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CONTABILIDAD
DE COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Guía Elaborada por:
Richard Manuel Pérez Cabelo
Módulo No.4
UNIDAD NO.1
Los Costos Indirectos de
Fabricación.
INDICE
Introducción
I. Conceptos Generales de los CIFs 5
II. Clasificación de los CIFs 6
2.1 De acuerdo al tipo de desembolso u objeto del costo
2.2 De acuerdo al comportamiento en la producción.
III. Justificación para utilización de las tasas para la
distribución de los CIFs 9
IV. Bases existentes para la distribución de los CIFs 10
4.1 Basado en el costo de la materia prima
4.2 Basado en la mano de obra directa
4.3 Basado en el costo de las horas de mano de obra directa
4.4 Basado en las unidades producidas.
4.5 Basado en las horas Máquinas.
V. Métodos para distribuir los CIFs 16
Introducción
La planificación de los costos de fabricación es una tarea complicada y que requiere un
importante dominio de los distintos factores que intervienen en ella. Uno de los aspectos que
se deben tener en cuenta a la hora de calcular los costes de fabricación son los costos
indirectos. En este módulo titulado “Costos indirectos de fabricación” se presentan ciertos
puntos a tener en cuenta para que todo cuadre.
Los costos indirectos de fabricación son aquellos tipos de costos que no se pueden atribuir
directamente a una partida concreta dentro del proceso de fabricación. Por ejemplo, el
alquiler del almacén es un gasto necesario para la fabricación del producto pero no podemos
atribuir concretamente un precio único por producto fabricado.
Es muy probable que no exista una sola manera de calcular los costos indirectos de
fabricación, sino que cada departamento lleva un control de sus costos. En este caso es
importante que exista una cuenta para todo el proceso, que será la que sume los costos de
todos los departamentos, es decir, la acumulación de los costos. De esta manera se podrá
conocer con más exactitud cuáles son estos costos.
Estas cuentas por departamento se llaman cuentas auxiliares y suelen ser responsabilidad
de las personas a cargo del departamento.
1.0
Conceptos Generales de los Costos
Indirectos de Fabricación.
Los costos indirectos de fabricación: son todas aquellas erogaciones realizadas por
una empresa en la producción de bienes, que, por su naturaleza, no son de fácil
cuantificación y asignación, necesitándose para distribuirlos, del uso de una de las bases
existentes.
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Arrendamiento del local de la fabrica
Energía eléctrica
Depreciación de los Edificios y Equipos de la Fabricación
Costos sociales, entre otros
Dependiendo del tipo de producto a fabricar, la inversión realizada en los costos
indirectos de fabricación puede ser significativa, por lo que las empresas deben utilizar
una adecuada base de asignación de los costos indirectos. Esto va a incidir en el costo
total del producto fabricado y, por ende, la asignación del margen del margen de utilidad
que es la base para la fijación del precio de ventas, promociones, publicidad entre otros
componentes importantes.
2.0
Clasificación de los Costos
Indirectos de Fabricación.
MATERIA PRIMA INDIRECTA: está constituida por todos los insumos que son
indispensables en el proceso de producción, pero que tanto por su valor como por su
cantidad usada en una determinada producción, no se pueden asociar directamente con
un producto o con una orden productiva.
Pegamentos
Lija para suavizar la madera
Grasas
Hilos
Combustibles
Lubricantes
Herramientas de corta duración
Materiales de limpieza del área de producción, entre otras.
Los insumos anteriores cumplen con el concepto de costos indirectos, porque son
imprescindibles en el proceso productivo, sin embargo, su costo y cantidad consumida
son de difícil identificación con el producto, orden o proceso productivo.
En el caso, por ejemplo, del uso de combustible para la planta de la empresa, que durante
una semana se consumen 50 galones a RD$225.00 cada uno, pero durante ese mismo
periodo, había en producción simultáneamente 4 ordenes:
MANO DE OBRA INDIRECTA: este término hace referencia a los gastos realizados por
una empresa en el personal de producción, cuya labor no está asociada de una forma
directa con el proceso productivo como sucede con el pago realizado a un supervisor de
la fábrica, ya que su labor no aplica a una sola orden o a un proceso productivo, sino que
la misma va dirigida a controlar toda la producción existente.
Supervisores
Encargados de unidades o secciones productivas
Encargado de almacén
Personal administrativo de apoyo en las áreas de producción.
Personal de mantenimiento de la planta
Personal de vigilancia
Choferes
Conserjes
Ascensoritas
Ingenieros de producción.
Costo de mantenimiento:
Edificaciones
Maquinarias
Mobiliarios de oficina
Equipos de Transporte
Los costos indirectos de fabricación variable: como su nombre lo indica, son aquellos
que se modifican o varían de una forma proporcional a la variación de la producción,
ascendente o descendentemente en un periodo y rango de producción determinados, tal
es el caso de los materiales indirectos, mano de obra indirecta y los cargos por
depreciación, cuando la empresa usa el método de la depreciación acelerada.
Mano de obra indirecta: para la aplicación de la mano de obra indirecta, sucede por
igual que en el caso de la materia prima indirecta, ya que de la misma manera se
establecen parámetros de uso de la mano de obra indirecta, la cual aumenta o disminuye
de acuerdo al incremento o la disminución de la producción. Igual ocurre con la labor
realizada por los supervisores y encargados de secciones productivas en una empresa,
mientras mayor es el trabajo, mayor es el tiempo que deben aplicar a realizarlo.
Los costos indirectos de fabricación fijos: son aquellos que permanecen constantes
durante un periodo relevante, sin tomar en cuenta los cambios en la producción, durante
el periodo de referencia. Son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos, la renta
del local y la deprecación de los equipos de fabrica por el método de la línea recta.
3.0
Justificación para la utilización
de las tasas para la distribución de los
Costos Indirectos de Fabricación – CIF.
Como explicamos más arriba, existen costos que por su naturaleza, se hace imposible
su asignación o distribución a un producto, a un proceso o a una orden productiva de
forma que esta asignación sea real. Por ejemplo en una empresa que elabora productos
en base a oro o plata, encontramos la siguiente producción durante un mes:
Aplicar de una forma real los costos indirectos de fabricación anteriores a cada uno ele
los productos, se hace simplemente imposible, por lo que se han establecido distintas
bases para prorratear o distribuir los costos indirectos ele fabricación entre los productos
fabricados.
4.0
Bases existentes para la
distribución de los Costos
Indirectos de Fabricación (CIF)
Dependiendo ele la complejidad o no de los procesos productivos, de esa misma forma
se van estableciendo en las empresas las bases que más aplican al mismo, sin embargo,
en la mayoría de las empresas, las bases más aplicadas son las siguientes:
Como se establece más arriba, debe haber una relación directa entre el producto
fabricado y la base que se tome para que estos puedan ser lo más aceptable posible.
Cuando una empresa utiliza la base de los costos de la materia prima directa o materiales
directos para asignar los costos indirectos de fabricación a cada orden productiva o
proceso, se le aplica la base establecida. Sin embargo, en el caso de la República
Dominicana, debido a la existencia de una economía inflacionaria, este método no debe
aplicar, ya que existen una serie de variables que modifican el costo de la materia prima,
cuya inestabilidad no permite ser una base segura para dicho prorrateo. Además de lo
anterior, el uso ele esta base aplica cuando los costos totales constituyen el principal
costo del total de la producción.
Por ejemplo, si en el mes de julio del año 20NN, la empresa establece su base para
prorratear los CIF, y sin embargo, debido a factores externos, el costo de la materia prima
aumenta en promedio un 15% dos meses después, esto impacta directamente en los
costos indirectos de fabricación, porque estaríamos distribuyendo los mismos en base a
una información cambiante.
Sin embargo, en economías inflacionarias, al aplicar esta tasa debe ser revisada
periódicamente por los cambios en los precios.
Bajo este método de prorrateo de los costos indirectos de fabricación, por cada peso
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE
ORDEN NO. DIRECTA DIRECTA FABRICACION TOTAL
1 1,450,000.00 420,000.00 587,855.17 2,457,855.17
2 2,800,000.00 658,000.00 920,973.10 4,378,973.10
3 1,540,000.00 515,000.00 720,822.41 2,775,822.41
Este método aplica en las empresas cuyos procesos productivos dependen en gran
magnitud del costo de la mano de obra, o lo que es lo mismo, que los productos
fabricados dependen fundamentalmente del esfuerzo humano. Mientras más se
mecaniza una empresa menos aplica este método.
Esto significa que para distribuir los costos indirectos de fabricación en esta empresa
bajo la base de la mano de obra usada, basta en cada orden productiva con multiplicar
la cantidad de horas de mano ele obra directa usada por el coeficiente 5.13333, corno
mostramos a continuación:
HORAS DE MANO DE
ORDEN NO. MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA OBRA DIRECTA USADAS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TOTAL
Para la orden de producción 1, los costos indirectos de fabricación tomando como base
las horas de mano de obra directa se obtienen multiplicando las 45,000 horas usadas
por la tasa de 5.13333, resultando el monto de 230,999.85, aplicando de la misma forma
para las demás órdenes de producción.
ORDEN NO. MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA UNIDADES PRODUCIDAS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TOTAL
La tasa de costos indirectos ele fabricación, se determina dividiendo los costos indirectos
de fabricación estimados, entre las unidades estimadas a producir. Esta tasa se le va
aplicando a las unidades reales producidas.
Como se observa en el cuadro ele arriba, el cargo por concepto de costos indirectos ele
fabricación se obtiene multiplicando las unidades producidas por la tasa de aplicación.
En el caso de la orden de producción No. 1, se multiplican las 530 unidades producidas
por la tasa RD$1,007.50, resultando el monto de RD$533,975.00
La obtención de la tasa de aplicación ele los costos indirectos ele fabricación tomando
como base las horas máquinas es la siguiente:
HORAS MAQUINAS
ORDEN NO. MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA USADAS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION TOTAL
5.0
Métodos para distribuir los
Costos Indirectos de Fabricación
Para distribuir los costos indirectos de fabricación se utilizan los siguientes métodos:
Método algebraico: es el método más preciso, ya que considera los servicios recíprocos
entre secciones en los departamentos de servicios. El uso de ecuaciones simultáneas
permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento servido le serán asignados
los costos de la sección que proporciona el servicio.
Método basado en actividades: En este método se dividen los costos indirectos en
grupos separados de costo de actividades homogéneas. La administración utiliza el
criterio de causa - efecto para identificar los factores de costos para los grupos
separados. A continuación, presentamos los pasos claves para distribuir los servicios en
base a actividades: