
tcnica contable adecuada para cada caso.

2.1. Inmuebles
Dentro del estado del balance general, en la mayor parte de las empresas, el mayor peso
en recurso monetario es dentro del activo fijo, pero principalmente en el concepto de
inmuebles. Cabe hacer mencin, que por las caractersticas que lo componen, tales
como: el uso y la duracin, as como la plusvala que muestran estos, tienen a
incrementar, por tal motivo es de gran importancia adentrarnos sobre este rubro, tan
importante, que son los inmuebles.
Los inmuebles forman parte de la partida que est dentro del grupo de activo fijo, su
soporte es fundamental para el desarrollo de las actividades empresariales, por ello, es
muy importante conocer el tratamiento contable aplicable, ya que por su misma naturaleza
y por su tiempo de duracin es distinta en cada una, razn por la cual en este punto
profundizaremos sobre el tratamiento contable respectivo.
La partida de inmuebles, planta y equipo est regulada por normas especficas a nivel
internacional, las cuales han sido adoptadas por aproximadamente cien pases. En
Mxico se aplican las emitidas por la Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF).

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El siguiente cuadro muestra las normas internacionales de contabilidad y las que se


aplican en Mxico:

Normas
Concepto

Reglas
aplicables

Normas Internacionales de
Contabilidad
NIC 16 Propiedades, planta y
equipo
Las propiedades, la planta y el
equipo son los activos tangibles
que posee una empresa para su
uso en la produccin o suministro
de bienes y servicios; para
arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos; los
cuales se esperan usar durante
ms de un periodo econmico
(un ao)

Normas Mexicanas de
Contabilidad
C-16 Inmuebles, maquinaria y
equipo
Los inmuebles, la maquinaria y el
equipo son bienes tangibles que
tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la
entidad
b) La produccin de artculos
para su venta o uso de la
propia entidad.
c) La prestacin de servicios a
la entidad, a su clientela o al
pblico en general
I.
El costo de los elementos de
I.
Las inversiones en
las propiedades, la planta y el
inmuebles, maquinaria y
equipo comprende su precio
equipos deben valuarse con
de compra, incluidos los
base en su costo de
aranceles e impuestos, as
adquisicin, el de
como cualquier otro costo
construccin o su valor
relacionado con la puesta en
equivalente.
servicio del activo.
II.
Los terrenos deben valuarse
II. Normalmente, el valor de los
con base en el costo de
terrenos y edificios ser el de
adquisicin, lo cual incluye
mercado, de la oportuna
honorarios y gastos
valuacin de un perito.
notariales, indemnizaciones
III. Los gastos posteriores a la
sobre la propiedad de
adquisicin de propiedades,
terceros, comisiones a
planta y equipo, slo se
agentes e impuestos.
reconocern como activos
III.
Las adaptaciones o mejoras
cuando mejoren las
se deben cargar al activo
condiciones del bien por
pero en una cuenta
encima de la evaluacin
separada del activo original,
normal de rendimiento.
porque regularmente se
IV. La base depreciable de las
deprecian con base en una
propiedades, en planta y el
tasa diferente.
equipo, debe ser distribuida en IV.
La presentacin de activos
forma sistemtica sobre los
fijos en el estado de
aos que compongan la vida.
situacin financiera se
V. En los estados financieros
localiza despus del activo
deber revelarse, entre otros
circulante, deduciendo del
aspectos, la siguiente
total de activos fijos el
informacin referente a
importe total de la

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propiedades, planta y equipo:


- Las bases de medicin
utilizadas para determinar
el importe bruto en los
libros.
- Los mtodos de
depreciacin utilizados
- Las vidas tiles o
porcentajes de
depreciacin empleados.

depreciacin acumulada.
Los grupo de activo fijo al
presentarse en los estados
financieros se clasifican en:
- Inversiones no sujetas a
depreciacin. Por ejemplo
un terreno.
- Inversiones sujetas a
depreciacin. Por ejemplo:
edificio, maquinaria, equipo,
etc.
VI.- El mtodo y las tasas de
depreciacin aplicados a los
principales grupos del activo
fijo deben mencionarse en
los estados financieros.

V.

Tomado de Guajardo (2008, p.420). Normas de informacin financiera aplicables a la


partida de inmueble, maquinaria y equipo.
Este rubro de cuentas est integrado por los terrenos y las construcciones donde se
encuentran las instalaciones de la empresa prestadora de servicios tursticos. Los
proyectos se clasifican como inversiones a largo plazo; por ejemplo los terrenos que sern
utilizados para futuros proyectos, stos son activos de duracin ilimitada y no son
susceptibles de ser depreciados.
Los inmuebles (terrenos y/o edificios) adquiridos con fines especulativos (los que estn
desocupados), no se clasifican como activos fijos sino como inversiones permanentes.
Por otro lado, las compaas fraccionadoras clasifican los terrenos que tienen para vender
como inventario.
Guajardo (2008, p. 402) define a los inmuebles dentro de la NIIF, No. 16 como: Las
propiedades son activos tangibles propiedad de una entidad econmica, mismos que
sern utilizados para el uso de la produccin de bienes o suministro de servicios, que de
igual forma se podrn arrendar a terceros o para propsitos administrativos, y lo cuales se
espera que el uso de estos activos sean mayor a un ao.
Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento
Depreciacin, disponible en la seccin de material de apoyo. Recuperado el 31 de
octubre de 2011 en
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.

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2.1.1. Determinacin de costos


Guajardo (2008, p.404) explica los criterios de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) No. 16, sobre el costo del activo para que la entidad pueda valorarlos con fiabilidad.
De acuerdo con Guajardo (2008) el costo de los activos fijos es el importe de efectivo o
medios lquidos equivalentes al efectivo pagados o el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando se a aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras. Es decir,
es el costo final del activo fijo se registra en forma adecuada dentro del Balance general,
una vez conocidos todos los costos que implica.
Por tanto, las inversiones en inmuebles deben evaluarse al costo de adquisicin, al de
construccin o en su caso, a su valor equivalente. El costo de adquisicin incluye el precio
neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en el
lugar y las condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin o acondicionamiento necesarios para
que el activo comience a operar; todo debe cargarse a la cuenta del activo.
Dichos elementos estn estipulados en la NIC 16 Componentes del costo. El costo de
los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio. El cual permite comprender el precio final de
un activo para su afectacin contable, una vez aplicado todos sus gatos directos e
indirectos.
b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Tratndose de equipo altamente sofisticado se requiere de especialistas
competentes para poner en funcionamiento el equipo.
c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de la produccin de
inventarios durante tal periodo. Cuando una vez finalizado el tiempo de utilizacin del
inmueble, se incurren en gastos de desmantelamiento o rehabilitacin del activo fijo
por parte de la empresa que haya hecho uso del inmueble.
El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de
las instalaciones y el equipo de carcter permanente. Dentro del costo, tambin se

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consideran conceptos como: permiso de construccin, honorarios de arquitectos e


ingenieros, costo de planeacin e ingeniera, gastos legales, gastos de supervisin y
administracin incurridos para llevar a cabo la construccin.
Los terrenos deben ser valuados al costo inicialmente pagado con el objeto de adquirir su
posesin, una vez aplicados todos los desembolsos efectuados. En consecuencia,
incluyen el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales,
indemnizacin o privilegios pagados sobre propiedad a terceros, comisiones a agentes,
impuestos de translacin de dominio, honorarios de abogados y gastos de localizacin.
Adems se incluyen los siguientes costos: demoliciones, limpia y desmonte, drenaje de
calles, cooperaciones y costos sobre obras de urbanizacin, reconstruccin en otra parte
de propiedades de terceras personas que vivan en el terreno.
Ejemplo:
El 1 de Octubre del 2010 se compr un terreno y un edificio a un precio total de
$ 2 750 000.00 de los cuales $ 1 750 000.00 corresponden al terreno. Se pagaron
$ 750 000.00 en efectivo y adems se consigui un prstamo con una garanta
hipotecaria a 10 aos sobre el edificio. Durante agosto se reconstruy el edificio con un
costo total de $ 750 000.00. El trabajo se termin el 30 de octubre y se pag de contado al
contratista. Los asientos de diario para registrar estas transacciones se muestran a
continuacin:
Fecha

Detalle

Debe

Haber

Oct., 1 2010

Edificio
1 000 000
Terreno
1 750 000
Bancos
750 000
Documentos por
2 000 000
pagar
Compra de terreno y edificio con pago en efectivo de $ 750 000 y el resto con
prstamo hipotecario a 10 aos
Fecha
Detalle
Debe
Haber
Oct., 30 2010
Edificio
$750 000
Bancos
$750 000
Pago a contratista por concepto de remodelacin de edificio

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A partir de la informacin anterior, las cuentas de mayor quedan de la siguiente manera:


Nombre: Edificio
Fecha
Oct. 1, 2010
Oct. 30, 2010
Fecha
Oct. 1, 2010
Oct. 30, 2010

Referencia
1 D-1
2 D-1
Saldo Final
Referencia
1 D-1
Saldo Final

Debe
$ 1 000 000
$ 750 000

Haber

Saldo

$1 750 000
Nombre: Terreno
Debe
$ 1 750 000

Haber

Saldo
$1 750 000

El ejemplo anterior muestra el registro de operaciones que afecta las cuentas que integran
los inmuebles y el registro en libros de mayor, a partir de los gastos erogados
ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.

2.1.2. Altas y bajas


Los inmuebles estn integrados por edificios y terrenos. Son adquiridos con dinero
proveniente de fuentes de financiamiento de largo plazo, aportacin de los socios (capital
contable) y a travs de los excedentes de efectivo temporalmente.
Es importante identificar cmo se adquieren, reconocer el uso que se le da y el
procedimiento para registrar su retiro o baja cuando termina su vida til. El tratamiento
contable incluye la adquisicin de los activos, el uso que reciben y el retiro de los mismos;
por causa de terminacin de su vida til o por obsolescencia. Los edificios, equipos y
mobiliario, enseres, maquinaria, automviles y camiones son ejemplos de activos fijos que
se deprecian a lo largo de su vida til. La siguiente grfica, hace referencia a que el activo
fijo est conformado principalmente por las partidas de planta, inmuebles y equipo:

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Si se compra o se recibe a cambio un lote de activo fijo, sin especificar el precio que
corresponde a cada uno de los bienes; el costo total del lote debe distribuirse entre los
diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno, determinado por avalo
realizado por peritos.
Por ejemplo, cuando se compra un terreno y un edificio en un paquete, se debe dar un
valor al terreno con base en su valor relativo, registrndolo en una cuenta por separado
del edificio, porque los terrenos no se deprecian y todos los costos concernientes a la
reconstruccin o al acondicionamiento del edificio se cargan a la cuenta edificio. En el
siguiente grfico se intenta mostrar las variables sobre la vida til de una maquinaria y
equipo (las cuales son muy diferentes al de los inmuebles):

Clasificacin de la vida til


Equipo de cmputo
Maquinaria

Guajardo (2008, p.408).


En una empresa turstica la vida til de un inmueble se determina en funcin al tiempo de
uso aplicado, as como el destino por el cual fue utilizado, por ejemplo, un efecto de
depreciacin de un edificio es en relacin al uso y el mantenimiento aplicado en forma
constante conlleva a una vida til prolongable. Las autoridades fiscales y diversos
organismos establecen porcentajes para cada uno de los conceptos, es decir, un
porcentaje para edificios y terrenos es distinto segn la ley del impuesto sobre la renta.
El valor residual, de desecho o recuperacin, es una estimacin del valor de un activo fijo
al trmino de su vida til. Tambin representa el importe que se obtendr en el momento
de venderlo o cuando se deseche o retire del servicio activo. El valor de recuperacin
estimado depende del uso que se le d al activo, as como de las normas de
mantenimiento y reparacin de la compaa. El activo no puede depreciarse ms all de
su valor residual. La NIC No. 16, (2008, p. 408) establece que el valor residual de un
activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til; es decir muchos activos tienen vida til estimada, y
que al momento de darlos de baja la empresa determina un valor comercial, pero
contablemente ya est totalmente depreciado, es a lo que se refiere a su valor residual.

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El mantenimiento y la reparacin normal de un activo fijo se clasifican como gasto de


operacin del negocio o gastos de mantenimiento. Por mantenimiento se entiende la
conservacin de un activo en su forma de operar acostumbrada, sin que con ello se
incremente su vida til original.
Las reparaciones ordinarias no se capitalizan, ya que su objetivo es conservar el activo en
condiciones normales de servicio, lo cual significa que se consideraron implcitamente al
estimar la vida til del activo. Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un
activo fijo que incrementan su vida til aumentan su productividad o capacidad, se
conocen como adaptaciones o mejoras y se cargan a la cuenta del activo, segn en la
cual est implcita la reparacin, ya que este contexto se hace en forma general.
Por ejemplo, cambiar el techo por uno nuevo que durar ms que el original o las viejas
instalaciones elctricas o de plomera de un hotel, son adaptaciones o mejoras. Las
adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de
aumentar el valor de un activo existente, porque aumentan su capacidad de servicio,
eficiencia, prolongan su vida til o ayudan a reducir sus costos de operacin futuros.
La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la
adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad
del activo. Al proceso de aadir costos al valor histrico del activo, se le conoce como
capitalizacin de costos.
Se recomienda que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del
costo del activo. De esta forma, no slo se cuenta con mejor informacin sobre los costos
incurridos, sino que puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente de la que se
aplica al costo del activo original.
A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a cambio
de otro activo. Al contabilizar la baja de un activo fijo se debe eliminar en libros tanto el
activo como la depreciacin acumulada. Sin importar cul sea la forma de dar de baja un
activo, slo existen tres situaciones:

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Para determinar la ganancia o la prdida que realizan en la cancelacin de un activo fijo,


se utilizan las siguientes frmulas:

En la actualidad no es comn que la empresa que presta servicios tursticos realice altas
o bajas de algn edificio o terreno, al menos que est iniciando operaciones y la reciente
administracin adquiera inmuebles o se encuentre en liquidacin, es decir, en el cierre
total de operaciones y se ponga en venta el terreno junto con las instalaciones. En estas
circunstancias es como se puede proceder a dar de alta o baja a los terrenos o edificios.

2.1.3. Mtodos de depreciacin


Los activos fijos con el tiempo pueden caer en la obsolescencia o quedar fuera de uso por
desgaste y por tanto, disminuye su valor, ste se carga a un gasto llamado depreciacin.
La depreciacin indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo. Se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til, al asignar una parte del costo
del activo a cada periodo fiscal.
Mtodos de depreciacin: Existen dos tipos de mtodos para estimar el gasto por
depreciacin de los activos fijos tangibles, mediante esta clasificacin, se hacen ms
especficos los mtodos lineales y sus procedimientos , as como el acelerado y sus
procedimientos, tal y como lo ejemplifica el siguiente esquema:

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La depreciacin de un ao vara segn el mtodo seleccionado, pero la depreciacin total


a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin.
Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros
aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del ejercicio. Por lo tanto,
el contador debe evaluar con cuidado todos los factores antes de seleccionar un mtodo
para depreciar los activos fijos.
Mtodo
Lnea recta
Unidades producidas
Doble saldo decreciente
Suma de aos dgitos

Cargo por depreciacin


Igual para todos los periodos
Se distribuye de acuerdo con el volumen de produccin
Mayor los primeros aos
Mayor los primeros aos.

Mtodo de depreciacin en lnea recta.- Cuando se aplica el mtodo de depreciacin en


lnea recta, el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se
emplea con frecuencia debido a que es sencillo y fcil de calcular.
El mtodo de lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo
con la siguiente frmula:
(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til es igual a Monto
de la depreciacin anual.

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Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:


La depreciacin anual de un edificio con un costo de $ 1 760 000, un
valor de rescate o desecho de $ 1000 000 y una vida til de 10 aos:
(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Monto de la
depreciacin anual.
($ 1760 000 - $ 1000 000) / 10 aos = $ 76 000 de gasto de
depreciacin anual
$ 760 000 / 12 = $ 6 333.33 de depreciacin mensual.

Ejemplo:
El Hotel del Norte adquiri un terreno el 1 de mayo del ao 2000 con un valor de$ 1
000 000. No se ha hecho ningn ajuste por inflacin. Para el cierre del ao 2004 se
actualiza el terreno de la siguiente manera:
ndice Nacional de Precios al Consumidor abril del ao 2000 = 170.5
ndice Nacional de Precios al Consumidor a diciembre del AO 2005 = 260.8
En relacin a los ndices obtenidos anteriormente, el proceso para el clculo de la
actualizacin es de la siguiente manera:
260.8 / 170.5 = 1.5296188 * $ 1 000 000 = $ 1 529 618.8
El registro contable de la actualizacin por el mtodo de ndices de precios es el siguiente:
Fecha
Dic 31, 2005

Detalle
Debe
Haber
Terreno
$ 529 618.8
Actualizacin
$ 529 618.8
Para registrar la actualizacin del terreno

Por otro lado, el mtodo de actualizacin basado en el valor actual, pretende incluir en los
estados financieros valores ms apegados a la realidad, tanto en el rengln de activos
fijos como en el de inventarios. Este valor se obtiene con la ayuda de un perito valuador,
quien lo determina a travs de la experiencia.
El monto del valor actual se calcula obteniendo la diferencia resultante de comparar el
valor neto de reemplazo de un activo determinado menos el valor en libros (costo menos
depreciacin acumulada).

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Valor neto de reemplazo menos Valor en libros igual a Monto del valor actual
Ejemplo:
Una compaa hotelera de diversin, posee un terreno con valor de $ 600 000 al 31 de
Diciembre del ao 2000. Al cierre del ao de 2003, un perito valuador determina que el
valor del terreno es de $ 750 000.
El registro en el asiento de diario si se emplea el mtodo del valor actual es:
Fecha
Dic. 31, 2003

Detalle
Terreno
Actualizacin

Debe
$ 150 000

Haber
$ 150 000

Con los ejemplos anteriores se mostr el proceso del registro de operaciones que afecta
la depreciacin y la actualizacin de la cuenta que integra el concepto de terreno y el
registro en libros de mayor. Ambos buscan controlar los gastos erogados ocasionados por
el activo fijo y su repercusin en saldo.

Actividad 1. Activo fijo

En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los activos fijos con base
en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
1. Analiza la informacin contable del caso que te ser proporcionado por tu
docente.
2. Con los datos del caso, en una hoja de clculo efecta las operaciones del
registro contable:
a) El valor en libros de los activos del 1 de Mes del Ao
b) Ganancia o prdida en la venta de los activos.
3. Identifica las cuentas que afectan las operaciones del ejercicio descargado.
4. Guarda tu archivo con la nomenclatura CAD_U2_ACT1_XXYZ y sbelo a la
seccin de Tareas.
5.

Espera la retroalimentacin de tu docente y atiene sus solicitudes.

*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern
proporcionados tambin por tu docente.

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2.2. Maquinaria
En el mundo globalizado, muchas empresas deben de ser ms competitivas. Uno de los
componentes que permite la competitividad es reducir los costos, es por eso que el
mercado es cada vez ms exigente y muchas empresas estn obligadas a renovar su
maquinaria con tecnologa de punta.
La maquinaria es todo aquel activo que se utiliza para apoyar las actividades de la
empresa en la produccin de bienes o los suministros de servicios tursticos. Por ejemplo,
en este rubro se encuentran las calderas, las podadoras o las lavadoras; toda la
maquinaria es fundamental en el sector hotelero.
Mediante los siguientes subtemas se abordaran la determinacin de los costos, el proceso
de alta y baja de los equipos nuevos por obsoletos, as como las tcnicas contables
aplicables en este proceso.

2.2.1. Determinacin de costos


Cuando se requiere determinar el costo de un activo, es necesario aplicar la depreciacin
que corresponda segn el concepto. El costo que se determina en una maquinaria es en
relacin a las unidades que se producen y en funcin del tiempo que tenga operando.
En el registro de operacin y la aplicacin de las tcnicas contables, es necesario tomar
en cuenta sus procedimientos; aplicarlos en libros de mayor y mostrarlos en el estado de
resultados.
Ejemplo:
El 1 de febrero del 2010 se compr una maquinaria en $ 500 000.00, por ella se pag
$ 250 000.00 en efectivo, y por el resto, se firm un documento que se deba liquidar en
un ao.
El 3 de febrero se pag $ 7 000 por el transporte de la mquina a la fbrica y el 8 de
febrero se gast $ 13,000.00 para instalar la mquina y hacer pruebas de funcionamiento.
El 15 de febrero lleg una cuenta pendiente de pago por $ 29 000.00 por la capacitacin
del personal que operar la mquina, misma que se pagara a finales del mes de febrero.

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Operaciones en los asientos de diario:


Fecha
Febrero 1, 2010

Detalle
Debe
Hacer
Maquinaria
$ 500 000
Bancos
$ 250 000
Documentos por
$ 250 000
pagar
Compra de mquina con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante.
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Febrero 3, 2010
Maquinaria
$ 7 000
Bancos
$ 7 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Febrero 8, 2010
Maquinaria
$ 13 000
Bancos
$ 13 000
Instalacin y prueba de la maquinaria
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Febrero 8, 2010
Maquinaria
$ 29 000
Bancos
$ 29 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo de la maquinaria
Cuenta de mayor general de la maquinaria:

Fecha
Marzo 1, 2010
3
8
15

Referencia
1 D-1
2 D-1
3 D-1
4 D-1
Saldo final

Nombre: Maquinaria
Debe
$ 500 000
$ 7 000
$ 13 000
$ 29 000

Haber

Saldo

$ 549 000

El costo total de $ 549 000 se distribuir entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin de la maquinaria.

2.2.2. Altas y bajas


La maquinaria, despus de un largo tiempo de utilizacin, presenta un desgaste por el uso
que se le da, lo que origina una disminucin en su valor comercial, hasta que llega el
momento de reemplazarla. En ocasiones el reemplazo se realiza cuando la mquina
obsoleta es aceptada a cambio de otra nueva. Para aplicar este proceso contable, es
necesario dar de alta la mquina nueva que se va adquirir y dar de baja la mquina
obsoleta que se va a dar a cuenta de la nueva.

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La frmula a utilizar para este proceso es:


(Costo menos Valor de desecho) dividido entre Aos de vida til igual a Gasto de
depreciacin anual
Aplicacin del mtodo de depreciacin en lnea recta:
Costo de la maquinaria: $ 700 000
Valor de rescate o valor de desecho (valor comercial) de: $30 000
Vida til del equipo: 5 aos
(Costo Valor de desecho) / Aos de vida til) = Gasto de depreciacin anual
($ 700 000 - $ 30 000) / 5
$ 670 000 / 5 = $ 134 000 de depreciacin anual
$ 134 000 / 12 = $ 11166 depreciacin mensual

Otro mtodo es el de depreciacin por unidades producidas, se basa en el nmero


total de unidades que se usarn o las unidades que puede producir el activo, la cantidad
de horas que trabajar el activo o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con
la frmula.
(Costo menos valor de desecho) dividido entre Unidades de uso, horas o kilmetros
igual a Monto de la depreciacin multiplicado por unidad de asignacin,
multiplicado por Nmero de unidades, horas o kilmetros usados durante el
periodo
Depreciacin anual igual a Monto de la depreciacin multiplicado por Nmero de
unidades, por unidad de asignacin, horas o kilmetros usados.
Ejemplo:
Una mquina tiene una vida til calculada en 670 000 unidades de produccin. En este
ejemplo la mquina X en el primer ao produjo 60 000 unidades. El costo por unidad es:
($ 700 000 - $ 30 000) / 670 000 unidades = $ 1 de gasto de depreciacin multiplicado
por unidad producida.
Para calcular el gasto por depreciacin, se multiplica el costo por unidades por el total de
unidades producidas en el periodo:
$ 1 X 60 000 Unidades = $ 60 000 de gasto por depreciacin anual

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La depreciacin anual de la mquina durante 6 aos se muestra en la siguiente tabla:


Ao

Costo x unidad

1
2
3
4
5
Total

$1
$1
$1
$1
$1

Unidad.
producidas
60 000
80 000
90 000
100 000
60 000
390 000

Depreciacin anual
$ 60 000
$ 80 000
$ 90 000
$ 100 000
$ 60 000
$ 390 000

Con este proceso, se determina que la depreciacin generada de la mquina hasta el


quinto ao acumul $ 390,000. Si se considera el costo original de la maquinaria de
$ 700 000, restando el costo total de depreciacin de $ 390 000, se obtendra un valor
residual de $ 310 000.
Generalmente, los activos fijos se desechan o venden durante el ao contable; por lo
tanto, se requiere un ajuste a la depreciacin acumulada con el objeto de actualizar saldo.
Un procedimiento utilizado con frecuencia es cargar la depreciacin desde la fecha de
compra hasta que se d la baja, mediante la asignacin de importes al mes completo ms
cercano. Por ejemplo, si el activo fue adquirido el da 15 del mes o antes, se considerar
todo el mes para efectos de la depreciacin. Si se adquiri despus del da 15 del mes, no
se tomar en cuenta para calcular la depreciacin.
Ejemplo:
Los libros del Hotel Villa del Rey se cierran el 31 de Diciembre de cada ao.
El 7 de Junio del ao 2000 se compr una mquina con un costo de $ 1500 000. Se
estim una vida til de 10 aos y se seleccion el mtodo de depreciacin en lnea recta
para calcular el gasto por depreciacin de cada periodo. El 25 de Marzo del 2007 se da de
baja la mquina. Se cuenta con la siguiente informacin:

Fecha
Junio 7, 2000
Junio 30, 2000

Referencia
1 D-1
Saldo final

Nombre : Mquina
Debe
$ 1 500 000

Haber

Saldo
$ 1 500 000

1.- Costo $ 1 500 000


2.- Depreciacin acumulada
$ 1 500 000 / 10 aos = $ 150 000 de depreciacin anual
$ 150 000 / 12 = $ 12 500 depreciacin mensual
Del 7 de Junio del 2000 al 31 de Diciembre del 2006 = 79 meses
Saldo de la depreciacin acumulada:
79 meses x $ 12 500 depreciacin mensual = $ 987 500 depreciacin acumulada.

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Los asientos de ajuste por depreciacin se realizan normalmente al final de cada ejercicio;
en este ejemplo el 31 de diciembre del 2000. Debido a que la mquina fue dada de baja
antes de la fecha de cierre, es necesario actualizar la depreciacin acumulada. Se debe
hacer un asiento de ajuste por depreciacin antes de registrar la baja del activo para
asegurar que la cuenta depreciacin acumulada de la mquina presenta un saldo
correcto. Estos es muy importante para determinar el valor en libros del activo y obtener la
utilidad neta del periodo actual.
Para registrar la depreciacin de los primeros tres meses de 2011 se elabora la siguiente
tabla:
Fecha
Dic. 31, 2010

Detalle
Gasto por depreciacin de la mquina
(Enero, febrero, marzo)
Depreciacin acumulada / mquina

Debe
$ 37 500

Haber

$ 37 500

Ahora, el nuevo saldo de la cuenta depreciacin acumulada de la mquina es de $1,


025,000, es decir, ($ 987 500 + $ 37 500). A continuacin, se muestran los saldos de esta
cuenta para cada uno de los periodos:
Fecha
2000 Dic. 31
2001 Dic. 31
2002 Dic. 31
2003 Dic. 31
2004 Dic. 31
2005 Dic. 31
2006 Dic. 31

Depreciacin
$ 87 500
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000
$ 150 000

Saldo
$ 87 500
$ 237 500
$ 387 500
$ 537 500
$ 687 500
$ 837 500
$ 987 500

Costo menos depreciacin acumulada igual a Valor en libros


$ 1 500 000 $ 1 025 000 = $ 475 000
El valor en libros representa el valor de un activo en los registros contables de la
compaa, no el valor de mercado. En seguida, se presentan tres ejemplos que muestran
los registros contables para dar de baja la mquina de la compaa.
a) Venta del activo a su valor en libros
Se vende la mquina en $ 475 000 al contado.
Primero se compara el importe recibido por la mquina con el valor en libros para
determinar si se produce ganancia o prdida por la venta del equipo.

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$ 475 000 - $ 475 000 = 0


Posteriormente, se prepara el asiento de diario para registrar el efectivo recibido, dar de
baja el costo de la mquina y su respectiva depreciacin y reconocer la ganancia o la
prdida por la venta del activo.
Fecha
Marzo 26, 2007

Detalle
Debe
Bancos
$ 475 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada de la
mquina
Mquina
Para registrar la venta de activo fijo

Haber

$ 1 500 000

En este caso no se registra ganancia o prdida por la venta de activos debido a que el
activo se vendi a su valor en libros.
b) Venta del activo a un precio mayor a su valor en libros
Se vende la mquina en $ 500 000 al contado
Efectivo recibido menos valor en libros igual a ganancia o prdida
$ 500 000 - $ 475 000 = $ 25 000
Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:
Fecha
Marzo 20, 2007

Detalle
Debe
Haber
Bancos
$ 500 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada mquina
Mquina
$ 1 500 000
Ganancia en venta
$ 25 000
de activo fijo
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la ganancia correspondiente

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La ganancia obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros


ingresos y se presenta al final del estado de resultados, despus de la seccin de utilidad
de operacin.
c) Venta del activo un precio menor a su valor contable.
La mquina se vendi en $ 375 000 al contado.
Efectivo recibido valor en libros = Perdida por venta de equipo
$ 375 000 - $ 475 000 = $ 100 000
Registro del asiento de diario y reconocimiento de la ganancia por la venta de la mquina:
Fecha
Marzo 26, 2007

Detalle
Debe
Haber
Bancos
$ 375 000
Depreciacin
$ 1 025 000
acumulada mquina
Perdida en venta de
$ 100 000
activo
Mquina
$ 1 500 000
Para registrar la venta de activo fijo y reconocer la perdida correspondiente
La prdida obtenida por la venta de la mquina, se clasifica en la seccin de otros gastos
y se presenta en el estado de resultados.
Los ejemplos muestran cmo afecta la venta de un activo fijo al registro de operaciones,
especficamente en la maquinara; reconocer la utilidad o la prdida, la actualizacin de la
cuenta que integra el concepto de maquinaria y el registro en libros de mayor, para
identificar el control de los saldos ocasionados por el activo fijo y su repercusin en saldo.

2.2.3. Mtodos de depreciacin


El tipo de depreciacin que se aplica, depende del uso que tenga la maquinaria. Por tal
motivo, los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen
el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta, el
importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo contable. Cuando se aplica el
mtodo de unidades producidas, el costo de depreciacin de cada unidad producida es el
mismo, ya sean horas o kilmetros, pero la cifra total de depreciacin de cada periodo
depende de cuntas unidades se producen, cuntas horas se emplean o los kilmetros
recorridos durante el periodo.

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Los mtodos de depreciacin acelerada en contraste con los lineales, producen un gasto
por depreciacin ms grande en los primeros aos del uso del activo fijo, que en los
ltimos aos de su vida til. Los ms importantes son el mtodo del doble saldo
decreciente y el mtodo de la suma de los aos dgitos.
a) El mtodo del doble saldo decreciente.
El mtodo del doble saldo decreciente es dos veces la tasa de la lnea recta. De acuerdo
con este mtodo, no se deduce al valor de desecho o de recuperacin del costo del activo
para obtener la cantidad a depreciar. El primer ao, el costo total de activo se multiplica
por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo
de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se
aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la
depreciacin acumulada.
Ejemplo:
El Hotel Rinconadas adquiri una maquinaria de $ 260 000, con una vida til de 6 aos y
un valor de rescate en $ 30 000.
La depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:
100% / 6 aos de vida til = 16.66% x 2 = 33.33% anual
33.33% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual
Gasto anual por depreciacin durante los 6 aos de vida til de la maquinaria, mediante el
mtodo del doble saldo decreciente:

Ao
Tasa
1
33.33%

33.33%

33.33%

33.33%

33.33%
33.33%

Valor en libros (importe a


depreciar)
$ 260 000
($ 86 658)
$ 173 342
( 57775)
$ 115 567
(38518)
$ 77 049
(25680)
$ 51 369
($ 17 121)
$ 34 248
$ 4 248

Gasto por depreciacin


anual

Depreciacin
acumulada.

$ 86 658

$ 86 658

$ 57 775

$ 144 433

$ 38518

$ 182 951

$ 25 680

$ 208 631

$ 17 121

$ 225 752

$ 4 248

$ 230 000

En el ltimo ao 33.33 % de $ 34 248 es $ 11 414.85 en lugar de los $ 4 248 que se


presentan en el cuadro.

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Es necesario mantener el valor de rescate de $ 30 000 debido a que no puede


depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin
acumulada sea $ 230 000 (260 000 30 000). Con el ajuste del ltimo ao, de
depreciacin acumulada llegar a $ 230 000, es decir, la parte del costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de 6 aos.
b) Mtodo de la suma de aos dgitos
Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con base en fracciones del costo calculadas
a partir de la vida til del activo. Cada fraccin usa la suma de los aos como
denominador y el numerador de aos de vida til como numerador. Esta ir descendiendo
conforme pasen los aos de vida til del activo. A diferencia del mtodo de doble saldo
decreciente, en ste slo se considera la base a depreciar para el clculo del gasto por
depreciacin.
A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
Clculo del denominador = 6+5+4+3+2+1 = 21
Base para el clculo de la depreciacin = 260 000 30 000 = $ 230 000
Base
1
2
3
4
5
6

Base de
depreciacin
$ 230 000
$ 230 000
$ 230 000
$ 230 000
$ 230 000
$ 230 000

Vida til
restante
6
5
4
3
2
1
21

Fraccin a
depreciar
6 /21
5/ 21
4 /21
3 / 21
2 /21
1/ 21
21 / 21

Gasto por
depreciacin
$ 65 714.28
$ 54 761.90
$ 43 809.52
$ 32 857.14
$ 21 904.76
$ 10 952.38
$ 229 999.98

Valor en
libros
$ 194 285.72
$ 139 523.82
$ 95 714.29
$ 62 857.14
$ 40 952.37
$ 29, 999.98

Una vez determinado este mtodo se debe aplicar el registro contable de la depreciacin.
Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:

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En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo.
Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin de la mquina al finalizar el ao,
utilizando el mtodo de lnea recta y considerando que sta se adquiri cuando inici el
ao, es el siguiente:
Fecha
Enero 1, 2011

Detalle
Debe
Haber
Gasto de depreciacin de mquina
$ 180 000
Depreciacin acumulada de
$ 180 000
mquina
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011
Una vez que el estudiante haya aplicado su registro contable deber realizar la
presentacin en el estado de situacin financiera.
La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en
la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:
Hotel Rinconadas, S.A.
Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011
Activos
Total de activos circulantes
Activos fijos
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Eq. reparto
Total de activos fijos
Total de activos

$ 680 000
$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000)
850 000
(12 700)
470 000
(47 000)

1 470 000
837 300
423 000
$ 3 730 300
$ 4 410 300

Este mtodo muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la
depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin
acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los ejemplos anteriores muestran el registro de operaciones mediante los distintos tipos
de mtodos de depreciacin aplicados para la cuenta de maquinara, sus variaciones
registradas en el estado de situacin financiera y el efecto en las depreciaciones que se
calcula en cada periodo.

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Actividad 2. Elementos del activo fijo


En esta primera actividad tendrs que determinar los costos de los activos fijos con base
en los procesos descritos en la unidad. Para ello:
1. Analiza la informacin contable del caso que te ser proporcionado por tu
docente.
2. Despus determina a partir del registro contable, el costo total del producto o
servicio al que hace referencia el caso.
3. Identifica las partidas que tienen afectacin cuando se adquiere el producto o
servicio.
4. Utiliza un formato de libro diario para el registro contable; recuerda que necesitas
determinar el valor en libros para realizar el clculo del valor del equipo, una vez
aplicada la depreciacin.
5. Guarda tu archivo con la nomenclatura CAD_U2_ACT2_XXYZ y sbelo a la
seccin de Tareas.
6.

Espera la retroalimentacin de tu docente y atiene sus solicitudes.

*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern
proporcionados tambin por tu docente.

Actividad 3. Tcnicas de operacin de activo fijo


Esta actividad tiene la finalidad de que puedas aplicar el mtodo de lnea recta y
unidades producidas en un ejercicio prctico, para que compares el tratamiento de la
depreciacin. Para ello:
1. Resuelve lo planteado en el documento Tcnicas de operacin de activo fijo,
proporcionado por tu docente.
7. Guarda tu archivo con la nomenclatura CAD_U2_ACT3_XXYZ y sbelo a la
seccin de Tareas.
2. Espera la retroalimentacin de tu docente y atiene sus solicitudes.
*No olvides consultar los Criterios de evaluacin para esta actividad, que te sern
proporcionados tambin por tu docente.

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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

2.3. Equipo
Es muy necesario que las empresas que proporcionan servicios tursticos, estn a la
vanguardia con la tecnologa. El no estar actualizados les permitir quedarse en el
deterioro de sus equipos, lo que traera consecuencias negativas, originando una falta de
competitividad, as como crecimiento dentro de su mercado.
Es importante conocer el concepto de equipo ya que tiene que ver con todos esos medios
que utilizan las empresas para otorgar un excelente servicio. Dentro de este tema se
abordonaran los procesos y tcnicas contables aplicables en cada uno de los equipos,
sobre todo, cuando se toma la decisin de darlos de alta (equipo nuevo) y baja (en
deterioro).
El equipo de transporte es un elemento ms del activo fijo. Es un concepto que se
relaciona con las unidades de transporte propiedad de la empresa, cuyo fin es facilitar las
operaciones mismas de la entidad econmica de servicios tursticos. En muchos casos
son unidades asignadas al personal directivo de altos mandos, as como agentes de
ventas; por ejemplo: camiones, camionetas y coches utilitarios de diferente capacidad.
As mismo se considera los enseres y mobiliario que forman parte del equipo integrado a
una empresa de los suministros de servicios.
Por ejemplo, AEROMEXICO es una empresa que se dedica al servicio de transporte
areo a nivel local e internacional, su equipo est compuesto por aviones; sus partes y
refacciones reparables, para los cuales se prev su sustitucin en el corto plazo.

2.3.1. Determinacin de costos


Cuando se procede a determinar el costo de mobiliario y equipo, es fundamental aplicar
la depreciacin que corresponda segn el uso de cada equipo. El costo se determina en
relacin al tiempo, ya sea en transporte, de enseres o mobiliario.
Durante el proceso del registro de operacin y su aplicacin de las tcnicas contables es
necesario realizar y aplicar todos procedimientos en libros de mayor y en el estado de
resultados.
Ejemplo:
El 1 de marzo del 2011 se compr un equipo de importacin en $ 700 000.00; se pag
$ 150 000.00 en efectivo y por el resto, se firm un documento a un ao.
El 3 de marzo se pag $ 9 000 por el transporte del equipo a la fbrica.

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El 8 de marzo se gast $ 18,000.00 para instalar el equipo y hacer pruebas de


funcionamiento.
El 15 de marzo lleg una cuenta pendiente de pago por $ 39 000.00 por la capacitacin
del personal que operar el nuevo equipo, cuenta que se pagar al final del mes de
marzo.
Los asientos de diario para registrar cada una de las siguientes operaciones son:
Fecha
Marzo 1, 2011

Detalle

Debe
$ 700 000

Hacer

Equipo
Bancos
$ 150 000
Documentos x pagar
$ 550 000
Compra del equipo con un pago en efectivo por $ 250 000.00 y la firma de un
documento a un ao por la cantidad restante.
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Marzo 3, 2011
Equipo
$ 9 000
Bancos
$ 9 000
Pagos de fletes y otros gastos de transportacin.
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Marzo 8, 2011
Equipo
$ 18 000
Bancos
$ 18 000
Instalacin y prueba del equipo
Fecha
Detalle
Debe
Hacer
Marzo 8, 2011
Equipo
$ 39 000
Bancos
$ 39 000
Capacitacin y entrenamiento del personal para el manejo del equipo
A continuacin, se muestra la cuenta de mayor general de la maquinaria:

Fecha
Marzo 1, 2011
3
8
15

Referencia
1 D-1
2 D-1
3 D-1
4 D-1
Saldo final

Nombre: Equipo
Debe
$ 700 000
$ 9 000
$ 18 000
$ 39 000

Haber

Saldo

$ 766 000

El costo total de $ 766 000 se distribuye entre los diferentes periodos en los que el activo
genere ingresos mediante la depreciacin del equipo.
El ejemplo muestra cmo el registro de operaciones afecta la adquisicin de equipo y los
libros de mayor y libro diario.

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2.3.2. Altas y bajas


La mayor parte de las empresas efectan cambios de equipo en un tiempo determinado.
En el momento de adquirir nueva flotilla de equipo, ya sea de transporte, enseres y
mobiliario, la empresa de administracin turstica decide aplicar las tcnicas contable para
dar de baja las que se vendan o estn inservibles y dar de alta las nuevas unidades.
Al adquirir un nuevo equipo, se entrega el antiguo como pago parcial y a cambio se recibe
un crdito o efectivo, para rebajar el costo del nuevo.
Existen dos mtodos para contabilizar estas operaciones, presentados en el siguiente
esquema:

Ejemplo 1: El equipo de transporte del Hotel Villas del Rey se adquiri en $ 200 000 y sus
depreciaciones son por $ 150 000.
El valor en libros ascenda a $ 50 000 ($ 200 000 - $ 150 000).
El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de otro nuevo que tiene un
precio de lista de $ 450 000. El hotel pag al contado y recibi una bonificacin de $ 100
000 por el equipo antiguo.
Valor en cambio menos valor en libros igual a Ganancia obtenida
$ 100 000 - $ 50 000 = $ 50 000

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El asiento para anotar esta transaccin es:


Fecha
2000

Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (Nuevo)
$ 450 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte
$ 150 000
(usado)
Bancos
$ 350 000
Equipo de transporte (usado)
$ 200 000
Ganancia en cambio de activos
$ 50 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y
reconocer la ganancia realizada
Ejemplo 2: El equipo de transporte antiguo se entreg como pago parcial de uno nuevo, a
un precio lista de $ 450 000. El hotel pag al contado, pero recibi una bonificacin de $
15 000 por el equipo de transporte.
Valor en cambio menos valor en libros igual a Prdida obtenida
$ 15 000 - $ 50 000 = - $ 35 000
El asiento para registrar esta operacin es:
Fecha
2000

Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (Nuevo)
$ 450 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000
Perdida por cambios de activos
$ 35 000
Bancos
435 000
Equipo de transporte ( usado)
200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo y reconocer la
perdida obtenida.
Ejemplo 3: Con base en la informacin del ejemplo 1, si no se reconoce la ganancia.
Este mtodo establece que el nuevo activo se registra a un costo equivalente al valor en
libros del anterior ms el importe del efectivo pagado. El costo del nuevo equipo de
transporte se determina de la siguiente forma:
Precio de lista del equipo nuevo
-Bonificacin
= efectivo a pagar
- Valor en libros de equipo antiguo
= Costo del equipo nuevo

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$ 450 000
(100 000)
350 000
50 000
$ 300 000

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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

El asiento para registrar esta operacin es:


Fecha
Detalle
Debe
Haber
2000
Equipo de transporte (Nuevo)
$ 300 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado)
$ 150 000
Bancos
250 000
Equipo de transporte ( usado)
200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin
reconocer la utilidad.
Ejemplo 4: Si no se reconoce la prdida, el costo del nuevo equipo de transporte se
determina como sigue (a partir de los datos del segundo ejemplo):
Precio de lista del equipo nuevo
_ Bonificacin recibida
= Efectivo a pagar
+ Valor en libros de equipo antiguo
= Costo del nuevo camin

$ 450 000
( 15 000)
435 000
50 000
$ 485 000

El asiento de diario es el siguiente:


Fecha
2000

Detalle
Debe
Haber
Equipo de transporte (Nuevo)
$ 485 000
Depreciacin acumulada equipo de transporte (usado) $ 150 000
Bancos
435 000
Equipo de transporte ( usado)
200 000
Para registrar la entrega del activo a cuenta del equipo de transporte nuevo, sin
reconocer la utilidad.
El registro de operaciones mediante los diferentes tipos de mtodos de depreciacin
aplicados, para la cuenta de equipo y sus variaciones registradas en el libro de mayor,
indican el saldo a favor por el intercambio que resulte de un equipo nuevo por uno usado.
Al utilizar el mtodo del precio de lista (ejemplos 1 y 2) se reconoce la ganancia o la
prdida y el nuevo activo se registra a su precio de lista. Si se emplea el segundo mtodo
(ejemplos 3 y 4), no se reconoce la utilidad o prdida. Si con el mtodo de la operacin de
cambio resulta una ganancia, el nuevo activo se registra al precio de lista menos la
ganancia. Si la operacin da como resultado una perdida, el nuevo activo se registra al
precio de lista ms la perdida.
Para fines contables y para elaborar estados financieros, puede utilizarse en forma
indistinta cualquiera de los dos mtodos.

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

2.3.3. Mtodos de depreciacin


La aplicacin de este mtodo en el equipo de transporte depende del kilometraje
recorrido. En este proceso tambin se consideran el mobiliario y los enseres, que a lo
largo del uso tambin tiene afectacin alguna por su desgaste.
Ejemplo: El Hotel El Encanto adquiri un vehculo de transporte con un costo de $ 230
000. Su vida til se estima en 5 aos y su valor de rescate en $ 20 000, por lo que la
depreciacin anual de este equipo se calcula de la siguiente manera:
100% dividido entre 5 aos de vida til igual a 20% multiplicado por 2 igual a 40%
anual
40% multiplicado por valor en libros (costo menos depreciacin acumulada) igual a
depreciacin anual
A continuacin, se muestra el gasto anual por depreciacin durante los 5 aos de vida til
del vehculo, mediante el mtodo del doble saldo decreciente:

Ao
1

Tasa
40%

40%

40%

40%

40%

Valor en libros (importe


a depreciar)
$ 230 000
($ 92 000)
$ 138 000
( 55 200)
$ 82 800
(33 120)
$ 49 680
(19 872)
$ 29 808
$ 9 808

Gasto x
depreciacin anual

Depreciacin
Acumulada.

$ 92 000

$ 92 000

$ 55 200

$ 147 200

$ 33 120

$ 180 320

$ 19 872

$ 200 192

$ 9 808

$ 210 000

En el ltimo ao, el 40% de $ 29 808 es $ 11 923.20 en lugar de los $ 9 808 que se


presentan en el cuadro.
Es necesario mantener el valor de rescate de $ 20 000 debido a que no puede
depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar
la depreciacin del ltimo ao de vida til, de forma que el importe total de la depreciacin
acumulada sea $ 210 000 (230 000 20 000). Con el ajuste del ltimo ao, de
depreciacin acumulada llega a $ 210 000, es decir, la parte del costo que debe
depreciarse a lo largo del periodo de cinco aos.

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Mtodo de la suma de aos dgitos. Este mtodo asigna el gasto por depreciacin con
base en fracciones del costo calculadas a partir de la vida til del activo. Cada fraccin
usa la suma de los aos como denominador y el numerador de aos de vida til como
numerador, la cual va descendiendo conforme pasen los aos de vida til del activo. A
diferencia del mtodo de doble saldo decreciente, en ste solo se considera la base a
depreciar para el clculo del gasto por depreciacin.
A partir del ejemplo anterior, el clculo del gasto por depreciacin de cada uno de los
aos se muestra en seguida:
Clculo del denominador = 5+4+3+2+1 = 15
Base para el clculo de la depreciacin = 230 000 20 000 = $ 210 000
Base
1
2
3
4
5

Base de
depreciacin
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000
$ 210 000

Vida til
restante
5
4
3
2
1
15

Fraccin a
depreciar
5 / 15
4 / 15
3 / 15
2 / 15
1 / 15
15 / 15

Gasto por
depreciacin
$ 70 000
$ 56 000
$ 42 000
$ 28 000
$ 14 000
$ 210 000

Valor en
libros
$ 160 000
$ 104 000
$ 62 000
$ 34 000
$ 20 000

Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin:

En ambos casos, las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son un cargo a
gastos por depreciacin y un abono a depreciacin acumulada del activo. Por ejemplo, el
asiento para registrar la depreciacin del equipo al finalizar el ao utilizando el mtodo de
lnea recta y si se sabe que se adquiri desde inicios del ao, el proceso sera el
siguiente:
Fecha
Enero 1, 2011

Detalle
Debe
Haber
Gasto de depreciacin de equipo
$ 100 000
Depreciacin acumulada de equipo.
$ 100 000
Para registrar la depreciacin del periodo que termina el 31 de enero del 2011

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Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

La cuenta de depreciacin acumulada se presenta en el estado de situacin financiera en


la seccin activos fijos, como se muestra en seguida:
Hotel el Encanto, S.A.
Estado de Situacin Financiera Al 30 de Enero Del 2011
Activos
Total de activos circulantes
Activos fijos
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin acumulada edificio
Maquinaria
Menos: Depreciacin acumulada maquinaria
Equipo de reparto
Menos: Depreciacin acumulada Equipo de
reparto
Total de activos fijos
Total de activos

$ 680 000
$ 1 000 000
$ 1 500 000
(30 000)
850 000
(12 700)
470 000
(47 000)

1 470 000
837 300
423 000
$ 3 730 300
$ 4 410 300

Este mtodo de presentacin, muestra el costo original de los activos fijos y el importe
total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su
depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado.
Los activos fijos son relativamente duraderos; su vida til es mayor a un ao y se
adquieren para utilizarse en las operaciones del negocio. Se registran a su costo, es decir,
al precio de compra ms cualquier otro gasto necesario en que se incurra para llevar el
activo hasta el lugar donde quedaran instalados, con objeto de dejarlo listo para operar.
Todos los activos fijos, con la excepcin de los terrenos, se deprecian a lo largo de su
vida til estimada.
Existen cuatro mtodos de depreciacin de activos fijos:
1. En lnea recta
2. De unidades producidas
3. Suma de aos dgitos
4. Del doble del saldo decreciente
Cada mtodo se calcula en forma distinta y da como resultado un gasto por depreciacin
diferente para el periodo.

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Los activos pueden venderse, desecharse o entregarse como pagos parciales para la
compra de otros nuevos. Cuando un activo fijo queda obsoleto o se vende, se considera
como utilidad o prdida, es decir, la diferencia entre el efectivo recibido y el valor del
activo en libros.
Si un activo se da de baja o se vende, contablemente se reconoce la utilidad o la prdida
que se produzca; incluso se entrega a cuenta de otro. El de reciente adquisicin debe
registrarse mediante el mtodo de precio de lista o mediante el mtodo con el que no se
reconoce la utilidad o la prdida que se haya producido.
Para solucionar los problemas que provoca la inflacin sobre los activos fijos se utilizan
dos mtodos:
1. ndice de precios.- consiste en multiplicar el valor original de un activo fijo por un
factor, el cual puede ser el INPC del ao de elaboracin de los estados financieros
/ INPC del ao de adquisicin del activo fijo
2. Valor actual.- consiste en contratar los servicios de un perito valuador para que
determine el valor actual del activo
A partir de los mtodos y los procesos descritos es posible analizar, registrar e interpretar
las cuentas que conforman el activo circulante.

Actividad 4. Diferencias y comparaciones de activo fijo


En esta actividad, analizars junto con tus compaeros(as), los elementos de las
cuentas de activo fijo necesarios para obtener saldos correctos (confiables).
Para ello:
1. Ingresa al Foro de esta actividad y realiza tu aportacin en torno a:

2.

Cules son las caractersticas, diferencias y comparaciones principales


de las cuentas de activo fijo? Ejemplifica, puedes tomar como referencia
los casos revisados en las actividades anteriores.

Lee las aportaciones de tus compaeros(as) e interacta con ellos.

*Recuerda que tu docente moderar las participaciones


**No olvides consultar la Rbrica de participacin en foro y ser respetuoso con las ideas
de tus compaeros (as).

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Autoevaluacin
A continuacin se te pide realizar un ejercicio que te permitir medir el avance de los
conocimientos adquiridos en esta unidad. Para ello, ingresa al Aula virtual para
cumplir con tu actividad, lee cada declaracin y selecciona la respuesta que
consideres correcta.

Evidencia de aprendizaje. Ley General de Turismo, un estudio de


caso

Para finalizar las actividades de la Unidad 2, y como parte de tus Evidencias de


aprendizaje, tendrs que determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas
de edificio, maquinaria y equipo, y terrenos aplicando las tcnicas contables
aprendidas en la esta unidad.
Para ello:
1. Analiza el documento Anlisis de afectacin contable en una empresa turstica
proporcionado por tu docente.
2. Realiza y registra lo que se solicita dentro del documento.
3. Al finalizar, guarda tu evidencia en un documento con la nomenclatura
CAD_U2_EA_XXYZ y sbelo a la seccin de Portafolio de evidencias.
4. Espera la retroalimentacin de tu docente y atiene sus solicitudes.
* Consulta la Escala de evaluacin U2.

Autorreflexin

Al terminar la Evidencia de aprendizaje es muy importante que elabores tu


autorreflexin. Ahora, ingresa al foro de Preguntas de Autorreflexin y a partir de los
cuestionamientos presentados por tu docente en lnea, elabora tu ejercicio y sbelo en la
seccin Autorreflexiones.

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

Cierre de la unidad
Muy bien! Has concluido la unidad 2, donde se identificaron las operaciones que en
forma cotidiana realiza la empresa, los elementos de las cuentas de activo fijo segn su
operacin y la tcnica contable en los estados financieros. Con estos elementos puedes
aplicar la tcnica contable en el manejo de cuentas especiales, para la elaboracin y la
presentacin de estados financieros confiables, por medio de la identificacin de las
cuentas de activo fijo.
Si consideras que te hace falta profundizar en alguno de los temas mencionados, te
sugerimos que vuelvas a revisarlo.
Ahora te invitamos a continuar con la tercera y ltima Unidad.

Para saber ms.


A continuacin se enlistan algunos documentos que te pueden ayudar a complementar los
conocimientos adquiridos en esta primera unidad.
Para complementar la informacin sobre inmuebles te sugerimos consultar el documento
Depreciacin. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf
Este documento te ayudara a profundizar sobre la valuacin de los activos fijos, su tiempo
de depreciacin y las causas que lo originan; las bases y ejemplos para aplicar cada uno
de los mtodos de depreciacin.

Fuentes de consulta
Bibliografa bsica
- Flores Lara Elas (2007) Contabilidad General, Primer Curso. Editorial Trillas.
- Guajardo Cant Gerardo (2008).Contabilidad Financiera. Mxico: Mc Graw Hill
- Lara Flores Elas (2002). Primer Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas.
Bibliografa complementaria
- Elizondo L. A. (2003). Contabilidad Bsica 1. Mxico: Thomson,
- Elizondo L. A. (2003). Proceso Contable. Mxico: Thomson.
- Garza R. J. (1999). Contabilidad para Licenciaturas. Mxico: CECSA,
- Guajardo C. G. (1999).Contabilidad un enfoque para usuario. Mxico: Mc Graw Hill,
- Gutirrez S. M. y Adriana H. G. (2001). Prcticas de Contabilidad Financiera. Mxico:
Thomson.

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Contabilidad administrativa
Unidad 2. Manejo de cuentas de activo fijo

- Horngren C. (2004).Contabilidad un enfoque aplicado a Mxico. Mxico: Prentice


Hall
- Horngren C. (2000). Introduccin a la Contabilidad Financiera. Mxico: Prentice Hall,
- Lpez L. J. I. (2002). Diccionario Contable Administrativo Fiscal. Mxico: Thomson,
Meigs F. R. (2001). Contabilidad. La base para decisiones gerenciales. Mxico: Mc Graw
Hill
- Montejo G., Miguel . (2000).Principios Contables del IMCP y Leyes Fiscales. Mxico:
Thomson.
- Moreno F. J. (2002). Contabilidad bsica. Mxico. CECSA.
- Romero, A. J. (2010). Principios de contabilidad. Mxico: Mc Graw-Hill
Fuentes electrnicas
- Normas Internacionales de Informacin Financiera. Recuperado el 31 de Octubre del
2011 en http://www.nicniif.org/home/
- Norma Internacional Financiera No. 16 .recuperado el 31 de Octubre del 2011 en
http://niifsonmer.blogspot.com/2008/06/nic-niif-16-propiedad-plantas-y-equipos.html
- Depreciacin. Recuperado el 31 de octubre de 2011 en
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/laex/huerta_p_f/capitulo2.pdf

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